控制測試與實質性測試

1、2009.10精選ppt控制測試控制測試2009.10精選ppt控制測試 : 為了確定控制為了確定控制運行有效性運行有效性而實施的而實施的審計程序。審計程序。內(nèi)控在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正內(nèi)控在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報方面的認定層次重大錯報方面的有效性有效性2009.10精選ppt“控制測試控制測試”與與“了解內(nèi)部控制了解內(nèi)部控制”l了解內(nèi)部控制l控制測試：測試控制控制運行的有效性運行的有效性評價控制的設計評價控制的設計確定控制是否得到執(zhí)行確定控制是否得到執(zhí)行是不是有，控制能力如何是不是有，控制能力如何有，有沒有做有，有沒有做做了，效果如何做了，效果如何2009.10精選ppt下列案例中相關控

2、制是否有效下列案例中相關控制是否有效l每月，財務經(jīng)理財務經(jīng)理將實際銷售收入、銷售費用實際銷售收入、銷售費用和預算數(shù)、上年同期數(shù)進行比較，超過5%的項目進行分析并編制分析報告。銷售經(jīng)理銷售經(jīng)理閱讀報告并采取適當措施。l抽查其中3個月分析報告，財務銷售經(jīng)理都有簽字，但詢問銷售經(jīng)理銷售經(jīng)理對報告中的數(shù)據(jù)理解時，發(fā)現(xiàn)其不僅不了解相關問題，且無法做出合理解釋。2009.10精選ppt內(nèi)內(nèi)部部控控制制運運行行的的有有效效性性控制在不同時點是如何運行的控制在不同時點是如何運行的控制是否得到一貫執(zhí)行控制是否得到一貫執(zhí)行控制由誰執(zhí)行控制由誰執(zhí)行控制以何種方式運行控制以何種方式運行2009.10精選pptl控制運

3、行強調(diào)控制能夠在不同時點按照既定設計的一貫執(zhí)控制運行強調(diào)控制能夠在不同時點按照既定設計的一貫執(zhí)行。行。l了解內(nèi)部控制了解內(nèi)部控制 所需審計證據(jù)數(shù)量所需審計證據(jù)數(shù)量相對較少，幾個時點相對較少，幾個時點l測試控制運行的有效性測試控制運行的有效性 所需審計證據(jù)數(shù)量所需審計證據(jù)數(shù)量相對較多，多相對較多，多個時點個時點l即在即在“測試控制運行的有效性測試控制運行的有效性”與與“確定控制是否得到執(zhí)確定控制是否得到執(zhí)行行”所獲取的審計證據(jù)所獲取的審計證據(jù)存在差異存在差異2009.10精選ppt詢問詢問管理層是否編制預算管理層是否編制預算分析分析預算數(shù)與實際發(fā)生數(shù)預算數(shù)與實際發(fā)生數(shù)檢查檢查關于差異的分析報告關

4、于差異的分析報告預算制度設計及其預算制度設計及其是否得到執(zhí)行是否得到執(zhí)行以及是否得到以及是否得到有效執(zhí)行有效執(zhí)行2009.10精選ppt一、控制測試的要求 實施實施的的情形情形有兩種：有兩種： （一）（一）預期控制有效運行預期控制有效運行 （二）（二）僅實施實質性程序不足以獲取僅實施實質性程序不足以獲取認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)控制測試并非在任何情況下都需要實施。控制測試并非在任何情況下都需要實施。2009.10精選ppt在評估認定層次重大錯報風險時，在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制是有效的預期控制是有效的l是否有必要測試竹籃打水的效果？是否有必要測試竹籃打

5、水的效果？l是否有必要測試是否有必要測試“跳進黃河能洗干凈跳進黃河能洗干凈”的合理性？的合理性？l系統(tǒng)管理員（財務經(jīng)理）與一級操作員（總賬主管）具備系統(tǒng)管理員（財務經(jīng)理）與一級操作員（總賬主管）具備同樣的管理權分配權限和訪問權限，在此前提下測試權限同樣的管理權分配權限和訪問權限，在此前提下測試權限分配的唯一性與合理性。分配的唯一性與合理性。只有認為只有認為控制有效控制有效（控制設計合理、（控制設計合理、能夠防止或發(fā)現(xiàn)和糾正認定層次的能夠防止或發(fā)現(xiàn)和糾正認定層次的重大錯報），注冊會計師才有必要重大錯報），注冊會計師才有必要對控制運行的有效性實施測試。對控制運行的有效性實施測試。2009.10精選

6、ppt僅實施實質性程序不足以獲取認僅實施實質性程序不足以獲取認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)原始數(shù)據(jù)原始數(shù)據(jù)會會電電系系統(tǒng)統(tǒng)財務數(shù)據(jù)財務數(shù)據(jù)作為實質性測試的審作為實質性測試的審計證據(jù)有效、準確？計證據(jù)有效、準確？會電系統(tǒng)會電系統(tǒng)是否有效？是否有效？控制測試控制測試2009.10精選ppt二、控制測試的性質（一）詢問（一）詢問（二）觀察（二）觀察（三）檢查（三）檢查（四）重新執(zhí)行（四）重新執(zhí)行 控制測試所使用的審計程序的類型及其組合?？刂茰y試所使用的審計程序的類型及其組合。詢問銀行存款余額調(diào)節(jié)表的復合；詢問銀行存款余額調(diào)節(jié)表的復合；詢問必須和其他測試手段結合使用詢問必須和其

7、他測試手段結合使用（1）測試不留下書面記錄的控制）測試不留下書面記錄的控制（2）是一種直接證據(jù)，比間接證）是一種直接證據(jù)，比間接證據(jù)相對可靠；據(jù)相對可靠；（3）不在場可能不同的做法）不在場可能不同的做法測試留下書面記錄的控制測試留下書面記錄的控制如發(fā)票復合人員的簽字，發(fā)票是否如發(fā)票復合人員的簽字，發(fā)票是否附有客戶訂貨單和出庫單附有客戶訂貨單和出庫單只有詢問、觀察和檢查程序結合在只有詢問、觀察和檢查程序結合在一起仍無法獲得充分的證據(jù)時候，一起仍無法獲得充分的證據(jù)時候，需要重新執(zhí)行。需要重新執(zhí)行。如發(fā)票金額的核對測試如發(fā)票金額的核對測試2009.10精選ppt （一）測試所針對的（一）測試所針對的

8、控制適用的時點或控制適用的時點或期間期間1.時點測試時點測試2.期間測試期間測試 （二）（二）何時實施何時實施控制測試控制測試1.期中測試期中測試2.利用以前審計獲取的審計證據(jù)利用以前審計獲取的審計證據(jù)三、控制測試的時間三、控制測試的時間2009.10精選ppt（一）測試所針對的（一）測試所針對的控制適用的時點或期間控制適用的時點或期間時點測試時點測試時點有效時點有效期間測試期間測試時點有效時點有效時點有效時點有效監(jiān)督有效監(jiān)督有效期間有效期間有效2009.10精選ppt（二）（二）何時實施何時實施控制測試控制測試l期中測試l期中到期末 測試這段時間的控制情況2009.10精選ppt2.利用以前

9、審計獲取的審計證據(jù)（1）如果未發(fā)生變化，本次可能執(zhí)行控制測試，）如果未發(fā)生變化，本次可能執(zhí)行控制測試，也可利用以前審計獲取的有關控制運行有效性也可利用以前審計獲取的有關控制運行有效性的審計證據(jù)，但兩次測試的時間間隔不得超過的審計證據(jù)，但兩次測試的時間間隔不得超過兩年。（復核）兩年。（復核）（2）如果已發(fā)生變化，應在本期實施控制測試）如果已發(fā)生變化，應在本期實施控制測試（現(xiàn)金控制，計算機，手簽）。（現(xiàn)金控制，計算機，手簽）。（3）對于旨在減輕特別風險的控制，不論該控制）對于旨在減輕特別風險的控制，不論該控制是否變化，都應在本期執(zhí)行控制測試。（銀行是否變化，都應在本期執(zhí)行控制測試。（銀行金庫）金庫

10、）（4）應在每一次審計中都選取足夠數(shù)量的部分控）應在每一次審計中都選取足夠數(shù)量的部分控制進行測試，即不應將所有擬信賴控制的測試制進行測試，即不應將所有擬信賴控制的測試集中于某一次審計，而在之后的審計中不對任集中于某一次審計，而在之后的審計中不對任何控制進行測試。（每一次，每一期，每一期何控制進行測試。（每一次，每一期，每一期次）次）2009.10精選ppt四、控制測試的范圍 控制測試范圍的確定，主要受對控制控制測試范圍的確定，主要受對控制初步評價的結果初步評價的結果的影響。的影響。 在了解控制后，如果認為相關在了解控制后，如果認為相關控制風控制風險較低險較低，即對控制運行有效性的，即對控制運行

11、有效性的擬信賴程擬信賴程度較高度較高，則需要更充分、適當?shù)淖C據(jù)來支，則需要更充分、適當?shù)淖C據(jù)來支持這種高信賴，因此實施控制測試的持這種高信賴，因此實施控制測試的范圍范圍就大就大。對某項控制活動測試的次數(shù)。對某項控制活動測試的次數(shù)。2009.10精選ppt確定控制測試范圍時通?？紤]：確定控制測試范圍時通?？紤]：l1.在整個擬信賴的期間，被審計單位執(zhí)行控制的頻率；頻率越高，范圍越大。（現(xiàn)金授權）l2.在所審計期間，注會擬信賴控制運行有效性的時間長度。（現(xiàn)金授權，不同領導）l3.審計證據(jù)的相關性和可靠性的要求越高，范圍越大。（發(fā)票與購貨單金額一致性）l4.通過測試與認定相關的其他控制獲取的審計證據(jù)的

12、范圍。（針對同一認定，可能存在不同控制。當其他控制獲取的審計證據(jù)的充分性和適當性較高時，測試范圍可適當縮?。òl(fā)貨單，發(fā)票，合同）2009.10精選pptl5.控制的預期偏差。控制未得到執(zhí)行/控制得到執(zhí)行=預期偏差率，預期偏差率越高，需要實施控制測試的范圍越大。但偏差率過高，控制測試可能無效。2009.10精選ppt五、控制測試的結論l1.控制有效運行，可以信賴?？刂朴行н\行，可以信賴。l2.控制運行無效，不可信賴?？刂七\行無效，不可信賴?？赡艿慕Y論：可能的結論：2009.10精選ppt 注冊會計師應根據(jù)控制測試的結注冊會計師應根據(jù)控制測試的結果，確定其對實質性程序的性質、時果，確定其對實質性

13、程序的性質、時間與范圍的影響。間與范圍的影響。2009.10精選ppt第四節(jié)第四節(jié) 實質性程序實質性程序2009.10精選ppt 無論評估的重大錯報風險結果如何，無論評估的重大錯報風險結果如何，都應當都應當針對所有重大交易、賬戶余額、針對所有重大交易、賬戶余額、列報列報實施實質性程序實施實質性程序，以應對識別的認，以應對識別的認定層次重大錯報風險。定層次重大錯報風險。 實質性程序實質性程序 直接用以發(fā)現(xiàn)認定層次的重直接用以發(fā)現(xiàn)認定層次的重大錯報而實施的審計程序。大錯報而實施的審計程序。2009.10精選ppt一、實質性程序的性質（一）細節(jié)測試（一）細節(jié)測試 （二）實質性分析程序（二）實質性分析

14、程序 實質性程序的類型及其組合：實質性程序的類型及其組合：2009.10精選ppt（一）細節(jié)測試 針對各類交易、賬戶余額、列報的針對各類交易、賬戶余額、列報的具體細節(jié)具體細節(jié)（如時間、金額）進行測試，（如時間、金額）進行測試，目的在于目的在于直接識別直接識別財務報表認定是否存財務報表認定是否存在在重大錯報重大錯報。尤其適用于存在、發(fā)生、計價認定的測試尤其適用于存在、發(fā)生、計價認定的測試 通常可采用檢查記錄或文件、檢查通常可采用檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重新計有形資產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重新計算等審計程序。算等審計程序。2009.10精選ppt（二）實質性分析程序 將分析程

15、序用作實質性程序將分析程序用作實質性程序- 通常針對在一段時期內(nèi)存在通常針對在一段時期內(nèi)存在穩(wěn)定的預穩(wěn)定的預期關系期關系的大量交易的大量交易，通過研究數(shù)據(jù)間關系，通過研究數(shù)據(jù)間關系來評價信息，用以來評價信息，用以識別識別有關的財務報表認有關的財務報表認定是否存在定是否存在重大錯報重大錯報 。2009.10精選pptl（1）細節(jié)測試與實質性分析程序的區(qū)別與聯(lián)）細節(jié)測試與實質性分析程序的區(qū)別與聯(lián)系？系？ 細節(jié)測試是對各類交易、賬戶余額、列報細節(jié)測試是對各類交易、賬戶余額、列報的具體細節(jié)進行測試，目的在于直接識別財務的具體細節(jié)進行測試，目的在于直接識別財務報表認定是否存在錯報。報表認定是否存在錯報。

16、 實質性分析程序從技術上講仍然是分析實質性分析程序從技術上講仍然是分析程序，主要是通過研究數(shù)據(jù)間關系評價信息，程序，主要是通過研究數(shù)據(jù)間關系評價信息，只是將該技術方法用作實質性程序，即用以識只是將該技術方法用作實質性程序，即用以識別各類交易、賬戶余額、列報及相關認定是否別各類交易、賬戶余額、列報及相關認定是否存在錯報存在錯報2009.10精選pptl舉例：注冊會計師分析了審計年度中的應收賬舉例：注冊會計師分析了審計年度中的應收賬款周轉率，發(fā)現(xiàn)應收賬款有重大錯報，這種程款周轉率，發(fā)現(xiàn)應收賬款有重大錯報，這種程序屬于實質性分析程序，通過這種程序可以發(fā)序屬于實質性分析程序，通過這種程序可以發(fā)現(xiàn)相關錯

17、報，但得不到具體的錯報金額是多少，現(xiàn)相關錯報，但得不到具體的錯報金額是多少，接下來，注冊會計師通過對應收賬款實施函證接下來，注冊會計師通過對應收賬款實施函證程序（屬于細節(jié)測試）并結合其它細節(jié)測試最程序（屬于細節(jié)測試）并結合其它細節(jié)測試最后確定，應收賬款的錯報金額為后確定，應收賬款的錯報金額為120萬元，通萬元，通過這個例題，我們就能了解到這兩種程序的區(qū)過這個例題，我們就能了解到這兩種程序的區(qū)別了。別了。2009.10精選pptl（2）在錯報風險高的時候能否執(zhí)行實質性分）在錯報風險高的時候能否執(zhí)行實質性分析程序？析程序？ 通常情況下錯報風險較高時，不適宜實施通常情況下錯報風險較高時，不適宜實施實

18、質性分析程序，因為分析程序得到的證據(jù)是實質性分析程序，因為分析程序得到的證據(jù)是一種間接證據(jù)，它的證明力較弱，還需要實施一種間接證據(jù)，它的證明力較弱，還需要實施細節(jié)測試取得相應的證據(jù)來相互印證。細節(jié)測試取得相應的證據(jù)來相互印證。 實質性分析程序的使用是有條件限制，況實質性分析程序的使用是有條件限制，況且通過細節(jié)測試注冊會計師同樣能找出認定層且通過細節(jié)測試注冊會計師同樣能找出認定層次的重大錯報，所以實質性分析程序不是必須次的重大錯報，所以實質性分析程序不是必須的。的。2009.10精選pptl（3）實質性分析程序為什么不能用審計抽樣？）實質性分析程序為什么不能用審計抽樣？ 分析程序是注冊會計師研究

19、不同的財務數(shù)分析程序是注冊會計師研究不同的財務數(shù)據(jù)以及財務數(shù)據(jù)和非財務數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關系據(jù)以及財務數(shù)據(jù)和非財務數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關系的，對財務信息做出評價，所以屬于一種趨勢的，對財務信息做出評價，所以屬于一種趨勢分析，注冊會計師不能在相關項目或數(shù)據(jù)之間分析，注冊會計師不能在相關項目或數(shù)據(jù)之間進行抽樣后進行分析的，因為審計抽樣的特征進行抽樣后進行分析的，因為審計抽樣的特征之一就是每個單元被選取的機會相同，所以實之一就是每個單元被選取的機會相同，所以實質性分析程序不使用審計抽樣的，否則沒有意質性分析程序不使用審計抽樣的，否則沒有意義的義的。2009.10精選ppt二、實質性程序的時間 只有當以前獲取的審計證據(jù)及其相關事只有當以前獲取的審計證據(jù)及其相關事項未發(fā)生重大變動時，以前獲取的審計證項未發(fā)生重大變動時，以前獲取的審計證據(jù)才可用作本期的有效審計證據(jù)據(jù)才可用作本期的有效審計證據(jù)。 （一）期（一）期末測試末測試（二）期（二）期中測試中測試（三）利用以（三）利用以前審計獲取前審計獲取的審計證據(jù)的審計證據(jù)2009.10精選ppt三、實