第5章長期股權(quán)投資

1、第五章第五章 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資第五章第五章 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資2022-5-32第一節(jié)第一節(jié) 長期股權(quán)投資概述長期股權(quán)投資概述1第二節(jié)第二節(jié) 長期股權(quán)投資的確認和初始計量長期股權(quán)投資的確認和初始計量2第三節(jié)第三節(jié) 長期股權(quán)投資的后續(xù)計量長期股權(quán)投資的后續(xù)計量3第四節(jié)第四節(jié) 長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換及處置長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換及處置4第五章第五章 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資第五章第五章 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資2022-5-33資資 產(chǎn)產(chǎn)金額金額負債所有者益負債所有者益金額金額流動資產(chǎn)：流動資產(chǎn)：流動負債：流動負債： 貨幣資金貨幣資金 短期借款短期借款 交易性金融資產(chǎn)交易性金融

2、資產(chǎn) 交易性金融負債交易性金融負債 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 存貨存貨非流動資產(chǎn)：非流動資產(chǎn)：非流動負債：非流動負債： 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn) 長期借款長期借款 持有至到期投資持有至到期投資 應(yīng)付債券應(yīng)付債券 長期應(yīng)收款長期應(yīng)收款股東權(quán)益：股東權(quán)益： 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 實收資本實收資本 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 資本公積資本公積 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 盈余公積盈余公積合合 計計 合合 計計 資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表2011年年月月長期股權(quán)投長期股權(quán)投資期末價值資期末價值長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資取得（確認與取得（確認與初始計量）初始計量）長期股權(quán)投

3、長期股權(quán)投資后續(xù)計量資后續(xù)計量重點：初始投資成本重點：初始投資成本構(gòu)成（特別是不同情構(gòu)成（特別是不同情況下的構(gòu)成）、會計況下的構(gòu)成）、會計處理處理重點：成本法、重點：成本法、權(quán)益法下的處權(quán)益法下的處理規(guī)定和會計理規(guī)定和會計處理。以及成處理。以及成本法與權(quán)益法本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換。的轉(zhuǎn)換。重點：重點：長期股權(quán)長期股權(quán)投資投資減值的計算減值的計算及會計處理。及會計處理。影響影響影響影響長期股權(quán)長期股權(quán)投資減值投資減值本章與整個內(nèi)容的聯(lián)系本章與整個內(nèi)容的聯(lián)系第五章第五章 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資2022-5-34第一節(jié)第一節(jié) 長期股權(quán)投資概述長期股權(quán)投資概述 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資是指企業(yè)準備長期持

4、有的是指企業(yè)準備長期持有的權(quán)益性投資權(quán)益性投資。即。即企業(yè)通過投資取得被投資單位的股份，成為被投資單位的股企業(yè)通過投資取得被投資單位的股份，成為被投資單位的股東。東。一、長期股權(quán)投資的含義及特征一、長期股權(quán)投資的含義及特征 企業(yè)對其他單位進行的長期性權(quán)益投資，通常是為了實企業(yè)對其他單位進行的長期性權(quán)益投資，通常是為了實現(xiàn)其不同的現(xiàn)其不同的目的目的：如通過投資，以達到控制被投資單位；或：如通過投資，以達到控制被投資單位；或?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響，或為了與被投資單位建立密切對被投資單位施加重大影響，或為了與被投資單位建立密切關(guān)系，以分散經(jīng)營風(fēng)險，形成產(chǎn)業(yè)聯(lián)盟、取得原料供應(yīng)基地關(guān)系，以分散經(jīng)營風(fēng)險

5、，形成產(chǎn)業(yè)聯(lián)盟、取得原料供應(yīng)基地等。因此，長期股權(quán)投資具有以下特征：等。因此，長期股權(quán)投資具有以下特征：第五章第五章 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資2022-5-35 特征特征 A長期持有長期持有D風(fēng)險較大風(fēng)險較大C不能隨時出售不能隨時出售B利益風(fēng)險并存利益風(fēng)險并存二、長期股權(quán)投資分類二、長期股權(quán)投資分類 根據(jù)我國有關(guān)會計準則的規(guī)定，依據(jù)對被投資單位產(chǎn)生根據(jù)我國有關(guān)會計準則的規(guī)定，依據(jù)對被投資單位產(chǎn)生的影響，分為以下四種類型：的影響，分為以下四種類型： 2014 2014修訂并實施的準則修訂并實施的準則, ,所定義的所定義的長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資，是指，是指投資方對被投資單位投資方對被投資單位實施

6、控制實施控制、重大影響的權(quán)益性投資重大影響的權(quán)益性投資，以，以及對其及對其合營企業(yè)的權(quán)益性投資合營企業(yè)的權(quán)益性投資。第五章第五章 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資2022-5-36長期股長期股權(quán)投資權(quán)投資1類類對子公司對子公司的投資的投資 投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施投資單位實施控制控制的權(quán)益性投資。的權(quán)益性投資。 4類類3類類2類類其他權(quán)益其他權(quán)益性投資性投資 不具備上述特征、在活躍市不具備上述特征、在活躍市場中沒有報價、公允價值不場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。能可靠計量的權(quán)益性投資。 對聯(lián)營企對聯(lián)營企業(yè)的投資業(yè)的投資 投資企業(yè)投資企業(yè)對被投資對被投資單位具有單位具

7、有重大影響重大影響的權(quán)益性投資。的權(quán)益性投資。 對合營企對合營企業(yè)投資業(yè)投資 投資企業(yè)能夠投資企業(yè)能夠與其他合營與其他合營方一同方一同對被投資單位實施對被投資單位實施共同共同控制控制的權(quán)益性投資。的權(quán)益性投資。 注：修訂后的長期股權(quán)投資準則只包括前注：修訂后的長期股權(quán)投資準則只包括前3 3類，第類，第4 4類由類由企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則第第2222號號金融工具確認和計量金融工具確認和計量規(guī)范。規(guī)范。第五章第五章 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資2022-5-37( (一一) )具有具有控制權(quán)控制權(quán)的權(quán)益性投資（即的權(quán)益性投資（即對子公司的投資對子公司的投資） 控制控制，是指投資方擁有對被投資方的權(quán)力

8、，是指投資方擁有對被投資方的權(quán)力, ,通過參與被投通過參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報，并且有能力運用對被投資資方的相關(guān)活動而享有可變回報，并且有能力運用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額。方的權(quán)力影響其回報金額。 從上述解釋中可以看出，控制包含三項基本要素，在判從上述解釋中可以看出，控制包含三項基本要素，在判斷投資方是否能夠控制被投資方時，如果投資方具備以下所斷投資方是否能夠控制被投資方時，如果投資方具備以下所有的要素，則投資方能夠控制被投資方。有的要素，則投資方能夠控制被投資方。(1)(1)擁有對被投資方的權(quán)力；擁有對被投資方的權(quán)力；(2)(2)通過參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報；通

9、過參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報；(3)(3)有能力運用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額。有能力運用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額。第五章第五章 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資2022-5-38直接控制：直接控制：投資企業(yè)投資企業(yè)被投資單位被投資單位65%說明：說明：投資企業(yè)投資企業(yè)直接直接擁有被投資單位擁有被投資單位50%以上有表決權(quán)以上有表決權(quán)的股份。的股份。 除非有確鑿證據(jù)表明其不能主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動，除非有確鑿證據(jù)表明其不能主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動，下列情況，表明投資方對被投資方擁有權(quán)力：下列情況，表明投資方對被投資方擁有權(quán)力： 1.投資方持有被投資方半數(shù)以上的表決權(quán)。具體包括投資方持有被

10、投資方半數(shù)以上的表決權(quán)。具體包括3種情況。種情況。第五章第五章 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資2022-5-39直直 接接 和和間接控制：間接控制：投資投資企業(yè)企業(yè)被投資被投資單位單位25%子公司子公司80%35% 說明：說明：投資企業(yè)投資企業(yè)直接直接擁有被投資單位有表決權(quán)股份的擁有被投資單位有表決權(quán)股份的比比例雖然達不到例雖然達不到50%，但它同時但它同時通過其子公司通過其子公司擁有被投資單位擁有被投資單位另外一個有表決權(quán)的股份，另外一個有表決權(quán)的股份，兩者合計超過兩者合計超過50%。 說明：說明：投資企業(yè)投資企業(yè)通過其子公司通過其子公司擁有被投資單位擁有被投資單位50%以上以上有表決權(quán)股份。有表

11、決權(quán)股份。間接控制：間接控制：投資投資企業(yè)企業(yè)被投資被投資單位單位60%子公司子公司80%第五章第五章 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資2022-5-310 2.投資方持有被投資方投資方持有被投資方半數(shù)半數(shù)或或以下以下的表決權(quán)，但通過與其的表決權(quán)，但通過與其他表決權(quán)持有人之間的他表決權(quán)持有人之間的協(xié)議能夠控制半數(shù)以上表決權(quán)協(xié)議能夠控制半數(shù)以上表決權(quán)的。的。 投資方持有被投資方半數(shù)或以下的表決權(quán)，但投資方持有被投資方半數(shù)或以下的表決權(quán)，但綜合考慮下綜合考慮下列事實和情況列事實和情況后，判斷投資方持有的表決權(quán)足以使其目前有能后，判斷投資方持有的表決權(quán)足以使其目前有能力主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動的，力主導(dǎo)被投資方

12、相關(guān)活動的，視為投資方對被投資方擁有權(quán)力：視為投資方對被投資方擁有權(quán)力： （1 1）投資方持有的表決權(quán)相對于其他投資方持有的表決）投資方持有的表決權(quán)相對于其他投資方持有的表決權(quán)份額的大小，以及其他投資方持有表決權(quán)的分散程度。權(quán)份額的大小，以及其他投資方持有表決權(quán)的分散程度。 （2 2）投資方和其他投資方持有的被投資方的潛在表決權(quán)，）投資方和其他投資方持有的被投資方的潛在表決權(quán)，如可轉(zhuǎn)換公司債券、可執(zhí)行認股權(quán)證等。如可轉(zhuǎn)換公司債券、可執(zhí)行認股權(quán)證等。 第五章第五章 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資2022-5-311（3 3）其他合同安排產(chǎn)生的權(quán)利。）其他合同安排產(chǎn)生的權(quán)利。 （4 4）被投資方以往的表

13、決權(quán)行使情況等其他相關(guān)事實）被投資方以往的表決權(quán)行使情況等其他相關(guān)事實和情況。和情況。 第五章第五章 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資2022-5-312 本準則所稱相關(guān)活動，是指對某項安排的回報產(chǎn)生重大影本準則所稱相關(guān)活動，是指對某項安排的回報產(chǎn)生重大影響的活動。某項安排的相關(guān)活動應(yīng)當根據(jù)具體情況進行判斷，響的活動。某項安排的相關(guān)活動應(yīng)當根據(jù)具體情況進行判斷，通常包括商品或勞務(wù)的銷售和購買、金融資產(chǎn)的管理、資產(chǎn)的通常包括商品或勞務(wù)的銷售和購買、金融資產(chǎn)的管理、資產(chǎn)的購買和處置、研究與開發(fā)活動以及融資活動等。購買和處置、研究與開發(fā)活動以及融資活動等。（二）具有（二）具有共同控制共同控制的權(quán)益性投資（即

14、的權(quán)益性投資（即對合營企業(yè)的投資對合營企業(yè)的投資） 共同控制共同控制，是指按照相關(guān)約定對某項安排所共有的控制，是指按照相關(guān)約定對某項安排所共有的控制，并且該安排的相關(guān)活動必須經(jīng)過分享控制權(quán)的參與方一致同并且該安排的相關(guān)活動必須經(jīng)過分享控制權(quán)的參與方一致同意后才能決策。意后才能決策。第五章第五章 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資2022-5-313 例如，由兩個以上企業(yè)共同投資設(shè)立一個實體，投資各例如，由兩個以上企業(yè)共同投資設(shè)立一個實體，投資各方持股比例相同，任何一方均不能單獨控制該實體的重要財務(wù)方持股比例相同，任何一方均不能單獨控制該實體的重要財務(wù)和經(jīng)營決策，必須由投資各方共同決定。因此，不符合嚴格意

15、和經(jīng)營決策，必須由投資各方共同決定。因此，不符合嚴格意義上的義上的“控制控制”。乙投資企業(yè)乙投資企業(yè)50%甲投資企業(yè)甲投資企業(yè)被投資被投資單位單位50%第五章第五章 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資2022-5-314（三）具有（三）具有重大影響重大影響的權(quán)益性投資（即的權(quán)益性投資（即對聯(lián)營企業(yè)的投資對聯(lián)營企業(yè)的投資） 重大影響重大影響，是指投資方對被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政，是指投資方對被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。同控制這些政策的制定。 從法律形式上講，當投資企業(yè)擁有被投資單位從法

16、律形式上講，當投資企業(yè)擁有被投資單位20%至至50%（不含不含50%）的表決權(quán)股份時，一般認為對被投資單位）的表決權(quán)股份時，一般認為對被投資單位具有重大影響。但從經(jīng)濟實質(zhì)角度上講，存在以下例外情況：具有重大影響。但從經(jīng)濟實質(zhì)角度上講，存在以下例外情況： 在確定能否對被投資單位施加重大影響時，應(yīng)當考慮投在確定能否對被投資單位施加重大影響時，應(yīng)當考慮投資方和其他方持有的被投資單位當期可轉(zhuǎn)換公司債券、當期資方和其他方持有的被投資單位當期可轉(zhuǎn)換公司債券、當期可執(zhí)行認股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。可執(zhí)行認股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。第五章第五章 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資2022-5-315 在被投資單位的董事會或

17、類似權(quán)力機構(gòu)中在被投資單位的董事會或類似權(quán)力機構(gòu)中派有代表派有代表。投資企業(yè)可以通過該代表參與被投資單位經(jīng)營政策的制定，投資企業(yè)可以通過該代表參與被投資單位經(jīng)營政策的制定，達到對被投資單位施加重大影響。達到對被投資單位施加重大影響。 即使投資企業(yè)并不擁有被投資單位即使投資企業(yè)并不擁有被投資單位20%以上表決權(quán)資本，以上表決權(quán)資本，但如果具有以下幾種情形之一，也認為投資企業(yè)對被投資單位但如果具有以下幾種情形之一，也認為投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響：具有重大影響： 參與參與被投資單位的被投資單位的政策制定政策制定過程過程,包括股利分配政策等包括股利分配政策等的制定的制定。這種情況下，因可以參與

18、被投資單位的政策制定過。這種情況下，因可以參與被投資單位的政策制定過程，在制定政策過程中可以為其自身利益提出建議和意見，程，在制定政策過程中可以為其自身利益提出建議和意見，從而可以對被投資單位施加重大影響。從而可以對被投資單位施加重大影響。 第五章第五章 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資2022-5-316 與被投資單位之間發(fā)生重要交易與被投資單位之間發(fā)生重要交易。有關(guān)的交易因?qū)Ρ?。有關(guān)的交易因?qū)Ρ煌顿Y單位的日常經(jīng)營具有重要性，進而一定程度上可以影響投資單位的日常經(jīng)營具有重要性，進而一定程度上可以影響到被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營決策。到被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營決策。 向被投資單位向被投資單位派出管理人員派出管理

19、人員。這種情況下，通過投這種情況下，通過投資企業(yè)對被投資單位派出管理人員，管理人員有權(quán)力負責(zé)被資企業(yè)對被投資單位派出管理人員，管理人員有權(quán)力負責(zé)被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營活動，從而能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重投資單位的財務(wù)和經(jīng)營活動，從而能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響。大影響。 向被投資單位向被投資單位提供關(guān)鍵技術(shù)資料提供關(guān)鍵技術(shù)資料。因被投資單位的生因被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營需要依賴投資企業(yè)的技術(shù)或技術(shù)資料，表明投資企業(yè)產(chǎn)經(jīng)營需要依賴投資企業(yè)的技術(shù)或技術(shù)資料，表明投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響。對被投資單位具有重大影響。第五章第五章 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資2022-5-317企業(yè)長期股權(quán)投資核算涉及：企

20、業(yè)長期股權(quán)投資核算涉及：1.初始（取得）投資初始（取得）投資成本的確定成本的確定-初始計量初始計量2.持有期間持有期間-后續(xù)計量后續(xù)計量3.處置損益的結(jié)轉(zhuǎn)處置損益的結(jié)轉(zhuǎn) 與交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資和可供出與交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)的處理售金融資產(chǎn)的處理環(huán)節(jié)環(huán)節(jié)相同。相同。第五章第五章 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資2022-5-318基本原則：基本原則：二、長期股權(quán)投資初始計量二、長期股權(quán)投資初始計量一、長期股權(quán)投資的確認一、長期股權(quán)投資的確認2.該長該長期投資的成本能可靠地計量期投資的成本能可靠地計量1.該長期該長期股權(quán)投資包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)股權(quán)投資包含的經(jīng)

21、濟利益很可能流入企業(yè)第二節(jié)第二節(jié) 長期股權(quán)投資的確認和初始計量長期股權(quán)投資的確認和初始計量 說明：說明：長期股權(quán)投資按照取得方式，分為長期股權(quán)投資按照取得方式，分為企業(yè)合并形成的長期企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資股權(quán)投資和和其他方式取得的長期股權(quán)投資其他方式取得的長期股權(quán)投資。本章主要介紹。本章主要介紹企業(yè)合并企業(yè)合并以外其他方式取得的長期股權(quán)投資的核算以外其他方式取得的長期股權(quán)投資的核算。企業(yè)合并形成。企業(yè)合并形成的長期股的長期股權(quán)投資的核算，將在權(quán)投資的核算，將在高級財務(wù)會計：企業(yè)合并準則高級財務(wù)會計：企業(yè)合并準則中介紹。中介紹。第五章第五章 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資2022-5-319（一）

22、以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資（一）以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資 初始投資成本價款相關(guān)稅費初始投資成本價款相關(guān)稅費以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，按以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，按實際支付實際支付的購買價款（包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的的購買價款（包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出），費用、稅金及其他必要支出），作為初始成本。作為初始成本。 注：實際支付的價款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取注：實際支付的價款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，應(yīng)作為的現(xiàn)金股利，應(yīng)作為“應(yīng)收股利應(yīng)收股利”單獨核算，單獨核算，不構(gòu)不構(gòu)成初始投資成本成初始投資成本。 第五章第五章 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資

23、2022-5-320 【例【例5-1】 甲公司于甲公司于2009年年4月月10日，從公開市場日，從公開市場中買入乙公司中買入乙公司10的股份，實際支付價款的股份，實際支付價款8000萬元，萬元，購買過程中支付手續(xù)費等相關(guān)費用購買過程中支付手續(xù)費等相關(guān)費用20萬元。甲公司萬元。甲公司取得該部分股權(quán)后，能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營決策取得該部分股權(quán)后，能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。施加重大影響。借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資-乙公司（成本）乙公司（成本） 80 200 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 80 200 000第五章第五章 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資2022-5-321 以發(fā)行權(quán)益

24、性證券取得的長期股權(quán)投資以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資, ,應(yīng)當按應(yīng)當按照照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本。作為初始投資成本。（二）（二）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資 初始投資成本發(fā)行權(quán)益性證券公允價值初始投資成本發(fā)行權(quán)益性證券公允價值 注意：注意：不包括向被投資單位收取的已宣告但不包括向被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，此部分應(yīng)單獨作為尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，此部分應(yīng)單獨作為“應(yīng)收股利應(yīng)收股利”核算。核算。第五章第五章 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資2022-5-322 為發(fā)行權(quán)益性證券而支付給證券承銷

25、機構(gòu)的為發(fā)行權(quán)益性證券而支付給證券承銷機構(gòu)的手續(xù)費、傭金等相關(guān)稅費，以及其他直接支出手續(xù)費、傭金等相關(guān)稅費，以及其他直接支出，不不構(gòu)成長期股權(quán)投資的初始成本構(gòu)成長期股權(quán)投資的初始成本，應(yīng)，應(yīng)從從權(quán)益性證券的權(quán)益性證券的溢價溢價發(fā)行發(fā)行收入中扣除收入中扣除，溢價發(fā)行收入，溢價發(fā)行收入不足沖減的，不足沖減的，沖減留存收益沖減留存收益。即計入即計入“盈余公積盈余公積”、“利潤分配利潤分配”等科目。等科目。第五章第五章 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資2022-5-323 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資-H公司（成本）公司（成本） 45 000 000 貸：股本貸：股本 15 000 000 資本公積資本公

26、積-股本溢價股本溢價 30 000 000 初始投資成本初始投資成本=15003=4500（萬元）（萬元） 【例【例5-2】 華聯(lián)實業(yè)股份有限公司與華聯(lián)實業(yè)股份有限公司與H公司達成協(xié)議，約定華聯(lián)公司公司達成協(xié)議，約定華聯(lián)公司以增發(fā)的權(quán)益性證券以增發(fā)的權(quán)益性證券作為對價作為對價，取得，取得H公司公司20%的股權(quán)。華聯(lián)公司增發(fā)的的股權(quán)。華聯(lián)公司增發(fā)的權(quán)益性證券每股面值權(quán)益性證券每股面值1元的普通股股票，共增發(fā)元的普通股股票，共增發(fā)1500萬股，每股發(fā)行價格萬股，每股發(fā)行價格3元，向證券承銷機構(gòu)的手續(xù)費、傭金等直接相關(guān)稅費元，向證券承銷機構(gòu)的手續(xù)費、傭金等直接相關(guān)稅費100萬元。華聯(lián)公萬元。華聯(lián)公司

27、取得該部分股權(quán)后，能夠?qū)λ救〉迷摬糠止蓹?quán)后，能夠?qū)公司生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響，華聯(lián)公公司生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響，華聯(lián)公司劃分為長期股權(quán)投資。司劃分為長期股權(quán)投資。借：資本公積借：資本公積-股本溢價股本溢價 1 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 000 000第五章第五章 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資2022-5-324初始投資成本初始投資成本=投資合同或協(xié)議約定的價值投資合同或協(xié)議約定的價值 投資者投入的長期股權(quán)投資投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當按照，應(yīng)當按照投資合投資合同或協(xié)議約定的價值同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除

28、外。協(xié)議約定價值不公允的除外。（三）投資者投入的長期股權(quán)投資（三）投資者投入的長期股權(quán)投資 投資者投入的長期股權(quán)投資，是指投資者投資者投入的長期股權(quán)投資，是指投資者將其將其持有的對第三方的投資作為持有的對第三方的投資作為出資出資，投入企業(yè)形成的，投入企業(yè)形成的長期股權(quán)投資。長期股權(quán)投資。第五章第五章 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資2022-5-325 （2）有關(guān)權(quán)益性投資）有關(guān)權(quán)益性投資不存在活躍市場不存在活躍市場，無法按，無法按照市場信息確定其公允價值的情況下，應(yīng)當將照市場信息確定其公允價值的情況下，應(yīng)當將按照按照一定的估值技術(shù)等合理的方法確定的價值作為其公一定的估值技術(shù)等合理的方法確定的價值作為

29、其公允價值允價值。 在確定投資者投入的長期股權(quán)投資的公允價值在確定投資者投入的長期股權(quán)投資的公允價值時，基本順序是：時，基本順序是： （1）有關(guān)權(quán)益性投資）有關(guān)權(quán)益性投資存在活躍市場存在活躍市場的，應(yīng)當?shù)?，?yīng)當參照活躍市場中的參照活躍市場中的市價確定其公允價值市價確定其公允價值；第五章第五章 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資2022-5-326 【例【例5-3】 華聯(lián)實業(yè)股份有限公司的乙股東，將其持有的華聯(lián)實業(yè)股份有限公司的乙股東，將其持有的M公公司的普通股股票，每股司的普通股股票，每股1元，計元，計2500萬股，作為資本金投入到本公萬股，作為資本金投入到本公司。投資協(xié)議約定的股權(quán)投資價值為司。投資協(xié)

30、議約定的股權(quán)投資價值為8200萬元，可折換華聯(lián)公司每萬元，可折換華聯(lián)公司每股面值股面值1元的普通股股票元的普通股股票2000萬股。投資協(xié)議約定的股權(quán)投資價值萬股。投資協(xié)議約定的股權(quán)投資價值是參照是參照M公司股票的市價及其他因素后確定的。華聯(lián)公司接受投資公司股票的市價及其他因素后確定的。華聯(lián)公司接受投資取得取得M公司股票占公司股票占M公司股本的公司股本的20%，取得該項投資后，能夠?qū)?，取得該項投資后，能夠?qū)公司生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響，華聯(lián)公司劃分為長期股權(quán)投資。公司生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響，華聯(lián)公司劃分為長期股權(quán)投資。 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資-M公司（成本）公司（成本） 82 00

31、0 000 貸：股本貸：股本-乙股東乙股東 20 000 000 資本公積資本公積-股本溢價股本溢價 62 000 000第五章第五章 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資2022-5-327 （四）以（四）以債務(wù)重組債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換等方等方式取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)按照式取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)按照企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第12號號債務(wù)重組債務(wù)重組和和企業(yè)企業(yè)會計準則第會計準則第7號號非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換的規(guī)定確的規(guī)定確定。定。第五章第五章 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資2022-5-328 第三節(jié)第三節(jié) 長期股權(quán)投資的后續(xù)計量長期股權(quán)投資的后續(xù)

32、計量 企業(yè)取得的長期股權(quán)投資企業(yè)取得的長期股權(quán)投資在持有期間在持有期間，根據(jù)投資企業(yè)對根據(jù)投資企業(yè)對被投資單位的影響程度及是否存在活躍市場、公允價值能否被投資單位的影響程度及是否存在活躍市場、公允價值能否可靠取得等情況，可靠取得等情況，分別采用分別采用成本法成本法和和權(quán)益法權(quán)益法進行核算。進行核算。 成本法成本法，是指長期股權(quán)投資的，是指長期股權(quán)投資的賬面價值按初始投資成本賬面價值按初始投資成本計量計量的方法。在成本法下，長期股權(quán)投資以取得股權(quán)時的成的方法。在成本法下，長期股權(quán)投資以取得股權(quán)時的成本計價，以后，除投資企業(yè)追加投資、收回投資等情形外，本計價，以后，除投資企業(yè)追加投資、收回投資等情

33、形外，長期股權(quán)投資的賬面價值保持不變。長期股權(quán)投資的賬面價值保持不變。一、長期股權(quán)投資的成本法一、長期股權(quán)投資的成本法( (一一) )成本法及適用范圍成本法及適用范圍第五章第五章 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資2022-5-329 根據(jù)準則規(guī)定，企業(yè)持有的長期股權(quán)投資，在下列情況根據(jù)準則規(guī)定，企業(yè)持有的長期股權(quán)投資，在下列情況下應(yīng)采用成本法核算：下應(yīng)采用成本法核算： 投資方持有的投資方持有的對子公司投資對子公司投資應(yīng)當采用成本法核算，投資應(yīng)當采用成本法核算，投資方為投資性主體且子公司不納入其合并財務(wù)報表的除外。方為投資性主體且子公司不納入其合并財務(wù)報表的除外。 根據(jù)準則規(guī)定，企業(yè)對子公司投資，根據(jù)準

34、則規(guī)定，企業(yè)對子公司投資，日常日常會計實務(wù)應(yīng)采會計實務(wù)應(yīng)采用用成本法成本法核算，核算，編制合并財務(wù)報表編制合并財務(wù)報表時調(diào)整為時調(diào)整為權(quán)益法權(quán)益法。 說明：說明：在前述長期股權(quán)投資的在前述長期股權(quán)投資的3類中，適用于第類中，適用于第1類。類。第五章第五章 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資2022-5-330( (二二) ) 成本法的核算成本法的核算 初始投資或追加投資時，按其投資成本增加長期股權(quán)初始投資或追加投資時，按其投資成本增加長期股權(quán)投資的賬面價值：投資的賬面價值：1.購入時：購入時：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資-公司（成本）公司（成本） （應(yīng)收股利）（應(yīng)收股利） 貸：銀行存款貸：銀行存款

35、2.持有期間持有期間(兩個內(nèi)容：被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利兩個內(nèi)容：被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利和收到分派的現(xiàn)金股利。和收到分派的現(xiàn)金股利。)第五章第五章 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資2022-5-331（1）被投資單位）被投資單位宣告分派宣告分派現(xiàn)金股利，現(xiàn)金股利，確認為投資收益確認為投資收益：借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 （2）收到分派收到分派的現(xiàn)金股利的現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 貸：投資收益貸：投資收益（3）被投資單位宣告分派）被投資單位宣告分派股票股利股票股利 被投資單位宣告分派股票股利，投資企業(yè)應(yīng)在除權(quán)日作被投資單位宣告分派股票股利，投資企業(yè)應(yīng)在除權(quán)日作備查登

36、記，不作任何賬務(wù)處理。備查登記，不作任何賬務(wù)處理。第五章第五章 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資2022-5-332二、長期股權(quán)投資的權(quán)益法二、長期股權(quán)投資的權(quán)益法 ( (一一) ) 權(quán)益法及適用范圍。權(quán)益法及適用范圍。 權(quán)益法權(quán)益法，是指投資最初以投資成本計價，以后根據(jù)，是指投資最初以投資成本計價，以后根據(jù)投資企業(yè)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的對投資的賬面價值進行調(diào)賬面價值進行調(diào)整整的方法。的方法。 在權(quán)益法下，在權(quán)益法下，“長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資”的賬面價值，始終反映投資的賬面價值，始終反映投資企業(yè)對被投資單位實際擁有的股份權(quán)益。企業(yè)對被投資

37、單位實際擁有的股份權(quán)益。 根據(jù)準則規(guī)定，投資企業(yè)對被投資單位具有根據(jù)準則規(guī)定，投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制共同控制或或重大重大影響影響時，長期股權(quán)投資應(yīng)時，長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法采用權(quán)益法核算。即對核算。即對合營企業(yè)合營企業(yè)和和聯(lián)營聯(lián)營企業(yè)企業(yè)投資應(yīng)當采用權(quán)益法核算。投資應(yīng)當采用權(quán)益法核算。 說明：說明：在前述投資的在前述投資的3類中，適用于第類中，適用于第2類和第類和第3類。類。第五章第五章 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資2022-5-333 (二二) 權(quán)益法的核算權(quán)益法的核算 在權(quán)益法下，長期股權(quán)投資下設(shè)在權(quán)益法下，長期股權(quán)投資下設(shè)：“成本成本”、“損益調(diào)損益調(diào)整整”、“其他權(quán)益變動其他權(quán)

38、益變動”、“其他綜合收益其他綜合收益 ”等明細科目。等明細科目。1.取得時取得時(重點：初始投資成本的調(diào)整與否重點：初始投資成本的調(diào)整與否) （1）長期股權(quán)投資的）長期股權(quán)投資的初始投資成本初始投資成本大于大于投資時投資時應(yīng)享有應(yīng)享有被被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，的，不調(diào)整不調(diào)整長期股權(quán)投長期股權(quán)投資的初始投資成本：資的初始投資成本： 初始投初始投資成本資成本投資時投資時應(yīng)享有被投應(yīng)享有被投資單位資單位可辨認凈資可辨認凈資產(chǎn)公允價值產(chǎn)公允價值份額份額不調(diào)整不調(diào)整長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資初始投資成本初始投資成本第五章第五章 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資202

39、2-5-334 （2）長期股權(quán)投資的）長期股權(quán)投資的初始投資成本初始投資成本小于小于投資時投資時應(yīng)享有應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額計入當期的，其差額計入當期損益，同時損益，同時調(diào)整調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本：長期股權(quán)投資的初始投資成本： 初始投初始投資成本資成本投資時投資時應(yīng)享有被投應(yīng)享有被投資單位資單位可辨認凈資可辨認凈資產(chǎn)公允價值產(chǎn)公允價值份額份額調(diào)整調(diào)整長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資初始投資成本初始投資成本差額差額計入當期損益計入當期損益（營業(yè)外收入）（營業(yè)外收入）計入計入第五章第五章 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資2022-5-335 【

40、例例5-4】A公司以公司以2000萬元取得萬元取得B公司公司30的股權(quán)，取的股權(quán)，取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為6000萬元。萬元。如如A公司能夠?qū)灸軌驅(qū)公司施加重大影響。公司施加重大影響。初始投資成本初始投資成本20002000萬萬凈資產(chǎn)公允價值凈資產(chǎn)公允價值18001800萬元萬元(6000(600030%)30%)借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資(成本成本) 2000萬元萬元 貸：銀行存款貸：銀行存款 2000萬元萬元 假如投資時假如投資時B公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為7000萬元，萬元，則則A公司

41、應(yīng)進行的處理為：公司應(yīng)進行的處理為：初始投資成本初始投資成本20002000萬萬凈資產(chǎn)公允價值凈資產(chǎn)公允價值21002100萬元萬元(7000(700030%)30%)差額差額:100:100萬萬 第五章第五章 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資2022-5-336 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資(成本成本) 2100萬元萬元 貸：銀行存款貸：銀行存款 2000萬元萬元 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 100萬元萬元2.持有期間的處理持有期間的處理0 1 2 3 10萬萬 10萬萬 110萬萬106萬萬 持有期間的處理主要包括三個問題：持有期間的處理主要包括三個問題：一是一是，按照應(yīng)享有或，按照應(yīng)享有或

42、應(yīng)分擔的被投資單位應(yīng)分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈損益和其他綜合收益的份額實現(xiàn)的凈損益和其他綜合收益的份額，分分別確認投資收益和其他綜合收益別確認投資收益和其他綜合收益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的賬同時調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值面價值。二是二是，宣告與取得現(xiàn)金股利或利潤宣告與取得現(xiàn)金股利或利潤；三是三是，對被投資，對被投資單位除凈損益單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外所有者權(quán)益的、其他綜合收益和利潤分配以外所有者權(quán)益的其其他變動他變動，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值并并計入所有者權(quán)益計入所有者權(quán)益。第五章第五章 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資2022-5-337(1) 被投資單位實

43、現(xiàn)凈損益的處理被投資單位實現(xiàn)凈損益的處理 在權(quán)益法下，被投資單位在權(quán)益法下，被投資單位當年實現(xiàn)的凈利潤當年實現(xiàn)的凈利潤或或發(fā)生的凈發(fā)生的凈虧損虧損都會都會引起所有者權(quán)益變動引起所有者權(quán)益變動。因此，。因此，投資企業(yè)長期股權(quán)投投資企業(yè)長期股權(quán)投資的資的賬面價值需要相應(yīng)的進行調(diào)整賬面價值需要相應(yīng)的進行調(diào)整。 投資投資企業(yè)企業(yè)被投資單位實現(xiàn)被投資單位實現(xiàn)凈利潤或虧損凈利潤或虧損按持股比例按持股比例調(diào)整長期股權(quán)投資調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值賬面價值，增減投增減投資收益。資收益。會計政策、期間不會計政策、期間不一致，應(yīng)調(diào)整。一致，應(yīng)調(diào)整。影響因素影響因素原以賬面資料計提的原以賬面資料計提的折舊額、攤銷額，

44、應(yīng)調(diào)折舊額、攤銷額，應(yīng)調(diào)整為公允價值計算。整為公允價值計算。與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予抵銷應(yīng)予抵銷第五章第五章 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資2022-5-338被投資單位實現(xiàn)凈損益的調(diào)整被投資單位實現(xiàn)凈損益的調(diào)整 第一、被投資單位采用的第一、被投資單位采用的會計政策及會計期間會計政策及會計期間與投資企與投資企業(yè)業(yè)不一致的不一致的，應(yīng)，應(yīng)按投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資按投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務(wù)報表進行調(diào)整，單位的財務(wù)報表進行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上確定被投資單位的損在此基礎(chǔ)上確定被投資單位的損益。益。

45、 在在權(quán)益法下，權(quán)益法下，如果被投資單位如果被投資單位會計期間會計期間與投資企業(yè)不一與投資企業(yè)不一致（致（如被投資單位為國外公司的如被投資單位為國外公司的），應(yīng)當以投資企業(yè)為準進），應(yīng)當以投資企業(yè)為準進行調(diào)整；如果行調(diào)整；如果被投資被投資單位單位采用的采用的會計政策會計政策與投資企業(yè)不同的，與投資企業(yè)不同的，基于重要性原則，基于重要性原則，也應(yīng)當也應(yīng)當按照按照投資投資企業(yè)的會計政策對被投資企業(yè)的會計政策對被投資單位的損益進行調(diào)整。單位的損益進行調(diào)整。第五章第五章 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資2022-5-339 第二、以取得第二、以取得投資時投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公被投資單位各項可辨認

46、資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)計提的折舊額、攤銷額，以及以取得投資時的允價值為基礎(chǔ)計提的折舊額、攤銷額，以及以取得投資時的公允價值為基礎(chǔ)計算確定的資產(chǎn)減值金額等對被投資單位凈公允價值為基礎(chǔ)計算確定的資產(chǎn)減值金額等對被投資單位凈利潤的影響。利潤的影響。 解釋說明解釋說明（見下）（見下）第五章第五章 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資2022-5-340 但是，被投資單位個別利潤表中的但是，被投資單位個別利潤表中的凈利潤凈利潤是以其持有的是以其持有的資產(chǎn)、負債賬面價值資產(chǎn)、負債賬面價值為基礎(chǔ)持續(xù)計算的為基礎(chǔ)持續(xù)計算的, ,當投資企業(yè)取得投資當投資企業(yè)取得投資時被投資單位有關(guān)資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值不同時被投

47、資單位有關(guān)資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值不同時，在未來期間，計算歸屬于投資企業(yè)應(yīng)享有的凈利潤或應(yīng)時，在未來期間，計算歸屬于投資企業(yè)應(yīng)享有的凈利潤或應(yīng)承擔的凈虧損時，就承擔的凈虧損時，就需要對被投資單位計提的折舊額、推銷需要對被投資單位計提的折舊額、推銷額以及資產(chǎn)減值準備金額等進行調(diào)整額以及資產(chǎn)減值準備金額等進行調(diào)整。 投資企業(yè)在取得投資時，是以被投資單位有關(guān)投資企業(yè)在取得投資時，是以被投資單位有關(guān)資產(chǎn)、負資產(chǎn)、負債的公允價值為基礎(chǔ)債的公允價值為基礎(chǔ)確定其投資成本確定其投資成本，取得投資后所確認的，取得投資后所確認的投資收益，也是按照被投資單位投資收益，也是按照被投資單位資產(chǎn)、負債以公允價值計

48、量資產(chǎn)、負債以公允價值計量，通過經(jīng)營產(chǎn)生的損益中歸屬于投資企業(yè)的部分。，通過經(jīng)營產(chǎn)生的損益中歸屬于投資企業(yè)的部分。第五章第五章 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資2022-5-341 投資企業(yè)在對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整時，應(yīng)考慮投資企業(yè)在對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整時，應(yīng)考慮重要性原則重要性原則，不具有重要性的項目可不予調(diào)整。，不具有重要性的項目可不予調(diào)整。 存在下列情況之一的，投資企業(yè)可以按照被投資單位的存在下列情況之一的，投資企業(yè)可以按照被投資單位的賬面凈損益與持股比例計算確認投資損益（即不進行調(diào)整），賬面凈損益與持股比例計算確認投資損益（即不進行調(diào)整），但應(yīng)在附注中說明這一事實及其原因：但應(yīng)在

49、附注中說明這一事實及其原因： 投資企業(yè)無法合理確定取得投資時被投資單位各項可投資企業(yè)無法合理確定取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值；辨認資產(chǎn)等的公允價值； 投資時被投資單位可辨認資產(chǎn)的公允價值與其賬面投資時被投資單位可辨認資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值相比，兩者之間的差額不具有重要性的；價值相比，兩者之間的差額不具有重要性的； 其他原因?qū)е聼o法取得被投資單位的有關(guān)資料。其他原因?qū)е聼o法取得被投資單位的有關(guān)資料。第五章第五章 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資2022-5-342 第三、在確認投資收益時，除考慮公允價值的調(diào)整外，第三、在確認投資收益時，除考慮公允價值的調(diào)整外，對于投資企業(yè)與其聯(lián)營企

50、業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的對于投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益部交易損益應(yīng)予抵銷。應(yīng)予抵銷。 投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益交易損益按照持股比例計算歸屬于投資企業(yè)的部分按照持股比例計算歸屬于投資企業(yè)的部分，應(yīng)當予應(yīng)當予以抵銷以抵銷，在此基礎(chǔ)上確認投資損益在此基礎(chǔ)上確認投資損益。例：見教材例：見教材P101-102。第五章第五章 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資2022-5-343聯(lián)營（合聯(lián)營（合營）企業(yè)營）企業(yè) 順流交易順流交易是指投資企業(yè)向其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產(chǎn)是指投資企業(yè)向其聯(lián)營企業(yè)或合營

51、企業(yè)出售資產(chǎn)。逆流交易逆流交易是指聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)。是指聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)。投資投資企業(yè)企業(yè)順流交易順流交易逆流交易逆流交易未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷包括未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷包括順流交易順流交易和和逆流交易逆流交易兩種。兩種。 投資企業(yè)與被投資單位發(fā)生的投資企業(yè)與被投資單位發(fā)生的內(nèi)部交易損失內(nèi)部交易損失，按照，按照企業(yè)企業(yè)會計準則第會計準則第8號號資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值等規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的，等規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的，應(yīng)當全額確認。應(yīng)當全額確認。第五章第五章 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資2022-5-344 【例例5-5】甲企業(yè)持有乙公司有表決權(quán)股份的甲企業(yè)持有

52、乙公司有表決權(quán)股份的20%，能夠?qū)σ夜旧?，能夠?qū)σ夜旧a(chǎn)經(jīng)營施加重大影響。產(chǎn)經(jīng)營施加重大影響。2007年年11月，甲公司將其賬面價值為月，甲公司將其賬面價值為600萬元的商萬元的商品以品以900萬元的價格出售給乙公司，乙公司作商品未出售。假定甲企業(yè)萬元的價格出售給乙公司，乙公司作商品未出售。假定甲企業(yè)取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。乙公司值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。乙公司2007年實現(xiàn)凈利潤年實現(xiàn)凈利潤為為1 000萬元。假定不考慮所得稅影響（萬元

53、。假定不考慮所得稅影響（順流交易順流交易）。）。借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整損益調(diào)整 1 400 000 貸：投資收益貸：投資收益 1 400 000 甲企業(yè)在該項交易中實現(xiàn)利潤甲企業(yè)在該項交易中實現(xiàn)利潤300萬元，其中的萬元，其中的60萬元（萬元（30020%）是針對本企業(yè)持有的對聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益份額，在采用權(quán)益法計算確認投是針對本企業(yè)持有的對聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益份額，在采用權(quán)益法計算確認投資損益時應(yīng)予抵銷，甲企業(yè)應(yīng)當進行的會計處理為：資損益時應(yīng)予抵銷，甲企業(yè)應(yīng)當進行的會計處理為：甲企業(yè)應(yīng)確認的投資收益甲企業(yè)應(yīng)確認的投資收益= = 1 00020% -30020% =140萬元萬元第五

54、章第五章 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資2022-5-345被投資單位其他綜合收益變動的處理被投資單位其他綜合收益變動的處理 被投資單位其他綜合收益發(fā)生變動的，被投資單位其他綜合收益發(fā)生變動的，投資方應(yīng)當按照投資方應(yīng)當按照歸屬于本企業(yè)的部分歸屬于本企業(yè)的部分，相應(yīng)，相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時同時增加或減少其他綜合收益增加或減少其他綜合收益。舉例：見下頁。舉例：見下頁。第五章第五章 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資2022-5-346 借借:長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資-損益調(diào)整（損益調(diào)整（6400 30%） 19,200,000 -其他綜合收益其他綜合收益 （1200 30%

55、） 3,600,000 貸貸:投資收益投資收益 19,200,000 其他綜合收益其他綜合收益 3,600,000 【例例5-6】 A企業(yè)持有企業(yè)持有 B企業(yè)企業(yè) 30%的股份，能夠?qū)Φ墓煞?，能夠?qū)?B企業(yè)施加重大影響企業(yè)施加重大影響。當期。當期 B企業(yè)因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動計入其他綜合收企業(yè)因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動計入其他綜合收益的金額為益的金額為 1,200 萬元，除該事項外，萬元，除該事項外，B 企業(yè)當期實現(xiàn)的凈損益為企業(yè)當期實現(xiàn)的凈損益為 6,400 萬元。假定萬元。假定 A 企業(yè)與企業(yè)與 B 企業(yè)適用的會計政策、會計期間相同，投資時企業(yè)適用的會計政策、會

56、計期間相同，投資時 B 企業(yè)各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值亦相同。雙方在當期企業(yè)各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值亦相同。雙方在當期及以前期間未發(fā)生任何內(nèi)部交易。不考慮所得稅影響因素。及以前期間未發(fā)生任何內(nèi)部交易。不考慮所得稅影響因素。 A 企業(yè)在確認應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的變動時企業(yè)在確認應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的變動時:第五章第五章 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資2022-5-347超額虧損的確認超額虧損的確認 被投資單位當年發(fā)生凈虧損時，投資企業(yè)被投資單位當年發(fā)生凈虧損時，投資企業(yè)按比例計算應(yīng)按比例計算應(yīng)分擔的份額分擔的份額，減少長期股權(quán)投資的賬面價值減少長期股權(quán)投資

57、的賬面價值，并，并確認為當期確認為當期投資損失投資損失。借：投資收益借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整損益調(diào)整基本處理規(guī)定：基本處理規(guī)定：特殊處理：特殊處理：第五章第五章 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資2022-5-348 賬面價值賬面價值，是指該項股權(quán)投資的賬面余額減去該項投資，是指該項股權(quán)投資的賬面余額減去該項投資已計提的減值準備。股權(quán)投資的賬面余額包括投資成本、損已計提的減值準備。股權(quán)投資的賬面余額包括投資成本、損益調(diào)整等。益調(diào)整等。 、投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)以長期投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)以長期股權(quán)投資的股權(quán)投資的賬面價值賬面價值以及其他實質(zhì)

58、上構(gòu)成對被投資單位凈投以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的資的長期權(quán)益長期權(quán)益減記至零為限減記至零為限，投資企業(yè)負有承擔額外損失義，投資企業(yè)負有承擔額外損失義務(wù)的除外，務(wù)的除外，未確認的損失未確認的損失通過通過備查賬登記備查賬登記。 在具體確認被投資單位發(fā)生的凈虧損時，應(yīng)注意以下幾在具體確認被投資單位發(fā)生的凈虧損時，應(yīng)注意以下幾個問題：個問題：第五章第五章 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資2022-5-349第一、減記長期股權(quán)投資的賬面價值。第一、減記長期股權(quán)投資的賬面價值。 其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益，通，通常是指常是指長期性的應(yīng)收項目長期

59、性的應(yīng)收項目，如企業(yè)對被投資單位的長期應(yīng)，如企業(yè)對被投資單位的長期應(yīng)收款，該款項的清償沒有明確的計劃且在可預(yù)見的未來期收款，該款項的清償沒有明確的計劃且在可預(yù)見的未來期間不準備收回的，實質(zhì)上構(gòu)成長期權(quán)益。間不準備收回的，實質(zhì)上構(gòu)成長期權(quán)益。 、企業(yè)企業(yè)存在存在其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益長期權(quán)益項目以及項目以及負有承擔額外損失義務(wù)負有承擔額外損失義務(wù)的情況下，在確的情況下，在確認應(yīng)分擔被投資單位發(fā)生的虧損時，應(yīng)當按照以下順序進認應(yīng)分擔被投資單位發(fā)生的虧損時，應(yīng)當按照以下順序進行處理：行處理： 第五章第五章 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資2022-5-3

60、50 第二、長期股權(quán)投資的第二、長期股權(quán)投資的賬面價值減記至零時賬面價值減記至零時，如果，如果存在存在實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益長期權(quán)益，應(yīng)以該，應(yīng)以該長期權(quán)長期權(quán)益的賬面價值為限繼續(xù)確認投資損失益的賬面價值為限繼續(xù)確認投資損失，沖減長期權(quán)益的賬面，沖減長期權(quán)益的賬面價值，借記價值，借記“投資收益投資收益”，貸記，貸記“長期應(yīng)收款長期應(yīng)收款”科目。科目。 第三、第三、長期權(quán)益的價值減記至零時長期權(quán)益的價值減記至零時，如果按照投資合同，如果按照投資合同或協(xié)議約定將或協(xié)議約定將履行其他額外的損失補償義務(wù)的履行其他額外的損失補償義務(wù)的，對于符合預(yù)，對于符合預(yù)