試論會計造假的防范與治理

1、精選優(yōu)質文檔-傾情為你奉上商丘職業(yè)技術學院2016屆畢業(yè)論文試論會計造假的防范與治理論文作者姓名：胡卓如作 者 學 號：所 在 院 系：經 貿 系所 學 專 業(yè)：會計電算化指導教師姓名：徐 冰2016 年4月10日試論會計造假的防范與治理摘 要 隨著我國經濟的迅猛發(fā)展：會計信息在各種領域所發(fā)揮的作用也日益重要，但是會計造假事件的不斷出現，嚴重擾亂了我國正常的社會經濟秩序，在一定程度上影響了經濟的發(fā)展。本文對上述造假的原因進行了仔細分析，并提出了解決的措施，加強會計法制建設，完善內部會計控制制度，加強社會外部的監(jiān)督審計，改進會計人員等一系列管理體制，培養(yǎng)高素質會計人才，加強會計人員的職業(yè)道德建設

2、，使會計造假真正消失，促進我國經濟協調發(fā)展。關鍵詞國民經濟 ；會計行業(yè) ；防范與治理； 法制建設目 錄試論會計造假的防范與治理隨著我國經濟的迅猛發(fā)展，會計的作用越來越大，會計信息在宏觀調控、促進經濟發(fā)展等方面都發(fā)揮了很重要的作用，會計信息已日益成為企業(yè)管理者、政府管理部門進行決策的重要依據。但社會經濟的快速發(fā)展也使會計環(huán)境變得復雜多樣，不確定經濟事項目增多，在會計法制不斷改進完善的過程中，部分人和單位利用自身的條件，進行會計造假行為，嚴重影響社會經濟。會計信息造假，是指會計活動中當事人為達到提高分紅數額，博取股東信任，刺激股票市價，表示營業(yè)或償債能力高強，或隱瞞營業(yè)虧損，或者避免股東要求多分紅

3、利，減低甚至逃避納稅，加大秘密公積以保持其穩(wěn)健性，減低股票市價以便收回庫藏股票等目的，事先經過周密安排而故意造成的信息虛假。此種行為具有欺詐的意向，以蒙蔽股東，債權人，銀行或政府部門，顯然有蔑視會計準則，破壞會計的真實性及一致性，并違反法令做出不正確的表示，歪曲財務報表內容使利益關系人的判斷和決策錯誤，損害社會公共利益的安全。例如前幾年在美國出現了安然、世通、施樂、默課等一系列王牌大公司巨額會計假賬的丑聞。世人震動尚未平息。中國也相繼出現了銀廣夏、瓊民源、紅光實業(yè)和黎明服飾等一批大型企業(yè)會計造假事件會計造假行為已經像流行病毒一樣蔓延全球。正視會計造假案的事實，從職業(yè)道德、會計監(jiān)管、信息、內部控

4、制等方面入手，建立和完善會計經濟機制，防范和治理會計造假行為，減少會計造假案的發(fā)生。 、會計造假的成因（）會計人員個人缺乏職業(yè)道德，業(yè)務不精，法律意識不強在建立市場經濟體系的過程中，社會不良風氣給會計人員職業(yè)道德造成了重要的影響。人們在追求物質利益時，個人主義、利己主義、享樂主義等不良思想逐步抬頭。私欲不斷膨脹，部分會計人員不顧會計事實就是、客觀公正的道德規(guī)范，在個人利益的驅使下，不顧一切地故意偽造、變造、隱匿、毀損會計資料，他們利用職務之便堅守自盜，大肆貪污、挪用公款，最終以身試法，甚至走向斷頭臺。隨著市場經濟管理體系的不斷完善，此類造假在全部會計造假案件中所占比例越來越小。（二）會計人員屈

5、從領導壓力，被動作假會計人員并非為個人利益，主管故意造假，而是為了企業(yè)領導某方面考慮，迎合企業(yè)決策，體現企業(yè)意志被動造假。在目前經濟社會中，會計人員與單位負責人在地位上屬從屬關系，單位負責人為了打到某種利益往往會向會計人員施壓，致使會計人員違背有關法律，在會計工作中弄虛作假。這是目前絕大多數會計造假的形成背景，具體有以下幾種情況：新建立的企業(yè)為了抽逃資金而掛往來賬款。企業(yè)虛設一些往來賬戶虛擬資金哄騙有關部門和社會大眾。私營企業(yè)為了逃避稅收而虛減利潤，少做或不做收入，多列成本費用。例如一家技術服務企業(yè)根據合同已經完成項目建設并已驗收，為了晚交或少交稅金而沒有開具發(fā)票，也未作收入，將已收到的款項掛

6、在“預收賬款”科目里，使本期利潤減少。其危害是破壞了國家稅收政策和收入平抑政策，影響了社會福利制度的發(fā)展實施，使社會貧富差距拉大，影響社會穩(wěn)定。國有企業(yè)、上市公司為了營造業(yè)績、樹立企業(yè)形象，一方面多做收入，提前確認收入和人為創(chuàng)造收入，另一方面少列成本費用，從而虛增利潤。如一國有企業(yè)為了完成領導的考核指標，將積壓的存貨，以高于市場的價格賣給關聯企業(yè)，偽造了高額利潤。其危害是企業(yè)虛增利潤勢必導致企業(yè)上交稅金的增加，企業(yè)留成不足，影響了本企業(yè)的發(fā)展后勁，并降低了本企業(yè)職工應享受的福利待遇，壓抑了職工的生產積極性。（三）超常規(guī)的發(fā)展欲望是企業(yè)財務舞弊的一個誘因如世通在20世紀90年代形成的外延擴張戰(zhàn)略

7、思路是：面對電信市場的激勵競爭，應力求壯大資本實力、保持技術更新、擴大電信網絡設施來鞏固客戶基礎。為此應當以換股的方式，實施收購兼并等外延擴張策略，為使這一策略奏效，應當維持高股價，保持高速增長，形成良性循環(huán)。相應的財務策略是：鋌而走險，不惜采用會計造假手法迎合華爾街對世通的盈利預測。其危害是非常大的，企業(yè)異常脆弱，禁不住一點風浪，一旦有些風吹草動，企業(yè)就會全線崩潰，給投資者和債權人帶來很大損失，使企業(yè)信用喪失，持資者不敢輕易投入，阻礙經濟繁榮。（四）會計理論本身所具有的彈性給會計造假提供了可乘之機會計利潤是會計確認與計量的結果，盡管有嚴格的準則規(guī)范，但彈性仍然很大。會計利潤的真實性從某種程度

8、來說也只是一個相對模糊的概念，并無絕對的標準。有的專家認為，傳統的會計利潤計量只局限于提供一個短期利潤，而不需要對長期利潤作任何反應，因而給某些人以可趁之機。制度的缺陷和監(jiān)督執(zhí)行的不利是導致會計造假泛濫的最根本原因。一是道德環(huán)境惡化，我國在計劃經濟向市場經濟轉變的過程中，利己主義和機會主義盛行，市場經濟需要的合作精神、誠實信用等價值觀念尚未建立起來。二是道德法規(guī)建設滯后。我國在向市場經濟轉軌的過程中，會計環(huán)境的頻繁變動，會計法規(guī)的建設明顯滯后，給會計失信行為預設了“真空帶”。隨著市場經濟的發(fā)展，新的經濟行為、經濟業(yè)務、市場工具不斷涌現，會計準則的缺位使會計事項的確認、計量和報告帶有很大的彈性和

9、不確定性。三是法律懲治力度不夠。相關的法律法規(guī)不健全，對已有的法律法規(guī)又執(zhí)行不嚴，對會計造假等違法行為的懲治力度不夠，起不到足夠的震懾和防范作用。會計造假短期內給某些人帶來了很大的經濟利益，但同時損害了更多其他人的合法權益。經濟學家認為，誠信是一種經濟資源，是市場經濟正常運行的基礎，如果大家都做假賬，向市場提供錯誤信號，將會使市場經濟秩序混亂，資源優(yōu)化配置無法實現，市場經濟的優(yōu)越性就失去了，最后結果對大家都沒好處；它對造假者本人的身心傷害也是很大的，但凡事會計做賬都有痕跡，有痕跡就必然有據可查，做假者只是抱著僥幸的心里蒙混過關。然而山外有山，高人后面還有高人，在經驗豐富的會計人面前，假賬終究會

10、露餡，遲早要還原為真賬。紙是包不住火的，不是不報，時候未到，時候一到，無論你造假手段多高明，也難有容身之地。做假賬，最終受害的還是自己，是本企業(yè)；造假者整日惴惴不安地等待東窗事發(fā)，是一個心靈備受煎熬的漫長過程。二、會計造假的主要危害（一）直接影響財務信息的有效性 會計信息最主要的特征是真是準確、透明和負責。而會計假賬提供的是一種虛假的財務信息，因而這是一把雙刃劍。一方面，虛假的財務信息勢必對其投資者、債權人、潛在投資者、潛在債權人等利益相關者造成一定的危害。企業(yè)做假賬無非是為了騙，有的是為了“騙上”，有的是為了“騙下”?！膀_上”糊弄的是上級領導和行政管理部門，尤其是糊弄稅務部門，還可以進稅避稅

11、?！膀_下”糊弄的是廣大投資者。誰要是上了當受了騙，一買就挨套，一賣準割肉。同時，虛假的會計信息也必然會造成內部信息系統的混亂。從而使內部決策受到虛假信息的干擾。因為上市公司不僅是財務信息的供給主體，也是信息的第一使用者。（二）直接影響法律法規(guī)的嚴肅性 做假賬不僅是一種公司的經營行為，企業(yè)利用重組、資產置換、關聯交易、資產評估，提前確認收入，經濟利潤支出和債務、編造上市公司前三年的報表、篡改緩交利潤的批文、隱瞞重大事項等手段虛增利潤、資產，誤導消費者，這些作假行為嚴重違反會計法，也違反了公司法、證券法，是嚴重的違法行為。三、重視會計誠信建設（一）建立會計職業(yè)道德規(guī)范體系建立與我國國情相符的會計職

12、業(yè)道德規(guī)范體系，市場經濟也是法制經濟，隨著市場經濟的發(fā)展，會計人員的思想觀念也在不斷的變化，通過法律的手段來維護和建立會計職業(yè)道德規(guī)范體系，可以說是職業(yè)發(fā)展到一定程度的結果，是一種道德的進步。根據市場經濟發(fā)展的要求，我國擁有龐大的會計人員隊伍，這支隊伍的定理不能僅靠憑著良心的職業(yè)道德一溜煙完成，還要依賴健全的法規(guī)法制來約束，建立與我國當前階段社會、經濟和政治發(fā)展水平相適應的會計職業(yè)道德準則，對提高我國會計人員的職業(yè)道德水平，增強市場經濟中參與各方對于會計信任等方面具有重要作。（二）不斷加強會計職業(yè)道德教育用會計教育不但要加強業(yè)務靠靠方面的技術傳授和學習，而且要加強職業(yè)道德的教育，會計職業(yè)道德教

13、育光靠職業(yè)道德準則的推廣實施，法規(guī)法制的約束是不夠的，因為道德的觀念是靠教育和引導的手段，將外在的要求轉化為內在的要求，通過潛移默化會計人員的道德意志，提高會計人員的道德覺悟，促使會計人員自學遵守會計職業(yè)道德規(guī)范，進一步達到規(guī)范會計人員職業(yè)行業(yè)行為的目的。（三）完善會計職業(yè)道德的獎懲與建立輿論評論機制針對以往會計造假事件的情況，我們能夠看出在老的會計造假結束后就會有新的會計造假事件的發(fā)生，必須建立和完善會計職業(yè)道德與會計從業(yè)管理相結合的考評與獎懲機制，建議結合會計從業(yè)資格發(fā)證、注冊、年檢等工作，對全國會計人員進行注冊登記，建立道德行為檔案管理制度。對在各種財政、審計、稅務檢查中提供虛假信息，有

14、會計造假行為的會計人員，進行量化考評，在會計年檢時根據檔案記錄，采取相應的獎懲措施。建立揚善抑惡的輿論評論機制，社會輿論具有強有力的宣傳鼓動作用，它會使道德主休受到強大的精神壓力，甚至改變其行為，所以政府如是能夠利用各種社會輿論大力宣傳“誠信、真實”的會計職業(yè)道德觀，批判個人主義的職業(yè)觀念，指導群眾輿論，使其納入集體主義輿論機制，形成全方位、多層面的會計職業(yè)道德社會輿論范圍。（四）全面倡導會計人格道德教育會計人格道德亦稱會計人道德品質，是社會道德在會計人個休身上的表現，是會計人通過長期的會計道德實踐所形成的穩(wěn)定的、整體的個人心理和行為品質上的傾向與狀態(tài)。會計人世間人格道德具體內容根據我國社會主

15、義市場經濟需要和歷史文化傳統的繼承及國際慣例等因素，對會計個人品質提出一些最基本的要求，一般由忠直、誠信、智慧、堅毅、積極、謙潔等道德品質范疇構成。四、會計造假的防范與治理措施（一）建立規(guī)范運行的現代企業(yè)制度明確所有者經營者的約束職能，在股份制企業(yè)制度下，廠長（經理）由董事會任免，對董事會負責。廠長（經理）作為經營者，是受托人，只擁有經營權，經營者的權利不能超越所有者的權利，并且對其活動負充分的會計之責。改進會計管理體制。解決會計假賬的關鍵是如何改變會計人員的工作受制于經營者，真正落實會計人員的監(jiān)督權，保護會計人員的合法權益。（二）建立法律制度有法可依，嚴格執(zhí)法是治理會計假賬的重要環(huán)節(jié)。要充分

16、發(fā)揮處罰措施的震懾作用，從法律上對企業(yè)經營者和會計人員形成約束。一旦發(fā)現企業(yè)提供虛假會計信息，就要依法嚴肅處理，做到打假不手軟，包括對企業(yè)經營者和會計人員進行處罰。同時，對那些來自行政方面干預的壓力所致的作假，要層層追究有關領導人責任，移送紀檢、監(jiān)察部門處理，使作假者和指使作假者無處藏身。（三）大力發(fā)展注冊會計師事業(yè)，不斷強化社會會計監(jiān)督注冊會計師被譽為“經濟警察”，但目前卻奈何不了違法者，更有甚者與違法者同流合污，出具虛假報告或作偽作。長此以往，注冊會計師審計就會失去信譽，形同虛設。因此，一方面必須嚴格注冊會計師執(zhí)業(yè)標準，強化注冊會計師職業(yè)道德觀念，清除一批嚴重違反職業(yè)道德的注冊會計師，對出

17、具虛假報告或作偽證者要承擔法律責任，受到法律制裁，另一方面，要提高注冊會計師社會監(jiān)督地位，強調其獨立性。（四）提高會計人員素質是會計信息質量的保障要加強會計隊伍的建設，提高會計人員的業(yè)務水平，專業(yè)知識，加強對企業(yè)會計人員政治思想和職業(yè)道德的教育。使每個企業(yè)會計人員擔當起會計核算和會計監(jiān)督一體的職責，堅持原則，抵制來自各方面的干擾，忠于職守，秉公辦事。五、結論會計造假行為損害國家、投資者、債權人的利益，破壞證券市場正常運行，擾亂社會經濟秩序，必須進行治理，加強監(jiān)督。建立好會計誠信建設，只有全面提高會計人員業(yè)務素質，加強會計國際交流和合作，建立和完善會計、審計標準體系，加快推進內部控制制度，創(chuàng)新思維，更好發(fā)揮會計理論在會計改革和發(fā)展中的指導作用。行政部門提高透明度，各部門、各單位要正確對待各項會計法、證券法、公司法等法律、法規(guī)和政策。這樣在市場經濟迅速發(fā)展過程中減少乃至杜絕會計造假行為的發(fā)生。參考文獻：1吳良海. 會計造假的制度成因及危害J. 上海會計. 20132張 琴. 淺析我國會計信息失真成因及其對策J. 經濟師. 20133閻達五，李勇. 談美國會