審計(jì)學(xué) 第九章 銷售與收款循環(huán)審計(jì)2

1、第9章 銷售與收款循環(huán)審計(jì)9.4 銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序 一、銷售與收款交易的實(shí)質(zhì)性程序 (一)實(shí)質(zhì)性分析程序1.識別需要運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序的賬戶余額或交易【適用】銷售交易、收款交易、營業(yè)收入、應(yīng)收賬款。2.確定期望值及可接受的差異額l營業(yè)額、毛利率和應(yīng)收賬款等。l首先考慮認(rèn)定層的重要性、計(jì)劃的保證程度；l其次參考管理層的關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)如營業(yè)收入提高20%，毛利率提高10%等；l并考慮這些指標(biāo)的適當(dāng)性是否難以達(dá)到和監(jiān)督過程。9.4 銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序 一、銷售與收款交易的實(shí)質(zhì)性程序 (一)實(shí)質(zhì)性分析程序3.識別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異并調(diào)查異常數(shù)據(jù)關(guān)系4.調(diào)查重大差異并作出判斷在分析上述

2、與預(yù)期相聯(lián)系的指標(biāo)后，如認(rèn)為存在未預(yù)期的重大差異，就可能需要對營業(yè)收入發(fā)生額和應(yīng)收賬款余額實(shí)施更加詳細(xì)的細(xì)節(jié)測試。5.評價(jià)分析程序的結(jié)果 就收集的審計(jì)證據(jù)是否能支持其試圖證實(shí)的審計(jì)目標(biāo)和認(rèn)定形成結(jié)論9.4 銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序案例：案例：A A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對甲公司注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對甲公司20208 8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。相關(guān)資料年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。相關(guān)資料如下：如下：資料一：具體事項(xiàng)資料一：具體事項(xiàng)(1)(1)甲公司于甲公司于20208 8年初完成了部分主要產(chǎn)品的更新?lián)Q代。由于利用現(xiàn)有主年初完成了部分主要產(chǎn)品的更新?lián)Q代。由于利用現(xiàn)有主要產(chǎn)品要產(chǎn)品(T(T產(chǎn)品產(chǎn)品) )生產(chǎn)線生產(chǎn)的換代

3、產(chǎn)品生產(chǎn)線生產(chǎn)的換代產(chǎn)品(S(S產(chǎn)品產(chǎn)品) )的市場銷售情況良好，甲公的市場銷售情況良好，甲公司自司自20208 8年年2 2月起大幅減少了月起大幅減少了T T產(chǎn)品的產(chǎn)量，并于產(chǎn)品的產(chǎn)量，并于20208 8年年3 3月終止了月終止了T T產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。S S產(chǎn)品和產(chǎn)品和T T產(chǎn)品的生產(chǎn)所需原材料基本相同，原材料產(chǎn)品的生產(chǎn)所需原材料基本相同，原材料平均價(jià)格相比上年上漲了約平均價(jià)格相比上年上漲了約2%2%。由于。由于S S產(chǎn)品的功能更加齊全且設(shè)計(jì)新穎，產(chǎn)品的功能更加齊全且設(shè)計(jì)新穎，其平均售價(jià)比其平均售價(jià)比T T產(chǎn)品高約產(chǎn)品高約10%10%。資料三：審計(jì)程序資料三：審計(jì)程序(1

4、)(1)抽取一定數(shù)量的抽取一定數(shù)量的20208 8年度發(fā)運(yùn)憑證，檢查日期、品名、數(shù)量、年度發(fā)運(yùn)憑證，檢查日期、品名、數(shù)量、單價(jià)、金額等是否與銷售發(fā)票和記賬憑證一致。單價(jià)、金額等是否與銷售發(fā)票和記賬憑證一致。(2)(2)計(jì)算期末存貨的可變現(xiàn)凈值，與存貨賬面價(jià)值比較，檢查存貨跌計(jì)算期末存貨的可變現(xiàn)凈值，與存貨賬面價(jià)值比較，檢查存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提是否充分。價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提是否充分。要求：要求：(1)(1)風(fēng)險(xiǎn)評估風(fēng)險(xiǎn)評估 針對資料一，結(jié)合資料二，指出是否可能表明存針對資料一，結(jié)合資料二，指出是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在，簡要說明理由，并分別說明該風(fēng)險(xiǎn)在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在，簡要說明理

5、由，并分別說明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目( (僅限于營業(yè)收入、營業(yè)成本、存貨、長期僅限于營業(yè)收入、營業(yè)成本、存貨、長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)和預(yù)計(jì)負(fù)債股權(quán)投資、無形資產(chǎn)和預(yù)計(jì)負(fù)債) )的哪些認(rèn)定相關(guān)。的哪些認(rèn)定相關(guān)。(2)(2)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對 針對資料三的實(shí)質(zhì)性程序，逐項(xiàng)指出上述實(shí)質(zhì)性針對資料三的實(shí)質(zhì)性程序，逐項(xiàng)指出上述實(shí)質(zhì)性程序與識別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否直接相關(guān)。如果直接相關(guān)，指出對應(yīng)程序與識別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否直接相關(guān)。如果直接相關(guān)，指出對應(yīng)的是哪一項(xiàng)識別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并簡要說明理由。的是哪一項(xiàng)識別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并簡要說明理由。答案答案案例萬福生科財(cái)務(wù)造假手段之手段

6、之高估收入，虛增利潤高估收入，虛增利潤萬福生科萬福生科2008 20122008 2012年主營業(yè)務(wù)收入分別為年主營業(yè)務(wù)收入分別為22 82422 824萬元、萬元、32 32 765765萬元、萬元、43 35943 359萬元、萬元、55 32455 324萬元和萬元和29 61629 616萬元，主營業(yè)務(wù)收入增萬元，主營業(yè)務(wù)收入增長率分別為長率分別為43.55%(2009)43.55%(2009)、32.33%(2010)32.33%(2010)、27.60%(2011)27.60%(2011)和和46.47%(2012)46.47%(2012)。而同屬于農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)的、首批農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化

7、國家重。而同屬于農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)的、首批農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化國家重點(diǎn)龍頭企業(yè)的湖南金健米業(yè)股份有限公司，其點(diǎn)龍頭企業(yè)的湖南金健米業(yè)股份有限公司，其2009 20122009 2012年的主營年的主營業(yè)務(wù)收入增長率分別為業(yè)務(wù)收入增長率分別為2.27%2.27%、1.99%1.99%、13.86%13.86%和和3.23%3.23%。二者同在湖。二者同在湖南省常德市，且主營業(yè)務(wù)同為稻米精深加工，但是相差懸殊，讓人難南省常德市，且主營業(yè)務(wù)同為稻米精深加工，但是相差懸殊，讓人難以置信。以置信。金健米業(yè)在金健米業(yè)在20112011年年報(bào)中披露，行業(yè)由于受到國家宏觀政策的影響年年報(bào)中披露，行業(yè)由于受到國家宏觀政策的影

8、響，“就糧油食品產(chǎn)業(yè)而言，一方面國家對糧食的托市收購和通脹引起就糧油食品產(chǎn)業(yè)而言，一方面國家對糧食的托市收購和通脹引起原料價(jià)格上漲和生產(chǎn)成本急劇上升，另一方面產(chǎn)品銷價(jià)卻受到國家對原料價(jià)格上漲和生產(chǎn)成本急劇上升，另一方面產(chǎn)品銷價(jià)卻受到國家對糧油價(jià)格調(diào)控的影響，產(chǎn)品成本上升和產(chǎn)品銷價(jià)受壓的兩頭受擠狀況糧油價(jià)格調(diào)控的影響，產(chǎn)品成本上升和產(chǎn)品銷價(jià)受壓的兩頭受擠狀況使糧油食品產(chǎn)業(yè)在產(chǎn)銷量增長的情況下，經(jīng)營毛利卻明顯下降使糧油食品產(chǎn)業(yè)在產(chǎn)銷量增長的情況下，經(jīng)營毛利卻明顯下降”。但是萬福生科同期的銷售毛利率卻達(dá)到金健米業(yè)的兩倍，盈利指標(biāo)畸但是萬福生科同期的銷售毛利率卻達(dá)到金健米業(yè)的兩倍，盈利指標(biāo)畸高。后經(jīng)證

9、監(jiān)會(huì)調(diào)查，其在高。后經(jīng)證監(jiān)會(huì)調(diào)查，其在2008 20122008 2012年半年報(bào)中，累計(jì)虛增銷售年半年報(bào)中，累計(jì)虛增銷售收入收入90 50090 500萬元，虛增營業(yè)利潤萬元，虛增營業(yè)利潤21 36821 368萬元。萬元。9.4 銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序 ( (二二) )銷售交易的細(xì)節(jié)測試銷售交易的細(xì)節(jié)測試1.1.登記入賬的銷售交易是登記入賬的銷售交易是真實(shí)的真實(shí)的對這一目標(biāo)，一般關(guān)心三類錯(cuò)誤的可能性：對這一目標(biāo)，一般關(guān)心三類錯(cuò)誤的可能性：（1 1）未曾發(fā)貨卻已將銷售交易登記入賬；未曾發(fā)貨卻已將銷售交易登記入賬；應(yīng)對程序：應(yīng)對程序：從主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取若干筆分錄，從主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)

10、賬中抽取若干筆分錄，追查有無發(fā)運(yùn)憑證及其他佐證，查明有無沒有發(fā)貨卻已登追查有無發(fā)運(yùn)憑證及其他佐證，查明有無沒有發(fā)貨卻已登記入賬的銷售交易。記入賬的銷售交易。如懷疑發(fā)運(yùn)憑證的真實(shí)性如懷疑發(fā)運(yùn)憑證的真實(shí)性, ,再進(jìn)一步追查存貨的永續(xù)盤再進(jìn)一步追查存貨的永續(xù)盤存記錄，測試存貨余額有無減少。存記錄，測試存貨余額有無減少。（2 2）銷售交易的重復(fù)入賬銷售交易的重復(fù)入賬應(yīng)對程序：檢查企業(yè)的銷售交易記錄清單以確定是否存應(yīng)對程序：檢查企業(yè)的銷售交易記錄清單以確定是否存在重號、缺號。在重號、缺號。（3 3）向虛構(gòu)的客戶發(fā)貨向虛構(gòu)的客戶發(fā)貨 認(rèn)為是銷售部門虛增收入認(rèn)為是銷售部門虛增收入 ，并作為銷售交易登記入賬。

11、并作為銷售交易登記入賬。應(yīng)對程序：檢查主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中與銷售分錄相應(yīng)應(yīng)對程序：檢查主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中與銷售分錄相應(yīng)的銷貨的銷貨 售售 單，以確定銷售是否履行賒銷審批手續(xù)和發(fā)貨單，以確定銷售是否履行賒銷審批手續(xù)和發(fā)貨審批手續(xù)審批手續(xù) 認(rèn)為信用管理部門不會(huì)配合虛構(gòu)認(rèn)為信用管理部門不會(huì)配合虛構(gòu) 。綜合性應(yīng)對程序綜合性應(yīng)對程序：檢查上述三類錯(cuò)誤的另一有效辦法是：檢查上述三類錯(cuò)誤的另一有效辦法是追查應(yīng)收賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的記錄：追查應(yīng)收賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的記錄：【期后收款】【期后收款】(1)(1)如應(yīng)收賬款最終得以收回或由于合理的原因收到退如應(yīng)收賬款最終得以收回或由于合理的原因收到退貨，則入賬

12、的銷售交易通常是真實(shí)的；貨，則入賬的銷售交易通常是真實(shí)的；(2)(2)如貸方發(fā)生額是注銷壞賬，或直到審計(jì)時(shí)仍未收回如貸方發(fā)生額是注銷壞賬，或直到審計(jì)時(shí)仍未收回，說明可能存在虛構(gòu)的銷售交易。應(yīng)追查相應(yīng)的發(fā)運(yùn)憑證，說明可能存在虛構(gòu)的銷售交易。應(yīng)追查相應(yīng)的發(fā)運(yùn)憑證和訂購單。和訂購單。2.2.已發(fā)生的銷售交易已發(fā)生的銷售交易均已登記入賬均已登記入賬(1)(1)銷售交易的審計(jì)一般銷售交易的審計(jì)一般側(cè)重于檢查高估資產(chǎn)與收入側(cè)重于檢查高估資產(chǎn)與收入的的問題，問題，通常無須對完整性目標(biāo)實(shí)施交易的細(xì)節(jié)測試。通常無須對完整性目標(biāo)實(shí)施交易的細(xì)節(jié)測試。如果內(nèi)部控制不健全如果內(nèi)部控制不健全，比如沒有由發(fā)運(yùn)憑證追查至主營

13、，比如沒有由發(fā)運(yùn)憑證追查至主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬這一獨(dú)立內(nèi)部核查程序業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬這一獨(dú)立內(nèi)部核查程序 這就叫內(nèi)部控制這就叫內(nèi)部控制不存在，屬于內(nèi)部控制嚴(yán)重缺陷不存在，屬于內(nèi)部控制嚴(yán)重缺陷 ，就有必要對完整性目，就有必要對完整性目標(biāo)實(shí)施交易的細(xì)節(jié)測試。標(biāo)實(shí)施交易的細(xì)節(jié)測試。( (2 2) )審計(jì)程序的方向問題審計(jì)程序的方向問題由原始憑證追查至明細(xì)賬被用來測試遺漏的交易由原始憑證追查至明細(xì)賬被用來測試遺漏的交易( (完整完整性目標(biāo)性目標(biāo)) )。正向：正向：測試起點(diǎn)是發(fā)貨憑證，從發(fā)運(yùn)憑證中選測試起點(diǎn)是發(fā)貨憑證，從發(fā)運(yùn)憑證中選取樣本，追查至銷售發(fā)票存根和主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬。取樣本，追查至銷售發(fā)票存根和主

14、營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬。從明細(xì)賬追查至原始憑證則被用來測試不真實(shí)的交易從明細(xì)賬追查至原始憑證則被用來測試不真實(shí)的交易( (發(fā)生目標(biāo)發(fā)生目標(biāo)) )。逆向：逆向：測試起點(diǎn)是明細(xì)賬，從主營業(yè)務(wù)收入測試起點(diǎn)是明細(xì)賬，從主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取一個(gè)發(fā)票號碼樣本，追查至銷售發(fā)票存根、明細(xì)賬中抽取一個(gè)發(fā)票號碼樣本，追查至銷售發(fā)票存根、發(fā)運(yùn)憑證以及客戶訂購單。發(fā)運(yùn)憑證以及客戶訂購單。方向只在存在、發(fā)生、完整性認(rèn)定時(shí)考慮方向只在存在、發(fā)生、完整性認(rèn)定時(shí)考慮3.3.登記入賬的銷售交易均經(jīng)正確計(jì)價(jià)登記入賬的銷售交易均經(jīng)正確計(jì)價(jià)應(yīng)對程序：通過細(xì)節(jié)測試確認(rèn)三個(gè)問題：應(yīng)對程序：通過細(xì)節(jié)測試確認(rèn)三個(gè)問題：(1)(1)按訂貨數(shù)量發(fā)

15、貨；按訂貨數(shù)量發(fā)貨；(2)(2)按發(fā)貨數(shù)量準(zhǔn)確地開賬單；按發(fā)貨數(shù)量準(zhǔn)確地開賬單；(3)(3)將賬單上的數(shù)額準(zhǔn)確地記入賬簿。將賬單上的數(shù)額準(zhǔn)確地記入賬簿。4.4.登記入賬的銷售交易登記入賬的銷售交易分類恰當(dāng)分類恰當(dāng)不要在現(xiàn)銷時(shí)借記應(yīng)收賬款，也不要在收回應(yīng)收賬款時(shí)不要在現(xiàn)銷時(shí)借記應(yīng)收賬款，也不要在收回應(yīng)收賬款時(shí)貸記主營業(yè)務(wù)收入，同樣不要將營業(yè)資產(chǎn)的銷售貸記主營業(yè)務(wù)收入，同樣不要將營業(yè)資產(chǎn)的銷售( (例如固例如固定資產(chǎn)銷售定資產(chǎn)銷售) )混作正常銷售?；熳髡ｄN售。應(yīng)對程序：審核原始憑證確定具體交易業(yè)務(wù)的類別是否應(yīng)對程序：審核原始憑證確定具體交易業(yè)務(wù)的類別是否恰當(dāng)，并以此與賬簿的實(shí)際記錄做比較。恰當(dāng)

16、，并以此與賬簿的實(shí)際記錄做比較。5.5.銷售交易的銷售交易的記錄及時(shí)記錄及時(shí)發(fā)貨后應(yīng)盡快開具賬單并登記入賬，以防止無意漏記銷發(fā)貨后應(yīng)盡快開具賬單并登記入賬，以防止無意漏記銷售交易，確保它們記入正確的會(huì)計(jì)期間。售交易，確保它們記入正確的會(huì)計(jì)期間。應(yīng)對程序：將發(fā)運(yùn)憑證的日期與銷售發(fā)票存根、主營業(yè)應(yīng)對程序：將發(fā)運(yùn)憑證的日期與銷售發(fā)票存根、主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬上的日期做比較。務(wù)收入明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬上的日期做比較。6.6.銷售交易已正確地記入明細(xì)賬并正確地匯總。銷售交易已正確地記入明細(xì)賬并正確地匯總。應(yīng)對程序：將全部賒銷業(yè)務(wù)正確地記入應(yīng)收賬款明細(xì)賬應(yīng)對程序：將全部賒銷業(yè)務(wù)正確地記入應(yīng)

17、收賬款明細(xì)賬，主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬也必須正確地加總并過入總賬。，主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬也必須正確地加總并過入總賬。9.4.2 營業(yè)收入審計(jì)一、營業(yè)收入審計(jì)目標(biāo)一、營業(yè)收入審計(jì)目標(biāo)9.4.2 營業(yè)收入審計(jì)營業(yè)收入實(shí)質(zhì)性程序：營業(yè)收入實(shí)質(zhì)性程序：1 1、運(yùn)用分析復(fù)核檢查營業(yè)收入總體合理性及完整性、運(yùn)用分析復(fù)核檢查營業(yè)收入總體合理性及完整性P209P209比率分析與趨勢分析比率分析與趨勢分析 本年度與上年度的主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較；本年度與上年度的主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較； 本年度各月各種主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較；本年度各月各種主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較； 計(jì)算本年度重要產(chǎn)品的毛利率，并與上年度數(shù)據(jù)和同行計(jì)算本年度重要產(chǎn)

18、品的毛利率，并與上年度數(shù)據(jù)和同行業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較；業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較； 計(jì)算重要客戶的銷售額，并與上年度進(jìn)行比較。計(jì)算重要客戶的銷售額，并與上年度進(jìn)行比較。案例 20208 8年度，年度，X X公司所處行業(yè)的統(tǒng)計(jì)資料顯示，生產(chǎn)公司所處行業(yè)的統(tǒng)計(jì)資料顯示，生產(chǎn)A A產(chǎn)品產(chǎn)品所需所需a a原材料主要依賴進(jìn)口，匯率因素導(dǎo)致原材料主要依賴進(jìn)口，匯率因素導(dǎo)致a a原材料采購成原材料采購成本大幅上漲；替代產(chǎn)品面市使本大幅上漲；替代產(chǎn)品面市使A A產(chǎn)品的市場需求減少，市產(chǎn)品的市場需求減少，市場競爭激烈，導(dǎo)致銷售價(jià)格明顯下跌場競爭激烈，導(dǎo)致銷售價(jià)格明顯下跌 可以合理預(yù)期毛利可以合理預(yù)期毛利率會(huì)下降率會(huì)下降 。 要求

19、：要求： (1)(1)根據(jù)上述資料，假定不考慮其他條件，運(yùn)用分析根據(jù)上述資料，假定不考慮其他條件，運(yùn)用分析程序識別程序識別X X公司公司20208 8年度財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)年度財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并列示分析過程和分析結(jié)果。，并列示分析過程和分析結(jié)果。 (2)(2)在要求在要求(1)(1)的基礎(chǔ)上，如果的基礎(chǔ)上，如果X X公司公司20208 8年度財(cái)務(wù)報(bào)年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，指出重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些財(cái)務(wù)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，指出重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的哪些認(rèn)定相關(guān)。報(bào)表項(xiàng)目的哪些認(rèn)定相關(guān)。案例分析 2008 2008年度行業(yè)統(tǒng)計(jì)資料顯示，甲產(chǎn)品的市場需求，

20、銷售年度行業(yè)統(tǒng)計(jì)資料顯示，甲產(chǎn)品的市場需求，銷售價(jià)格明顯下跌。但價(jià)格明顯下跌。但20082008年度與年度與20072007年度相比，年度相比，X X公司營業(yè)公司營業(yè)收入反而增加收入反而增加1000010000萬元萬元( (銷售數(shù)量反而增加銷售數(shù)量反而增加100100噸，銷售噸，銷售單價(jià)反而上升單價(jià)反而上升) )，毛利率反而增長，毛利率反而增長5 5個(gè)百分點(diǎn)個(gè)百分點(diǎn)(A(A產(chǎn)品單位成產(chǎn)品單位成本反而下降本反而下降) )；9.4.2 營業(yè)收入審計(jì)2 2. . 復(fù)核加計(jì)是否正確，與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對相符，復(fù)核加計(jì)是否正確，與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對相符，結(jié)合其他業(yè)務(wù)收入科目與報(bào)表數(shù)核對是否相

21、符；結(jié)合其他業(yè)務(wù)收入科目與報(bào)表數(shù)核對是否相符；準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性9.4.2 營業(yè)收入審計(jì)3 3、審閱一定數(shù)量的單證和有關(guān)賬表，查明營業(yè)收入計(jì)入營、審閱一定數(shù)量的單證和有關(guān)賬表，查明營業(yè)收入計(jì)入營業(yè)成本結(jié)轉(zhuǎn)的真實(shí)性及完整性業(yè)成本結(jié)轉(zhuǎn)的真實(shí)性及完整性 審查營業(yè)收入的確認(rèn)原則和計(jì)量是否正確，收入的確認(rèn)原審查營業(yè)收入的確認(rèn)原則和計(jì)量是否正確，收入的確認(rèn)原則、方法前后期是否一致及發(fā)生變動(dòng)的影響。則、方法前后期是否一致及發(fā)生變動(dòng)的影響。 收入實(shí)現(xiàn)的收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)原則確認(rèn)原則商品銷售收入提供勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入9.4.2 營業(yè)收入審計(jì)(1)采用交款提貨銷售方式，應(yīng)于貨款已收到或取得收取貨款的權(quán)利，同時(shí)已將發(fā)

22、票賬單和提貨單交給購貨單位時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。(2)采用預(yù)收賬款銷售方式，應(yīng)于商品已經(jīng)發(fā)出時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。(3)采用托收承付結(jié)算方式，應(yīng)于商品已經(jīng)發(fā)出，勞務(wù)已經(jīng)提供，并已將發(fā)票賬單提交銀行、辦妥收款手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。9.4.2 營業(yè)收入審計(jì)(4)銷售合同或協(xié)議明確銷售價(jià)款的收取采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。(5)長期工程合同收入，如果合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入。P210例題例題 單選單選、審計(jì)人員

23、重點(diǎn)抽查了、審計(jì)人員重點(diǎn)抽查了1212月份產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)。發(fā)現(xiàn)以下情況月份產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)。發(fā)現(xiàn)以下情況( (售價(jià)均不含增值稅售價(jià)均不含增值稅) )：（1 1）1212月月6 6日，該企業(yè)向日，該企業(yè)向A A公司出售設(shè)備一臺，并負(fù)責(zé)安裝調(diào)試，售價(jià)公司出售設(shè)備一臺，并負(fù)責(zé)安裝調(diào)試，售價(jià)120 000120 000元，當(dāng)日收元，當(dāng)日收到到A A公司公司20 00020 000元貨款，其余貨款待安裝完畢并檢驗(yàn)合格后支付。該企業(yè)當(dāng)日確認(rèn)銷售元貨款，其余貨款待安裝完畢并檢驗(yàn)合格后支付。該企業(yè)當(dāng)日確認(rèn)銷售收入收入120 000120 000元。經(jīng)調(diào)查，該設(shè)備目前尚未安裝完畢。元。經(jīng)調(diào)查，該設(shè)備目前尚未安裝完畢。

24、(2)12(2)12月月1010日，該企業(yè)與日，該企業(yè)與B B公司簽訂售價(jià)公司簽訂售價(jià)600 000600 000元的設(shè)備銷售合同，并于當(dāng)日確認(rèn)銷售收元的設(shè)備銷售合同，并于當(dāng)日確認(rèn)銷售收入入600 000600 000元。元。(3)12(3)12月月1818日，日，C C公司交來支票，向該企業(yè)購買售價(jià)為公司交來支票，向該企業(yè)購買售價(jià)為300 000300 000元的不需安裝設(shè)備一臺。該元的不需安裝設(shè)備一臺。該企業(yè)當(dāng)日即將提貨單和銷售發(fā)票開出交給企業(yè)當(dāng)日即將提貨單和銷售發(fā)票開出交給C C公司，并于當(dāng)日確認(rèn)了銷售收入公司，并于當(dāng)日確認(rèn)了銷售收入300 000300 000元元。要求：根據(jù)對資料中要

25、求：根據(jù)對資料中3 3筆銷售業(yè)務(wù)的分析，該企業(yè)共虛增主營業(yè)務(wù)收入為：筆銷售業(yè)務(wù)的分析，該企業(yè)共虛增主營業(yè)務(wù)收入為：A.100 000A.100 000元元B.600 000B.600 000元元C.720 000C.720 000元元D.1 020 000D.1 020 000元元 例題例題 單選單選 在采用下列情況中，不得以產(chǎn)品發(fā)出作為收入在采用下列情況中，不得以產(chǎn)品發(fā)出作為收入實(shí)現(xiàn)的是：實(shí)現(xiàn)的是： A.A.預(yù)收貨款結(jié)算方式預(yù)收貨款結(jié)算方式 B.B.支票結(jié)算方式支票結(jié)算方式 C.C.商業(yè)匯票結(jié)算方式商業(yè)匯票結(jié)算方式 D.D.委托外單位非買斷方式代銷一批商品委托外單位非買斷方式代銷一批商品9.

26、4.2 營業(yè)收入審計(jì)4 4、審查營業(yè)收入的審查營業(yè)收入的真實(shí)性和真實(shí)性和會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理的正確性的正確性（1 1）銷售發(fā)票和銷貨合同的審查）銷售發(fā)票和銷貨合同的審查 抽取本期一定數(shù)量的記賬憑證，審查入賬日期、品名、數(shù)抽取本期一定數(shù)量的記賬憑證，審查入賬日期、品名、數(shù)量、單價(jià)、金額等是否與銷售發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證、銷售合同量、單價(jià)、金額等是否與銷售發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證、銷售合同等一致等一致（2 2）營業(yè)收入記賬正確性審查）營業(yè)收入記賬正確性審查9.4.2 營業(yè)收入審計(jì)（3 3）營業(yè)收入截止期核實(shí)）營業(yè)收入截止期核實(shí)實(shí)施銷售的截止期測試實(shí)施銷售的截止期測試1 1、目的、目的 主要在于確定被審計(jì)單位主營業(yè)務(wù)收入

27、業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄歸主要在于確定被審計(jì)單位主營業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄歸屬期是否正確；應(yīng)計(jì)入本期或下期的主營業(yè)務(wù)收入是否被屬期是否正確；應(yīng)計(jì)入本期或下期的主營業(yè)務(wù)收入是否被推遲至下期或提前至本期。推遲至下期或提前至本期。2 2、三個(gè)與主營業(yè)務(wù)收入確認(rèn)有著密切關(guān)系的日期：、三個(gè)與主營業(yè)務(wù)收入確認(rèn)有著密切關(guān)系的日期：（1 1）發(fā)票開具日期或者收款日期）發(fā)票開具日期或者收款日期（3 3）發(fā)貨日期）發(fā)貨日期（2 2）記賬日期）記賬日期檢查三者是否歸屬于同一適檢查三者是否歸屬于同一適當(dāng)會(huì)計(jì)期間是營業(yè)收入截止當(dāng)會(huì)計(jì)期間是營業(yè)收入截止期測試的期測試的關(guān)鍵關(guān)鍵所在。所在。9.4.2 營業(yè)收入審計(jì)3 3、銷售截止測試

28、的三條路線、銷售截止測試的三條路線賬簿記錄賬簿記錄銷售發(fā)票銷售發(fā)票發(fā)運(yùn)憑證發(fā)運(yùn)憑證112233例題例題 多選題多選題 對營業(yè)收入截止期的審查有三條線索。即：對營業(yè)收入截止期的審查有三條線索。即：A.A.從總賬追查至明細(xì)賬從總賬追查至明細(xì)賬B.B.從從資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)負(fù)債表日前后銷售發(fā)票為起點(diǎn)追查發(fā)運(yùn)單和明細(xì)賬前后銷售發(fā)票為起點(diǎn)追查發(fā)運(yùn)單和明細(xì)賬C.C.從資產(chǎn)負(fù)債表日前后發(fā)運(yùn)單為起點(diǎn)追查銷售發(fā)票和明細(xì)賬從資產(chǎn)負(fù)債表日前后發(fā)運(yùn)單為起點(diǎn)追查銷售發(fā)票和明細(xì)賬D.D.從資產(chǎn)負(fù)債表日前后銷貨合同追查明細(xì)賬從資產(chǎn)負(fù)債表日前后銷貨合同追查明細(xì)賬E.E.從明細(xì)賬為起點(diǎn)追查資產(chǎn)負(fù)債表日前后會(huì)計(jì)憑證從明細(xì)賬為起點(diǎn)追

29、查資產(chǎn)負(fù)債表日前后會(huì)計(jì)憑證9.4.2 營業(yè)收入審計(jì)（1 1）以賬簿記錄為起點(diǎn)（逆向）。）以賬簿記錄為起點(diǎn)（逆向）。 從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運(yùn)憑證，目的是證實(shí)已入賬收入是否在同一期間已開具發(fā)票并發(fā)與發(fā)運(yùn)憑證，目的是證實(shí)已入賬收入是否在同一期間已開具發(fā)票并發(fā)貨，有無多記收入。貨，有無多記收入。適用：使用這種方法主要是為了適用：使用這種方法主要是為了防止多計(jì)收入防止多計(jì)收入。例題 單選題 注冊會(huì)計(jì)師為了審查被審計(jì)單位是否有提前確認(rèn)收入的情況，所采取的最有效的審計(jì)程序是( )。A以賬簿記錄為起點(diǎn)做銷售

30、業(yè)務(wù)的截止測試B以銷售發(fā)票為起點(diǎn)做銷售業(yè)務(wù)的截止測試C以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)做銷售業(yè)務(wù)的截止測試D向債務(wù)人函證9.4.2 營業(yè)收入審計(jì)（2 2）以銷售發(fā)票為起點(diǎn)。）以銷售發(fā)票為起點(diǎn)。 具體做法是抽取若干張?jiān)谫Y產(chǎn)負(fù)債表日前后開具的銷售發(fā)票的存根，具體做法是抽取若干張?jiān)谫Y產(chǎn)負(fù)債表日前后開具的銷售發(fā)票的存根，追查至發(fā)運(yùn)憑證和賬簿記錄，查明有無漏記收入現(xiàn)象。追查至發(fā)運(yùn)憑證和賬簿記錄，查明有無漏記收入現(xiàn)象。難點(diǎn)：隱瞞發(fā)票、多計(jì)收入的業(yè)務(wù)難以發(fā)現(xiàn)。難點(diǎn)：隱瞞發(fā)票、多計(jì)收入的業(yè)務(wù)難以發(fā)現(xiàn)。使用這種方法主要是為了防止少計(jì)收入。使用這種方法主要是為了防止少計(jì)收入。9.4.2 營業(yè)收入審計(jì)（3 3）以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)）以

31、發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn) 從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的發(fā)運(yùn)憑證查至發(fā)票開具情況與賬簿記錄，從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的發(fā)運(yùn)憑證查至發(fā)票開具情況與賬簿記錄，確定主營業(yè)務(wù)收入是否已記入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間。確定主營業(yè)務(wù)收入是否已記入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間。 該方法的優(yōu)缺點(diǎn)與方法二類似，具體操作中還應(yīng)考慮被審計(jì)單位的會(huì)該方法的優(yōu)缺點(diǎn)與方法二類似，具體操作中還應(yīng)考慮被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)政策才能做出恰如其分的處理。計(jì)政策才能做出恰如其分的處理。適用：使用這種方法主要是為了適用：使用這種方法主要是為了防止少記收入。防止少記收入。9.4.2 營業(yè)收入審計(jì) 【例】【例】A A注冊會(huì)計(jì)師正在對注冊會(huì)計(jì)師正在對C C股份有限公司（以下簡稱股份有

32、限公司（以下簡稱C C公司）公司）20082008年度財(cái)務(wù)報(bào)表年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。進(jìn)行審計(jì)。C C公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率1717。為了確定。為了確定C C公司的銷售業(yè)務(wù)是否記錄在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間，決定對銷售進(jìn)行截止測試。公司的銷售業(yè)務(wù)是否記錄在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間，決定對銷售進(jìn)行截止測試。截止測試的簡化審計(jì)工作底稿如下：截止測試的簡化審計(jì)工作底稿如下：要求：（要求：（1 1）根據(jù)上述資料請指出）根據(jù)上述資料請指出A A注冊會(huì)計(jì)師所執(zhí)行的截止測試的具體方注冊會(huì)計(jì)師所執(zhí)行的截止測試的具體方法及其目的。（法及其目的。（2 2）根據(jù)上述資料請分析）根據(jù)上述資料請

33、分析C C公司是否存在提前入賬的問公司是否存在提前入賬的問題。如果有請編制調(diào)整分錄。（題。如果有請編制調(diào)整分錄。（3 3）根據(jù)上述資料請分析）根據(jù)上述資料請分析C C公司是否存公司是否存在拖后入賬的問題，并簡要說明理由。在拖后入賬的問題，并簡要說明理由。9.4.2 營業(yè)收入審計(jì)9.4.2 營業(yè)收入審計(jì)解析：解析：（1 1）A A注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行的截止測試的具體方法是，從資產(chǎn)負(fù)債表日前后注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行的截止測試的具體方法是，從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的銷售明細(xì)賬記錄追查至記賬憑證，檢查其發(fā)票存根和發(fā)運(yùn)憑若干天的銷售明細(xì)賬記錄追查至記賬憑證，檢查其發(fā)票存根和發(fā)運(yùn)憑證，其目的是證實(shí)已入賬的收入是否在同一

34、期間開具發(fā)票并發(fā)貨，有證，其目的是證實(shí)已入賬的收入是否在同一期間開具發(fā)票并發(fā)貨，有無多記或漏記收入的情況。無多記或漏記收入的情況。9.4.2 營業(yè)收入審計(jì) （2 2）C C公司銷售明細(xì)賬中公司銷售明細(xì)賬中20082008年年1212月月3030日（發(fā)票號：日（發(fā)票號：78927892）和）和20082008年年1212月月3131日（發(fā)票號：日（發(fā)票號：78937893）均屬于提前入賬的銷售業(yè)務(wù)。調(diào)整分錄）均屬于提前入賬的銷售業(yè)務(wù)。調(diào)整分錄為：為：借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 23 23 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3.91 3.91 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 2

35、6.91 26.91借：存貨借：存貨 13.8 13.8 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 13.8 13.89.4.2 營業(yè)收入審計(jì)（3 3）C C公司不一定存在拖后入賬的問題。盡管通過截止測試發(fā)現(xiàn)有公司不一定存在拖后入賬的問題。盡管通過截止測試發(fā)現(xiàn)有1 1筆筆20092009年年1 1月月2 2日入賬的銷售業(yè)務(wù)其發(fā)票和發(fā)運(yùn)憑證均是日入賬的銷售業(yè)務(wù)其發(fā)票和發(fā)運(yùn)憑證均是20082008年年1212月月3131日日的，但這并不能完全表明該銷售已經(jīng)符合銷售商品收入確認(rèn)的條件。的，但這并不能完全表明該銷售已經(jīng)符合銷售商品收入確認(rèn)的條件。在審計(jì)時(shí)，對此情況注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)結(jié)合具體的情況確定在在審計(jì)時(shí)，對此情況注

36、冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)結(jié)合具體的情況確定在20082008年年1212月月3131日是否能確認(rèn)為收入。如果在日是否能確認(rèn)為收入。如果在20082008年末能夠確認(rèn)收入，則年末能夠確認(rèn)收入，則C C公司公司存在拖后入賬的問題；否則，就不存在。存在拖后入賬的問題；否則，就不存在。案例題案例題 為什么對主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行截止期測試？有關(guān)發(fā)票記錄和為什么對主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行截止期測試？有關(guān)發(fā)票記錄和記賬憑證記錄做如下調(diào)整后，對主營業(yè)務(wù)收入的期末數(shù)如記賬憑證記錄做如下調(diào)整后，對主營業(yè)務(wù)收入的期末數(shù)如何進(jìn)行調(diào)整？何進(jìn)行調(diào)整？主營業(yè)務(wù)收入期末數(shù)調(diào)整表主營業(yè)務(wù)收入期末數(shù)調(diào)整表參考答案：參考答案：對銷售收入進(jìn)行截止期測試能驗(yàn)

37、證被審計(jì)單位對銷售收入的記錄是否放對銷售收入進(jìn)行截止期測試能驗(yàn)證被審計(jì)單位對銷售收入的記錄是否放到了恰當(dāng)?shù)钠陂g，避免企業(yè)期末高估收入或低估收入。練習(xí)中所給的到了恰當(dāng)?shù)钠陂g，避免企業(yè)期末高估收入或低估收入。練習(xí)中所給的數(shù)據(jù)應(yīng)調(diào)整對數(shù)據(jù)應(yīng)調(diào)整對DD公司和對公司和對QQ公司的銷售收入，兩筆收入共計(jì)公司的銷售收入，兩筆收入共計(jì)9594095940元元應(yīng)計(jì)入應(yīng)計(jì)入20072007年的收入中，調(diào)整分錄為：年的收入中，調(diào)整分錄為： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款DD公司公司 23400 23400 QQ公司公司 72540 72540 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 82000 82000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交

38、增值稅應(yīng)交增值稅 13940 13940 9.4.2 營業(yè)收入審計(jì)5 5、審查、審查銷售退回銷售退回、銷售折扣與折讓業(yè)務(wù)銷售折扣與折讓業(yè)務(wù) （1 1）銷售退回的審查）銷售退回的審查l退回原因的合理性退回原因的合理性授權(quán)授權(quán)l(xiāng)退回業(yè)務(wù)賬務(wù)處理的正確性退回業(yè)務(wù)賬務(wù)處理的正確性P213P213l有憑證有憑證 未記賬未記賬虛增收入、利潤虛增收入、利潤l已記賬已記賬 無憑證無憑證隱匿收入、利潤隱匿收入、利潤l退回業(yè)務(wù)的真實(shí)性退回業(yè)務(wù)的真實(shí)性l函證函證l存貨審計(jì)存貨審計(jì)例題：銷貨退回調(diào)整分錄資料：2009年12月10日賒銷一批成本1000萬元的產(chǎn)品，含稅增值稅稅率為17%售價(jià)1755萬元，至2009年12

39、月31日未收到款項(xiàng)。2010年1月2日，因質(zhì)量問題退回。產(chǎn)品已入庫，但未進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。分析：到編制財(cái)務(wù)報(bào)表為止，該筆業(yè)務(wù)對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響：（1）確認(rèn)了收入：借：應(yīng)收賬款1755貸：主營業(yè)務(wù)收入1500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 255（2）結(jié)轉(zhuǎn)了成本：借：主營業(yè)務(wù)成本 1000貸：庫存商品 1000（3）計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備容易忽略：借：資產(chǎn)減值損失 87.7517555%貸：壞賬準(zhǔn)備 87.75處理：建議被審計(jì)單位調(diào)整2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表。調(diào)整分錄：調(diào)整分錄：【注意要調(diào)整報(bào)表科目】【注意要調(diào)整報(bào)表科目】（1 1）沖回已確認(rèn)的收入：）沖回已確認(rèn)的收入：借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入15001500

40、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）255255 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款17551755（2 2）沖回已結(jié)轉(zhuǎn)的成本：）沖回已結(jié)轉(zhuǎn)的成本：借：存貨借：存貨10001000貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 10001000（3 3）沖回已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備：）沖回已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款87.7587.75貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 87.75175587.7517555%5%（4 4）根據(jù)情況決定是否對退回的存貨計(jì)提壞賬準(zhǔn)備）根據(jù)情況決定是否對退回的存貨計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 容容易忽略易忽略 ：借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失100100貸：存貨貸：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

41、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 100100例題例題 單選單選 審查銷售折讓賬務(wù)處理時(shí)，審計(jì)人員認(rèn)為下列做審查銷售折讓賬務(wù)處理時(shí)，審計(jì)人員認(rèn)為下列做法正確的是：法正確的是：A.A.作為營業(yè)收入的抵減項(xiàng)目作為營業(yè)收入的抵減項(xiàng)目B.B.沖減營業(yè)收入并同時(shí)沖減營業(yè)成本沖減營業(yè)收入并同時(shí)沖減營業(yè)成本C.C.沖減營業(yè)收入并同時(shí)增加產(chǎn)成品成本沖減營業(yè)收入并同時(shí)增加產(chǎn)成品成本D.D.不必進(jìn)行賬務(wù)處理不必進(jìn)行賬務(wù)處理 例題例題 多選題多選題 審查中發(fā)現(xiàn)審查中發(fā)現(xiàn)“主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬”記有銷記有銷售退回業(yè)務(wù)，但未查到退貨憑證，可能存在的問題有：售退回業(yè)務(wù)，但未查到退貨憑證，可能存在的問題有： A.A.隱匿營業(yè)收

42、入隱匿營業(yè)收入 B.B.虛增營業(yè)收入虛增營業(yè)收入 C.C.偷稅漏稅偷稅漏稅 D.D.虛增利潤虛增利潤 E.E.資產(chǎn)虛減資產(chǎn)虛減（2 2）銷售折扣與折讓審查）銷售折扣與折讓審查6 6、確定銷售收入在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)與披露的正確定、恰當(dāng)、確定銷售收入在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)與披露的正確定、恰當(dāng)性性案例題：資料摘錄：注冊會(huì)計(jì)師對主營業(yè)務(wù)收入的發(fā)生認(rèn)定進(jìn)行審計(jì)，編制了審計(jì)工作底稿，部分內(nèi)容摘錄如下（金額單位：萬元）：審計(jì)說明：審計(jì)說明：(1)(1)根據(jù)銷售合同約定，在客戶收到貨物、驗(yàn)收合格并簽發(fā)收貨通知后，根據(jù)銷售合同約定，在客戶收到貨物、驗(yàn)收合格并簽發(fā)收貨通知后，甲公司取得收取貨款的權(quán)利。審計(jì)中已檢查銷售合同

43、甲公司取得收取貨款的權(quán)利。審計(jì)中已檢查銷售合同 不夠不夠 。(2)(2)已檢查記賬憑證日期、發(fā)票日期和出庫單日期，未發(fā)現(xiàn)異常。發(fā)票和已檢查記賬憑證日期、發(fā)票日期和出庫單日期，未發(fā)現(xiàn)異常。發(fā)票和出庫單中的其他信息與記賬憑證一致出庫單中的其他信息與記賬憑證一致1010號憑證記賬在前、出庫在后號憑證記賬在前、出庫在后，異常，異常 。(3)11(3)11月轉(zhuǎn)字月轉(zhuǎn)字2828號和號和1212月轉(zhuǎn)字月轉(zhuǎn)字5050號記賬憑證反映的銷售額較高，財(cái)務(wù)經(jīng)號記賬憑證反映的銷售額較高，財(cái)務(wù)經(jīng)理解釋系調(diào)整售價(jià)所致理解釋系調(diào)整售價(jià)所致 僅詢問不夠僅詢問不夠 。要求摘錄：要求摘錄：針對資料中的審計(jì)說明第（針對資料中的審計(jì)說

44、明第（1 1）至（）至（3 3）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施的審計(jì)）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序中存在的不當(dāng)之處，并簡要說明理由。程序中存在的不當(dāng)之處，并簡要說明理由?！敬鸢刚洝俊敬鸢刚洝砍绦颍ǔ绦颍? 1）不當(dāng)。僅檢查銷售合同不足以證實(shí)營業(yè)收入的發(fā)生認(rèn)定。除了銷）不當(dāng)。僅檢查銷售合同不足以證實(shí)營業(yè)收入的發(fā)生認(rèn)定。除了銷售合同，注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)檢查由顧客簽發(fā)的收貨通知單和銷售發(fā)票；售合同，注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)檢查由顧客簽發(fā)的收貨通知單和銷售發(fā)票；程序（程序（2 2）不當(dāng)。轉(zhuǎn)字）不當(dāng)。轉(zhuǎn)字1010號轉(zhuǎn)賬憑證的日期為號轉(zhuǎn)賬憑證的日期為1 1月月5 5日，相應(yīng)的出庫憑證和銷日，相應(yīng)的出庫憑證和銷售

45、發(fā)票的日期均為售發(fā)票的日期均為1 1月月8 8日，屬于異?，F(xiàn)象，可能存在提前確認(rèn)營業(yè)收入的錯(cuò)日，屬于異常現(xiàn)象，可能存在提前確認(rèn)營業(yè)收入的錯(cuò)誤；誤；程序（程序（3 3）不當(dāng)。最后兩筆銷售違背發(fā)生認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很高，而且很可能）不當(dāng)。最后兩筆銷售違背發(fā)生認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很高，而且很可能是由于管理層的舞弊所致，僅獲得財(cái)務(wù)經(jīng)理的解釋不足以降低重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是由于管理層的舞弊所致，僅獲得財(cái)務(wù)經(jīng)理的解釋不足以降低重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)檢查發(fā)貨憑證并就銷售價(jià)格向客戶函證。，應(yīng)檢查發(fā)貨憑證并就銷售價(jià)格向客戶函證。練習(xí)題【單選】【單選】1 1、為證實(shí)所有銷售交易均已登記入賬，注冊會(huì)計(jì)師、為證實(shí)所有銷售交易均已登記入賬，注

46、冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)程序時(shí)，常用的交易實(shí)質(zhì)性程序是（）。在執(zhí)行審計(jì)程序時(shí)，常用的交易實(shí)質(zhì)性程序是（）。A.A.檢查證明銷售交易分類正確的原始證據(jù)檢查證明銷售交易分類正確的原始證據(jù)B.B.將發(fā)運(yùn)憑證與相關(guān)的銷售發(fā)票和主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬及應(yīng)將發(fā)運(yùn)憑證與相關(guān)的銷售發(fā)票和主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬及應(yīng)收賬款明細(xì)賬中的分錄進(jìn)行核對收賬款明細(xì)賬中的分錄進(jìn)行核對C.C.追查主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的分錄至銷售單、銷售發(fā)票副追查主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的分錄至銷售單、銷售發(fā)票副聯(lián)及發(fā)運(yùn)憑證聯(lián)及發(fā)運(yùn)憑證D.D.追查主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的分錄至銷售單中的賒銷審批追查主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的分錄至銷售單中的賒銷審批和發(fā)運(yùn)審批和發(fā)運(yùn)審批

47、練習(xí)題【單選】【單選】2 2、如果注冊會(huì)計(jì)師懷疑被審計(jì)單位可能存在向虛構(gòu)、如果注冊會(huì)計(jì)師懷疑被審計(jì)單位可能存在向虛構(gòu)的顧客發(fā)貨并作為銷售業(yè)務(wù)入賬，則應(yīng)執(zhí)行的最有效的交易的顧客發(fā)貨并作為銷售業(yè)務(wù)入賬，則應(yīng)執(zhí)行的最有效的交易實(shí)質(zhì)性程序是（）。實(shí)質(zhì)性程序是（）。A.A.復(fù)核主營業(yè)務(wù)收入總賬、明細(xì)賬以及應(yīng)收賬款明細(xì)賬中的復(fù)核主營業(yè)務(wù)收入總賬、明細(xì)賬以及應(yīng)收賬款明細(xì)賬中的大額或異常項(xiàng)目大額或異常項(xiàng)目B.B.將主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬同銷售單中的賒銷審批和發(fā)運(yùn)審批將主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬同銷售單中的賒銷審批和發(fā)運(yùn)審批核對核對C.C.將發(fā)運(yùn)憑證與存貨永續(xù)盤存記錄中的發(fā)運(yùn)記錄核對將發(fā)運(yùn)憑證與存貨永續(xù)盤存記錄中的發(fā)運(yùn)記錄

48、核對D.D.檢查發(fā)運(yùn)憑證與相關(guān)的銷售發(fā)票至主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬及檢查發(fā)運(yùn)憑證與相關(guān)的銷售發(fā)票至主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬及應(yīng)收賬款明細(xì)賬應(yīng)收賬款明細(xì)賬練習(xí)題【單選】【單選】3 3、注冊會(huì)計(jì)師為了審查被審計(jì)單位是否有提前確認(rèn)、注冊會(huì)計(jì)師為了審查被審計(jì)單位是否有提前確認(rèn)收入的情況，所采取的最有效的審計(jì)程序是（）。收入的情況，所采取的最有效的審計(jì)程序是（）。A.A.以賬簿記錄為起點(diǎn)做銷售業(yè)務(wù)的截止測試以賬簿記錄為起點(diǎn)做銷售業(yè)務(wù)的截止測試B.B.以銷售發(fā)票為起點(diǎn)做銷售業(yè)務(wù)的截止測試以銷售發(fā)票為起點(diǎn)做銷售業(yè)務(wù)的截止測試C.C.以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)做銷售業(yè)務(wù)的截止測試以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)做銷售業(yè)務(wù)的截止測試D.D.向債務(wù)人

49、函證向債務(wù)人函證 【單選】【單選】4 4、注冊會(huì)計(jì)師核對資產(chǎn)負(fù)債表日前后的銷貨發(fā)、注冊會(huì)計(jì)師核對資產(chǎn)負(fù)債表日前后的銷貨發(fā)票的日期與登記入賬的日期是否一致，其主要目的是為了票的日期與登記入賬的日期是否一致，其主要目的是為了（ ）。）。 A.A.實(shí)現(xiàn)發(fā)生目標(biāo)實(shí)現(xiàn)發(fā)生目標(biāo) B.B.實(shí)現(xiàn)完整性目標(biāo)實(shí)現(xiàn)完整性目標(biāo) C.C.實(shí)現(xiàn)分類和可理解性目標(biāo)實(shí)現(xiàn)分類和可理解性目標(biāo) D.D.確認(rèn)收入入賬時(shí)間是否正確確認(rèn)收入入賬時(shí)間是否正確 練習(xí)題【多選】【多選】 5 5、下列屬于注冊會(huì)計(jì)師針對被審計(jì)單位銷售業(yè)務(wù)實(shí)施的截止測試、下列屬于注冊會(huì)計(jì)師針對被審計(jì)單位銷售業(yè)務(wù)實(shí)施的截止測試的有（）。的有（）。A.A.測試資產(chǎn)負(fù)債

50、表日前后若干天一定金額以上的發(fā)運(yùn)憑證，將應(yīng)收賬款測試資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天一定金額以上的發(fā)運(yùn)憑證，將應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬進(jìn)行核對，同時(shí)，從應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬選取在資產(chǎn)負(fù)和收入明細(xì)賬進(jìn)行核對，同時(shí)，從應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬選取在資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天一定金額以上的憑證，與發(fā)運(yùn)憑證核對，以確定銷售債表日前后若干天一定金額以上的憑證，與發(fā)運(yùn)憑證核對，以確定銷售是否存在跨期現(xiàn)象是否存在跨期現(xiàn)象B.B.取得資產(chǎn)負(fù)債表日后所有的銷售退回記錄，檢查是否存在提前確認(rèn)收取得資產(chǎn)負(fù)債表日后所有的銷售退回記錄，檢查是否存在提前確認(rèn)收入的情況入的情況C.C.結(jié)合對資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款的函證程序，檢查有無未取得對方認(rèn)可

51、結(jié)合對資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款的函證程序，檢查有無未取得對方認(rèn)可的大額銷售的大額銷售D.D.復(fù)核資產(chǎn)負(fù)債表日前后銷售和發(fā)貨水平，確定業(yè)務(wù)活動(dòng)水平是否異常復(fù)核資產(chǎn)負(fù)債表日前后銷售和發(fā)貨水平，確定業(yè)務(wù)活動(dòng)水平是否異常，并考慮是否有必要追加實(shí)施截止測試程序，并考慮是否有必要追加實(shí)施截止測試程序6 6【單選】【單選】、L L注冊會(huì)計(jì)師計(jì)劃測試注冊會(huì)計(jì)師計(jì)劃測試M M公司公司20082008年度主營業(yè)務(wù)收入的完整性年度主營業(yè)務(wù)收入的完整性。以下各項(xiàng)審計(jì)程序中，通常難以實(shí)現(xiàn)上述審計(jì)目標(biāo)的是（。以下各項(xiàng)審計(jì)程序中，通常難以實(shí)現(xiàn)上述審計(jì)目標(biāo)的是（ ）。A.A.抽取抽取20082008年年1212月月3131日開具

52、的銷售發(fā)票，檢查相應(yīng)的發(fā)運(yùn)單和賬簿記錄日開具的銷售發(fā)票，檢查相應(yīng)的發(fā)運(yùn)單和賬簿記錄B.B.抽取抽取20082008年年1212月月3131日的發(fā)運(yùn)單，檢查相應(yīng)的銷售發(fā)票和賬簿記錄日的發(fā)運(yùn)單，檢查相應(yīng)的銷售發(fā)票和賬簿記錄C.C.從主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取從主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取20082008年年1212月月3131日的明細(xì)記錄，檢查相應(yīng)日的明細(xì)記錄，檢查相應(yīng)的記賬憑證、發(fā)運(yùn)單和銷售發(fā)票的記賬憑證、發(fā)運(yùn)單和銷售發(fā)票D.D.從主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取從主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取20092009年年1 1月月1 1日的明細(xì)記錄，檢查相應(yīng)的日的明細(xì)記錄，檢查相應(yīng)的記賬憑證、發(fā)運(yùn)單和銷售發(fā)票記賬憑證、發(fā)

53、運(yùn)單和銷售發(fā)票9.4.3 9.4.3 應(yīng)收賬款審計(jì)應(yīng)收賬款審計(jì)9.4.3 9.4.3 應(yīng)收賬款審計(jì)應(yīng)收賬款審計(jì)（一）獲取或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表（一）獲取或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表（二）分析（二）分析性復(fù)核分析應(yīng)收賬款變動(dòng)趨勢性復(fù)核分析應(yīng)收賬款變動(dòng)趨勢（三）向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款（三）向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款（四）（四）獲取或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表獲取或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表（五）審查壞賬的確認(rèn)和處理；（五）審查壞賬的確認(rèn)和處理；（六六）檢查應(yīng)收賬款）檢查應(yīng)收賬款賬務(wù)處理以及賬務(wù)處理以及 在資產(chǎn)負(fù)債表上是否已恰當(dāng)披露。在資產(chǎn)負(fù)債表上是否已恰當(dāng)披露。二、應(yīng)收賬款實(shí)質(zhì)性測試程序二、應(yīng)收賬款實(shí)質(zhì)性測試程序（三）向債

54、務(wù)人函證應(yīng)收賬款（三）向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款9.4.3 9.4.3 應(yīng)收賬款審計(jì)應(yīng)收賬款審計(jì)（三）向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款（三）向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款1.1.函證的目的：函證的目的： 為了證實(shí)應(yīng)收賬款賬戶余額的為了證實(shí)應(yīng)收賬款賬戶余額的真實(shí)性、正確性真實(shí)性、正確性，防止或發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位及其有關(guān)人員在銷售，防止或發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位及其有關(guān)人員在銷售業(yè)務(wù)中發(fā)生的差錯(cuò)或弄虛作假、營私舞弊行為業(yè)務(wù)中發(fā)生的差錯(cuò)或弄虛作假、營私舞弊行為。 2.2.函證的范圍和對象：函證的范圍和對象：l函證的必要性函證的必要性 1 1）除非除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表而言是不重

55、要的，或者函證很可能是表而言是不重要的，或者函證很可能是無效無效的，否則的，否則，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。 2 2）如果注冊會(huì)計(jì)師不對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，應(yīng)當(dāng)在工）如果注冊會(huì)計(jì)師不對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，應(yīng)當(dāng)在工作底稿中作底稿中說明理由說明理由。 3 3）如果認(rèn)為函證很可能是無效的，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)）如果認(rèn)為函證很可能是無效的，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施施替代審計(jì)程序替代審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。 2.2.函證的范圍和對象：函證的范圍和對象：l 范圍影響因素范圍影響因素1 1）應(yīng)收賬款重要性應(yīng)收賬款重要性2 2）被審計(jì)單位內(nèi)

56、部控制的強(qiáng)弱被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱3 3）以前期間的函證結(jié)以前期間的函證結(jié)果果4 4）函證方式的選擇函證方式的選擇 函證對象函證對象大額或賬齡較長的項(xiàng)目；大額或賬齡較長的項(xiàng)目；與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目；與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目；關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目；關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目；交易頻繁但余額為零的項(xiàng)目；交易頻繁但余額為零的項(xiàng)目；非正常的項(xiàng)目非正常的項(xiàng)目 主要客戶主要客戶34 4 選擇函證方式選擇函證方式 （1 1）肯定肯定的函證方式：必須回函的函證方式：必須回函 （2 2）否定否定式函證：只有函證的款項(xiàng)不符時(shí)式函證：只有函證的款項(xiàng)不符時(shí) 才要求復(fù)函。才要求復(fù)函。思考？思考？CPACPA在什么情況下采用肯定式函證方式在什么

57、情況下采用肯定式函證方式 在什么情況下采用否定式函證方式在什么情況下采用否定式函證方式5.5.函證時(shí)間的選擇函證時(shí)間的選擇 通常應(yīng)選擇與資產(chǎn)負(fù)債表日接近的時(shí)間進(jìn)行函證通常應(yīng)選擇與資產(chǎn)負(fù)債表日接近的時(shí)間進(jìn)行函證 注冊會(huì)計(jì)師通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，注冊會(huì)計(jì)師通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日在資產(chǎn)負(fù)債表日后后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證。適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證。 6 6、函證的控制：函證的控制：審計(jì)人員通常利用被審單位提供的應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶審計(jì)人員通常利用被審單位提供的應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶名稱及客戶地址等資料編制詢證函，并通過編制函名稱及客戶地址等資料編制詢證函，并通過編制函證結(jié)果匯總表選擇被征詢著，設(shè)

58、計(jì)詢證函及證結(jié)果匯總表選擇被征詢著，設(shè)計(jì)詢證函及發(fā)出和發(fā)出和收回詢證函。收回詢證函。6 6、函證的控制：函證的控制：【要點(diǎn)】【要點(diǎn)】 A A 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接控制直接控制詢證函的發(fā)送和回收。詢證函的發(fā)送和回收。 B B 對于無法投遞退回的信函要對于無法投遞退回的信函要查明原因查明原因。 C C 對于采用肯定式函證方式而沒有得到答復(fù)的，應(yīng)采用追查對于采用肯定式函證方式而沒有得到答復(fù)的，應(yīng)采用追查程序，程序，發(fā)第二、三封詢證函。發(fā)第二、三封詢證函。 如果不能得到答復(fù)，采用替代程序。如果不能得到答復(fù)，采用替代程序。7.7.分析函證結(jié)果分析函證結(jié)果 1 1）回函認(rèn)可金額）回函認(rèn)可金額余

59、額真實(shí)、正確余額真實(shí)、正確 2 2）回函金額有差異）回函金額有差異單方或雙方記賬錯(cuò)誤單方或雙方記賬錯(cuò)誤弄虛作假弄虛作假未達(dá)賬項(xiàng)未達(dá)賬項(xiàng) 3 3）購銷雙方入賬的時(shí)間存在差異（未達(dá)賬項(xiàng)）購銷雙方入賬的時(shí)間存在差異（未達(dá)賬項(xiàng)） 詢證函發(fā)出時(shí)，債務(wù)人詢證函發(fā)出時(shí)，債務(wù)人已經(jīng)付款已經(jīng)付款，而被審計(jì)單位，而被審計(jì)單位尚未收到尚未收到貨款；貨款； 詢證函發(fā)出時(shí)，被審計(jì)單位的貨物已經(jīng)發(fā)出并已作銷售記詢證函發(fā)出時(shí)，被審計(jì)單位的貨物已經(jīng)發(fā)出并已作銷售記錄，但錄，但貨物仍在途中貨物仍在途中，債務(wù)人尚未收到貨物；，債務(wù)人尚未收到貨物； 債務(wù)人由于某種原因?qū)鶆?wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶刎浳锿嘶?，而被審?jì)單位，而被審計(jì)單

60、位尚未收到尚未收到 債務(wù)人對收到的貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價(jià)格等方面有異議而債務(wù)人對收到的貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價(jià)格等方面有異議而全部或部分全部或部分拒付拒付貨款等。貨款等。【案情案情1 1】審計(jì)人員對某公司】審計(jì)人員對某公司20062006年資產(chǎn)負(fù)債表中的年資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”進(jìn)行審計(jì)，該公司應(yīng)收賬款總計(jì)進(jìn)行審計(jì)，該公司應(yīng)收賬款總計(jì)250250萬元，有萬元，有4040個(gè)明細(xì)賬，審個(gè)明細(xì)賬，審計(jì)人員決定抽樣函證。在檢查回函情況時(shí)，發(fā)現(xiàn)以下現(xiàn)象計(jì)人員決定抽樣函證。在檢查回函情況時(shí)，發(fā)現(xiàn)以下現(xiàn)象（1 1）A A公司欠款公司欠款8080萬元，對方回函稱萬元，對方回函稱20062006年年1212