環(huán)境保護(hù)稅的概述

1、環(huán)境保護(hù)稅的概述一、 環(huán)境保護(hù)稅的產(chǎn)生與開(kāi)展環(huán)境保護(hù)稅Environmental protection tax是由英國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古最先提出的，他的觀點(diǎn)已經(jīng)為西方興旺國(guó)家普遍接受。荷蘭是征收環(huán)境保護(hù)稅比擬早的國(guó)家，為環(huán)境保護(hù)設(shè)計(jì)的稅收主要包括燃料稅、噪音稅、水污染稅等，其稅收政策已為不少興旺國(guó)家研究和借鑒。此外，1984年意大利開(kāi)征了廢物回收費(fèi)用，作為地方政府處置廢物垃圾的資金來(lái)源，法國(guó)開(kāi)征森林砍伐稅，歐盟開(kāi)征了碳稅。這些環(huán)境稅收手段加強(qiáng)了環(huán)保工作的力度，取得了顯著的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。我國(guó)1979年開(kāi)始確立排污費(fèi)制度，排污費(fèi)制度對(duì)于防止環(huán)境污染發(fā)揮了重要作用，但與稅收制度相比，排污費(fèi)制度存在執(zhí)

2、法剛性缺乏、地方政府和部門(mén)干預(yù)等問(wèn)題，因此有必要進(jìn)行環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅。環(huán)境保護(hù)稅法的總體思路是由“費(fèi)改“稅，即按照“稅負(fù)平移原那么，實(shí)現(xiàn)排污費(fèi)制度向環(huán)保稅制度的平穩(wěn)轉(zhuǎn)移。2021年12月25日，十二屆全國(guó)人大常委會(huì)第二十五次會(huì)議表決通過(guò)了?中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法?，將于2021年1月1日起實(shí)施。本法施行之日起，依照本法規(guī)定征收環(huán)境保護(hù)稅，不再征收排污費(fèi)。這是中央提出落實(shí)“稅收法定原那么要求后，全國(guó)人大常委會(huì)審議通過(guò)的第一部單行稅法。?中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法?的實(shí)施，是落實(shí)十九大提出“堅(jiān)持節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境的根本國(guó)策的重大舉措。環(huán)境保護(hù)稅的開(kāi)征有利于全國(guó)企業(yè)加快轉(zhuǎn)型升級(jí)和轉(zhuǎn)變開(kāi)展方式，有利

3、于推進(jìn)全國(guó)生態(tài)環(huán)境保護(hù)和生態(tài)文明先行區(qū)建設(shè)，實(shí)現(xiàn)人與自然和諧的可持續(xù)開(kāi)展。二、 環(huán)境保護(hù)稅的概念及特點(diǎn)（一） 環(huán)境保護(hù)稅的概念環(huán)境保護(hù)稅是在我國(guó)領(lǐng)域和我國(guó)管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者征收的一種特定行為稅。應(yīng)稅污染物，是指本法所附?環(huán)境保護(hù)稅稅目稅額表?、?應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表?規(guī)定的大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲。制定環(huán)境保護(hù)稅法的根本目的是為了保護(hù)和改善環(huán)境，減少污染物排放，推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)。為了調(diào)動(dòng)地方政府的積極性，環(huán)境保護(hù)稅開(kāi)征之后，環(huán)境保護(hù)稅收入全部作為地方稅收入，納入一般公共預(yù)算。（二） 環(huán)境保護(hù)稅的特點(diǎn)1.充分表達(dá)綠色稅制功能環(huán)境保護(hù)

4、稅法的名稱符合稅制改革的方向，為未來(lái)擴(kuò)大征稅范圍和整體稅制改革留出空間。今后可根據(jù)新情況、新形勢(shì)，對(duì)環(huán)境保護(hù)稅的征收范圍進(jìn)行調(diào)整和細(xì)化，不排除未來(lái)把二氧化碳排放和光污染征稅植入環(huán)境保護(hù)稅，充分表達(dá)其“綠色稅制功能。2.實(shí)現(xiàn)稅負(fù)平移我國(guó)1979年確立排污收費(fèi)制度，選擇對(duì)大氣、水、固體、噪聲等四類污染物征收排污費(fèi)，對(duì)防治環(huán)境污染起到了重要作用。由于在實(shí)際執(zhí)行中存在執(zhí)法剛性缺乏、地方政府和部門(mén)干預(yù)等行為，影響了排污收費(fèi)制度功能的充分發(fā)揮。環(huán)保稅法遵循將排污費(fèi)制度向環(huán)保稅制度平穩(wěn)轉(zhuǎn)移原那么，主要表現(xiàn)將排污費(fèi)的繳納人作為環(huán)保稅的納稅人;根據(jù)現(xiàn)行排污收費(fèi)工程、計(jì)費(fèi)方法和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)置環(huán)保稅的稅目、計(jì)稅依據(jù)

5、和稅額標(biāo)準(zhǔn)。3.涉及技術(shù)性較強(qiáng)由于環(huán)境保護(hù)稅所涉技術(shù)性相對(duì)較強(qiáng)，所以環(huán)境保護(hù)稅明確“費(fèi)改稅后，由稅務(wù)部門(mén)征收，環(huán)保部門(mén)配合，確定“企業(yè)申報(bào)、稅務(wù)征收、環(huán)保監(jiān)測(cè)、信息共享的稅收征管模式。兩部門(mén)將在稅務(wù)登記管理、計(jì)稅依據(jù)確定、納稅申報(bào)信息比對(duì)、優(yōu)惠管理等方面開(kāi)展協(xié)作。4.環(huán)境保護(hù)稅額稅率具有地域特色由于污染對(duì)環(huán)境的不同影響會(huì)產(chǎn)生不同本錢(qián)，單個(gè)企業(yè)所應(yīng)承當(dāng)?shù)淖顑?yōu)稅負(fù)水平也因地域不同而有所差異，這意味著不同地區(qū)根據(jù)地域特點(diǎn)依據(jù) ?中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法?制定符合地域特點(diǎn)的環(huán)境保護(hù)稅額稅率。應(yīng)稅大氣污染物和水污染物的具體適用稅額確實(shí)定和調(diào)整，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府統(tǒng)籌考慮本地區(qū)環(huán)境承載能力、污

6、染物排放現(xiàn)狀和經(jīng)濟(jì)社會(huì)生態(tài)開(kāi)展目標(biāo)要求，在本法所附?環(huán)境保護(hù)稅稅目稅額表?規(guī)定的稅額幅度內(nèi)提出，報(bào)同級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)決定，并報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)和國(guó)務(wù)院備案。三、 環(huán)境保護(hù)稅的納稅人、征稅范圍、稅目稅額（一） 環(huán)境保護(hù)稅的納稅人在我國(guó)領(lǐng)域和我國(guó)管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者為環(huán)境保護(hù)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照環(huán)境保護(hù)稅法規(guī)定繳納環(huán)境保護(hù)稅。應(yīng)稅污染物，是指本法所附?環(huán)境保護(hù)稅稅目稅額表? 、 ?應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表?規(guī)定的大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲。（二） 環(huán)境保護(hù)稅的征稅范圍環(huán)境保護(hù)稅征稅范圍的選擇立足我國(guó)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整狀況、生

7、產(chǎn)和消費(fèi)方式的變化、污染排放的規(guī)模等，適當(dāng)借鑒國(guó)外征收環(huán)境保護(hù)稅的成功經(jīng)驗(yàn)和國(guó)際慣例。我國(guó)環(huán)境保護(hù)稅目前征稅的范圍主要包括直接向環(huán)境排放大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲的單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者。1.有以下情形之一的，不屬于直接向環(huán)境排放污染物，不繳納相應(yīng)污染物的環(huán)境保護(hù)稅：企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者向依法設(shè)立的污水集中處理、生活垃圾集中處理場(chǎng)所排放應(yīng)稅污染物的；企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者在符合國(guó)家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)施、場(chǎng)所貯存或者處置固體廢物的。到達(dá)省級(jí)人民政府確定的規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)的畜禽養(yǎng)殖場(chǎng)，依法對(duì)畜禽養(yǎng)殖廢棄物進(jìn)行綜合利用和無(wú)害化處理的，不屬于直接向環(huán)境排放污染物，不繳納環(huán)境保護(hù)稅。2

8、.有以下情形之一的，屬于直接向環(huán)境排放污染物，繳納相應(yīng)污染物的環(huán)境保護(hù)稅：依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場(chǎng)所超過(guò)國(guó)家和地方規(guī)定的排放標(biāo)準(zhǔn)向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的，應(yīng)當(dāng)繳納環(huán)境保護(hù)稅。城鄉(xiāng)污水集中處理場(chǎng)所，是指為社會(huì)公眾提供生活污水處理效勞的場(chǎng)所，不包括為工業(yè)園區(qū)、開(kāi)發(fā)區(qū)等工業(yè)聚集區(qū)域內(nèi)的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者提供污水處理效勞的場(chǎng)所，以及企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者自建自用的污水處理場(chǎng)所。企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者貯存或者處置固體廢物不符合國(guó)家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)繳納環(huán)境保護(hù)稅。到達(dá)省級(jí)人民政府確定的規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)并且有污染物排放口的畜禽養(yǎng)殖場(chǎng)，應(yīng)當(dāng)依法繳納環(huán)境保護(hù)稅隨著社會(huì)

9、經(jīng)濟(jì)的開(kāi)展、產(chǎn)業(yè)政策的調(diào)整及生態(tài)環(huán)境開(kāi)展的需要，我國(guó)政府會(huì)對(duì)環(huán)境保護(hù)稅的征稅范圍不斷調(diào)整完善。（三） 環(huán)境保護(hù)稅的稅目稅額當(dāng)前環(huán)境保護(hù)稅的稅目稅額是根據(jù)以前排污收費(fèi)工程、計(jì)費(fèi)方法和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)置環(huán)保稅的稅目、計(jì)稅單位和稅額標(biāo)準(zhǔn)。其稅目由四大類構(gòu)成，主要是對(duì)大氣污染物、水污染物、固體廢物、噪聲等四類污染物征收環(huán)境保護(hù)稅。環(huán)境保護(hù)稅稅目稅額表稅目計(jì)稅單位稅額備注大氣污染物每污染當(dāng)量1.2元至12元一個(gè)單位邊界上有多處噪聲超標(biāo)，根據(jù)最高一處超標(biāo)升級(jí)計(jì)算應(yīng)納稅額，當(dāng)沿邊界長(zhǎng)度超過(guò)100米有兩處以上噪聲超標(biāo)，按照兩個(gè)單位計(jì)算應(yīng)納稅額。一個(gè)單位有不同地點(diǎn)作業(yè)場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額，合并計(jì)征。晝、夜均

10、超標(biāo)的環(huán)境噪聲，晝、夜分別計(jì)算應(yīng)納稅額，累計(jì)計(jì)征。聲源一個(gè)月內(nèi)超標(biāo)缺乏15天的，減半計(jì)算應(yīng)納稅額。夜間頻繁突發(fā)和夜間偶然突發(fā)廠界超標(biāo)噪聲，按等效聲級(jí)和峰級(jí)噪聲兩種指標(biāo)中超標(biāo)分貝值高的一項(xiàng)計(jì)算應(yīng)納稅額。水污染物每污染當(dāng)量1.4元至14元固體廢物煤矸石每噸5元尾礦每噸15元危險(xiǎn)廢物每噸1000元冶煉渣、粉煤灰、爐渣、其他固體廢棄物含半固態(tài)、液態(tài)廢物每噸25元噪聲工業(yè)噪聲超標(biāo)1-3分貝每月350元超標(biāo)4-6分貝每月700元超標(biāo)7-9分貝每月1400元超標(biāo)10-12分貝每月2800元超標(biāo)13-15分貝每月5600元超標(biāo)15分貝以上每月11200元四、 環(huán)境保護(hù)稅的征收管理環(huán)境保護(hù)稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)依照?中華

11、人民共和國(guó)稅收征收管理法?和?中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法?的有關(guān)規(guī)定征收管理。環(huán)境保護(hù)稅由稅務(wù)部門(mén)征收，環(huán)保部門(mén)配合，確定“企業(yè)申報(bào)、稅務(wù)征收、環(huán)保監(jiān)測(cè)、信息共享的稅收征管模式。一征收管理1.稅務(wù)機(jī)關(guān)依法履行環(huán)境保護(hù)稅納稅申報(bào)受理、涉稅信息比對(duì)、組織稅款入庫(kù)等職責(zé)。2.環(huán)境保護(hù)主管部門(mén)依法負(fù)責(zé)應(yīng)稅污染物監(jiān)測(cè)管理，制定和完善污染物監(jiān)測(cè)標(biāo)準(zhǔn)。3.縣級(jí)以上地方人民政府應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)環(huán)境保護(hù)稅征收管理工作的領(lǐng)導(dǎo)，及時(shí)協(xié)調(diào)、解決環(huán)境保護(hù)稅征收管理工作中的重大問(wèn)題。4.國(guó)務(wù)院稅務(wù)、環(huán)境保護(hù)主管部門(mén)制定涉稅信息共享平臺(tái)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)以及數(shù)據(jù)采集、存儲(chǔ)、傳輸、查詢和使用標(biāo)準(zhǔn)。5.環(huán)境保護(hù)主管部門(mén)應(yīng)當(dāng)通過(guò)涉稅信息共享平臺(tái)

12、向稅務(wù)機(jī)關(guān)交送在環(huán)境保護(hù)監(jiān)督管理中獲取的以下信息：排污單位的名稱、統(tǒng)一社會(huì)信用代碼以及污染物排放口、排放污染物種類等根本信息；排污單位的污染物排放數(shù)據(jù)包括污染物排放量以及大氣污染物、水污染物的濃度值等數(shù)據(jù)；排污單位環(huán)境違法和受行政處分情況；對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)提請(qǐng)復(fù)核的納稅人的納稅申報(bào)數(shù)據(jù)資料異?；蛘呒{稅人未按照規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)的復(fù)核意見(jiàn)；與稅務(wù)機(jī)關(guān)商定交送的其他信息。6.稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)通過(guò)涉稅信息共享平臺(tái)向環(huán)境保護(hù)主管部門(mén)交送以下環(huán)境保護(hù)稅涉稅信息：納稅人根本信息；納稅申報(bào)信息；稅款入庫(kù)、減免稅額、欠繳稅款以及風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)等信息；納稅人涉稅違法和受行政處分情況；納稅人的納稅申報(bào)數(shù)據(jù)資料異?；蛘呒{稅人未按

13、照規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)的信息；與環(huán)境保護(hù)主管部門(mén)商定交送的其他信息。7. 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將納稅人的納稅申報(bào)數(shù)據(jù)資料與環(huán)境保護(hù)主管部門(mén)交送的相關(guān)數(shù)據(jù)資料進(jìn)行比對(duì)。稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人的納稅申報(bào)數(shù)據(jù)資料異?；蛘呒{稅人未按照規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)的，可以提請(qǐng)環(huán)境保護(hù)主管部門(mén)進(jìn)行復(fù)核，環(huán)境保護(hù)主管部門(mén)應(yīng)當(dāng)自收到稅務(wù)機(jī)關(guān)的數(shù)據(jù)資料之日起十五日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)出具復(fù)核意見(jiàn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照環(huán)境保護(hù)主管部門(mén)復(fù)核的數(shù)據(jù)資料調(diào)整納稅人的應(yīng)納稅額。二環(huán)境保護(hù)稅的納稅時(shí)間環(huán)境保護(hù)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人排放應(yīng)稅污染物的當(dāng)日。環(huán)境保護(hù)稅按月計(jì)算，按季申報(bào)繳納。不能按固定期限計(jì)算繳納的，可以按次申報(bào)繳納。納稅人申報(bào)繳納時(shí)，應(yīng)

14、當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送所排放應(yīng)稅污染物的種類、數(shù)量，大氣污染物、水污染物的濃度值，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求納稅人報(bào)送的其他納稅資料。納稅人按季申報(bào)繳納的，應(yīng)當(dāng)自季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)并繳納稅款。納稅人按次申報(bào)繳納的，應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)并繳納稅款。三環(huán)境保護(hù)稅的納稅地點(diǎn)納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅污染物排放地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納環(huán)境保護(hù)稅。應(yīng)稅污染物排放地是指：1.應(yīng)稅大氣污染物、水污染物排放口所在地；2.應(yīng)稅固體廢物產(chǎn)生地；3.應(yīng)稅噪聲產(chǎn)生地。納稅人跨區(qū)域排放應(yīng)稅污染物，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收征收管轄有爭(zhēng)議的，由爭(zhēng)議各方按照有利于征收管理的原那么協(xié)商解決；不能協(xié)商一致的，報(bào)請(qǐng)共同的上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)決定。五、 環(huán)境保護(hù)稅的稅收優(yōu)惠一暫予免征環(huán)境保護(hù)稅以下情形，暫予免征環(huán)境保護(hù)稅：1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)不包括規(guī)?；B(yǎng)殖排放應(yīng)稅污染物的；2.機(jī)動(dòng)車、鐵路機(jī)車、非道路移動(dòng)機(jī)械、船舶和航空器等流動(dòng)污染源排放應(yīng)稅污染物的；3.依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場(chǎng)所排放相應(yīng)應(yīng)稅污染物，不超過(guò)國(guó)家和地方規(guī)定的排放標(biāo)準(zhǔn)的