新舊會計準則比較

1、12總 綱一、我國會計核算規(guī)范的變遷一、我國會計核算規(guī)范的變遷二、我國會計與稅法關(guān)系模式的演進二、我國會計與稅法關(guān)系模式的演進三、具體準則的新舊比較及會計與稅法的差異處理三、具體準則的新舊比較及會計與稅法的差異處理3我國會計核算規(guī)范的變遷4中國企業(yè)會計規(guī)范的變遷（一）1950年 關(guān)于統(tǒng)一國家財政經(jīng)濟工作的決定 建立統(tǒng)一會計制度1951年 國營企業(yè)統(tǒng)一會計報表格式及說明草案1952年 國營企業(yè)統(tǒng)一會計科目及說明草案1953年 分部門、分行業(yè)統(tǒng)一會計制度財政決定財務(wù) 計劃經(jīng)濟集中統(tǒng)一 照搬蘇聯(lián)模式5中國會計規(guī)范的變遷（二）1992年起， “兩則、兩制”的發(fā)布實施企業(yè)會計準則企業(yè)財務(wù)通則分行業(yè)的企業(yè)

2、財務(wù)、會計制度 為我國企業(yè)會計制度與國際會計慣例接軌創(chuàng)造了條件 初步實現(xiàn)了我國企業(yè)會計核算模式從適應(yīng)傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟模式向適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟模式的轉(zhuǎn)換6中國會計規(guī)范的變遷（三）1997年1月1日起企業(yè)會計準則-具體會計準則逐項頒布實施1998年1月財政部頒布股份有限公司會計制度1999年10月九屆人大十二次會議通過修訂后的會計法，明確國家實行統(tǒng)一的會計制度，2000年6月21日國務(wù)院發(fā)布企業(yè)財務(wù)會計報告條例以規(guī)范與提高會計信息質(zhì)量。 7會計法基本會計準則或財務(wù)會計概念框架企業(yè)財務(wù)會計報告條例具體會計準則企業(yè)會計制度會計準則指南我國現(xiàn)行會計規(guī)范體系8中國會計規(guī)范的變遷（四） 新準則體系2006年

3、2月發(fā)布，2007年1月1日在上市公司實施 會計、審計準則兩大體系 1項企業(yè)會計準則 38項具體會計準則 2個應(yīng)用指南（金融/非金融企業(yè)的會計科目和會計報表） 48項審計準則9新會計準則體系建立的意義 （一）制定和頒布新會計準則體系有利于我國融入國際經(jīng)濟體系（二）有利于建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度（三）有利于提高會計人員的職業(yè)水平10 新會計準則體系11新會計準則體系的三個層次（一）基本準則（一）基本準則 會計準則體系的指導(dǎo)思想和指導(dǎo)原則，對38個具體準則統(tǒng)馭和原則指導(dǎo)（二）具體會計準則（二）具體會計準則（38項） 1、一般業(yè)務(wù)準則 2、特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準則 3、報告準則（三）企業(yè)會計準則應(yīng)用指南

4、（三）企業(yè)會計準則應(yīng)用指南 指導(dǎo)會計實務(wù)的操作性指南 許多國家的會計準則體系中并不存在企業(yè)會計制度，通常會計制度是由企業(yè)自行制定的，因此不將企業(yè)會計準則應(yīng)用指南稱為會計制度。12序號準則名稱頒布/修訂 時間 實施 時間重新頒布 時間1 企業(yè)會計準則 1992.11.301993.07.01 2006 .02 .152 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露1997.05.221998.01.01 同上3 資產(chǎn)負債表日后事項1998.05.121998.01.01 同上4 收入1998.06.201999.01.01 同上5 建造合同1998.06.251999.01.01 同上6 或有事項2000.04.2

5、72000.07.01 同上7 無形資產(chǎn)2001.01.182001.01.01 同上8 借款費用2001.01.182001.01.01 同上 我國會計準則一覽表13序號準則名稱 頒布/修訂 時間 實施 時間重新頒布 時間9租賃2001.01.18 2001.01.012006 .02 .1510現(xiàn)金流量表2001.01.18 2001.01.01同上11債務(wù)重組2001.01.18 2001.01.01同上12投資2001.01.18 2001.01.01同上13會計政策、會計估計變更及會計差錯更正2001.01.18 2001.01.01同上 我國會計準則一覽表（續(xù)）14序號準則名稱 頒

6、布/修訂 時間 實施 時間重新頒布 時間14非貨幣性交易2001.01.18 2001.01.01同上15中期財務(wù)報告2001.11.02 2002.01.01同上16存貨2001.11.02 2002.01.01同上17固定資產(chǎn)2001.11.02 2002.01.0117我國會計準則一覽表（續(xù)）15編號 準則名稱頒布/修訂時間實施時間3號投資性房地產(chǎn)2006.2.152007.01.015號生物資產(chǎn)同上同上8號資產(chǎn)減值同上同上9號職工薪酬同上同上10號企業(yè)年金基金同上同上11號股份支付同上同上16號政府補助同上同上18號所得稅同上同上我國會計準則一覽表（續(xù)）新增會計準則22項16編號 準則

7、名稱頒布/修訂時間實施時間19號 外幣折算2006.2.152007.01.0120號 企業(yè)合并同上同上22號 金融工具確認和計量同上同上23號 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移同上同上24號 套期保值同上同上25號 原保險合同同上同上26號 再保險合同同上同上我國會計準則一覽表（續(xù)）新增會計準則22項17編號 準則名稱頒布/修訂時間實施時間27號 石油天然氣開采同上同上30號 財務(wù)報表列報同上同上33號 合并財務(wù)報表2006.2.152007.01.0134號 每股收益同上同上35號 分部報告同上同上37號 金融工具列報同上同上38號 首次執(zhí)行企業(yè)會計準則同上同上我國會計準則一覽表（續(xù)）新增會計準則22項18我

8、國會計與稅法關(guān)系模式的演進19稅收政策與會計政策相互關(guān)系模式的 演進（一）建國后至（一）建國后至19931993年年 基本統(tǒng)一模式 （二）（二）19931993年至年至19971997年年 初步分離模式 （三）（三）19971997年至年至20062006年年 大量分離模式（四）（四）20072007年以后年以后 適度分離模式20我國現(xiàn)行稅收制度概述 稅種構(gòu)成稅制要素征稅機關(guān)21會計核算規(guī)范與稅法適度分離存在必然性 兩者目的不同兩者目的不同會計核算規(guī)范的目的是真實、完整地反映企業(yè)經(jīng)營情況，稅法的主要目的是確保財政收入，調(diào)節(jié)經(jīng)濟。 基本前提不同基本前提不同 會計主體與納稅主體可能存在差異 會計期

9、間與計稅期間又有可能存在差異遵循的原則不同遵循的原則不同會計則遵循“客觀、相關(guān)、配比、謹慎、重要、實質(zhì)重于形式”稅法強調(diào)“法定、收入均衡、公平、反避稅、便于行政管理” 22會計稅法客觀性原則真實性原則相關(guān)性原則相關(guān)性原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則配比原則配比原則歷史成本原則歷史成本原則劃分收益性支出與資本性支出原則區(qū)分經(jīng)營性支出和資本性支出的原則及時性原則明晰性原則謹慎性原則會計與稅法遵循的原則比較23 會計 稅法重要性原則實質(zhì)重于形式可比性原則一致性原則確定性原則合理性原則會計與稅法遵循的原則比較（續(xù)）24會計與稅法差異擴大的后果：會計與稅法差異擴大的后果： 增加納稅人財務(wù)核算成本 納稅調(diào)

10、整困難 出現(xiàn)非主觀故意不遵從稅法的現(xiàn)象減少會計與稅法的差異存在必要性25財政部【財商字】（1998）74號文關(guān)于企業(yè)財務(wù)制度與稅收法規(guī)不一致情況下的處理意見的關(guān)于企業(yè)財務(wù)制度與稅收法規(guī)不一致情況下的處理意見的函函： 企業(yè)在確定收入、成本、費用、損失并進行損益核算和賬務(wù)處理，以及進行資產(chǎn)、負債管理時必須嚴格按照財政部統(tǒng)一制定的財務(wù)、會計制度執(zhí)行。 在納稅申報時，對于在確認應(yīng)納稅所得額的過程中，因計算口徑和計算時期的不同而形成的稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額的差額，不應(yīng)改變原財務(wù)制度規(guī)定的處理和帳簿記錄，僅作納稅調(diào)整。會計與稅法差異的協(xié)調(diào)處理（一）26企業(yè)所得稅暫行條例企業(yè)所得稅暫行條例第九條：第九條

11、： 納稅人在計算應(yīng)納稅所得額時，其財務(wù)、會計處理辦法同國家有關(guān)稅收的規(guī)定有抵觸的，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)稅收的規(guī)定計算納稅。 會計與稅法差異的協(xié)調(diào)處理（二）27會計與稅法差異的協(xié)調(diào)處理（三）1、區(qū)別不同稅種進行處理(1) 流轉(zhuǎn)稅 當(dāng)期處理差異 發(fā)生差異的當(dāng)月（期）即按稅法進行調(diào)整； (2) 企業(yè)所得稅 按年計征，分期預(yù)繳 發(fā)生差異一般不需要在當(dāng)月調(diào)整，年終匯算清繳前進行調(diào)整2、加強所得稅費用的核算現(xiàn)行制度： 1、應(yīng)付稅款法 2、納稅影響會計法 區(qū)分：永久性差異 時間性差異新準則：企業(yè)會計準則第18號所得稅 1、確定資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)2、確認暫時性差異 28 具體準則的新舊比較 會計與稅法的差異處理

12、29 企業(yè)會計準則第1號存貨主要規(guī)范： 取得存貨成本的確定 存貨的發(fā)出和領(lǐng)用 存貨的期末計量 302001年11月財政部發(fā)布企業(yè)會計準則存貨，2002年1月1日實施 存在的主要問題： 企業(yè)利用存貨跌價準備操縱利潤修訂后的新準則主要變化有兩點：（1 1）取消了發(fā)出存貨計價的后進先出法）取消了發(fā)出存貨計價的后進先出法（2 2）某些存貨發(fā)生的借款費用可以資本化）某些存貨發(fā)生的借款費用可以資本化新舊準則變化要點31通過非貨幣性交易換入的存貨的成本 投資者投入的存貨的成本 通過債務(wù)重組取得的存貨的成本 接受捐贈的存貨的成本 盤盈的存貨的成本 關(guān)于存貨初始計量會計與稅法的差異及協(xié)調(diào)案例分析32甲公司200

13、4年向乙公司銷售一批產(chǎn)品，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為300萬元，增值稅稅額為51萬元。乙公司因故無法按規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)協(xié)商，甲公司同意乙公司用產(chǎn)成品300件抵償該項債務(wù)，該批產(chǎn)品的公允價值和計稅價格均為250萬元，成本為200萬元，乙公司于5月12日按規(guī)定開具了增值稅專用發(fā)票，注明稅款42.5萬元，并將該批貨物發(fā)送至甲公司。甲公司取得貨物時，會計處理：甲公司取得貨物時，會計處理：借：庫存商品借：庫存商品 30850003085000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 425000425000貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 35100003510000稅務(wù)處理：稅務(wù)處理：

14、 甲公司取得庫存商品的計稅成本應(yīng)確定為甲公司取得庫存商品的計稅成本應(yīng)確定為250萬元，會計成萬元，會計成本與計稅成本的差異額本與計稅成本的差異額-58.5萬元（萬元（250-308.5），應(yīng)在以后使），應(yīng)在以后使用該存貨時調(diào)整應(yīng)納稅所得額。用該存貨時調(diào)整應(yīng)納稅所得額。 33關(guān)于發(fā)出存貨的確認和計量會計與稅法差異及協(xié)調(diào)國稅發(fā)【2000】第084號 納稅人各項存貨的發(fā)出或領(lǐng)用的成本計價方法，可以采用個別計價法、先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、計劃成本法、毛利率法或零售價法等。如果納稅人正在使用的存貨實物流程與后進先出法相一致，也可采用后進先出法后進先出法確定發(fā)出或領(lǐng)用存貨的成本。納稅人采用計劃

15、成本法或零售價法確定存貨成本或銷售成本，必須在年終申報納稅時及時結(jié)轉(zhuǎn)成本差異或商品進銷差價。 34關(guān)于存貨期末計量會計與稅法差異及協(xié)調(diào) 會計： 應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量 計提存貨跌價準備計提存貨跌價準備 計入當(dāng)期損益計入當(dāng)期損益稅法：國稅發(fā)【2000】第084號 除特別的規(guī)定以外，在計算應(yīng)納稅所得額時，存貨跌價準備金支出不得扣除。 【國稅發(fā)【2003】第045號文】 調(diào)整35華光公司采用“成本與市價孰低法”進行存貨計價核算。2001年年末存貨賬面成本為100 000元，預(yù)計可變現(xiàn)凈值90 000元。會計處理：借：管理費用 10 000 貸：存貨跌價準備

16、10 000 （100000-90000）在資產(chǎn)負債表中，存貨項目按照減去存貨跌價準備后的凈額即90000元反映。稅務(wù)處理：2001年度應(yīng)調(diào)增所得額10000元。 案例36案例（續(xù)一）如上例，2002年年末該存貨預(yù)計可變現(xiàn)凈值85 000元會計處理 借：管理費用 5 000 貸：存貨跌價準備 5 000 （90000-85000）在資產(chǎn)負債表中，存貨項目按照85000元反映。 稅務(wù)處理2002年度應(yīng)調(diào)增所得5000元。 37如上例，2003年年末該存貨可變現(xiàn)凈值有所恢復(fù)，預(yù)計可變現(xiàn)凈值為92 000元會計處理借：存貨跌價準備 7 000 貸：管理費用 7 000 （85000-92000） 在

17、資產(chǎn)負債表中，存貨項目按照92000元反映。稅務(wù)處理2003年度應(yīng)調(diào)減所得7000元。 案例（續(xù)二）38案例續(xù)（三）2004年8月，該批存貨按98000元（不含稅）的價格售出，款已收到。此時，“存貨跌價準備”帳戶余額=10000+5000-7000=8000元（貸）會計處理1/3 借：銀行存款 114660 貸：其他業(yè)務(wù)收入 98000 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 166602/3 借：其他業(yè)務(wù)支出 92000 存貨跌價準備 8000 貸：原材料 100000稅務(wù)處理：2004年度應(yīng)調(diào)減所得8000元。 39企業(yè)會計準則第2號長期股權(quán)投資主要規(guī)范：長期股權(quán)投資的初始計量 后續(xù)計量 披露4

18、0新舊準則變化要點投資準則于1998年6月公布，1999年1月1日實施突出存在的問題：上市公司利用非現(xiàn)金資產(chǎn)采用公允價值計價大做文章，大規(guī)模操縱利潤新舊準則的主要變化：（1）新會計準則改變了非現(xiàn)金資產(chǎn)廣泛采用公允價值計價的方法，全面采用了帳面價值的計價方法41（2）準則規(guī)范范圍的變化。長期股權(quán)投資準則規(guī)范的范圍明顯變小，短期投資和長期債權(quán)投資不再屬于該準則的規(guī)范范圍。短期投資改稱為“交易性證券”；長期債權(quán)投資歸入持有至到期投資，這些內(nèi)容在金融工具的確認和計量準則中予以規(guī)范。（3）股權(quán)投資差額的處理進行了簡化，不再采用分期攤銷的方法，直接在取得投資的當(dāng)期確認為當(dāng)期損益。新舊準則變化要點42（4）

19、長期股權(quán)投資采用何種方法核算標準的變化。對于能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資，不再采用權(quán)益法，而是改用成本法，只在編制合并財務(wù)報表時才調(diào)整為權(quán)益法（5）權(quán)益法下，投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額的計量基礎(chǔ)發(fā)生變化，改為投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位各項可辨認資產(chǎn)公允價值份額為基礎(chǔ)進行確認新舊準則變化要點43對聯(lián)營或合營企業(yè)的投資，按權(quán)益法核算聯(lián)營企業(yè)能夠參與被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營決策合營企業(yè)按照合同或協(xié)議約定由合營各方共同決定被投資單位生產(chǎn)經(jīng)營決策的情況長期股權(quán)投資的核算方法（一）權(quán)益法44長期股權(quán)投資的核算方法（二）成本法1 1、對于子公司投資、對于子公司投資2 2、投資企業(yè)對被投資企

20、業(yè)的影響力在重大影響以下，、投資企業(yè)對被投資企業(yè)的影響力在重大影響以下，并且不存在活躍市場，公允價值無法可靠計量的投資并且不存在活躍市場，公允價值無法可靠計量的投資基本核算特點：長期股權(quán)投資的成本在確定以后，持有期間基本保持不變，不隨被投資單位實現(xiàn)的凈損益進行調(diào)整。但對于被投資單位分派的現(xiàn)金股利中屬于被投資企業(yè)在投資以前已經(jīng)實現(xiàn)的部分，應(yīng)減少投資成本。45根據(jù)【企業(yè)所得稅細則】收入總額包括股息收入，股息收入是指納稅人對外投資入股分得的股利、紅利收入。根據(jù)【國稅發(fā)【2000】84號文】納稅人對外投資的成本不得折舊或攤銷，也不得作為投資當(dāng)期費用直接扣除，但可以在轉(zhuǎn)讓、處置有關(guān)投資資產(chǎn)時，從取得的財

21、產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入中減除，據(jù)以計算財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。長期股權(quán)投資的稅務(wù)處理46根據(jù)【財稅字【1995】81號文】投資分回利潤彌補虧損，投資方從聯(lián)營企業(yè)分回利潤，若投資方企業(yè)發(fā)生虧損的，應(yīng)先用于彌補虧損，彌補虧損后有盈余的，應(yīng)依照對聯(lián)營企業(yè)補稅的有關(guān)規(guī)定，按投資方企業(yè)法定稅率與聯(lián)營企業(yè)適用稅率的差額計算補稅。根據(jù)【財稅字【1996】79號文】被投資企業(yè)發(fā)生的虧損，只能在被投資企業(yè)進行彌補，不得沖減投資方企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。 長期股權(quán)投資的稅務(wù)處理47根據(jù)【財稅字【1997】22號文】 為了簡化計算，企業(yè)發(fā)生虧損，對其從被投資方分回的投資收益（包括股息、紅利、聯(lián)營分利等）允許不再還原為稅前利潤，而直接用

22、于彌補虧損，剩余部分再按有關(guān)規(guī)定補稅。如企業(yè)既有按規(guī)定需要補稅的投資收益，也有不需要補稅的投資收益，可先用需要補稅的投資收益直接彌補虧損，再用不需要補稅的投資收益彌補虧損，彌補虧損后還有盈余的，不再補稅。 長期股權(quán)投資的稅務(wù)處理48根據(jù)【國稅發(fā)2000118號文】企業(yè)股權(quán)投資所得的所得稅處理（1）企業(yè)的股權(quán)投資所得是指企業(yè)通過股權(quán)投資從被投資企業(yè)所得稅后累計未分配利潤和累計盈余公積金中分配取得股息性質(zhì)的投資收益。 凡投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的，除國家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，其取得的投資所得應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法補

23、繳企業(yè)所得稅。 長期股權(quán)投資的稅務(wù)處理49（2）被投資企業(yè)分配給投資方企業(yè)的全部貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)（包括被投資企業(yè)為投資方企業(yè)支付的與本身經(jīng)營無關(guān)的任何費用），應(yīng)全部視為被投資企業(yè)對投資方企業(yè)的分配支付額。被投資企業(yè)向投資方分配非貨幣性資產(chǎn)，在所得稅處理上應(yīng)視為以公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和分配兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，并按規(guī)定計算財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。（3）除另有規(guī)定者外，不論企業(yè)會計賬務(wù)中對投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會計賬務(wù)上實際做利潤分配處理（包括以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本）時，投資方企業(yè)應(yīng)確認投資所得的實現(xiàn)。 長期股權(quán)投資的稅務(wù)處理50（4）企業(yè)從被投資企業(yè)分配取得的非貨幣性資產(chǎn)，

24、除股票外，均應(yīng)按有關(guān)資產(chǎn)的公允價值確定投資所得。企業(yè)取得的股票，按股票票面價值確定投資所得。 長期股權(quán)投資的稅務(wù)處理51企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得和損失的所得稅處理（1）企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失是指企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資的收入減除股權(quán)投資成本后的余額。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。 被投資企業(yè)對投資方的分配支付額，如果超過被投資企業(yè)的累計未分配利潤和累計盈余公積金而低于投資方的投資成本的，視為投資回收，應(yīng)沖減投資成本；超過投資成本的部分，視為投資方企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。長期股權(quán)投資的稅務(wù)處理52（2）被投資企業(yè)

25、發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補；投資方企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得確認投資損失。（3）企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。長期股權(quán)投資的稅務(wù)處理53企業(yè)以部分非貨幣性資產(chǎn)投資的所得稅處理（1）企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資，包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購股票，應(yīng)在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所

26、得或損失。（2）上述資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得如數(shù)額較大，在一個納稅年度確認實現(xiàn)繳納企業(yè)所得稅確有困難的，報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準，可作為遞延所得，在投資交易發(fā)生當(dāng)期及隨后不超過5個納稅年度內(nèi)平均攤轉(zhuǎn)到各年度的應(yīng)納稅所得中。長期股權(quán)投資的稅務(wù)處理54（3）被投資企業(yè)接受的上述非貨幣性資產(chǎn)，可按經(jīng)評估確認后的價值確定有關(guān)資產(chǎn)的成本。長期股權(quán)投資的稅務(wù)處理55根據(jù)【國稅函2004390號文】企業(yè)在一般的股權(quán)（包括轉(zhuǎn)讓股票或股份）買賣中，應(yīng)按國稅發(fā)2000118號文有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享的被投資方累計未分配利潤或累計盈余公積應(yīng)確認為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不得確認為股息性質(zhì)的所得。 企業(yè)進行清算或轉(zhuǎn)讓全資子公司以及持股95

27、%以上的企業(yè)時，應(yīng)按國稅發(fā)199897號文的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。投資方應(yīng)分享的被投資方累計未分配利潤和累計盈余公積應(yīng)確認為投資方股息性質(zhì)的所得。為避免對稅后利潤重復(fù)征稅，影響企業(yè)改組活動，在計算投資方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，允許從轉(zhuǎn)讓收入中減除上述股息性質(zhì)的所得。 長期股權(quán)投資的稅務(wù)處理56關(guān)于“股息性所得”的分配來源的規(guī)定有所不同。財務(wù)會計制度規(guī)定“股息性所得”的來源是“從被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累計未分配利潤和盈余公積(依法或合同規(guī)定不能分配的部分除外)”而稅法（國稅發(fā)2000118號文）并未限定是“被投資單位接受投資后產(chǎn)生”，只要是被投資單位支付的分配額，而且是從稅后利潤中的分配，均應(yīng)作為投資企業(yè)

28、的股息性所得 。企業(yè)分配股票股利，即盈余公積轉(zhuǎn)增資本，會計上對收到股票股利不需入帳，稅法則視為被投資企業(yè)按股票面值相當(dāng)?shù)慕痤~進行分配，投資企業(yè)要確認股息性所得。 關(guān)于長期股權(quán)投資會計核算與稅務(wù)處理的差異57 企業(yè)長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，確認投資收益的時間與稅法規(guī)定不同。會計上應(yīng)在每個會計年度末，按應(yīng)享有的或應(yīng)分擔(dān)的被投資企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的份額，確認投資收益或損失，并相應(yīng)調(diào)整投資帳面價值。而稅法規(guī)定，在被投資單位實際分配時再確認投資收益，并且不能將被投資單位的虧損確認為企業(yè)的投資損失。 關(guān)于長期股權(quán)投資會計核算與稅務(wù)處理的差異58稅法不允許提取長期投資減值準備稅前扣除辦法

29、明確規(guī)定不允許提取準備，也不能在未實際處置時只根據(jù)市價的變化確認投資損失。 國稅發(fā)200345號的規(guī)定進行相應(yīng)的納稅調(diào)整關(guān)于長期股權(quán)投資會計核算與稅務(wù)處理的差異59投資的計稅成本的確定與調(diào)整與投資的會計帳面價值的確定與調(diào)整有所不同 在采用權(quán)益法核算法，投資的會計賬面價值由投資成本和投權(quán)投資差額構(gòu)成，而投資的計稅成本為最初投資時實際發(fā)生的投資支出。在持有期間，計稅成本一般不變動。 案例分析關(guān)于長期股權(quán)投資會計核算與稅務(wù)處理的差異60企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第4號號固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)主要規(guī)范：固定資產(chǎn)的初始計量 后續(xù)計量 處置 披露61新舊準則的變化要點2001年11月發(fā)布，2002年1月1日實施

30、修訂后的固定資產(chǎn)準則主要變化（1）重新定義了預(yù)計凈殘值。修訂后的預(yù)計凈殘值強調(diào)現(xiàn)值概念，原準則中預(yù)計凈殘值是終值，新準則中的預(yù)計凈殘值是現(xiàn)值。（2）規(guī)定了棄置費的會計處理。主要考慮到我國有些特殊企業(yè)，在資產(chǎn)使用完報廢后要發(fā)生一筆很大的費用，如，核電站的報廢。（3）取消后續(xù)支出的確認原則。指出固定資產(chǎn)后續(xù)支出和初始支出的確認原則仍然是相同的： 該資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) 該資產(chǎn)的成本能夠可靠計量。否則就不能資本化，而應(yīng)費用化。62一、定義和確認條件的差異 價值 使用期限 固定資產(chǎn)會計核算與稅務(wù)處理的差異及協(xié)調(diào)（一）二、初始計量的差異 來源會計處理稅務(wù)處理現(xiàn)行新準則自行建造、改擴建預(yù)定可使

31、用狀態(tài)竣工使用時債務(wù)重組中取得帳面價公允價公允價非貨幣性交易中取得帳面價公允價公允價接受捐贈現(xiàn)金流同類市價盤盈余額重置完全價值融資租入原賬面價值與 最低租賃付款額 的現(xiàn)值兩者中較低者合同 合同+費用63固定資產(chǎn)會計核算與稅務(wù)處理的差異及協(xié)調(diào)（二）三、固定資產(chǎn)折舊的差異及協(xié)調(diào) 1、計提范圍 2、折舊方法3、折舊計提依據(jù)、年限和凈殘值 四、關(guān)于固定資產(chǎn)后續(xù)支出的差異及協(xié)調(diào) 修理費用 改良支出 五、關(guān)于固定資產(chǎn)盤點和處置的差異及協(xié)調(diào) 流轉(zhuǎn)稅處理 所得額確認六、關(guān)于固定資產(chǎn)減值準備的差異及協(xié)調(diào) 會計計提，納稅調(diào)整 64企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第6號號無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)主要規(guī)范：無形資產(chǎn)的初始計量 后續(xù)

32、計量 處置和報廢 披露65修訂后的無形資產(chǎn)準則主要有五個方面：（1）準則適用范圍。修訂后明確規(guī)定不包括商譽，商譽的相關(guān)處理在企業(yè)合并的準則中進行規(guī)定（2）修訂了無形資產(chǎn)的定義。修訂后的準則規(guī)定，無形資產(chǎn)指沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。（3）增加有關(guān)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的會計處理規(guī)定。新舊準則的變化：66新舊準則的變化：（4）取消原準則第10條中的“但企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)以該無形資產(chǎn)在投資方的帳面價值作為入賬價值”的規(guī)定。主要是此規(guī)定可操作性差。如，企業(yè)用無形資產(chǎn)投資，而有些無形資產(chǎn)以前是沒有入賬的（如土地使用權(quán)），在帳簿中不存在該項無形資產(chǎn)的記錄。（5）對研

33、究開發(fā)費用的會計處理進行修訂。此次準則修訂，將企業(yè)在研究開發(fā)過程中發(fā)生的費用區(qū)別對待：對于研究階段發(fā)生支出進行費用化處理，但是，對于開發(fā)階段發(fā)生的費用，在符合相關(guān)條件的前體下，允許資本化。67一、無形資產(chǎn)的初始計量的差異及協(xié)調(diào) 1、外購無形資產(chǎn)2、投資者投入無形資產(chǎn)3、內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)4、通過非貨幣性交易5、債務(wù)重組6、企業(yè)合并二、無形資產(chǎn)的后續(xù)支出的差異及協(xié)調(diào) 宣傳，費用化處理三、無形資產(chǎn)減值的差異及協(xié)調(diào)無形資產(chǎn)核算和稅務(wù)處理的差異及協(xié)調(diào) 68企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第7 7號號 非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換主要規(guī)范： 非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換 換入資產(chǎn)成本的確認與計

34、量換入資產(chǎn)成本的確認與計量 披露 69修訂后的主要變化：（1）計量模式的改變：兩個計量模式，即在符合一定條件下可采用公允價值進行計量；不符合條件的采用帳面價值計量。采用公允價值計量必須同時符合：非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)；交換的資產(chǎn)存在公允價值（2）非貨幣性資產(chǎn)交換的損益的確認發(fā)生了改變新舊準則的變化：70非貨幣性的稅務(wù)處理原則 對于以物易物的稅務(wù)處理，基本原則是將該項業(yè)務(wù)分解為購（包括接受投資）和銷兩個方面。 增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅有關(guān)條例法規(guī)中都規(guī)定：將非貨幣性資產(chǎn)用于投資、分配、捐贈、抵償債務(wù)等方面，按照視同銷售確認收入。 71會計計量模式改變導(dǎo)致了會計與稅法差異發(fā)生變化 （一）現(xiàn)

35、行準則對非貨幣性交易處理與稅法的差異 以賬面價值為基礎(chǔ)企業(yè)發(fā)生非貨幣性交易時，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。 1、在不涉及補價情況下，交換雙方在會計上都不確認收益，換入資產(chǎn)的入賬價值按換出資產(chǎn)賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費確定。 72在涉及補價情況下，會計上這樣來處理：支付補價方，不確認收益，換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)賬面價值應(yīng)支付的相關(guān)稅費補價收到補價方應(yīng)該按以下公式計算換入資產(chǎn)入賬價值和應(yīng)確認的收益：換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)賬面價值(補價換出資產(chǎn)公允價值)換出資產(chǎn)賬面價值應(yīng)支付的相關(guān)稅費應(yīng)確認的收益=補價(補價換出資產(chǎn)公允價值)換出資產(chǎn)賬面價值會計計

36、量模式改變導(dǎo)致了會計與稅法差異發(fā)生變化73企業(yè)會計準則第12號債務(wù)重組主要規(guī)范：債務(wù)重組的定義債務(wù)重組中債務(wù)人的會計處理債務(wù)重組中債務(wù)人的會計處理74新舊準則的主要變化（1）修訂了債務(wù)重組的定義，重新恢復(fù)到1998年所制定準則的提法。“債務(wù)重組是在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項”（2）債務(wù)重組的結(jié)果（損失和收益）均記入當(dāng)期損益（3）在以非現(xiàn)金資產(chǎn)方式清償債務(wù)和修改債務(wù)條件的情況下，引入了公允價值計量。因為“非貨幣交易準則”、“企業(yè)合并準則”、“投資性房產(chǎn)”等準則部分引入公允價值以后，“債務(wù)重組”也同樣采用公允價值，以保持準則制定內(nèi)在邏輯統(tǒng)一

37、性。75債務(wù)重組準則重點難點解析一、有關(guān)概念 在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項”二、債務(wù)重組方式1、以資產(chǎn)清償債務(wù)2、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本3、修改其他債務(wù)條件4、以上三種形式結(jié)合76債務(wù)重組準則重點難點解析三、債務(wù)重組的會計處理1、以現(xiàn)金清償債務(wù)的會計處理2、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的會計處理3、以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)的會計處理4、修改其他債務(wù)條件的會計處理四、債務(wù)重組的信息披露（一）債務(wù)人的披露1、債務(wù)重組的方式2、確認的債務(wù)重組利得77債務(wù)重組準則重點難點解析3、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本所導(dǎo)致的股本增加額4、或有應(yīng)付金額5、債務(wù)重組中轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價

38、值（二）債權(quán)人的披露1、同上2、債務(wù)重組損失總額3、債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)所導(dǎo)致的長期股權(quán)投資增加額4、或有應(yīng)收金額5、債務(wù)重組中受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值78債務(wù)重組的稅務(wù)處理國家稅務(wù)總局令6號令： 1、債務(wù)人（企業(yè)）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)分解為按公允價值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)，再以與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值相當(dāng)?shù)慕痤~償還債務(wù)兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行所得稅處理，債務(wù)人（企業(yè)）應(yīng)當(dāng)確認有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得（或損失）；債權(quán)人（企業(yè)）取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該有關(guān)資產(chǎn)的公允價值（包括與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有關(guān)的稅費）確定其計稅成本，據(jù)以計算可以在企業(yè)所得稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊費用、無形資產(chǎn)攤銷費用或者結(jié)轉(zhuǎn)商

39、品銷售成本等。79國家稅務(wù)總局令6號令： 在以債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本方式進行的債務(wù)重組中，除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外，債務(wù)人（企業(yè)）應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值的差額，確認為債務(wù)重組所得，計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得；債權(quán)人（企業(yè)）應(yīng)當(dāng)將享有的股權(quán)的公允價值確認為該項投資的計稅成本。 80國家稅務(wù)總局令6號令：3、債務(wù)重組業(yè)務(wù)中債權(quán)人對債務(wù)人的讓步，包括以低于債務(wù)計稅成本的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)等，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的計稅成本與支付的現(xiàn)金金額或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值（包括與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)相關(guān)的稅費）的差額，確認為債務(wù)重組所得，計入企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重

40、組債權(quán)的計稅成本與收到的現(xiàn)金或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，確認為當(dāng)期的債務(wù)重組損失，沖減應(yīng)納稅所得。 81國家稅務(wù)總局令6號令：4、 以修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的計稅成本減記至將來應(yīng)付金額，減記的金額確認為當(dāng)期的債務(wù)重組所得；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)的計稅成本減記至將來的應(yīng)收金額，減記的金額確認為當(dāng)期的債務(wù)重組損失。 82國家稅務(wù)總局令6號令： 企業(yè)在債務(wù)重組業(yè)務(wù)中因以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債或因債權(quán)人的讓步而確認的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或債務(wù)重組所得，如果數(shù)額較大，一次性納稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準，可以在不超過5個納稅年度的期間內(nèi)均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額。 83國稅發(fā)【20

41、04】82號： 納稅人在一個納稅年度發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得、捐贈收入，占應(yīng)納稅所得50%及以上的，才可以在不超過5年的期間均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得。84 關(guān)聯(lián)企業(yè)之間債務(wù)重組的處理原則 1、關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的含有一方向另一方轉(zhuǎn)移利潤的讓步條款的債務(wù)重組，有合理的經(jīng)營需要，并符合以下條件之一的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準，可以分別按照上述規(guī)定處理：(1) 經(jīng)法院裁決同意的；(2) 有全體債權(quán)人同意的協(xié)議； (3) 經(jīng)批準的國有企業(yè)債轉(zhuǎn)股。 852、不符合規(guī)定條件的關(guān)聯(lián)方之間的含有讓步條款的債務(wù)重組，原則上債權(quán)人不得確認重組損失，而應(yīng)當(dāng)視為捐贈，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)確認捐贈收入；如果債務(wù)人是債

42、權(quán)人的股東，債權(quán)人所作的讓步應(yīng)當(dāng)推定為企業(yè)對股東的分配，按照國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知（國稅發(fā)2000118號）第一條第（二）項的規(guī)定應(yīng)全部視為被投資企業(yè)對投資方企業(yè)的分配支付額。 86案例分析例1：2001年2月10日，深廣公司銷售一批材料給紅星公司，不含稅價格為100000元，增值稅率為17。3月20日，紅星公司財務(wù)發(fā)生困難，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，深廣公司同意減免紅星公司20000元債務(wù)，余額用現(xiàn)金立即償清。深廣公司未對此債權(quán)計提壞帳準備。債務(wù)人（紅星公司）會計處理：借：應(yīng)付帳款 11700貸：銀行存款 97000 資 本 公 積 其 他 資 本 公

43、 積 2 0 0 0 0稅務(wù)處理：紅星公司應(yīng)確認并調(diào)增所得20000元。 87債權(quán)人（深廣公司）會計處理：借：銀行存款 97000營業(yè)外支出 20000貸：應(yīng)收帳款 117000稅務(wù)處理：深廣公司的“營業(yè)外支出”20000元實際上是對壞帳的確認，所以必須在符合壞帳核銷條件，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準后才能在稅前列支。 假如此例發(fā)生在2007年以后，則按新準則處理88企業(yè)改組改制的會計與稅務(wù)處理 整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓 整體資產(chǎn)置換 企業(yè)合并 企業(yè)分立應(yīng)稅改制應(yīng)稅改制免稅改制免稅改制國稅發(fā)【2000】第118號 改組業(yè)務(wù)中會計與稅法的主要差異會計按非貨幣性交易準則等，一方面限制確認收入，另一方面以換出資產(chǎn)帳面價為

44、基礎(chǔ)確定資產(chǎn)入帳價值，增值部分計入“資本公積”；稅法規(guī)定一是如果為應(yīng)稅改組，則確認有關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，取得資產(chǎn)按評估價作為計稅成本；二是如果為免稅改組，則暫不確認有關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，增值部分也不得計入有關(guān)資產(chǎn)成本作為攤銷或折舊的基礎(chǔ)，常要求對換入資產(chǎn)以目標企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)確定。 89改組業(yè)務(wù)中會計與稅法的主要差異會計處理：按非貨幣性交易準則等，一方面限制確認收入，另一方面以換出資產(chǎn)帳面價為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)入帳價值，增值部分計入“資本公積”； 稅法規(guī)定： 一是如果為應(yīng)稅改組，則確認有關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，取得資產(chǎn)按評估價作為計稅成本； 二是如果為免稅改組，則暫不確認有關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，增值部分也

45、不得計入有關(guān)資產(chǎn)成本作為攤銷或折舊的基礎(chǔ)，常要求對換入資產(chǎn)以目標企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)確定。 90企業(yè)會計準則第13號或有事項主要規(guī)范： 或有事項的定義 確認與計量 披露91新舊準則的主要變化：預(yù)計負債的計量不同 新準則對預(yù)計負債的計量分為初始計量和后續(xù)計量。初始計量按履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)進行，并應(yīng)考慮貨幣時間價值；后續(xù)計量指企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負債表日隊預(yù)計負債的帳面價值進行檢查，如有客觀證據(jù)表明該帳面價值不能真實反映當(dāng)前最佳估計數(shù)，應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。92或有事項準則重點難點解析一、概念1、或有事項：是指過去的交易或事項形成的，其結(jié)果須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。包括：商業(yè)票

46、據(jù)背書轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)、未決訴訟、未決仲裁產(chǎn)品質(zhì)量保證等2、預(yù)計負債：是指因或有事項產(chǎn)生的符合負債確認條件的時間或金額不確定的現(xiàn)時義務(wù)3、或有負債： 包括兩種情況：因或有事項而產(chǎn)生的潛在義務(wù)；因或有事項而產(chǎn)生的不符合負債確認條件的現(xiàn)時義務(wù)4、或有資產(chǎn)：由過去的交易或事項產(chǎn)生的；結(jié)果具有不確定性93二、預(yù)計負債的確認符合下列條件，確認為負債：1、 該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)（即法定義務(wù)或推定義務(wù)）2、該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)3、該義務(wù)的金額能夠可靠地計量三、預(yù)計負債的計量1、所需支出存在一個金額范圍，取平均數(shù)2、所需支出不存在一個金額范圍，按發(fā)生的可能性最大的估計四、或有事項的披露1、對

47、預(yù)計負債的披露2、或有負債的披露3、或有資產(chǎn)的披露4、其他94或有事項的稅務(wù)處理 稅收上針對費用和損失，通常堅持實際發(fā)生原則，不承認或有事項，企業(yè)計提的或有損失不允許在預(yù)計當(dāng)期的稅前扣除，只有在實際發(fā)生損失時才允許扣除。95案例分析2004年3月甲企業(yè)接受乙公司訂單，生產(chǎn)某特定型號產(chǎn)品10臺，每臺售價20萬元，3月25日完工并交付乙公司。對該批產(chǎn)品，甲企業(yè)的售后服務(wù)為：購買該產(chǎn)品1年內(nèi)，出現(xiàn)非人為損壞的性能故障，只需憑有效產(chǎn)品發(fā)票，可享受免費保修服務(wù)。根據(jù)該廠的生產(chǎn)管理水平，發(fā)生的保修費用為銷售額的1%2%。截至2005年3月25日，假定甲企業(yè)沒有發(fā)生該批產(chǎn)品的維修費用。甲企業(yè)會計處理為：該批

48、產(chǎn)品的質(zhì)量保證負債金額=10200000（1%+2%）2=30000（元）借：營業(yè)費用 30000貸：預(yù)計負債 3000096稅務(wù)處理：由于會計上因計提預(yù)計負債而確認的損失金額30000元，按稅法規(guī)定不允許稅前扣除，所以甲企業(yè)在進行2004年度企業(yè)所得稅納稅申報時，應(yīng)作納稅調(diào)增30000元。97保修期結(jié)束，該產(chǎn)品沒有發(fā)生實際維修支出，則應(yīng)將“預(yù)計負債”余額沖銷：會計處理：借：預(yù)計負債 30000貸：營業(yè)費用 30000稅務(wù)處理：企業(yè)在計提預(yù)計負債時的當(dāng)期，已對計提的預(yù)計負債部分進行了納稅調(diào)整，計算繳納了所得稅，在預(yù)計負債回轉(zhuǎn)時，因轉(zhuǎn)回預(yù)計負債而增加的當(dāng)期會計利潤30000元，不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所

49、得額。企業(yè)在進行2005年度企業(yè)所得稅申報時，應(yīng)作納稅調(diào)減30000元。98企業(yè)會計準則第14號收入主要規(guī)范： 商品銷售收入 提供勞務(wù)收入 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入99新舊準則的主要變化：變化不大 表述更加清晰 范圍更加明確 題例更加符合中國人的習(xí)慣進一步明確收入的概念、收入準則的使用范圍100收入的會計核算與稅法的差異及協(xié)調(diào)一、收入確認與計量的差異及協(xié)調(diào) 1、收入的范圍不同會計的收入是指是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益的總流入，包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。 稅收收入總額概念包括以下要素： 一是收入的各種來源，如銷售收入、勞務(wù)收入、資產(chǎn)使用權(quán)收入、境內(nèi)和境

50、外收入； 二是收入的各種方式，包括貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)； 三是任何收入如果要不作為收入申報必須有稅法明確規(guī)定。 101(二) 收入的確認不同會計規(guī)定注重商品所有權(quán)的轉(zhuǎn)移和貨款的結(jié)算，在收入確認原則上，采用了實質(zhì)重于形式原則，比較注重交易的經(jīng)濟實質(zhì)。并不注重表面上商品是否已經(jīng)發(fā)出，形式上是否已取得收取價款的權(quán)利，要針對不同交易的特點，分析交易的實質(zhì)，確認收入。稅法側(cè)重于貨款的結(jié)算和發(fā)票的開具等法律要件是否具備。從組織財政收入、公平稅負等的角度出發(fā)，側(cè)重于收入的實現(xiàn)，不考慮收入的風(fēng)險問題。收入確認的基本條件有兩個：1、商品已經(jīng)發(fā)出或勞務(wù)已經(jīng)提供；2、企業(yè)已收取價款或已取得索取價款的權(quán)利。 10

51、2案例2004年10月20日，A企業(yè)以托收承付方式向B企業(yè)銷售商品，成本為70000元，增值稅發(fā)票上注明售價100000元，增值稅17000元。該商品已發(fā)出，并已辦妥托收手續(xù)。此時得知B企業(yè)發(fā)生巨額損失，資金周轉(zhuǎn)十分困難。經(jīng)交涉，確定此項收入收回的可能性不大。A企業(yè)會計處理：1、10月20日 發(fā)貨1/2借：發(fā)出商品 70000貸：庫存商品 700002/2借：應(yīng)收帳款B企業(yè)（應(yīng)收銷項稅額） 17000貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170002004年稅務(wù)處理：調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額30000元（假設(shè)不考慮相關(guān)稅金及附加）。1032005年4月5日，B企業(yè)情況好轉(zhuǎn)，承諾近期付款，A企業(yè)確認收

52、入。1/2借：應(yīng)收帳款B企業(yè) 100000貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000002/2借：主營業(yè)務(wù)成本 70000貸：發(fā)出商品 700004月30日收到款項：借：銀行存款 117000貸：應(yīng)收帳款B企業(yè) 100000應(yīng)收帳款B企業(yè)（應(yīng)收銷項稅額） 170002005年稅務(wù)處理：調(diào)整減少應(yīng)納稅所得額30000元。104二、銷售（營業(yè)）收入有關(guān)業(yè)務(wù)的差異和協(xié)調(diào) 折扣及折讓的差異及協(xié)調(diào) 會計上采用總價法，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為當(dāng)期費用；銷售折讓在實際發(fā)生時沖減當(dāng)期收入。 稅法強調(diào)納稅人銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。 105

53、A企業(yè)銷售甲產(chǎn)品每件售價100元，如果一次購買500件以上者，每件售價為90元。B企業(yè)一次購買了600件，取得增值稅專用發(fā)票，注明折扣額為6000元，甲產(chǎn)品適用稅率為17%。A企業(yè)會計處理：借：銀行存款 63180 貸：主營業(yè)務(wù)收入 54000（90600） 應(yīng) 交 稅 金 - 應(yīng) 交 增 值 稅 （ 銷 項 稅 額 ） 9 1 8 0 （9060017%）稅務(wù)處理：會計與稅法處理一致。 若A企業(yè)對B企業(yè)開出了兩張發(fā)票，一張為藍字發(fā)票，售價100元，銷售額60000元，銷項稅額10200元，另一張為紅字發(fā)票，銷售額6000元，稅額1020元。稅務(wù)處理（1）增值稅為10200元，不得沖減折扣稅額

54、； （2）所得稅應(yīng)稅收入應(yīng)確定為60000元，不得扣除銷售折扣。 106二、 代銷業(yè)務(wù)的差異與協(xié)調(diào) 會計處理：會計處理：1、視同買斷、視同買斷 2、收取手續(xù)費、收取手續(xù)費 稅務(wù)處理：1、受托方不將代銷貨物加價出售，只收取手續(xù)費，受托方就手續(xù)費交納營業(yè)稅，同時計征增值稅（進項稅額與銷項稅額相等）。2、受托方將代銷貨物加價出售，仍與委托方按原價結(jié)算，以商品差價作為代銷貨物的手續(xù)費。計征增值稅，就手續(xù)費交納營業(yè)稅。3、受托方將代銷貨物加價出售，仍與委托方按原價結(jié)算，另外收取手續(xù)費。計征增值稅，就加價和手續(xù)費交納營業(yè)稅。 4、受托方銷售商品時不開具專用發(fā)票，而由委托方直接向購買方開具專用發(fā)票，并由受托

55、方轉(zhuǎn)交，受托方不墊付任何資金，受托方僅向委托方收取手續(xù)費，在這種情況下，受托方收取的手續(xù)費不征增值稅，而按5%征收營業(yè)稅。 107三、視同銷售業(yè)務(wù)的差異及協(xié)調(diào) 會計：實質(zhì)重于形式 常見方法如下：1、企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機構(gòu)、職工福利獎勵等方面，是一種內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系，不存在銷售行為，不符合銷售成立的條件，因此，會計上不作銷售處理，而按成本轉(zhuǎn)帳。2、捐贈、贊助、集資、廣告樣品等業(yè)務(wù)不能同時符合銷售成立的四個條件，因此，會計上也不作銷售處理，而按成本轉(zhuǎn)帳。3、將貨物交付他人代銷、銷售代銷貨物，在規(guī)定的時間確定收入。 4、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者，同

56、時符合銷售成立的四個條件，應(yīng)計銷售收入 108案例分析某企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于工程。產(chǎn)品的成本為200 000元，計稅價格為250 000元。假定該產(chǎn)品的增值稅稅率為17%。有關(guān)賬務(wù)處理如下：會計處理借：在建工程 242500貸：庫存商品 200 000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 42500（250 00017%=42500）稅務(wù)處理應(yīng)確認所得，調(diào)增所得額50000元（250 000-200 000）。依據(jù)財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知財稅(1996)79號 109例2 甲企業(yè)以帳面價為200000元的庫存商品對乙企業(yè)投資，該批商品市價為260000元。甲企業(yè)會計處

57、理借：長期股權(quán)投資乙企業(yè) 244200 貸：庫存商品 200000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）44200（26000017%）稅務(wù)處理應(yīng)確認轉(zhuǎn)讓所得60000元（260000-200000），調(diào)增所得。依據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知(一)國稅發(fā)2000118號 110例3 A企業(yè)以帳面價為200000元的庫存商品直接捐贈給敬老院，該批商品市價為260000元。A企業(yè)會計處理借：營業(yè)外支出 244200 貸：庫存商品 200000 應(yīng) 交 稅 金 應(yīng) 交 增 值 稅 （ 銷 項 稅 額 ） 4 4 2 0 0（26000017%）稅務(wù)處理：1、應(yīng)確認轉(zhuǎn)讓所得6000

58、0元（260000-200000）。2、直接捐贈不能稅前扣除，應(yīng)調(diào)增在營業(yè)外支出中列支的244200元。共計調(diào)增應(yīng)納稅所得額304200元。111甲企業(yè)以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品分配利潤，產(chǎn)品的成本為50萬元，銷售價格為80萬元（不含稅），該產(chǎn)品的增值稅稅率為17%。根據(jù)這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，該企業(yè)應(yīng)作如下會計分錄：甲企業(yè)會計處理借：利潤分配應(yīng)付股利 936 000 貸：應(yīng)付股利 936 000（800000+80000017%）借：應(yīng)付股利 936 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 800 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 136 000借：主營業(yè)務(wù)成本 500 000 貸：庫存商品 500 000稅務(wù)處理：與

59、會計處理一致，申報所得300000元（800000-500000），無需作納稅調(diào)整。 112四、在建工程試運行收入的差異與協(xié)調(diào) 會計處理：工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進行試運轉(zhuǎn)所發(fā)生的凈支出，計入工程成本。企業(yè)的在建工程項目在達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的試運轉(zhuǎn)過程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，按實際銷售收入或按預(yù)計售價沖減工程成本。稅務(wù)處理：根據(jù)【國稅發(fā)【1994】132號文】 企業(yè)在建工程發(fā)生的試運行收入，應(yīng)并入總收入予以征稅，而不能直接沖減在建工程成本。 113案例分析某企業(yè)是增值稅一般納稅人。2005年初，企業(yè)新購進一套無紡布生產(chǎn)線，試

60、生產(chǎn)調(diào)試時，領(lǐng)用了200000元的原料，并將生產(chǎn)出來的成本為250000元的產(chǎn)品進行試銷，由于尚未完全達到質(zhì)量標準，單價只有合格產(chǎn)品的一半左右，取得含稅銷售收入175500元。該公司會計處理：(1) 領(lǐng)用原材料：借：在建工程 200000 貸：原材料 200000114(2) 取得銷售收入：借：銀行存款 175500 貸：在建工程 150000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）25500 (3) 結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品成本時借：在建工程 250000 貸：產(chǎn)成品 250000 115稅務(wù)處理：1、增值稅方面：(1) 企業(yè)試生產(chǎn)過程中領(lǐng)用的原材料，其進項稅額沒有轉(zhuǎn)出并計入在建工程，仍然作為進項稅額作了抵扣。(