并購重組業(yè)務(wù)稅務(wù)盡職調(diào)查指引

1、并購重組業(yè)務(wù)稅務(wù)盡職調(diào)查指引來源：華稅律師事務(wù)所 華稅律師事務(wù)所摘要：小結(jié)：通過稅務(wù)盡職調(diào)查,了解目標(biāo)企業(yè)納稅狀況、內(nèi)部限制和治理、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的真實(shí)情況,判明潛在的重大稅務(wù)缺陷,充分識(shí)別重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),評(píng)估其對(duì)投資交易及預(yù)期投資收益可能產(chǎn)生的影響,為交易談判、投資決策及并購?fù)瓿珊蟮亩悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)防范及剝離、稅務(wù)整合、稅務(wù)籌劃方編者按：并購重組是搞活企業(yè)、盤活資產(chǎn)的重要途徑.近年來,隨著并購數(shù)量的劇增和并購金額的增大,稅務(wù)問題已經(jīng)成為很多企業(yè)在進(jìn)行并購重組時(shí)相當(dāng)重視卻又存在頗多誤區(qū)的問題,究其原因主要是涉稅違法犯罪帶來的后果比擬嚴(yán)重.因而,在并購重組中,當(dāng)然少不了對(duì)目標(biāo)企業(yè)的稅務(wù)問題進(jìn)行盡職調(diào)查,稅務(wù)盡職

2、調(diào)查能夠幫助并購方評(píng)估目標(biāo)企業(yè)在涉稅事項(xiàng)上的風(fēng)險(xiǎn)以及可操作性籌劃方案.本期華稅律師就稅務(wù)盡職調(diào)查的主要內(nèi)容及風(fēng)險(xiǎn)與讀者分享.一、稅務(wù)盡職調(diào)查的概念稅務(wù)盡職調(diào)查是指投資方在與目標(biāo)企業(yè)達(dá)成初步合作意向后,經(jīng)協(xié)商一致,由稅務(wù)律師接受投資方的委托,在遵循勤勉盡責(zé)、老實(shí)守信原那么的根底上,對(duì)目標(biāo)企業(yè)一切與本投資有關(guān)的稅務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)查,形成有助于投資方進(jìn)行談判磋商、做出投資決策的報(bào)告性文件,最終使投資方能夠充分確信：目標(biāo)企業(yè)與本投資有關(guān)的重大稅務(wù)事項(xiàng)不存在顯著的法律風(fēng)險(xiǎn).二、稅務(wù)盡職調(diào)查的主要內(nèi)容及稅法風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別一目標(biāo)企業(yè)納稅主體概況1、調(diào)查內(nèi)容包括：1納稅主體資格；2內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)及治理制度；3外部組織結(jié)構(gòu)

3、及關(guān)聯(lián)關(guān)系；4主要經(jīng)營(yíng)情況.2、稅法風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別稅務(wù)登記、賬簿憑證治理、稅務(wù)檔案管(1)目標(biāo)企業(yè)是否依法履行各項(xiàng)稅收征管的程序性義務(wù),理以及稅務(wù)資料的準(zhǔn)備和報(bào)備等涉稅事項(xiàng)是否符合稅法規(guī)定；(2)目標(biāo)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、崗位設(shè)置是否符合會(huì)計(jì)法、稅法規(guī)定；(3)目標(biāo)企業(yè)的會(huì)計(jì)、發(fā)票使用等崗位責(zé)任設(shè)置是否合理,稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制是否建立、完善；(4)目標(biāo)企業(yè)的財(cái)務(wù)治理崗位責(zé)任設(shè)置是否合理,財(cái)務(wù)治理機(jī)制、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制是否建立、室整?？?(5)目標(biāo)企業(yè)的重大經(jīng)營(yíng)決策和日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否考慮稅收因素的影響；(6)目標(biāo)企業(yè)是否設(shè)置稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)治理組織機(jī)構(gòu),崗位及責(zé)任的設(shè)置是否合理,是否具有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估機(jī)制及稅

4、務(wù)風(fēng)險(xiǎn)限制和應(yīng)對(duì)機(jī)制,涉稅員工的職業(yè)操守和專業(yè)勝任水平.(二)目標(biāo)企業(yè)適用的稅收政策1、調(diào)查內(nèi)容包括：(1)目標(biāo)企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所涉及的主要稅種的全國(guó)性稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及政策性規(guī)定；(2)目標(biāo)企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所涉及的主要稅種的所在省、自治區(qū)、直轄市及所在地市的稅收政策性規(guī)定；(3)目標(biāo)企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所涉及的主要稅種的全國(guó)性稅收政策近三年的重大變化；(4)目標(biāo)企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所涉及的主要稅種的所在地稅收政策近三年的重大變化；(5)目標(biāo)企業(yè)的稅種及稅收政策與投資方之間的差異.2、稅法風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別(1)目標(biāo)企業(yè)所涉及各稅種的納稅義務(wù)復(fù)雜化程度；(2)目標(biāo)企業(yè)所適用的全國(guó)性稅收政策是否存在潛在的重大

5、變化；(3)目標(biāo)企業(yè)所適用的地方性稅收政策是否存在潛在的重大變化；(4)目標(biāo)企業(yè)所適用的稅收政策與投資方所適用的稅收政策存在的主要差異及對(duì)雙方的影響；(5)目標(biāo)企業(yè)所適用的稅收政策本身是否存在不具體、不明確、爭(zhēng)議較多等問題.三目標(biāo)企業(yè)涉及稅種的繳納情況及主要稅種的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)排查1、調(diào)查內(nèi)容包括：1目標(biāo)企業(yè)所涉及的全部稅種；2目標(biāo)企業(yè)涉及稅種的應(yīng)納稅額；3目標(biāo)企業(yè)涉及稅種的實(shí)際繳納情況.主要稅種的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)共計(jì)約1000余個(gè),應(yīng)根據(jù)目標(biāo)企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有針對(duì)性地選擇排查,其中涉及較多的稅種為：1企業(yè)所得稅；2個(gè)人所得稅；3消費(fèi)稅；4營(yíng)業(yè)稅；5增值稅；6土地增值稅；7資源稅；8其他稅種：印花稅、車船稅、

6、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅等.2、稅法風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別1對(duì)稅務(wù)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否符合相關(guān)會(huì)計(jì)制度或準(zhǔn)那么以及相關(guān)法律法規(guī)；2是否存在長(zhǎng)期的、固化的、重大的稅務(wù)處理錯(cuò)誤；3重大交易事項(xiàng)是否存在應(yīng)繳未繳但稅務(wù)機(jī)關(guān)尚不知情的稅款；4是否存在不應(yīng)繳納但已繳納的稅款；5是否存在貨物流、發(fā)票流、資金流不一致的增值稅發(fā)票使用情況,是否存在虛開增值稅專用發(fā)票的行為.四目標(biāo)企業(yè)適用的稅收優(yōu)惠政策1、調(diào)查內(nèi)容包括：1目標(biāo)企業(yè)過去已經(jīng)享受的稅收優(yōu)惠政策及具體情況；2目標(biāo)企業(yè)正在享受的稅收優(yōu)惠政策及具體情況.2、稅法風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是否存在不符合稅收優(yōu)惠條件、成心騙取稅收1在目標(biāo)企業(yè)過去已經(jīng)享受的稅收優(yōu)惠政策中,優(yōu)惠資格等違規(guī)違法行為;

7、(2)在目標(biāo)企業(yè)正在享受的稅收優(yōu)惠政策中,是否存在不符合稅收優(yōu)惠條件、成心騙取稅收優(yōu)惠資格等違規(guī)違法行為；(3)目標(biāo)企業(yè)是否存在符合某一稅收優(yōu)惠政策的條件但并未申請(qǐng)適用的情況；(4)本次投資交易是否對(duì)目標(biāo)企業(yè)過去已經(jīng)享受的稅收優(yōu)惠政策造成不利影響；(5)本次投資交易是否對(duì)目標(biāo)企業(yè)正在享受的稅收優(yōu)惠政策造成不利影響.(五)目標(biāo)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易及轉(zhuǎn)讓定價(jià)情況1、調(diào)查內(nèi)容目標(biāo)企業(yè)與境內(nèi)外關(guān)聯(lián)方的關(guān)聯(lián)交易情況.對(duì)于外商獨(dú)資企業(yè)及中外合資企業(yè),應(yīng)重點(diǎn)調(diào)查其與境外關(guān)聯(lián)方的關(guān)聯(lián)交易情況,識(shí)別目標(biāo)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的特別納稅調(diào)整風(fēng)險(xiǎn).這一稅法風(fēng)險(xiǎn)有別于目標(biāo)企業(yè)的常規(guī)稅法風(fēng)險(xiǎn),具有極強(qiáng)的隱蔽性和復(fù)雜性的特點(diǎn).在盡職調(diào)查中

8、,應(yīng)重點(diǎn)調(diào)查的內(nèi)容包括目標(biāo)企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)、境外關(guān)聯(lián)方的主要情況、產(chǎn)品主要的銷售渠道、產(chǎn)品銷售的定價(jià)策略、向境外支付大額效勞費(fèi)及特許權(quán)使用費(fèi)的情況以及外方投資者的主要情況.2、稅法風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別識(shí)別轉(zhuǎn)讓定價(jià)的特別納稅調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)要從企業(yè)間的關(guān)聯(lián)交易入手.企業(yè)間的關(guān)聯(lián)交易主要包括四類,分別是有形資產(chǎn)購銷或使用交易、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或使用交易、融通資金和提供勞務(wù).收購方應(yīng)當(dāng)對(duì)目標(biāo)企業(yè)存在的上述關(guān)聯(lián)交易類型進(jìn)行分類匯總,分別排查其可能存在的轉(zhuǎn)讓定價(jià)安排及相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn).(六)目標(biāo)企業(yè)稅務(wù)爭(zhēng)議情況1、調(diào)查內(nèi)容包括：(1)目標(biāo)企業(yè)過去五年內(nèi)因稅收違法行為被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以補(bǔ)稅、處分的情況；(2)目標(biāo)企業(yè)過去五年內(nèi)因稅收犯罪被法院

9、判處刑事責(zé)任的情況；(3)目標(biāo)企業(yè)正在進(jìn)行稅務(wù)自查的情況；(5)目標(biāo)企業(yè)正在接受公安機(jī)關(guān)(4)目標(biāo)企業(yè)正在受到稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)檢查、稅務(wù)稽查的情況;偵查、檢察院審查起訴或法院審理的稅務(wù)行政訴訟、涉稅刑事訴訟情況.2、稅法風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別(1)目標(biāo)企業(yè)是否已足額繳納稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的應(yīng)補(bǔ)繳的稅款、滯納金及罰款；(2)目標(biāo)企業(yè)正在進(jìn)行的稅務(wù)自查程序在未來完成后可能補(bǔ)繳的稅款及相應(yīng)處分；(3)目標(biāo)企業(yè)未來可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以補(bǔ)繳稅款、罰款的可能性及救濟(jì)可行性；(4)目標(biāo)企業(yè)未來可能被法院判處涉稅犯罪刑罰處分的可能性及救濟(jì)可行性.小結(jié)：通過稅務(wù)盡職調(diào)查,了解目標(biāo)企業(yè)納稅狀況、內(nèi)部限制和治理、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的真實(shí)情況,判明潛在

10、的重大稅務(wù)缺陷,充分識(shí)別重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),評(píng)估其對(duì)投資交易及預(yù)期投資收益可能產(chǎn)生的影響,為交易談判、投資決策及并購?fù)瓿珊蟮亩悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)防范及剝離、稅務(wù)整合、稅務(wù)籌劃方案設(shè)計(jì)奠定根底,防止目標(biāo)企業(yè)因沒有遵循稅法可能遭受的法律制裁、財(cái)物損失或聲譽(yù)損害.其次,稅務(wù)盡職調(diào)查的作用還在于評(píng)估交易中的稅務(wù)因素,比方資產(chǎn)重組時(shí)發(fā)票是否能夠開具,目標(biāo)公司的稅務(wù)因素在并購中是否可以與并購方的既有業(yè)務(wù)做整合考慮,以及交易方案的稅務(wù)優(yōu)化考慮等.此外,稅務(wù)盡職調(diào)查往往能夠發(fā)現(xiàn)交易信息中尚未被覺察或披露的局部,從而更全面地掌握企業(yè)信息,有助于并購方制定包括戰(zhàn)略、商業(yè)、治理、財(cái)務(wù)在內(nèi)的談判策略.企業(yè)并購重組的六大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)已有5

11、4人查看過本文標(biāo)簽：企業(yè)并購重組的六大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)發(fā)布時(shí)間：2021-02-02100%好評(píng)0人參與打分0人評(píng)論企業(yè)并購重組,稅務(wù)無疑是最為重要的問題之一.當(dāng)前,文化企業(yè)并購重組隱藏著六大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn).下面是學(xué)優(yōu)網(wǎng)為大家?guī)淼钠髽I(yè)并購重組的六大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的知識(shí),歡送閱讀.風(fēng)險(xiǎn)一歷史遺留稅務(wù)問題在股權(quán)收購的情形下,被收購公司的所有歷史遺留稅務(wù)問題都將被新股東承繼,實(shí)務(wù)中,可能存在的歷史遺留稅務(wù)問題通常包括：假發(fā)票、納稅申報(bào)不合規(guī)、偷稅、欠繳稅款等.近期我們遇到一個(gè)案例,2021年北京某文化公司以股權(quán)收購方式收購了另一傳媒公司55%的股份,2021年初該傳媒公司被稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)其2021年至2021年

12、經(jīng)營(yíng)年度存在偷稅問題,需要補(bǔ)交稅款及滯納金高達(dá)2600萬元,同時(shí)處以1倍的行政罰款,由于收購方與原股東收購合同中并未涉及歷史遺留稅務(wù)問題處理的事項(xiàng),由稅務(wù)稽查帶來的經(jīng)濟(jì)損失只能由新股東承當(dāng).風(fēng)險(xiǎn)二稅務(wù)架構(gòu)不合理引起的風(fēng)險(xiǎn)尤其對(duì)于跨境并購而言,公司架構(gòu)稅務(wù)籌劃非常重要,由于不同國(guó)家地區(qū)之間適用不同的稅收政策,并購架構(gòu)會(huì)引發(fā)迥異的稅負(fù)差異,比方,一個(gè)美國(guó)公司收購一個(gè)中國(guó)公司,如果選擇直接收購,收購后假定一年稅后的利潤(rùn)是1000萬美元,那么應(yīng)交100萬美元的所得稅,如果通過在香港的公司間接收購,所得稅那么是50萬美元.風(fēng)險(xiǎn)三交易方式缺少稅務(wù)規(guī)劃引起的風(fēng)險(xiǎn)并購重組交易方式,可歸納為股權(quán)收購和資產(chǎn)收購兩

13、種,其中,股權(quán)交易被收購公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)由新股東承繼,資產(chǎn)交易那么不會(huì).同時(shí),選擇資產(chǎn)交易將面臨動(dòng)產(chǎn)及不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)變動(dòng)而帶來的增值稅、營(yíng)業(yè)稅以及土地增值稅等稅負(fù)企業(yè)并購重組的六大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)企業(yè)并購重組的六大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn).相比擬而言,股權(quán)交易一般不需要繳納流轉(zhuǎn)稅以及土地增值稅.風(fēng)險(xiǎn)四未按規(guī)定申報(bào)納稅引起的風(fēng)險(xiǎn)2021年以來,資本交易一直是國(guó)家稅務(wù)總局稽查的重點(diǎn),包括對(duì)收入工程和扣除工程的檢查.與此同時(shí),針對(duì)間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓發(fā)起的反避稅調(diào)查也越來越頻繁,涉案金額巨大案件頻出.近日,國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)?關(guān)于增強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅征管工作的通知?稅總函2021318號(hào),通知中提出了“對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓實(shí)施鏈條式動(dòng)態(tài)治

14、理“實(shí)行專家團(tuán)隊(duì)集中式治理“增強(qiáng)信息化建設(shè)等做法,文化企業(yè)在并購重組中,股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅務(wù)合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)會(huì)繼續(xù)提升.風(fēng)險(xiǎn)五特殊性稅務(wù)處理不合規(guī)引起的風(fēng)險(xiǎn)特殊性稅務(wù)處理可以實(shí)現(xiàn)遞延納稅的效果,節(jié)約現(xiàn)金流,按規(guī)定,企業(yè)并購重組適用特殊性稅務(wù)處理要滿足“沒有避稅的目的“收購資產(chǎn)或股權(quán)要大于75%“股權(quán)支付額不低于整個(gè)交易的85%等5個(gè)方面的條件,同時(shí),符合條件的企業(yè)需要到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案.實(shí)務(wù)中,有的企業(yè)符合上述五大條件,但沒有備案,后續(xù)也未做納稅申報(bào),這種情況被稅務(wù)局發(fā)現(xiàn)會(huì)認(rèn)定為偷稅.近期,國(guó)務(wù)院頒發(fā)的?關(guān)于進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)兼并重組市場(chǎng)環(huán)境的意見?國(guó)發(fā)202114號(hào)提出：“降低收購股權(quán)資產(chǎn)占被收購企業(yè)全部股權(quán)

15、資產(chǎn)的比例限制,擴(kuò)大特殊性稅務(wù)處理政策的適用范圍,對(duì)于方案并購重組的文化企業(yè),這一政策有望使更多并購重組文化企業(yè)適用特殊性稅務(wù)處理.風(fēng)險(xiǎn)六間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓被納稅調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)近幾年,國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)際司針對(duì)間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅調(diào)整案件越來越多,最為常見的情形為境外公司通過轉(zhuǎn)讓香港控股“空殼公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓內(nèi)地子公司的股權(quán).根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局?關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅治理的通知?國(guó)稅函2021698號(hào),在非居民企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓一家非居民中間控股公司的股權(quán)而間接轉(zhuǎn)讓其中國(guó)居民公司股權(quán)的情形下,如果該中間控股公司的存在僅僅為躲避納稅義務(wù)而缺乏商業(yè)實(shí)質(zhì),中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以運(yùn)用一般反避稅原那么來否認(rèn)該中間控股公司的存在.通過三大步驟去限制并化解潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)步驟一,在并購重組前積極進(jìn)行稅務(wù)盡職調(diào)查,及時(shí)識(shí)別并購公司隱藏的致命稅務(wù)缺陷,以便及時(shí)作出判斷：交易是否要繼續(xù)下去,是否需要重新評(píng)估交易價(jià)格淘寶精品企業(yè)并購重組