新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較

1、12總 綱一、我國(guó)會(huì)計(jì)核算規(guī)范的變遷一、我國(guó)會(huì)計(jì)核算規(guī)范的變遷二、我國(guó)會(huì)計(jì)與稅法關(guān)系模式的演進(jìn)二、我國(guó)會(huì)計(jì)與稅法關(guān)系模式的演進(jìn)三、具體準(zhǔn)則的新舊比較及會(huì)計(jì)與稅法的差異處理三、具體準(zhǔn)則的新舊比較及會(huì)計(jì)與稅法的差異處理3我國(guó)會(huì)計(jì)核算規(guī)范的變遷4中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范的變遷（一）1950年 關(guān)于統(tǒng)一國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)工作的決定 建立統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度1951年 國(guó)營(yíng)企業(yè)統(tǒng)一會(huì)計(jì)報(bào)表格式及說(shuō)明草案1952年 國(guó)營(yíng)企業(yè)統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目及說(shuō)明草案1953年 分部門、分行業(yè)統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度財(cái)政決定財(cái)務(wù) 計(jì)劃經(jīng)濟(jì)集中統(tǒng)一 照搬蘇聯(lián)模式5中國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范的變遷（二）1992年起， “兩則、兩制”的發(fā)布實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)財(cái)務(wù)通則分行業(yè)的企業(yè)

2、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度 為我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例接軌創(chuàng)造了條件 初步實(shí)現(xiàn)了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)核算模式從適應(yīng)傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式向適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)模式的轉(zhuǎn)換6中國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范的變遷（三）1997年1月1日起企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐項(xiàng)頒布實(shí)施1998年1月財(cái)政部頒布股份有限公司會(huì)計(jì)制度1999年10月九屆人大十二次會(huì)議通過(guò)修訂后的會(huì)計(jì)法，明確國(guó)家實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，2000年6月21日國(guó)務(wù)院發(fā)布企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例以規(guī)范與提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。 7會(huì)計(jì)法基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范體系8中國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范的變遷（四） 新準(zhǔn)則體系2006年

3、2月發(fā)布，2007年1月1日在上市公司實(shí)施 會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則兩大體系 1項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 2個(gè)應(yīng)用指南（金融/非金融企業(yè)的會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表） 48項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則9新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建立的意義 （一）制定和頒布新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系有利于我國(guó)融入國(guó)際經(jīng)濟(jì)體系（二）有利于建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度（三）有利于提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)水平10 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系11新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的三個(gè)層次（一）基本準(zhǔn)則（一）基本準(zhǔn)則 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的指導(dǎo)思想和指導(dǎo)原則，對(duì)38個(gè)具體準(zhǔn)則統(tǒng)馭和原則指導(dǎo)（二）具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（二）具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（38項(xiàng)） 1、一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 2、特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 3、報(bào)告準(zhǔn)則（三）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南

4、（三）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南 指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的操作性指南 許多國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中并不存在企業(yè)會(huì)計(jì)制度，通常會(huì)計(jì)制度是由企業(yè)自行制定的，因此不將企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南稱為會(huì)計(jì)制度。12序號(hào)準(zhǔn)則名稱頒布/修訂 時(shí)間 實(shí)施 時(shí)間重新頒布 時(shí)間1 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 1992.11.301993.07.01 2006 .02 .152 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露1997.05.221998.01.01 同上3 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)1998.05.121998.01.01 同上4 收入1998.06.201999.01.01 同上5 建造合同1998.06.251999.01.01 同上6 或有事項(xiàng)2000.04.2

5、72000.07.01 同上7 無(wú)形資產(chǎn)2001.01.182001.01.01 同上8 借款費(fèi)用2001.01.182001.01.01 同上 我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一覽表13序號(hào)準(zhǔn)則名稱 頒布/修訂 時(shí)間 實(shí)施 時(shí)間重新頒布 時(shí)間9租賃2001.01.18 2001.01.012006 .02 .1510現(xiàn)金流量表2001.01.18 2001.01.01同上11債務(wù)重組2001.01.18 2001.01.01同上12投資2001.01.18 2001.01.01同上13會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更及會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正2001.01.18 2001.01.01同上 我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一覽表（續(xù)）14序號(hào)準(zhǔn)則名稱 頒

6、布/修訂 時(shí)間 實(shí)施 時(shí)間重新頒布 時(shí)間14非貨幣性交易2001.01.18 2001.01.01同上15中期財(cái)務(wù)報(bào)告2001.11.02 2002.01.01同上16存貨2001.11.02 2002.01.01同上17固定資產(chǎn)2001.11.02 2002.01.0117我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一覽表（續(xù)）15編號(hào) 準(zhǔn)則名稱頒布/修訂時(shí)間實(shí)施時(shí)間3號(hào)投資性房地產(chǎn)2006.2.152007.01.015號(hào)生物資產(chǎn)同上同上8號(hào)資產(chǎn)減值同上同上9號(hào)職工薪酬同上同上10號(hào)企業(yè)年金基金同上同上11號(hào)股份支付同上同上16號(hào)政府補(bǔ)助同上同上18號(hào)所得稅同上同上我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一覽表（續(xù)）新增會(huì)計(jì)準(zhǔn)則22項(xiàng)16編號(hào) 準(zhǔn)則

7、名稱頒布/修訂時(shí)間實(shí)施時(shí)間19號(hào) 外幣折算2006.2.152007.01.0120號(hào) 企業(yè)合并同上同上22號(hào) 金融工具確認(rèn)和計(jì)量同上同上23號(hào) 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移同上同上24號(hào) 套期保值同上同上25號(hào) 原保險(xiǎn)合同同上同上26號(hào) 再保險(xiǎn)合同同上同上我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一覽表（續(xù)）新增會(huì)計(jì)準(zhǔn)則22項(xiàng)17編號(hào) 準(zhǔn)則名稱頒布/修訂時(shí)間實(shí)施時(shí)間27號(hào) 石油天然氣開采同上同上30號(hào) 財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)同上同上33號(hào) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表2006.2.152007.01.0134號(hào) 每股收益同上同上35號(hào) 分部報(bào)告同上同上37號(hào) 金融工具列報(bào)同上同上38號(hào) 首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同上同上我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一覽表（續(xù)）新增會(huì)計(jì)準(zhǔn)則22項(xiàng)18我

8、國(guó)會(huì)計(jì)與稅法關(guān)系模式的演進(jìn)19稅收政策與會(huì)計(jì)政策相互關(guān)系模式的 演進(jìn)（一）建國(guó)后至（一）建國(guó)后至19931993年年 基本統(tǒng)一模式 （二）（二）19931993年至年至19971997年年 初步分離模式 （三）（三）19971997年至年至20062006年年 大量分離模式（四）（四）20072007年以后年以后 適度分離模式20我國(guó)現(xiàn)行稅收制度概述 稅種構(gòu)成稅制要素征稅機(jī)關(guān)21會(huì)計(jì)核算規(guī)范與稅法適度分離存在必然性 兩者目的不同兩者目的不同會(huì)計(jì)核算規(guī)范的目的是真實(shí)、完整地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況，稅法的主要目的是確保財(cái)政收入，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)。 基本前提不同基本前提不同 會(huì)計(jì)主體與納稅主體可能存在差異 會(huì)計(jì)期

9、間與計(jì)稅期間又有可能存在差異遵循的原則不同遵循的原則不同會(huì)計(jì)則遵循“客觀、相關(guān)、配比、謹(jǐn)慎、重要、實(shí)質(zhì)重于形式”稅法強(qiáng)調(diào)“法定、收入均衡、公平、反避稅、便于行政管理” 22會(huì)計(jì)稅法客觀性原則真實(shí)性原則相關(guān)性原則相關(guān)性原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則配比原則配比原則歷史成本原則歷史成本原則劃分收益性支出與資本性支出原則區(qū)分經(jīng)營(yíng)性支出和資本性支出的原則及時(shí)性原則明晰性原則謹(jǐn)慎性原則會(huì)計(jì)與稅法遵循的原則比較23 會(huì)計(jì) 稅法重要性原則實(shí)質(zhì)重于形式可比性原則一致性原則確定性原則合理性原則會(huì)計(jì)與稅法遵循的原則比較（續(xù)）24會(huì)計(jì)與稅法差異擴(kuò)大的后果：會(huì)計(jì)與稅法差異擴(kuò)大的后果： 增加納稅人財(cái)務(wù)核算成本 納稅調(diào)

10、整困難 出現(xiàn)非主觀故意不遵從稅法的現(xiàn)象減少會(huì)計(jì)與稅法的差異存在必要性25財(cái)政部【財(cái)商字】（1998）74號(hào)文關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)制度與稅收法規(guī)不一致情況下的處理意見的關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)制度與稅收法規(guī)不一致情況下的處理意見的函函： 企業(yè)在確定收入、成本、費(fèi)用、損失并進(jìn)行損益核算和賬務(wù)處理，以及進(jìn)行資產(chǎn)、負(fù)債管理時(shí)必須嚴(yán)格按照財(cái)政部統(tǒng)一制定的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度執(zhí)行。 在納稅申報(bào)時(shí)，對(duì)于在確認(rèn)應(yīng)納稅所得額的過(guò)程中，因計(jì)算口徑和計(jì)算時(shí)期的不同而形成的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額的差額，不應(yīng)改變?cè)?cái)務(wù)制度規(guī)定的處理和帳簿記錄，僅作納稅調(diào)整。會(huì)計(jì)與稅法差異的協(xié)調(diào)處理（一）26企業(yè)所得稅暫行條例企業(yè)所得稅暫行條例第九條：第九條

11、： 納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，其財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法同國(guó)家有關(guān)稅收的規(guī)定有抵觸的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算納稅。 會(huì)計(jì)與稅法差異的協(xié)調(diào)處理（二）27會(huì)計(jì)與稅法差異的協(xié)調(diào)處理（三）1、區(qū)別不同稅種進(jìn)行處理(1) 流轉(zhuǎn)稅 當(dāng)期處理差異 發(fā)生差異的當(dāng)月（期）即按稅法進(jìn)行調(diào)整； (2) 企業(yè)所得稅 按年計(jì)征，分期預(yù)繳 發(fā)生差異一般不需要在當(dāng)月調(diào)整，年終匯算清繳前進(jìn)行調(diào)整2、加強(qiáng)所得稅費(fèi)用的核算現(xiàn)行制度： 1、應(yīng)付稅款法 2、納稅影響會(huì)計(jì)法 區(qū)分：永久性差異 時(shí)間性差異新準(zhǔn)則：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)所得稅 1、確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)2、確認(rèn)暫時(shí)性差異 28 具體準(zhǔn)則的新舊比較 會(huì)計(jì)與稅法的差異處理

12、29 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)存貨主要規(guī)范： 取得存貨成本的確定 存貨的發(fā)出和領(lǐng)用 存貨的期末計(jì)量 302001年11月財(cái)政部發(fā)布企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存貨，2002年1月1日實(shí)施 存在的主要問(wèn)題： 企業(yè)利用存貨跌價(jià)準(zhǔn)備操縱利潤(rùn)修訂后的新準(zhǔn)則主要變化有兩點(diǎn)：（1 1）取消了發(fā)出存貨計(jì)價(jià)的后進(jìn)先出法）取消了發(fā)出存貨計(jì)價(jià)的后進(jìn)先出法（2 2）某些存貨發(fā)生的借款費(fèi)用可以資本化）某些存貨發(fā)生的借款費(fèi)用可以資本化新舊準(zhǔn)則變化要點(diǎn)31通過(guò)非貨幣性交易換入的存貨的成本 投資者投入的存貨的成本 通過(guò)債務(wù)重組取得的存貨的成本 接受捐贈(zèng)的存貨的成本 盤盈的存貨的成本 關(guān)于存貨初始計(jì)量會(huì)計(jì)與稅法的差異及協(xié)調(diào)案例分析32甲公司200

13、4年向乙公司銷售一批產(chǎn)品，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為300萬(wàn)元，增值稅稅額為51萬(wàn)元。乙公司因故無(wú)法按規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)協(xié)商，甲公司同意乙公司用產(chǎn)成品300件抵償該項(xiàng)債務(wù)，該批產(chǎn)品的公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為250萬(wàn)元，成本為200萬(wàn)元，乙公司于5月12日按規(guī)定開具了增值稅專用發(fā)票，注明稅款42.5萬(wàn)元，并將該批貨物發(fā)送至甲公司。甲公司取得貨物時(shí)，會(huì)計(jì)處理：甲公司取得貨物時(shí)，會(huì)計(jì)處理：借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品 30850003085000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 425000425000貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 35100003510000稅務(wù)處理：稅務(wù)處理：

14、 甲公司取得庫(kù)存商品的計(jì)稅成本應(yīng)確定為甲公司取得庫(kù)存商品的計(jì)稅成本應(yīng)確定為250萬(wàn)元，會(huì)計(jì)成萬(wàn)元，會(huì)計(jì)成本與計(jì)稅成本的差異額本與計(jì)稅成本的差異額-58.5萬(wàn)元（萬(wàn)元（250-308.5），應(yīng)在以后使），應(yīng)在以后使用該存貨時(shí)調(diào)整應(yīng)納稅所得額。用該存貨時(shí)調(diào)整應(yīng)納稅所得額。 33關(guān)于發(fā)出存貨的確認(rèn)和計(jì)量會(huì)計(jì)與稅法差異及協(xié)調(diào)國(guó)稅發(fā)【2000】第084號(hào) 納稅人各項(xiàng)存貨的發(fā)出或領(lǐng)用的成本計(jì)價(jià)方法，可以采用個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、計(jì)劃成本法、毛利率法或零售價(jià)法等。如果納稅人正在使用的存貨實(shí)物流程與后進(jìn)先出法相一致，也可采用后進(jìn)先出法后進(jìn)先出法確定發(fā)出或領(lǐng)用存貨的成本。納稅人采用計(jì)劃

15、成本法或零售價(jià)法確定存貨成本或銷售成本，必須在年終申報(bào)納稅時(shí)及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本差異或商品進(jìn)銷差價(jià)。 34關(guān)于存貨期末計(jì)量會(huì)計(jì)與稅法差異及協(xié)調(diào) 會(huì)計(jì)： 應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量 計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 計(jì)入當(dāng)期損益計(jì)入當(dāng)期損益稅法：國(guó)稅發(fā)【2000】第084號(hào) 除特別的規(guī)定以外，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金支出不得扣除。 【國(guó)稅發(fā)【2003】第045號(hào)文】 調(diào)整35華光公司采用“成本與市價(jià)孰低法”進(jìn)行存貨計(jì)價(jià)核算。2001年年末存貨賬面成本為100 000元，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值90 000元。會(huì)計(jì)處理：借：管理費(fèi)用 10 000 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

16、10 000 （100000-90000）在資產(chǎn)負(fù)債表中，存貨項(xiàng)目按照減去存貨跌價(jià)準(zhǔn)備后的凈額即90000元反映。稅務(wù)處理：2001年度應(yīng)調(diào)增所得額10000元。 案例36案例（續(xù)一）如上例，2002年年末該存貨預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值85 000元會(huì)計(jì)處理 借：管理費(fèi)用 5 000 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 5 000 （90000-85000）在資產(chǎn)負(fù)債表中，存貨項(xiàng)目按照85000元反映。 稅務(wù)處理2002年度應(yīng)調(diào)增所得5000元。 37如上例，2003年年末該存貨可變現(xiàn)凈值有所恢復(fù)，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為92 000元會(huì)計(jì)處理借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 7 000 貸：管理費(fèi)用 7 000 （85000-92000） 在

17、資產(chǎn)負(fù)債表中，存貨項(xiàng)目按照92000元反映。稅務(wù)處理2003年度應(yīng)調(diào)減所得7000元。 案例（續(xù)二）38案例續(xù)（三）2004年8月，該批存貨按98000元（不含稅）的價(jià)格售出，款已收到。此時(shí)，“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”帳戶余額=10000+5000-7000=8000元（貸）會(huì)計(jì)處理1/3 借：銀行存款 114660 貸：其他業(yè)務(wù)收入 98000 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 166602/3 借：其他業(yè)務(wù)支出 92000 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 8000 貸：原材料 100000稅務(wù)處理：2004年度應(yīng)調(diào)減所得8000元。 39企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資主要規(guī)范：長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量 后續(xù)計(jì)量 披露4

18、0新舊準(zhǔn)則變化要點(diǎn)投資準(zhǔn)則于1998年6月公布，1999年1月1日實(shí)施突出存在的問(wèn)題：上市公司利用非現(xiàn)金資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)大做文章，大規(guī)模操縱利潤(rùn)新舊準(zhǔn)則的主要變化：（1）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改變了非現(xiàn)金資產(chǎn)廣泛采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)的方法，全面采用了帳面價(jià)值的計(jì)價(jià)方法41（2）準(zhǔn)則規(guī)范范圍的變化。長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)范的范圍明顯變小，短期投資和長(zhǎng)期債權(quán)投資不再屬于該準(zhǔn)則的規(guī)范范圍。短期投資改稱為“交易性證券”；長(zhǎng)期債權(quán)投資歸入持有至到期投資，這些內(nèi)容在金融工具的確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則中予以規(guī)范。（3）股權(quán)投資差額的處理進(jìn)行了簡(jiǎn)化，不再采用分期攤銷的方法，直接在取得投資的當(dāng)期確認(rèn)為當(dāng)期損益。新舊準(zhǔn)則變化要點(diǎn)42（4）

19、長(zhǎng)期股權(quán)投資采用何種方法核算標(biāo)準(zhǔn)的變化。對(duì)于能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資，不再采用權(quán)益法，而是改用成本法，只在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)才調(diào)整為權(quán)益法（5）權(quán)益法下，投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額的計(jì)量基礎(chǔ)發(fā)生變化，改為投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值份額為基礎(chǔ)進(jìn)行確認(rèn)新舊準(zhǔn)則變化要點(diǎn)43對(duì)聯(lián)營(yíng)或合營(yíng)企業(yè)的投資，按權(quán)益法核算聯(lián)營(yíng)企業(yè)能夠參與被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策合營(yíng)企業(yè)按照合同或協(xié)議約定由合營(yíng)各方共同決定被投資單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策的情況長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法（一）權(quán)益法44長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法（二）成本法1 1、對(duì)于子公司投資、對(duì)于子公司投資2 2、投資企業(yè)對(duì)被投資企

20、業(yè)的影響力在重大影響以下，、投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)的影響力在重大影響以下，并且不存在活躍市場(chǎng)，公允價(jià)值無(wú)法可靠計(jì)量的投資并且不存在活躍市場(chǎng)，公允價(jià)值無(wú)法可靠計(jì)量的投資基本核算特點(diǎn)：長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本在確定以后，持有期間基本保持不變，不隨被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益進(jìn)行調(diào)整。但對(duì)于被投資單位分派的現(xiàn)金股利中屬于被投資企業(yè)在投資以前已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的部分，應(yīng)減少投資成本。45根據(jù)【企業(yè)所得稅細(xì)則】收入總額包括股息收入，股息收入是指納稅人對(duì)外投資入股分得的股利、紅利收入。根據(jù)【國(guó)稅發(fā)【2000】84號(hào)文】納稅人對(duì)外投資的成本不得折舊或攤銷，也不得作為投資當(dāng)期費(fèi)用直接扣除，但可以在轉(zhuǎn)讓、處置有關(guān)投資資產(chǎn)時(shí)，從取得的財(cái)

21、產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入中減除，據(jù)以計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。長(zhǎng)期股權(quán)投資的稅務(wù)處理46根據(jù)【財(cái)稅字【1995】81號(hào)文】投資分回利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損，投資方從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回利潤(rùn)，若投資方企業(yè)發(fā)生虧損的，應(yīng)先用于彌補(bǔ)虧損，彌補(bǔ)虧損后有盈余的，應(yīng)依照對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)補(bǔ)稅的有關(guān)規(guī)定，按投資方企業(yè)法定稅率與聯(lián)營(yíng)企業(yè)適用稅率的差額計(jì)算補(bǔ)稅。根據(jù)【財(cái)稅字【1996】79號(hào)文】被投資企業(yè)發(fā)生的虧損，只能在被投資企業(yè)進(jìn)行彌補(bǔ)，不得沖減投資方企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。 長(zhǎng)期股權(quán)投資的稅務(wù)處理47根據(jù)【財(cái)稅字【1997】22號(hào)文】 為了簡(jiǎn)化計(jì)算，企業(yè)發(fā)生虧損，對(duì)其從被投資方分回的投資收益（包括股息、紅利、聯(lián)營(yíng)分利等）允許不再還原為稅前利潤(rùn)，而直接用

22、于彌補(bǔ)虧損，剩余部分再按有關(guān)規(guī)定補(bǔ)稅。如企業(yè)既有按規(guī)定需要補(bǔ)稅的投資收益，也有不需要補(bǔ)稅的投資收益，可先用需要補(bǔ)稅的投資收益直接彌補(bǔ)虧損，再用不需要補(bǔ)稅的投資收益彌補(bǔ)虧損，彌補(bǔ)虧損后還有盈余的，不再補(bǔ)稅。 長(zhǎng)期股權(quán)投資的稅務(wù)處理48根據(jù)【國(guó)稅發(fā)2000118號(hào)文】企業(yè)股權(quán)投資所得的所得稅處理（1）企業(yè)的股權(quán)投資所得是指企業(yè)通過(guò)股權(quán)投資從被投資企業(yè)所得稅后累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積金中分配取得股息性質(zhì)的投資收益。 凡投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的，除國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，其取得的投資所得應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法補(bǔ)

23、繳企業(yè)所得稅。 長(zhǎng)期股權(quán)投資的稅務(wù)處理49（2）被投資企業(yè)分配給投資方企業(yè)的全部貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)（包括被投資企業(yè)為投資方企業(yè)支付的與本身經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的任何費(fèi)用），應(yīng)全部視為被投資企業(yè)對(duì)投資方企業(yè)的分配支付額。被投資企業(yè)向投資方分配非貨幣性資產(chǎn)，在所得稅處理上應(yīng)視為以公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和分配兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并按規(guī)定計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。（3）除另有規(guī)定者外，不論企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)中對(duì)投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)上實(shí)際做利潤(rùn)分配處理（包括以盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本）時(shí)，投資方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)。 長(zhǎng)期股權(quán)投資的稅務(wù)處理50（4）企業(yè)從被投資企業(yè)分配取得的非貨幣性資產(chǎn)，

24、除股票外，均應(yīng)按有關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值確定投資所得。企業(yè)取得的股票，按股票票面價(jià)值確定投資所得。 長(zhǎng)期股權(quán)投資的稅務(wù)處理51企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得和損失的所得稅處理（1）企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失是指企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資的收入減除股權(quán)投資成本后的余額。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。 被投資企業(yè)對(duì)投資方的分配支付額，如果超過(guò)被投資企業(yè)的累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積金而低于投資方的投資成本的，視為投資回收，應(yīng)沖減投資成本；超過(guò)投資成本的部分，視為投資方企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。長(zhǎng)期股權(quán)投資的稅務(wù)處理52（2）被投資企業(yè)

25、發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資方企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得確認(rèn)投資損失。（3）企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過(guò)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過(guò)部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。長(zhǎng)期股權(quán)投資的稅務(wù)處理53企業(yè)以部分非貨幣性資產(chǎn)投資的所得稅處理（1）企業(yè)以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購(gòu)股票，應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所

26、得或損失。（2）上述資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得如數(shù)額較大，在一個(gè)納稅年度確認(rèn)實(shí)現(xiàn)繳納企業(yè)所得稅確有困難的，報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可作為遞延所得，在投資交易發(fā)生當(dāng)期及隨后不超過(guò)5個(gè)納稅年度內(nèi)平均攤轉(zhuǎn)到各年度的應(yīng)納稅所得中。長(zhǎng)期股權(quán)投資的稅務(wù)處理54（3）被投資企業(yè)接受的上述非貨幣性資產(chǎn)，可按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)后的價(jià)值確定有關(guān)資產(chǎn)的成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資的稅務(wù)處理55根據(jù)【國(guó)稅函2004390號(hào)文】企業(yè)在一般的股權(quán)（包括轉(zhuǎn)讓股票或股份）買賣中，應(yīng)按國(guó)稅發(fā)2000118號(hào)文有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤(rùn)或累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不得確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得。 企業(yè)進(jìn)行清算或轉(zhuǎn)讓全資子公司以及持股95

27、%以上的企業(yè)時(shí)，應(yīng)按國(guó)稅發(fā)199897號(hào)文的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。投資方應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為投資方股息性質(zhì)的所得。為避免對(duì)稅后利潤(rùn)重復(fù)征稅，影響企業(yè)改組活動(dòng)，在計(jì)算投資方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，允許從轉(zhuǎn)讓收入中減除上述股息性質(zhì)的所得。 長(zhǎng)期股權(quán)投資的稅務(wù)處理56關(guān)于“股息性所得”的分配來(lái)源的規(guī)定有所不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定“股息性所得”的來(lái)源是“從被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累計(jì)未分配利潤(rùn)和盈余公積(依法或合同規(guī)定不能分配的部分除外)”而稅法（國(guó)稅發(fā)2000118號(hào)文）并未限定是“被投資單位接受投資后產(chǎn)生”，只要是被投資單位支付的分配額，而且是從稅后利潤(rùn)中的分配，均應(yīng)作為投資企業(yè)

28、的股息性所得 。企業(yè)分配股票股利，即盈余公積轉(zhuǎn)增資本，會(huì)計(jì)上對(duì)收到股票股利不需入帳，稅法則視為被投資企業(yè)按股票面值相當(dāng)?shù)慕痤~進(jìn)行分配，投資企業(yè)要確認(rèn)股息性所得。 關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)處理的差異57 企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，確認(rèn)投資收益的時(shí)間與稅法規(guī)定不同。會(huì)計(jì)上應(yīng)在每個(gè)會(huì)計(jì)年度末，按應(yīng)享有的或應(yīng)分擔(dān)的被投資企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損的份額，確認(rèn)投資收益或損失，并相應(yīng)調(diào)整投資帳面價(jià)值。而稅法規(guī)定，在被投資單位實(shí)際分配時(shí)再確認(rèn)投資收益，并且不能將被投資單位的虧損確認(rèn)為企業(yè)的投資損失。 關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)處理的差異58稅法不允許提取長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備稅前扣除辦法

29、明確規(guī)定不允許提取準(zhǔn)備，也不能在未實(shí)際處置時(shí)只根據(jù)市價(jià)的變化確認(rèn)投資損失。 國(guó)稅發(fā)200345號(hào)的規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)處理的差異59投資的計(jì)稅成本的確定與調(diào)整與投資的會(huì)計(jì)帳面價(jià)值的確定與調(diào)整有所不同 在采用權(quán)益法核算法，投資的會(huì)計(jì)賬面價(jià)值由投資成本和投權(quán)投資差額構(gòu)成，而投資的計(jì)稅成本為最初投資時(shí)實(shí)際發(fā)生的投資支出。在持有期間，計(jì)稅成本一般不變動(dòng)。 案例分析關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)處理的差異60企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)號(hào)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)主要規(guī)范：固定資產(chǎn)的初始計(jì)量 后續(xù)計(jì)量 處置 披露61新舊準(zhǔn)則的變化要點(diǎn)2001年11月發(fā)布，2002年1月1日實(shí)施

30、修訂后的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則主要變化（1）重新定義了預(yù)計(jì)凈殘值。修訂后的預(yù)計(jì)凈殘值強(qiáng)調(diào)現(xiàn)值概念，原準(zhǔn)則中預(yù)計(jì)凈殘值是終值，新準(zhǔn)則中的預(yù)計(jì)凈殘值是現(xiàn)值。（2）規(guī)定了棄置費(fèi)的會(huì)計(jì)處理。主要考慮到我國(guó)有些特殊企業(yè)，在資產(chǎn)使用完報(bào)廢后要發(fā)生一筆很大的費(fèi)用，如，核電站的報(bào)廢。（3）取消后續(xù)支出的確認(rèn)原則。指出固定資產(chǎn)后續(xù)支出和初始支出的確認(rèn)原則仍然是相同的： 該資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 該資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量。否則就不能資本化，而應(yīng)費(fèi)用化。62一、定義和確認(rèn)條件的差異 價(jià)值 使用期限 固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)處理的差異及協(xié)調(diào)（一）二、初始計(jì)量的差異 來(lái)源會(huì)計(jì)處理稅務(wù)處理現(xiàn)行新準(zhǔn)則自行建造、改擴(kuò)建預(yù)定可使

31、用狀態(tài)竣工使用時(shí)債務(wù)重組中取得帳面價(jià)公允價(jià)公允價(jià)非貨幣性交易中取得帳面價(jià)公允價(jià)公允價(jià)接受捐贈(zèng)現(xiàn)金流同類市價(jià)盤盈余額重置完全價(jià)值融資租入原賬面價(jià)值與 最低租賃付款額 的現(xiàn)值兩者中較低者合同 合同+費(fèi)用63固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)處理的差異及協(xié)調(diào)（二）三、固定資產(chǎn)折舊的差異及協(xié)調(diào) 1、計(jì)提范圍 2、折舊方法3、折舊計(jì)提依據(jù)、年限和凈殘值 四、關(guān)于固定資產(chǎn)后續(xù)支出的差異及協(xié)調(diào) 修理費(fèi)用 改良支出 五、關(guān)于固定資產(chǎn)盤點(diǎn)和處置的差異及協(xié)調(diào) 流轉(zhuǎn)稅處理 所得額確認(rèn)六、關(guān)于固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的差異及協(xié)調(diào) 會(huì)計(jì)計(jì)提，納稅調(diào)整 64企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)號(hào)無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)主要規(guī)范：無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量 后續(xù)

32、計(jì)量 處置和報(bào)廢 披露65修訂后的無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則主要有五個(gè)方面：（1）準(zhǔn)則適用范圍。修訂后明確規(guī)定不包括商譽(yù)，商譽(yù)的相關(guān)處理在企業(yè)合并的準(zhǔn)則中進(jìn)行規(guī)定（2）修訂了無(wú)形資產(chǎn)的定義。修訂后的準(zhǔn)則規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)指沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。（3）增加有關(guān)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定。新舊準(zhǔn)則的變化：66新舊準(zhǔn)則的變化：（4）取消原準(zhǔn)則第10條中的“但企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)以該無(wú)形資產(chǎn)在投資方的帳面價(jià)值作為入賬價(jià)值”的規(guī)定。主要是此規(guī)定可操作性差。如，企業(yè)用無(wú)形資產(chǎn)投資，而有些無(wú)形資產(chǎn)以前是沒(méi)有入賬的（如土地使用權(quán)），在帳簿中不存在該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的記錄。（5）對(duì)研

33、究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行修訂。此次準(zhǔn)則修訂，將企業(yè)在研究開發(fā)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用區(qū)別對(duì)待：對(duì)于研究階段發(fā)生支出進(jìn)行費(fèi)用化處理，但是，對(duì)于開發(fā)階段發(fā)生的費(fèi)用，在符合相關(guān)條件的前體下，允許資本化。67一、無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量的差異及協(xié)調(diào) 1、外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)2、投資者投入無(wú)形資產(chǎn)3、內(nèi)部研究開發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)4、通過(guò)非貨幣性交易5、債務(wù)重組6、企業(yè)合并二、無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)支出的差異及協(xié)調(diào) 宣傳，費(fèi)用化處理三、無(wú)形資產(chǎn)減值的差異及協(xié)調(diào)無(wú)形資產(chǎn)核算和稅務(wù)處理的差異及協(xié)調(diào) 68企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7 7號(hào)號(hào) 非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換主要規(guī)范： 非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換 換入資產(chǎn)成本的確認(rèn)與計(jì)

34、量換入資產(chǎn)成本的確認(rèn)與計(jì)量 披露 69修訂后的主要變化：（1）計(jì)量模式的改變：兩個(gè)計(jì)量模式，即在符合一定條件下可采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量；不符合條件的采用帳面價(jià)值計(jì)量。采用公允價(jià)值計(jì)量必須同時(shí)符合：非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；交換的資產(chǎn)存在公允價(jià)值（2）非貨幣性資產(chǎn)交換的損益的確認(rèn)發(fā)生了改變新舊準(zhǔn)則的變化：70非貨幣性的稅務(wù)處理原則 對(duì)于以物易物的稅務(wù)處理，基本原則是將該項(xiàng)業(yè)務(wù)分解為購(gòu)（包括接受投資）和銷兩個(gè)方面。 增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅有關(guān)條例法規(guī)中都規(guī)定：將非貨幣性資產(chǎn)用于投資、分配、捐贈(zèng)、抵償債務(wù)等方面，按照視同銷售確認(rèn)收入。 71會(huì)計(jì)計(jì)量模式改變導(dǎo)致了會(huì)計(jì)與稅法差異發(fā)生變化 （一）現(xiàn)

35、行準(zhǔn)則對(duì)非貨幣性交易處理與稅法的差異 以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)企業(yè)發(fā)生非貨幣性交易時(shí)，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 1、在不涉及補(bǔ)價(jià)情況下，交換雙方在會(huì)計(jì)上都不確認(rèn)收益，換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值按換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確定。 72在涉及補(bǔ)價(jià)情況下，會(huì)計(jì)上這樣來(lái)處理：支付補(bǔ)價(jià)方，不確認(rèn)收益，換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)補(bǔ)價(jià)收到補(bǔ)價(jià)方應(yīng)該按以下公式計(jì)算換入資產(chǎn)入賬價(jià)值和應(yīng)確認(rèn)的收益：換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值(補(bǔ)價(jià)換出資產(chǎn)公允價(jià)值)換出資產(chǎn)賬面價(jià)值應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)確認(rèn)的收益=補(bǔ)價(jià)(補(bǔ)價(jià)換出資產(chǎn)公允價(jià)值)換出資產(chǎn)賬面價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)

36、量模式改變導(dǎo)致了會(huì)計(jì)與稅法差異發(fā)生變化73企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)債務(wù)重組主要規(guī)范：債務(wù)重組的定義債務(wù)重組中債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理債務(wù)重組中債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理74新舊準(zhǔn)則的主要變化（1）修訂了債務(wù)重組的定義，重新恢復(fù)到1998年所制定準(zhǔn)則的提法。“債務(wù)重組是在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)”（2）債務(wù)重組的結(jié)果（損失和收益）均記入當(dāng)期損益（3）在以非現(xiàn)金資產(chǎn)方式清償債務(wù)和修改債務(wù)條件的情況下，引入了公允價(jià)值計(jì)量。因?yàn)椤胺秦泿沤灰诇?zhǔn)則”、“企業(yè)合并準(zhǔn)則”、“投資性房產(chǎn)”等準(zhǔn)則部分引入公允價(jià)值以后，“債務(wù)重組”也同樣采用公允價(jià)值，以保持準(zhǔn)則制定內(nèi)在邏輯統(tǒng)一

37、性。75債務(wù)重組準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)解析一、有關(guān)概念 在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)”二、債務(wù)重組方式1、以資產(chǎn)清償債務(wù)2、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本3、修改其他債務(wù)條件4、以上三種形式結(jié)合76債務(wù)重組準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)解析三、債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理1、以現(xiàn)金清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理2、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理3、以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理4、修改其他債務(wù)條件的會(huì)計(jì)處理四、債務(wù)重組的信息披露（一）債務(wù)人的披露1、債務(wù)重組的方式2、確認(rèn)的債務(wù)重組利得77債務(wù)重組準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)解析3、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本所導(dǎo)致的股本增加額4、或有應(yīng)付金額5、債務(wù)重組中轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)

38、值（二）債權(quán)人的披露1、同上2、債務(wù)重組損失總額3、債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)所導(dǎo)致的長(zhǎng)期股權(quán)投資增加額4、或有應(yīng)收金額5、債務(wù)重組中受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值78債務(wù)重組的稅務(wù)處理國(guó)家稅務(wù)總局令6號(hào)令： 1、債務(wù)人（企業(yè)）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)分解為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)，再以與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值相當(dāng)?shù)慕痤~償還債務(wù)兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，債務(wù)人（企業(yè)）應(yīng)當(dāng)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得（或損失）；債權(quán)人（企業(yè)）取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該有關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值（包括與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有關(guān)的稅費(fèi)）確定其計(jì)稅成本，據(jù)以計(jì)算可以在企業(yè)所得稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用或者結(jié)轉(zhuǎn)商

39、品銷售成本等。79國(guó)家稅務(wù)總局令6號(hào)令： 在以債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本方式進(jìn)行的債務(wù)重組中，除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外，債務(wù)人（企業(yè)）應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組所得，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得；債權(quán)人（企業(yè)）應(yīng)當(dāng)將享有的股權(quán)的公允價(jià)值確認(rèn)為該項(xiàng)投資的計(jì)稅成本。 80國(guó)家稅務(wù)總局令6號(hào)令：3、債務(wù)重組業(yè)務(wù)中債權(quán)人對(duì)債務(wù)人的讓步，包括以低于債務(wù)計(jì)稅成本的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)等，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的計(jì)稅成本與支付的現(xiàn)金金額或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值（包括與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)相關(guān)的稅費(fèi)）的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組所得，計(jì)入企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重

40、組債權(quán)的計(jì)稅成本與收到的現(xiàn)金或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組損失，沖減應(yīng)納稅所得。 81國(guó)家稅務(wù)總局令6號(hào)令：4、 以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的計(jì)稅成本減記至將來(lái)應(yīng)付金額，減記的金額確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組所得；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)的計(jì)稅成本減記至將來(lái)的應(yīng)收金額，減記的金額確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組損失。 82國(guó)家稅務(wù)總局令6號(hào)令： 企業(yè)在債務(wù)重組業(yè)務(wù)中因以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債或因債權(quán)人的讓步而確認(rèn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或債務(wù)重組所得，如果數(shù)額較大，一次性納稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以在不超過(guò)5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。 83國(guó)稅發(fā)【20

41、04】82號(hào)： 納稅人在一個(gè)納稅年度發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得、捐贈(zèng)收入，占應(yīng)納稅所得50%及以上的，才可以在不超過(guò)5年的期間均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得。84 關(guān)聯(lián)企業(yè)之間債務(wù)重組的處理原則 1、關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的含有一方向另一方轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的讓步條款的債務(wù)重組，有合理的經(jīng)營(yíng)需要，并符合以下條件之一的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以分別按照上述規(guī)定處理：(1) 經(jīng)法院裁決同意的；(2) 有全體債權(quán)人同意的協(xié)議； (3) 經(jīng)批準(zhǔn)的國(guó)有企業(yè)債轉(zhuǎn)股。 852、不符合規(guī)定條件的關(guān)聯(lián)方之間的含有讓步條款的債務(wù)重組，原則上債權(quán)人不得確認(rèn)重組損失，而應(yīng)當(dāng)視為捐贈(zèng)，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)捐贈(zèng)收入；如果債務(wù)人是債

42、權(quán)人的股東，債權(quán)人所作的讓步應(yīng)當(dāng)推定為企業(yè)對(duì)股東的分配，按照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)2000118號(hào)）第一條第（二）項(xiàng)的規(guī)定應(yīng)全部視為被投資企業(yè)對(duì)投資方企業(yè)的分配支付額。 86案例分析例1：2001年2月10日，深廣公司銷售一批材料給紅星公司，不含稅價(jià)格為100000元，增值稅率為17。3月20日，紅星公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，無(wú)法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，深廣公司同意減免紅星公司20000元債務(wù)，余額用現(xiàn)金立即償清。深廣公司未對(duì)此債權(quán)計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。債務(wù)人（紅星公司）會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)付帳款 11700貸：銀行存款 97000 資 本 公 積 其 他 資 本 公

43、 積 2 0 0 0 0稅務(wù)處理：紅星公司應(yīng)確認(rèn)并調(diào)增所得20000元。 87債權(quán)人（深廣公司）會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款 97000營(yíng)業(yè)外支出 20000貸：應(yīng)收帳款 117000稅務(wù)處理：深廣公司的“營(yíng)業(yè)外支出”20000元實(shí)際上是對(duì)壞帳的確認(rèn)，所以必須在符合壞帳核銷條件，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后才能在稅前列支。 假如此例發(fā)生在2007年以后，則按新準(zhǔn)則處理88企業(yè)改組改制的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理 整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓 整體資產(chǎn)置換 企業(yè)合并 企業(yè)分立應(yīng)稅改制應(yīng)稅改制免稅改制免稅改制國(guó)稅發(fā)【2000】第118號(hào) 改組業(yè)務(wù)中會(huì)計(jì)與稅法的主要差異會(huì)計(jì)按非貨幣性交易準(zhǔn)則等，一方面限制確認(rèn)收入，另一方面以換出資產(chǎn)帳面價(jià)為

44、基礎(chǔ)確定資產(chǎn)入帳價(jià)值，增值部分計(jì)入“資本公積”；稅法規(guī)定一是如果為應(yīng)稅改組，則確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，取得資產(chǎn)按評(píng)估價(jià)作為計(jì)稅成本；二是如果為免稅改組，則暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，增值部分也不得計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本作為攤銷或折舊的基礎(chǔ)，常要求對(duì)換入資產(chǎn)以目標(biāo)企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)確定。 89改組業(yè)務(wù)中會(huì)計(jì)與稅法的主要差異會(huì)計(jì)處理：按非貨幣性交易準(zhǔn)則等，一方面限制確認(rèn)收入，另一方面以換出資產(chǎn)帳面價(jià)為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)入帳價(jià)值，增值部分計(jì)入“資本公積”； 稅法規(guī)定： 一是如果為應(yīng)稅改組，則確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，取得資產(chǎn)按評(píng)估價(jià)作為計(jì)稅成本； 二是如果為免稅改組，則暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，增值部分也

45、不得計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本作為攤銷或折舊的基礎(chǔ)，常要求對(duì)換入資產(chǎn)以目標(biāo)企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)確定。 90企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)或有事項(xiàng)主要規(guī)范： 或有事項(xiàng)的定義 確認(rèn)與計(jì)量 披露91新舊準(zhǔn)則的主要變化：預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量不同 新準(zhǔn)則對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量分為初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量。初始計(jì)量按履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行，并應(yīng)考慮貨幣時(shí)間價(jià)值；后續(xù)計(jì)量指企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日隊(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的帳面價(jià)值進(jìn)行檢查，如有客觀證據(jù)表明該帳面價(jià)值不能真實(shí)反映當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)，應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。92或有事項(xiàng)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)解析一、概念1、或有事項(xiàng)：是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。包括：商業(yè)票

46、據(jù)背書轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)、未決訴訟、未決仲裁產(chǎn)品質(zhì)量保證等2、預(yù)計(jì)負(fù)債：是指因或有事項(xiàng)產(chǎn)生的符合負(fù)債確認(rèn)條件的時(shí)間或金額不確定的現(xiàn)時(shí)義務(wù)3、或有負(fù)債： 包括兩種情況：因或有事項(xiàng)而產(chǎn)生的潛在義務(wù)；因或有事項(xiàng)而產(chǎn)生的不符合負(fù)債確認(rèn)條件的現(xiàn)時(shí)義務(wù)4、或有資產(chǎn)：由過(guò)去的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的；結(jié)果具有不確定性93二、預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)符合下列條件，確認(rèn)為負(fù)債：1、 該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)（即法定義務(wù)或推定義務(wù)）2、該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)3、該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量三、預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量1、所需支出存在一個(gè)金額范圍，取平均數(shù)2、所需支出不存在一個(gè)金額范圍，按發(fā)生的可能性最大的估計(jì)四、或有事項(xiàng)的披露1、對(duì)

47、預(yù)計(jì)負(fù)債的披露2、或有負(fù)債的披露3、或有資產(chǎn)的披露4、其他94或有事項(xiàng)的稅務(wù)處理 稅收上針對(duì)費(fèi)用和損失，通常堅(jiān)持實(shí)際發(fā)生原則，不承認(rèn)或有事項(xiàng)，企業(yè)計(jì)提的或有損失不允許在預(yù)計(jì)當(dāng)期的稅前扣除，只有在實(shí)際發(fā)生損失時(shí)才允許扣除。95案例分析2004年3月甲企業(yè)接受乙公司訂單，生產(chǎn)某特定型號(hào)產(chǎn)品10臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)20萬(wàn)元，3月25日完工并交付乙公司。對(duì)該批產(chǎn)品，甲企業(yè)的售后服務(wù)為：購(gòu)買該產(chǎn)品1年內(nèi)，出現(xiàn)非人為損壞的性能故障，只需憑有效產(chǎn)品發(fā)票，可享受免費(fèi)保修服務(wù)。根據(jù)該廠的生產(chǎn)管理水平，發(fā)生的保修費(fèi)用為銷售額的1%2%。截至2005年3月25日，假定甲企業(yè)沒(méi)有發(fā)生該批產(chǎn)品的維修費(fèi)用。甲企業(yè)會(huì)計(jì)處理為：該批

48、產(chǎn)品的質(zhì)量保證負(fù)債金額=10200000（1%+2%）2=30000（元）借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 30000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 3000096稅務(wù)處理：由于會(huì)計(jì)上因計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債而確認(rèn)的損失金額30000元，按稅法規(guī)定不允許稅前扣除，所以甲企業(yè)在進(jìn)行2004年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)作納稅調(diào)增30000元。97保修期結(jié)束，該產(chǎn)品沒(méi)有發(fā)生實(shí)際維修支出，則應(yīng)將“預(yù)計(jì)負(fù)債”余額沖銷：會(huì)計(jì)處理：借：預(yù)計(jì)負(fù)債 30000貸：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 30000稅務(wù)處理：企業(yè)在計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)的當(dāng)期，已對(duì)計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債部分進(jìn)行了納稅調(diào)整，計(jì)算繳納了所得稅，在預(yù)計(jì)負(fù)債回轉(zhuǎn)時(shí)，因轉(zhuǎn)回預(yù)計(jì)負(fù)債而增加的當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)30000元，不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所

49、得額。企業(yè)在進(jìn)行2005年度企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)作納稅調(diào)減30000元。98企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入主要規(guī)范： 商品銷售收入 提供勞務(wù)收入 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入99新舊準(zhǔn)則的主要變化：變化不大 表述更加清晰 范圍更加明確 題例更加符合中國(guó)人的習(xí)慣進(jìn)一步明確收入的概念、收入準(zhǔn)則的使用范圍100收入的會(huì)計(jì)核算與稅法的差異及協(xié)調(diào)一、收入確認(rèn)與計(jì)量的差異及協(xié)調(diào) 1、收入的范圍不同會(huì)計(jì)的收入是指是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。 稅收收入總額概念包括以下要素： 一是收入的各種來(lái)源，如銷售收入、勞務(wù)收入、資產(chǎn)使用權(quán)收入、境內(nèi)和境

50、外收入； 二是收入的各種方式，包括貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)； 三是任何收入如果要不作為收入申報(bào)必須有稅法明確規(guī)定。 101(二) 收入的確認(rèn)不同會(huì)計(jì)規(guī)定注重商品所有權(quán)的轉(zhuǎn)移和貨款的結(jié)算，在收入確認(rèn)原則上，采用了實(shí)質(zhì)重于形式原則，比較注重交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。并不注重表面上商品是否已經(jīng)發(fā)出，形式上是否已取得收取價(jià)款的權(quán)利，要針對(duì)不同交易的特點(diǎn)，分析交易的實(shí)質(zhì)，確認(rèn)收入。稅法側(cè)重于貨款的結(jié)算和發(fā)票的開具等法律要件是否具備。從組織財(cái)政收入、公平稅負(fù)等的角度出發(fā)，側(cè)重于收入的實(shí)現(xiàn)，不考慮收入的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。收入確認(rèn)的基本條件有兩個(gè)：1、商品已經(jīng)發(fā)出或勞務(wù)已經(jīng)提供；2、企業(yè)已收取價(jià)款或已取得索取價(jià)款的權(quán)利。 10

51、2案例2004年10月20日，A企業(yè)以托收承付方式向B企業(yè)銷售商品，成本為70000元，增值稅發(fā)票上注明售價(jià)100000元，增值稅17000元。該商品已發(fā)出，并已辦妥托收手續(xù)。此時(shí)得知B企業(yè)發(fā)生巨額損失，資金周轉(zhuǎn)十分困難。經(jīng)交涉，確定此項(xiàng)收入收回的可能性不大。A企業(yè)會(huì)計(jì)處理：1、10月20日 發(fā)貨1/2借：發(fā)出商品 70000貸：庫(kù)存商品 700002/2借：應(yīng)收帳款B企業(yè)（應(yīng)收銷項(xiàng)稅額） 17000貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170002004年稅務(wù)處理：調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額30000元（假設(shè)不考慮相關(guān)稅金及附加）。1032005年4月5日，B企業(yè)情況好轉(zhuǎn)，承諾近期付款，A企業(yè)確認(rèn)收

52、入。1/2借：應(yīng)收帳款B企業(yè) 100000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000002/2借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 70000貸：發(fā)出商品 700004月30日收到款項(xiàng)：借：銀行存款 117000貸：應(yīng)收帳款B企業(yè) 100000應(yīng)收帳款B企業(yè)（應(yīng)收銷項(xiàng)稅額） 170002005年稅務(wù)處理：調(diào)整減少應(yīng)納稅所得額30000元。104二、銷售（營(yíng)業(yè)）收入有關(guān)業(yè)務(wù)的差異和協(xié)調(diào) 折扣及折讓的差異及協(xié)調(diào) 會(huì)計(jì)上采用總價(jià)法，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為當(dāng)期費(fèi)用；銷售折讓在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期收入。 稅法強(qiáng)調(diào)納稅人銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。 105

53、A企業(yè)銷售甲產(chǎn)品每件售價(jià)100元，如果一次購(gòu)買500件以上者，每件售價(jià)為90元。B企業(yè)一次購(gòu)買了600件，取得增值稅專用發(fā)票，注明折扣額為6000元，甲產(chǎn)品適用稅率為17%。A企業(yè)會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款 63180 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 54000（90600） 應(yīng) 交 稅 金 - 應(yīng) 交 增 值 稅 （ 銷 項(xiàng) 稅 額 ） 9 1 8 0 （9060017%）稅務(wù)處理：會(huì)計(jì)與稅法處理一致。 若A企業(yè)對(duì)B企業(yè)開出了兩張發(fā)票，一張為藍(lán)字發(fā)票，售價(jià)100元，銷售額60000元，銷項(xiàng)稅額10200元，另一張為紅字發(fā)票，銷售額6000元，稅額1020元。稅務(wù)處理（1）增值稅為10200元，不得沖減折扣稅額

54、； （2）所得稅應(yīng)稅收入應(yīng)確定為60000元，不得扣除銷售折扣。 106二、 代銷業(yè)務(wù)的差異與協(xié)調(diào) 會(huì)計(jì)處理：會(huì)計(jì)處理：1、視同買斷、視同買斷 2、收取手續(xù)費(fèi)、收取手續(xù)費(fèi) 稅務(wù)處理：1、受托方不將代銷貨物加價(jià)出售，只收取手續(xù)費(fèi)，受托方就手續(xù)費(fèi)交納營(yíng)業(yè)稅，同時(shí)計(jì)征增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額相等）。2、受托方將代銷貨物加價(jià)出售，仍與委托方按原價(jià)結(jié)算，以商品差價(jià)作為代銷貨物的手續(xù)費(fèi)。計(jì)征增值稅，就手續(xù)費(fèi)交納營(yíng)業(yè)稅。3、受托方將代銷貨物加價(jià)出售，仍與委托方按原價(jià)結(jié)算，另外收取手續(xù)費(fèi)。計(jì)征增值稅，就加價(jià)和手續(xù)費(fèi)交納營(yíng)業(yè)稅。 4、受托方銷售商品時(shí)不開具專用發(fā)票，而由委托方直接向購(gòu)買方開具專用發(fā)票，并由受托

55、方轉(zhuǎn)交，受托方不墊付任何資金，受托方僅向委托方收取手續(xù)費(fèi)，在這種情況下，受托方收取的手續(xù)費(fèi)不征增值稅，而按5%征收營(yíng)業(yè)稅。 107三、視同銷售業(yè)務(wù)的差異及協(xié)調(diào) 會(huì)計(jì)：實(shí)質(zhì)重于形式 常見方法如下：1、企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、職工福利獎(jiǎng)勵(lì)等方面，是一種內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系，不存在銷售行為，不符合銷售成立的條件，因此，會(huì)計(jì)上不作銷售處理，而按成本轉(zhuǎn)帳。2、捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告樣品等業(yè)務(wù)不能同時(shí)符合銷售成立的四個(gè)條件，因此，會(huì)計(jì)上也不作銷售處理，而按成本轉(zhuǎn)帳。3、將貨物交付他人代銷、銷售代銷貨物，在規(guī)定的時(shí)間確定收入。 4、將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者，同

56、時(shí)符合銷售成立的四個(gè)條件，應(yīng)計(jì)銷售收入 108案例分析某企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于工程。產(chǎn)品的成本為200 000元，計(jì)稅價(jià)格為250 000元。假定該產(chǎn)品的增值稅稅率為17%。有關(guān)賬務(wù)處理如下：會(huì)計(jì)處理借：在建工程 242500貸：庫(kù)存商品 200 000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 42500（250 00017%=42500）稅務(wù)處理應(yīng)確認(rèn)所得，調(diào)增所得額50000元（250 000-200 000）。依據(jù)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅幾個(gè)具體問(wèn)題的通知財(cái)稅(1996)79號(hào) 109例2 甲企業(yè)以帳面價(jià)為200000元的庫(kù)存商品對(duì)乙企業(yè)投資，該批商品市價(jià)為260000元。甲企業(yè)會(huì)計(jì)處

57、理借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙企業(yè) 244200 貸：庫(kù)存商品 200000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）44200（26000017%）稅務(wù)處理應(yīng)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得60000元（260000-200000），調(diào)增所得。依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知(一)國(guó)稅發(fā)2000118號(hào) 110例3 A企業(yè)以帳面價(jià)為200000元的庫(kù)存商品直接捐贈(zèng)給敬老院，該批商品市價(jià)為260000元。A企業(yè)會(huì)計(jì)處理借：營(yíng)業(yè)外支出 244200 貸：庫(kù)存商品 200000 應(yīng) 交 稅 金 應(yīng) 交 增 值 稅 （ 銷 項(xiàng) 稅 額 ） 4 4 2 0 0（26000017%）稅務(wù)處理：1、應(yīng)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得6000

58、0元（260000-200000）。2、直接捐贈(zèng)不能稅前扣除，應(yīng)調(diào)增在營(yíng)業(yè)外支出中列支的244200元。共計(jì)調(diào)增應(yīng)納稅所得額304200元。111甲企業(yè)以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品分配利潤(rùn)，產(chǎn)品的成本為50萬(wàn)元，銷售價(jià)格為80萬(wàn)元（不含稅），該產(chǎn)品的增值稅稅率為17%。根據(jù)這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，該企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：甲企業(yè)會(huì)計(jì)處理借：利潤(rùn)分配應(yīng)付股利 936 000 貸：應(yīng)付股利 936 000（800000+80000017%）借：應(yīng)付股利 936 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 800 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 136 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 500 000 貸：庫(kù)存商品 500 000稅務(wù)處理：與

59、會(huì)計(jì)處理一致，申報(bào)所得300000元（800000-500000），無(wú)需作納稅調(diào)整。 112四、在建工程試運(yùn)行收入的差異與協(xié)調(diào) 會(huì)計(jì)處理：工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進(jìn)行試運(yùn)轉(zhuǎn)所發(fā)生的凈支出，計(jì)入工程成本。企業(yè)的在建工程項(xiàng)目在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的試運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計(jì)入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫(kù)存商品時(shí)，按實(shí)際銷售收入或按預(yù)計(jì)售價(jià)沖減工程成本。稅務(wù)處理：根據(jù)【國(guó)稅發(fā)【1994】132號(hào)文】 企業(yè)在建工程發(fā)生的試運(yùn)行收入，應(yīng)并入總收入予以征稅，而不能直接沖減在建工程成本。 113案例分析某企業(yè)是增值稅一般納稅人。2005年初，企業(yè)新購(gòu)進(jìn)一套無(wú)紡布生產(chǎn)線，試

60、生產(chǎn)調(diào)試時(shí)，領(lǐng)用了200000元的原料，并將生產(chǎn)出來(lái)的成本為250000元的產(chǎn)品進(jìn)行試銷，由于尚未完全達(dá)到質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，單價(jià)只有合格產(chǎn)品的一半左右，取得含稅銷售收入175500元。該公司會(huì)計(jì)處理：(1) 領(lǐng)用原材料：借：在建工程 200000 貸：原材料 200000114(2) 取得銷售收入：借：銀行存款 175500 貸：在建工程 150000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）25500 (3) 結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品成本時(shí)借：在建工程 250000 貸：產(chǎn)成品 250000 115稅務(wù)處理：1、增值稅方面：(1) 企業(yè)試生產(chǎn)過(guò)程中領(lǐng)用的原材料，其進(jìn)項(xiàng)稅額沒(méi)有轉(zhuǎn)出并計(jì)入在建工程，仍然作為進(jìn)項(xiàng)稅額作了抵扣。(