第三章審計目標與審計程序

1、審計學審計學 第三章第三章 審計目標與審計程序?qū)徲嬆繕伺c審計程序第一節(jié)第一節(jié) 審計目標審計目標第二節(jié)第二節(jié) 審計目標的實現(xiàn)過程審計目標的實現(xiàn)過程第三節(jié)第三節(jié) 審計程序?qū)徲嫵绦虻谒墓?jié)第四節(jié) 抽樣技術(shù)在審計中的運用抽樣技術(shù)在審計中的運用本本 章章 目目 錄錄 通過本章的學習，通過本章的學習，理解掌握審計的總目標和具體理解掌握審計的總目標和具體目標、被審計單位管理層的認定、審計程序、抽樣目標、被審計單位管理層的認定、審計程序、抽樣審計的種類及運用。審計的種類及運用。 第一節(jié) 審計目標 財務(wù)報表審計的總體目標是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表整體是否不存在由舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證，

2、使得注冊會計師能夠?qū)ω攧?wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計意見，并且按照審計準則規(guī)定,根據(jù)審計結(jié)果對財務(wù)報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通。一、財務(wù)報表審計的總體目標 （一）認定的含義：管理層對財務(wù)報表各組成要素的確認、計量、列報管理層對財務(wù)報表各組成要素的確認、計量、列報和披露作出的明確或隱含的表達或聲明。和披露作出的明確或隱含的表達或聲明。例例:某公司資產(chǎn)負債表反映的存貨資料如下某公司資產(chǎn)負債表反映的存貨資料如下:存貨存貨 3450000 減減:存貨跌價準備存貨跌價準備 90000存貨賬面價值存貨賬面價值 3360000首先作了二項明示性認定首先作了二項明示

3、性認定：存貨是存在的存貨是存在的 二、認定5/5/20228存貨的價值是存貨的價值是3360000元元同時也作了三項暗示性認定：同時也作了三項暗示性認定：所有應(yīng)報告的存貨均已包括在內(nèi)所有應(yīng)報告的存貨均已包括在內(nèi)所有被報告的存貨都歸公司所有所有被報告的存貨都歸公司所有存貨使用不受任何限制存貨使用不受任何限制5/5/20229管理當局的五大認定管理當局的五大認定存在或發(fā)生存在或發(fā)生（高估或夸大錯報）（高估或夸大錯報）完整性完整性（低估或縮小錯報）（低估或縮小錯報）權(quán)利和義務(wù)權(quán)利和義務(wù)（只與資產(chǎn)負債表有關(guān)）（只與資產(chǎn)負債表有關(guān)）估價或分攤估價或分攤（總值估計、凈值估計、計算精確性）（總值估計、凈值估

4、計、計算精確性）表達與披露表達與披露(分類、反映、披露分類、反映、披露)5/5/202210CPA對所審計期間認定層次分為三個類別對所審計期間認定層次分為三個類別運用的認定有：運用的認定有：1.發(fā)生：記錄的交易和事項已發(fā)生且與被審計單位有關(guān)。發(fā)生：記錄的交易和事項已發(fā)生且與被審計單位有關(guān)。2.完整性：所有應(yīng)當記錄的交易和事項均已記錄。完整性：所有應(yīng)當記錄的交易和事項均已記錄。3.準確性：與交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄。準確性：與交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄。4.截止：交易和事項已記錄于正確的截止：交易和事項已記錄于正確的會計期間會計期間。5.分類：交易和事項已記錄于恰當

5、的賬戶。分類：交易和事項已記錄于恰當?shù)馁~戶。5/5/202211CPA對所審計期間認定層次分為三個類別對所審計期間認定層次分為三個類別（2）對）對的認定：的認定： 1.存在：記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益是存在的。存在：記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益是存在的。2.權(quán)利和義務(wù)：記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制，記錄的負債是被審權(quán)利和義務(wù)：記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制，記錄的負債是被審計單位應(yīng)當履行的償還義務(wù)。計單位應(yīng)當履行的償還義務(wù)。3.完整性：所有應(yīng)當記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益均已記錄。完整性：所有應(yīng)當記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益均已記錄。4.計價和分攤：資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益以恰當?shù)慕痤~包

6、括在財務(wù)報表中，計價和分攤：資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益以恰當?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分攤調(diào)整已恰當記錄。與之相關(guān)的計價或分攤調(diào)整已恰當記錄。5/5/202212CPA對所審計期間認定層次分為三個類別對所審計期間認定層次分為三個類別（3）對）對的認定：的認定： 1.發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)：披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)：披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)。單位有關(guān)。2.完整性：所有應(yīng)當包括在財務(wù)報表中的披露均已包括。完整性：所有應(yīng)當包括在財務(wù)報表中的披露均已包括。3.分類和可理解性：財務(wù)信息已被恰當?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清分類和可理解性

7、：財務(wù)信息已被恰當?shù)亓袌蠛兔枋觯遗秲?nèi)容表述清楚。楚。4.準確性和計價：財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當。準確性和計價：財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當。 （一）與所審計期間各類交易和事項相關(guān)的審計目標 1、發(fā)生。即檢查這些交易是否真實發(fā)生。2、完整性。即檢查已經(jīng)發(fā)生的交易是否被瞞報或漏報。3、準確性。即檢查真實發(fā)生的交易，是否按正確的金額反映。4、截止。即檢查本期的交易是否均在本期反映，本期所反映的交易是否包括了其他期間的。5、分類。是否按正確的方式對各類交易分類反映，如固定資產(chǎn)出售收入是否被列為主營業(yè)務(wù)收入等。 三、具體審計目標三、具體審計目標（二）與期末賬戶余額相關(guān)的審

8、計目標1、存在。即檢查已經(jīng)列報的資產(chǎn)、負債是否真實存在。2、權(quán)利和義務(wù)。即檢查所列報的資產(chǎn)是否所有權(quán)歸被審計單位，負責是否為被審計單位的義務(wù)。3、完整性。即是否存在瞞報、漏報資產(chǎn)或負債的情況。4、計價和分攤。即檢查真實存在的資產(chǎn)或負債，金額是否正確，是否正確攤銷。 三、具體審計目標三、具體審計目標（三）與列報和披露相關(guān)的審計目標 1、發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)。檢查批露的內(nèi)容是否真實發(fā)生且與被審計單位有關(guān)。 2、完整性。檢查應(yīng)當批露的是否均已批露。3、分類和可理解性。檢查批露的內(nèi)容是否正確分類，表述是否清楚。4、準確性和計價。檢查批露的內(nèi)容措辭是否準確、金額是否恰當。三、具體審計目標三、具體審計目標5

9、/5/202216 認定認定 Management assertions審計一般目標審計一般目標1.總體合理性總體合理性1.存在或發(fā)生存在或發(fā)生 Existence or Occurrence 2.真實性真實性2 .完整性完整性 Completeness3.完整性完整性3.權(quán)利和義務(wù)權(quán)利和義務(wù)Rights and Obligations4.所有權(quán)所有權(quán)4.估價或分攤估價或分攤 Valuation or Allocation5.估價估價6.截止截止7.機械準確性機械準確性5.表達與披露表達與披露Presentation and Disclosure8.分類分類9.反映反映10 . 披披露露11

10、.可理解性可理解性認定與一般審計目標認定與一般審計目標5/5/202217項目審計目標（以應(yīng)收帳款為例）一般審計目標一般審計目標運用于應(yīng)收賬款項目的審計目標運用于應(yīng)收賬款項目的審計目標總體合理性總體合理性全部應(yīng)收賬款合理，看來無重大錯報全部應(yīng)收賬款合理，看來無重大錯報真實性真實性Validity應(yīng)收賬款項是否存在應(yīng)收賬款項是否存在完整性完整性Completeness應(yīng)收賬款增減變動是否完整應(yīng)收賬款增減變動是否完整所有權(quán)所有權(quán)Ownership應(yīng)收賬款是否歸被審計單位所有應(yīng)收賬款是否歸被審計單位所有估價估價Valuation應(yīng)收賬款賬面價值是否正確應(yīng)收賬款賬面價值是否正確截止截止Cutoff年末

11、銷售截止是否恰當年末銷售截止是否恰當機械準確性機械準確性Mechanical accuracy應(yīng)收賬款總賬和明細賬是否一致應(yīng)收賬款總賬和明細賬是否一致披露披露Disclosure應(yīng)收賬款是否質(zhì)押，披露是否恰當應(yīng)收賬款是否質(zhì)押，披露是否恰當分類分類Classification應(yīng)收賬款是否恰當列示于報表應(yīng)收賬款是否恰當列示于報表第二節(jié) 審計目標的實現(xiàn)過程 、接受業(yè)務(wù)委托會計師事務(wù)所應(yīng)當按照執(zhí)業(yè)準則的規(guī)定，謹慎決策是否接受或保持某客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)。在接受委托前，注冊會計師應(yīng)當初步了解審計業(yè)務(wù)環(huán)境，包括業(yè)務(wù)約定事項、審計對象特征、使用的標準、預(yù)期使用者的需求、責任方及其環(huán)境的相關(guān)特征，以及可能對

12、審計業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的事項、交易、條件和慣例等其他事項。只有在了解后認為符合專業(yè)勝任能力、獨立性和應(yīng)有的關(guān)注等職業(yè)道德要求、并且擬承接的業(yè)務(wù)具備審計業(yè)務(wù)特征時，注冊會計師才能將其作為審計業(yè)務(wù)予以承接。如果審計業(yè)務(wù)的工作范圍受到重大限制，或者委托人試圖將注冊會計師的名字和審計對象不適當?shù)芈?lián)系在一起，則該項業(yè)務(wù)可能不具有合理的目的。接受業(yè)務(wù)委階段的主要工作包括：了解和評價審計對象的可審性；決策是否考慮接受委托；商定業(yè)務(wù)約定條款；簽訂審計業(yè)務(wù)約定書等。 二、計劃審計工作計劃審計工作十分重要，計劃不周不僅會導(dǎo)致盲目實施審計程序，無法獲得充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以將審計風險降至可接受的低水平，影響審計目標的

13、實現(xiàn)，而且還會浪費有限的審計資源，增加不必要的審計成本，影響審計工作的效率。因此，對于任何一項審計業(yè)務(wù)，注冊會計師在執(zhí)行具體審計程序之前，都必須根據(jù)具體情況指定科學、合理的計劃，使審計業(yè)務(wù)以有效的方式得到執(zhí)行。一般來說，計劃審計工作主要包括：在本期審計業(yè)務(wù)開始時開展的初步業(yè)務(wù)活動；制定總體審計策略；制定具體審計計劃等。計劃審計工作不是審計業(yè)務(wù)的一個孤立階段，而是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業(yè)務(wù)的始終。 三、評估重大錯報風險審計準則規(guī)定，注冊會計師必須實施風險評估程序，以此作為評估財務(wù)報表層次和認定層次重大錯報風險的基礎(chǔ)。所謂風險評估程序，是指注冊會計師實施的了解被審計單位及其環(huán)境

14、并識別和評估財務(wù)報表重大錯報風險的程序。風險評估程序是必要程序，了解被審計單位及其環(huán)境特別是為注冊會計師在許多關(guān)鍵環(huán)節(jié)做出職業(yè)判斷提供了重要基礎(chǔ)。了解被審計單位及其環(huán)境是一個連續(xù)和動態(tài)地收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個審計過程的始終。注冊會計師應(yīng)當運用職業(yè)判斷確定需要了解被審計單位及其環(huán)境的程度。一般來說，實施風險評估程序的主要工作包括：了解被審計單位及其環(huán)境；識別和評估財務(wù)報表層次以及各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重大錯報風險，包括確定需要特別考慮的重大錯報風險(即特別風險)以及僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風險等。 四、應(yīng)對重大錯報風險 注冊會計師實施風險評估程序本身并不足以

15、為發(fā)表審計意見提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師還應(yīng)當實施進一步審計程序，包括實施控制測試 (必要時或決定測試時)和實質(zhì)性程序。因此，注冊會計師評估財務(wù)報表重大錯報風險后，應(yīng)當運用職業(yè)判斷，針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風險確定總體應(yīng)對措施，并針對評估的認定層次重大錯報風險設(shè)計和實施進一步審計程序，以將審計風險降至可接受的低水平。 五、完成審計工作和出具審計報告注冊會計師在完成財務(wù)報表所有循環(huán)的進一步審計程序后，還應(yīng)當按照有關(guān)審計準則的規(guī)定做好審計完成階段的工作，并根據(jù)所獲取的各種證據(jù)，合理運用專業(yè)判斷，形成適當?shù)膶徲嬕庖?。本階段主要工作有：審計期初余額、比較數(shù)據(jù)、期后事項和或有事項；考慮持

16、續(xù)經(jīng)營問題和獲取管理層聲明；匯總審計差異，并提請被審計單位調(diào)整或披露；復(fù)核審計工作底稿和財務(wù)報表；與管理層和治理層溝通；評價審計證據(jù)，形成審計意見；編制審計報告等。第三節(jié) 審計程序 一、檢查 檢査是指注冊會計師對被審計單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進行檢査，或?qū)Y產(chǎn)實物進行檢查。 二、觀察 觀察是利用感官去評價某些活動，它是指注冊會計師察看相關(guān)人員正在從事的活動或執(zhí)行的程序。 三、詢問 詢問是指注冊會計師以書面或口頭方式，向被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財務(wù)信息和非財務(wù)信息，并對答復(fù)進行評價的過程。 四、函證 函證是指注冊會計師為了印證影響財務(wù)報表認定的賬

17、戶余額或其他信息，以被審計單位的名義向第三方發(fā)出詢證函，獲取和評價審計證據(jù)的過程。 五、重新計算 重新計算是指注冊會計師以人工方式或使用計算機輔助審計技術(shù)，對記錄或文件的數(shù)字準確性進行核對。 六、重新執(zhí)行 重新執(zhí)行是指注冊會計師以人工方式或使用計算機輔助審計技術(shù)，重新獨立執(zhí)行作為被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。5/5/2022277、：是指注冊會計師通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非：是指注冊會計師通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價。比如：比較本年和上年財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價。比如：比較本年和上年的毛利率的毛利率

18、分析程序還包括調(diào)查識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)分析程序還包括調(diào)查識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴重偏離的波動和關(guān)系。嚴重偏離的波動和關(guān)系。注：分析性程序在所有審計的計劃階段和完成階段必須執(zhí)行，且常在以下領(lǐng)域注：分析性程序在所有審計的計劃階段和完成階段必須執(zhí)行，且常在以下領(lǐng)域執(zhí)行：執(zhí)行：了解客戶所在的行業(yè)和業(yè)務(wù)了解客戶所在的行業(yè)和業(yè)務(wù)例：例：毛利率的持續(xù)下降可能表明公司所在市場領(lǐng)域的競爭加劇，以及毛利率的持續(xù)下降可能表明公司所在市場領(lǐng)域的競爭加劇，以及在審計過程中需要更加仔細考慮存貨計價在審計過程中需要更加仔細考慮存貨計價。5/5/202228 固定資產(chǎn)余額增加可能表明

19、發(fā)生了一次重大購買，必須進行復(fù)核。固定資產(chǎn)余額增加可能表明發(fā)生了一次重大購買，必須進行復(fù)核。評價企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力評價企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力 該程序?？闪私饪蛻粽萑雵乐刎攧?wù)困境。也可用于評價經(jīng)營該程序?？闪私饪蛻粽萑雵乐刎攧?wù)困境。也可用于評價經(jīng)營失敗可能性。如：若長期負債對凈資產(chǎn)的比率高于正常水平，同時失敗可能性。如：若長期負債對凈資產(chǎn)的比率高于正常水平，同時總資產(chǎn)利潤率又低于平均水平，則暗示可能存在相當高的財務(wù)失敗總資產(chǎn)利潤率又低于平均水平，則暗示可能存在相當高的財務(wù)失敗風險風險。 暗示財務(wù)報表中可能存在錯報暗示財務(wù)報表中可能存在錯報 本年未審財務(wù)數(shù)據(jù)與用做比較的其他數(shù)據(jù)之間的重大未預(yù)期差本

20、年未審財務(wù)數(shù)據(jù)與用做比較的其他數(shù)據(jù)之間的重大未預(yù)期差異，稱為異，稱為異常波動異常波動。產(chǎn)生異常波動的可能原因之一就是存在會計錯。產(chǎn)生異常波動的可能原因之一就是存在會計錯報。如：報。如： 在比較本年與上年的壞帳準備與應(yīng)收帳款比率時，如果該比率在比較本年與上年的壞帳準備與應(yīng)收帳款比率時，如果該比率下降，同時應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率也下降。則暗示低估壞帳準備的可能性。下降，同時應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率也下降。則暗示低估壞帳準備的可能性。這種程序常稱為這種程序常稱為“關(guān)注導(dǎo)向關(guān)注導(dǎo)向”，其結(jié)果是對可能發(fā)現(xiàn)錯報的具體審，其結(jié)果是對可能發(fā)現(xiàn)錯報的具體審計領(lǐng)域采取更為詳細的審計程序。計領(lǐng)域采取更為詳細的審計程序。5/5/202

21、229減少細節(jié)審計測試減少細節(jié)審計測試 當分析性程序未發(fā)現(xiàn)異常波動時，意味著存在重大錯報的可能當分析性程序未發(fā)現(xiàn)異常波動時，意味著存在重大錯報的可能性很小。此時，該程序是就是支持有關(guān)帳戶余額公允表達的實質(zhì)性性很小。此時，該程序是就是支持有關(guān)帳戶余額公允表達的實質(zhì)性證據(jù)，可以執(zhí)行較少的相關(guān)帳戶余額細節(jié)測試。如：如果對諸如預(yù)證據(jù)，可以執(zhí)行較少的相關(guān)帳戶余額細節(jié)測試。如：如果對諸如預(yù)付保險費之類的小余額的帳戶的分析性程序的結(jié)果令人滿意，則無付保險費之類的小余額的帳戶的分析性程序的結(jié)果令人滿意，則無須執(zhí)行細節(jié)測試。有時某些審計程序可以取消，樣本規(guī)?？梢詼p少須執(zhí)行細節(jié)測試。有時某些審計程序可以取消，樣本

22、規(guī)?？梢詼p少，執(zhí)行審計程序的時間也可以與資產(chǎn)負債表日相距較長。，執(zhí)行審計程序的時間也可以與資產(chǎn)負債表日相距較長。在審計計劃階段：了解客戶所在行業(yè)和業(yè)務(wù)及暗示可能錯報是主要目在審計計劃階段：了解客戶所在行業(yè)和業(yè)務(wù)及暗示可能錯報是主要目的，另兩個是次要目的。的，另兩個是次要目的。在審計測試階段：暗示可能錯報和減少細節(jié)測試是次要目的。在審計測試階段：暗示可能錯報和減少細節(jié)測試是次要目的。在審計完成階段：暗示可能錯報是主要目的，評價持續(xù)經(jīng)營是次要目在審計完成階段：暗示可能錯報是主要目的，評價持續(xù)經(jīng)營是次要目的。的。5/5/202230分析性程序的五種類型分析性程序的五種類型1、與行業(yè)數(shù)據(jù)比較與行業(yè)數(shù)據(jù)

23、比較 客客 戶戶 行行 業(yè)業(yè)2002年2001年2002年2001年存貨周轉(zhuǎn)率存貨周轉(zhuǎn)率3.43.53.93.4毛利率毛利率26.3%26.4%27.3%26.2%5/5/202231只看客戶的兩個指標只看客戶的兩個指標,好象比較穩(wěn)定好象比較穩(wěn)定,沒有明顯的財務(wù)困難跡象但若用行業(yè)數(shù)據(jù)沒有明顯的財務(wù)困難跡象但若用行業(yè)數(shù)據(jù)來估計，則預(yù)計兩個比率應(yīng)上升。這表明該客戶可能正在失去市場份額，來估計，則預(yù)計兩個比率應(yīng)上升。這表明該客戶可能正在失去市場份額，定價可能不具有競爭力，可能發(fā)生了不正常的成本，或是存貨中可能有陳定價可能不具有競爭力，可能發(fā)生了不正常的成本，或是存貨中可能有陳舊過時的項目。舊過時的項

24、目。2、與前期同類數(shù)據(jù)比較與前期同類數(shù)據(jù)比較如：比較本年余額與上年余額（發(fā)現(xiàn)物料用品費大幅度上升，則應(yīng)查如：比較本年余額與上年余額（發(fā)現(xiàn)物料用品費大幅度上升，則應(yīng)查明耗用量增加是由于錯誤分類導(dǎo)致，還是物料用品存貨的錯報。）明耗用量增加是由于錯誤分類導(dǎo)致，還是物料用品存貨的錯報。） 比較本年余額合計數(shù)的組成明細金額與上年同類組成明細金額比較本年余額合計數(shù)的組成明細金額與上年同類組成明細金額（比較本年與上年銷售收入、修理費、及其他帳戶月度合計數(shù)，或（比較本年與上年銷售收入、修理費、及其他帳戶月度合計數(shù)，或比較要年年末和上年年末的應(yīng)付貸款的明細金額）比較要年年末和上年年末的應(yīng)付貸款的明細金額）計算比

25、率或百分比關(guān)系，并與以前年度比較計算比率或百分比關(guān)系，并與以前年度比較第四節(jié) 抽樣技術(shù)在審計中的應(yīng)用一、選取測試項目的方法在設(shè)計審計程序時，審計人員應(yīng)當確定選取測試項目的在設(shè)計審計程序時，審計人員應(yīng)當確定選取測試項目的適當方法，具體包括：適當方法，具體包括： （1 1）選取全部項目）選取全部項目 （2 2）選取特定項目）選取特定項目 （3 3）審計抽樣）審計抽樣一、選取全部項目一、選取全部項目 通常存在下列情形之一時，審計人員應(yīng)考慮選取全部項目進行測試：通常存在下列情形之一時，審計人員應(yīng)考慮選取全部項目進行測試： 1 1總體由少量的大額項目構(gòu)成?？傮w由少量的大額項目構(gòu)成。 2 2存在特別風險存

26、在特別風險且其他方法未提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。且其他方法未提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。 3 3由于由于信息系統(tǒng)自動執(zhí)行的計算或其他程序具有信息系統(tǒng)自動執(zhí)行的計算或其他程序具有重復(fù)性重復(fù)性，對全部項目進行，對全部項目進行檢查符合成本效益原則。檢查符合成本效益原則。 對全部項目進行檢查，通常更適用于細節(jié)測試，而不適合控制測試。對全部項目進行檢查，通常更適用于細節(jié)測試，而不適合控制測試。二、選取特定項目二、選取特定項目1 1、選取特定項目時，審計人員、選取特定項目時，審計人員只對只對審計對象總體中的審計對象總體中的部分項目進行測試部分項目進行測試 2 2、選取的特定項目可能包括：、選取的特定項目可能

27、包括：（1 1）大額或關(guān)鍵項目；（）大額或關(guān)鍵項目；（2 2）超過某一金額的全部項目；）超過某一金額的全部項目；（3 3）被用于獲取某些信息的項目；（）被用于獲取某些信息的項目；（4 4）被用于測試控制活動的項目。）被用于測試控制活動的項目。3 3、選取特定項目不同于審計抽樣、選取特定項目不同于審計抽樣 不同點在于：不同點在于：并非所有抽樣單元都有被選取的機會。并非所有抽樣單元都有被選取的機會。 選取特定項目進行審計時，不符合審計人員選擇標準的項目將沒有機會被選選取特定項目進行審計時，不符合審計人員選擇標準的項目將沒有機會被選取，因此，選取特定項目進行測試不能根據(jù)所測試項目中發(fā)現(xiàn)的誤差推斷審取

28、，因此，選取特定項目進行測試不能根據(jù)所測試項目中發(fā)現(xiàn)的誤差推斷審計對象總體的誤差。計對象總體的誤差。4 4、當總體的剩余部分重大時，當總體的剩余部分重大時，審計人員應(yīng)當考慮是否需要針對該剩余部分獲取審計人員應(yīng)當考慮是否需要針對該剩余部分獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，即對剩余項目實施審計程序，充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，即對剩余項目實施審計程序，包括實施分析程序包括實施分析程序 和和 細節(jié)測試細節(jié)測試 。 三、審計抽樣三、審計抽樣1 1、定義：定義：審計抽樣是指審計人員對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項目實審計抽樣是指審計人員對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項目實施審計程序，使所有抽樣單元都有被選

29、取的機會。施審計程序，使所有抽樣單元都有被選取的機會。審計抽樣能使審計人員通過獲取和評價與被選取項目審計抽樣能使審計人員通過獲取和評價與被選取項目某些特征某些特征有關(guān)的審計證據(jù)有關(guān)的審計證據(jù)，以，以形成或幫助形成形成或幫助形成對從中抽取樣本的總體結(jié)論。對從中抽取樣本的總體結(jié)論。 2 2、審計抽樣的三個特征：、審計抽樣的三個特征：（1 1）對某類交易或賬戶余額中）對某類交易或賬戶余額中低于低于100%100%的項目實施審計程序；的項目實施審計程序；（2 2）所有抽樣單元）所有抽樣單元都有被選取的機會；都有被選取的機會；（3 3）審計測試目的是為評價該賬戶余額或交易類型的）審計測試目的是為評價該賬

30、戶余額或交易類型的某一特征。某一特征。 3 3、適用范圍。、適用范圍。審計抽樣對控制測試和實質(zhì)性程序都適用審計抽樣對控制測試和實質(zhì)性程序都適用，但它并非對這些測試，但它并非對這些測試中的所有技術(shù)方法都適用。中的所有技術(shù)方法都適用。一般來說，一般來說，審計抽樣可在檢查、監(jiān)盤、函證中可以廣泛運用，但通常審計抽樣可在檢查、監(jiān)盤、函證中可以廣泛運用，但通常不適用于不適用于 詢問、觀察詢問、觀察 和和 分析性程序。分析性程序。三種選取測試項目的方法之間的邏輯關(guān)系圖三種選取測試項目的方法之間的邏輯關(guān)系圖 二、獲取證據(jù)時對審計抽樣等方法的考慮 審計抽樣并非所有的審計程序都可以使用。在風險評估程序、控制測試和

31、實質(zhì)性程序中，有些審計程序可以使用審計抽樣，有些程序不宜使用審計抽樣。 三、審計抽樣的種類 （一）按抽樣的依據(jù)分類 統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣 （二）按抽樣的目的分類 屬性抽樣和變量抽樣 統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣1 1、同時具備下列特征的抽樣方法才是、同時具備下列特征的抽樣方法才是“統(tǒng)計抽樣統(tǒng)計抽樣”： （1 1）隨機隨機選取樣本；選取樣本； （2 2）運用）運用概率論概率論評價樣本結(jié)果，包括計量抽樣風險評價樣本結(jié)果，包括計量抽樣風險 不同時具備上述兩個特征的抽樣方法為不同時具備上述兩個特征的抽樣方法為非統(tǒng)計抽樣非統(tǒng)計抽樣。2 2、統(tǒng)計抽樣的優(yōu)點：、統(tǒng)計抽樣的優(yōu)點： （1 1）能夠客

32、觀地計量抽樣風險能夠客觀地計量抽樣風險，并通過調(diào)整樣本規(guī)模，并通過調(diào)整樣本規(guī)模精確精確地控制風險地控制風險 這是與非統(tǒng)計抽樣最重要的區(qū)別這是與非統(tǒng)計抽樣最重要的區(qū)別 （2 2）有助于審計人員）有助于審計人員高效地設(shè)計樣本，高效地設(shè)計樣本，計量所獲取證據(jù)的充分性，以計量所獲取證據(jù)的充分性，以 及定量評價樣本結(jié)果及定量評價樣本結(jié)果 3 3、統(tǒng)計抽樣的要求：、統(tǒng)計抽樣的要求： （1 1）統(tǒng)計抽樣需要特殊的專業(yè)技能；）統(tǒng)計抽樣需要特殊的專業(yè)技能； （2 2）統(tǒng)計抽樣要求單個樣本項目符合統(tǒng)計要求。）統(tǒng)計抽樣要求單個樣本項目符合統(tǒng)計要求。 4 4、注意、注意：（1 1）統(tǒng)計抽樣、非統(tǒng)計抽樣）統(tǒng)計抽樣、非統(tǒng)

33、計抽樣二者均需要審計師的專業(yè)判斷；二者均需要審計師的專業(yè)判斷； (2)(2)非統(tǒng)計抽樣如果設(shè)計適當，也能提供與設(shè)計適當?shù)慕y(tǒng)計抽樣方法非統(tǒng)計抽樣如果設(shè)計適當，也能提供與設(shè)計適當?shù)慕y(tǒng)計抽樣方法 同樣有效的結(jié)果同樣有效的結(jié)果. . 抽樣方法測試特征測試環(huán)節(jié)屬性抽樣控制的偏差率（評估控制運行是否有效）控制測試變量抽樣錯報金額實質(zhì)性測試屬性抽樣屬性抽樣 屬性抽樣是指在精確度界限和可靠程度一定的條件下，為了測定總體特征的發(fā)生頻率而采用的一種方法。根據(jù)控制測試的目的和特點所采用的審計抽樣通常稱為屬性抽樣。 屬性抽樣用于內(nèi)部控制的符合性測試，目的是確定被審計單位的內(nèi)部控制的有效程度。 （一）抽樣風險 是指注冊

34、會計師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，可能不同于如果對整個總體實施與樣本相同的審計程序得出的結(jié)論的風險。 注冊會計師在進行控制測試時，應(yīng)關(guān)注以下抽樣風險： 1.信賴不足風險 2.信賴過度風險 注冊會計師在進行實質(zhì)性測試時，應(yīng)關(guān)注以下抽樣風險： 1.誤受風險 2.誤拒風險四、抽樣風險與非抽樣風險 非抽樣風險是指因注冊會計師采用不恰當?shù)膶徲嫵绦蚧蚍椒?，或因誤解審計證據(jù)等而未能發(fā)現(xiàn)重大誤差的可能性。 產(chǎn)生這種風險的原因主要有：1.人為錯誤，如未能找出樣本文件中的錯誤等2.運用了不切合審計目標的程序3.錯誤解釋樣本結(jié)果（二）非抽樣風險。 1.確定測試目標和總體范圍； 樣本總體的適當性與完整性 2.分析能否采用抽樣

35、的方法； 考慮被審查總體中項目數(shù)量的充分性 3.確定要審査什么和什么是抽樣單元； 特征是指被查對象應(yīng)當具有的屬性和要件。五、抽樣審計的基本程序 4.分析影響樣本規(guī)模的因素；（1）可容忍誤差 容忍誤差是注冊會計師主觀意愿上所能接受的最大偏差，這是注冊會計師根據(jù)自身風險承受能力而定的.比如確定對賒銷業(yè)務(wù)的審批手續(xù)是否執(zhí)行有效,可容忍誤差就是可容忍的發(fā)現(xiàn)審批不合格的數(shù)量。（2）預(yù)計總體誤差 預(yù)計總體誤差是注冊會計師預(yù)期在審計過程中發(fā)現(xiàn)的誤差，它是一個估計值，體現(xiàn)在控制測試中叫預(yù)計總體偏差率，體現(xiàn)在細節(jié)測試中叫預(yù)計總體錯報。就好比中醫(yī)在給病人看病時，一般先會對其面部表情進行一下觀察，大致上就可以預(yù)測到

36、其得的是什么病，一樣的道理。比如確定對賒銷業(yè)務(wù)的審批手續(xù)是否執(zhí)行有效,預(yù)計總體錯報就是在預(yù)期在總體中存在的審批不合格的數(shù)量。 （3）可信賴程度 （4）總體數(shù)量 5.確定抽取多大規(guī)模的樣本； 6.從被査總體中抽取樣本； 7.對抽出的樣本進行審査； 8.根據(jù)對樣本審査的結(jié)果推斷總體，并最終得出結(jié)論。 6.從被査總體中抽取樣本；幾種樣本選舉方法：幾種樣本選舉方法：隨機數(shù)表法隨機數(shù)表法（1）對總體項目進行編號，建立總體中的項目與隨機數(shù)表中數(shù)字的一一對應(yīng)關(guān)系。（2）確定連續(xù)選取隨機數(shù)的方法。系統(tǒng)抽樣法系統(tǒng)抽樣法（等距選樣） 是指按照相同的間隔從審計對象總體中等距離地選取樣本。選樣間距的計算公式如下： 選

37、樣間距 = 總體規(guī)模 樣本規(guī)模 （3）隨機抽樣法 例題例題：注冊會計師對該年度：注冊會計師對該年度001001號至號至300300號付款憑證進行抽樣，決定號付款憑證進行抽樣，決定抽取抽取5 5張憑證。張憑證。（1 1）如果采用隨機數(shù)表法抽樣，部分數(shù)據(jù)如下：）如果采用隨機數(shù)表法抽樣，部分數(shù)據(jù)如下： 1 2 3 4 51 2 3 4 51 35685 83592 58226 25238 362421 35685 83592 58226 25238 362422 260999 80089 14819 48602 0271360999 80089 14819 48602 027133 334453 3

38、2555 84189 90021 8351234453 32555 84189 90021 835124 416530 61372 14135 21086 5816816530 61372 14135 21086 581685 542818 32222 42361 47859 4299042818 32222 42361 47859 42990 假設(shè)付款憑證號與表中假設(shè)付款憑證號與表中后三位后三位建立對應(yīng)關(guān)系，從第一行第二列數(shù)開始建立對應(yīng)關(guān)系，從第一行第二列數(shù)開始選號，順序是從左開始，從上到下，那么選出的選號，順序是從左開始，從上到下，那么選出的5 5張憑證號應(yīng)是哪些？張憑證號應(yīng)是哪些？（2 2）如果用系統(tǒng)抽樣法，從）如果用系統(tǒng)抽樣法，從003003號開始，從小到大選號，那么選出的號開始，從小到大選號，那么選出的號碼應(yīng)是哪些？號碼應(yīng)是哪些？分層抽樣法 也叫類型抽樣法。就是將總體單位按其屬性特征分成若干類型或?qū)?，然后在類型或?qū)又须S機抽取樣本單