債務(wù)重組培訓(xùn)課件(PPT 61頁)

1、 高 級(jí) 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 主講教師：向樂樂主講教師：向樂樂 電電 話：話：1862300261518623002615 20142014年伊始，財(cái)政部對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了一系列年伊始，財(cái)政部對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了一系列的修訂和新增。是繼的修訂和新增。是繼20122012年會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂后的年會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂后的又一次大規(guī)模修訂。又一次大規(guī)模修訂。 財(cái)政部修訂了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則財(cái)政部修訂了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則、基本準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3333號(hào)號(hào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表、企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9 9號(hào)號(hào)職工薪酬、職工薪酬、 企業(yè)會(huì)計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第準(zhǔn)則第2020號(hào)號(hào)企業(yè)合并企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3

2、030號(hào)號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2 2號(hào)號(hào)長期股權(quán)投資、企業(yè)長期股權(quán)投資、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3737號(hào)號(hào)金融工具列報(bào)等金融工具列報(bào)等 新發(fā)布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新發(fā)布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則3939號(hào)號(hào)公允價(jià)值計(jì)量公允價(jià)值計(jì)量、 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4040號(hào)號(hào)合營安排、合營安排、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4141號(hào)號(hào)在其他主體中權(quán)益的在其他主體中權(quán)益的披露。披露。 第第一一章章 債務(wù)重組債務(wù)重組 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)號(hào) 債務(wù)重組債務(wù)重組 通往通往“盈利與恢復(fù)上市盈利與恢復(fù)上市”的快車的快車 ST中福中福 ST中福前身為中福前身為*ST昌源，于昌

3、源，于2006年年4月月28日暫日暫停上市，停市時(shí)股價(jià)停上市，停市時(shí)股價(jià)0.68元。公司股票于元。公司股票于2008年年4月月14日恢復(fù)上市，復(fù)牌首日最高見日恢復(fù)上市，復(fù)牌首日最高見8.99元，收盤元，收盤8.60元，創(chuàng)下暴漲元，創(chuàng)下暴漲11.6倍的驚人紀(jì)錄。倍的驚人紀(jì)錄。 2008年年3月，月，ST中福通過非公開發(fā)行股票方式以中福通過非公開發(fā)行股票方式以資抵債，向山田林業(yè)開發(fā)（福建）有限公司定向增資抵債，向山田林業(yè)開發(fā)（福建）有限公司定向增發(fā)發(fā)2.58億股，以購買山田林業(yè)相關(guān)資產(chǎn)。年報(bào)顯示億股，以購買山田林業(yè)相關(guān)資產(chǎn)。年報(bào)顯示，公司，公司2007年度營業(yè)收入年度營業(yè)收入18.93萬元，為房地

4、產(chǎn)租萬元，為房地產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)收入和物業(yè)管理收入，凈利潤卻達(dá)賃業(yè)務(wù)收入和物業(yè)管理收入，凈利潤卻達(dá)3.78億元億元，每股收益，每股收益1.29元，凈利潤的主要來源就是債務(wù)重元，凈利潤的主要來源就是債務(wù)重組。組?！斑@樣的交易公允性存在一定問題，操縱利潤變這樣的交易公允性存在一定問題，操縱利潤變得直接和容易。得直接和容易?！睒I(yè)內(nèi)人士分析說業(yè)內(nèi)人士分析說。 浪莎股份曾被喻為浪莎股份曾被喻為“牛市第一股牛市第一股”。公司原名。公司原名* *STST長控長控，經(jīng)重組后更名浪莎股份。，經(jīng)重組后更名浪莎股份。 公司股票曾因重組而于公司股票曾因重組而于20062006年年1212月月2020日開始停牌，停牌日開始停

5、牌，停牌時(shí)的收盤價(jià)為時(shí)的收盤價(jià)為7.807.80元。元。4 4個(gè)月后復(fù)牌，復(fù)牌當(dāng)天股價(jià)最個(gè)月后復(fù)牌，復(fù)牌當(dāng)天股價(jià)最高沖擊高沖擊8585元天價(jià)，收盤元天價(jià)，收盤68.1668.16元，收盤價(jià)漲幅達(dá)元，收盤價(jià)漲幅達(dá)773773。20072007年年5 5月月3030日起更名日起更名* *STST浪莎，此后漲漲跌跌。浪莎，此后漲漲跌跌。 重組后該公司重組后該公司20072007年第一季度實(shí)現(xiàn)凈利潤年第一季度實(shí)現(xiàn)凈利潤28694.0428694.04萬元；每股收益萬元；每股收益4.734.73元，同比增長元，同比增長6756.346756.34。而當(dāng)期。而當(dāng)期公司的營業(yè)收入僅為公司的營業(yè)收入僅為455

6、.36455.36萬元。萬元。 很明顯，公司盈利大增，主要是因?yàn)樗砻獾墓竞苊黠@，公司盈利大增，主要是因?yàn)樗砻獾墓緜鶆?wù)債務(wù)28536.8328536.83萬元，確認(rèn)為債務(wù)重組收益，按照新會(huì)計(jì)萬元，確認(rèn)為債務(wù)重組收益，按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，債務(wù)重組收益計(jì)入公司當(dāng)期損益。但該部分利潤準(zhǔn)則，債務(wù)重組收益計(jì)入公司當(dāng)期損益。但該部分利潤不會(huì)給公司帶來實(shí)際的現(xiàn)金收入。不會(huì)給公司帶來實(shí)際的現(xiàn)金收入。修訂背景修訂背景 1998年年6月正式發(fā)布，首次使用公允價(jià)值計(jì)量月正式發(fā)布，首次使用公允價(jià)值計(jì)量屬性。屬性。 2001年第一次修訂：將債務(wù)重組中的債務(wù)計(jì)年第一次修訂：將債務(wù)重組中的債務(wù)計(jì)量基礎(chǔ)由公允價(jià)值改為帳面價(jià)

7、值，并不再確認(rèn)量基礎(chǔ)由公允價(jià)值改為帳面價(jià)值，并不再確認(rèn)債務(wù)重組損益?zhèn)鶆?wù)重組損益(記入記入“資本公積資本公積”）。）。 2006年年2月第二次修訂：將債務(wù)重組中的債務(wù)月第二次修訂：將債務(wù)重組中的債務(wù)計(jì)量基礎(chǔ)由帳面價(jià)值改為公允價(jià)值，并確認(rèn)債計(jì)量基礎(chǔ)由帳面價(jià)值改為公允價(jià)值，并確認(rèn)債務(wù)重組損益和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益。務(wù)重組損益和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益。第一節(jié)第一節(jié) 債務(wù)重組的定義和重組方式債務(wù)重組的定義和重組方式 一、債務(wù)重組的定義一、債務(wù)重組的定義 債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。1. 債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難（債務(wù)重組的前提條件）債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難（

8、債務(wù)重組的前提條件）2. 債權(quán)人作出讓步（債務(wù)重組的必要條件）債權(quán)人作出讓步（債務(wù)重組的必要條件）限定條件限定條件 為什么？為什么？ 1. 1. 債務(wù)人沒有發(fā)生財(cái)務(wù)困難時(shí)發(fā)生的債務(wù)重組的會(huì)計(jì)核算問題，債務(wù)人沒有發(fā)生財(cái)務(wù)困難時(shí)發(fā)生的債務(wù)重組的會(huì)計(jì)核算問題，或?qū)儆诰栀?zèng)，使用其他準(zhǔn)則或?qū)儆诰栀?zèng)，使用其他準(zhǔn)則；或重組債務(wù)未發(fā)生帳面價(jià)值的變動(dòng)，或重組債務(wù)未發(fā)生帳面價(jià)值的變動(dòng)，不必進(jìn)行會(huì)計(jì)處理不必進(jìn)行會(huì)計(jì)處理 2. 2. 企業(yè)清算或改組時(shí)的債務(wù)重組，屬于非持續(xù)經(jīng)營條件下的債務(wù)企業(yè)清算或改組時(shí)的債務(wù)重組，屬于非持續(xù)經(jīng)營條件下的債務(wù)重組，有關(guān)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)遵循特殊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重組，有關(guān)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)遵循特殊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)

9、則 3.3.債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難時(shí)所進(jìn)行的債務(wù)重組，如果債權(quán)人沒有讓債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難時(shí)所進(jìn)行的債務(wù)重組，如果債權(quán)人沒有讓步，而是采取以物抵帳或訴訟方式解決，沒有直接發(fā)生權(quán)益或損益步，而是采取以物抵帳或訴訟方式解決，沒有直接發(fā)生權(quán)益或損益變更，不涉及會(huì)計(jì)的確認(rèn)和披露，也不必進(jìn)行會(huì)計(jì)處理變更，不涉及會(huì)計(jì)的確認(rèn)和披露，也不必進(jìn)行會(huì)計(jì)處理 以下不屬于債務(wù)重組以下不屬于債務(wù)重組（1 1）債務(wù)人發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券按正常條件轉(zhuǎn)為股權(quán)；）債務(wù)人發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券按正常條件轉(zhuǎn)為股權(quán)； （2 2）債務(wù)人破產(chǎn)清算時(shí)發(fā)生的債務(wù)重組）債務(wù)人破產(chǎn)清算時(shí)發(fā)生的債務(wù)重組（3 3）債務(wù)人改組，債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為對(duì)債務(wù)人股權(quán)）債務(wù)人改組，

10、債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為對(duì)債務(wù)人股權(quán)投資；投資； （4 4）債務(wù)人借新債償舊債。）債務(wù)人借新債償舊債。不屬于債務(wù)重組的原因是：不屬于債務(wù)重組的原因是：（1 1）和（）和（4 4）并）并未作出讓步，因而不屬于債務(wù)重組；（未作出讓步，因而不屬于債務(wù)重組；（2 2）和（）和（3 3）屬于非持續(xù)經(jīng)營條件下的債務(wù)重組，不符合）屬于非持續(xù)經(jīng)營條件下的債務(wù)重組，不符合債務(wù)重組準(zhǔn)則的定義范圍。債務(wù)重組準(zhǔn)則的定義范圍。例題例題1 1【多選題多選題】20122012年年3 3月月3131日，甲公司應(yīng)收乙公司的一筆貨款日，甲公司應(yīng)收乙公司的一筆貨款500500萬元到期，由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，該筆貨款預(yù)計(jì)短期內(nèi)無萬元到期，

11、由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，該筆貨款預(yù)計(jì)短期內(nèi)無法收回。甲公司已為該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備法收回。甲公司已為該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100100萬元。當(dāng)日，甲萬元。當(dāng)日，甲公司就該債權(quán)與乙公司進(jìn)行協(xié)商。下列協(xié)商方案中，屬于債務(wù)公司就該債權(quán)與乙公司進(jìn)行協(xié)商。下列協(xié)商方案中，屬于債務(wù)重組的有（重組的有（ abe abe ）。）。 A. A.減免減免100100萬元債務(wù)，其余部分立即以現(xiàn)金償還萬元債務(wù)，其余部分立即以現(xiàn)金償還 B. B.減免減免5050萬元債務(wù)，其余部分延期兩年償還萬元債務(wù)，其余部分延期兩年償還 C. C.以公允價(jià)值為以公允價(jià)值為500500萬元的固定資產(chǎn)償還萬元的固定資產(chǎn)償還 D. D.以現(xiàn)金

12、以現(xiàn)金100100萬元和公允價(jià)值為萬元和公允價(jià)值為400400萬元的無形資產(chǎn)償還萬元的無形資產(chǎn)償還 E. E.以以400400萬元現(xiàn)金償還萬元現(xiàn)金償還 【答案答案】ABE【解析解析】債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出的讓步權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出的讓步的事項(xiàng)。選項(xiàng)的事項(xiàng)。選項(xiàng)C和和D，債權(quán)人均沒有作出讓步，所以不屬于，債權(quán)人均沒有作出讓步，所以不屬于債務(wù)重組。債務(wù)重組。 債務(wù)重組準(zhǔn)則著重解決了持續(xù)經(jīng)營條件下債權(quán)人作出讓步的債務(wù)重組的確認(rèn)、計(jì)量及其會(huì)計(jì)處理問題。以資產(chǎn)來清償債

13、務(wù)（現(xiàn)金資產(chǎn)、非現(xiàn)金資產(chǎn)）以資產(chǎn)來清償債務(wù)（現(xiàn)金資產(chǎn)、非現(xiàn)金資產(chǎn)）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本（同時(shí)，債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本（同時(shí)，債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)）修改其他債務(wù)條件（借款的本金、利率、期限）修改其他債務(wù)條件（借款的本金、利率、期限）以上三種方式的組合以上三種方式的組合 三、債務(wù)重組日的確定三、債務(wù)重組日的確定 債務(wù)重組日：即為債務(wù)重組完成日債務(wù)重組日：即為債務(wù)重組完成日，即債務(wù)人履行協(xié)議或法院裁定，即債務(wù)人履行協(xié)議或法院裁定，將相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人、將債務(wù)將相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本或修改后的償債條件開始轉(zhuǎn)為資本或修改后的償債條件開始執(zhí)行的日期。執(zhí)行的日期。 債務(wù)重組日可能發(fā)生

14、在債務(wù)到期前債務(wù)重組日可能發(fā)生在債務(wù)到期前、到期日或到期后。、到期日或到期后。第二節(jié)第二節(jié) 債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理 對(duì)于債務(wù)人而言對(duì)于債務(wù)人而言：發(fā)生債務(wù)重組時(shí)，應(yīng)將重組：發(fā)生債務(wù)重組時(shí)，應(yīng)將重組債務(wù)的帳面價(jià)值大于抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值、所債務(wù)的帳面價(jià)值大于抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值、所轉(zhuǎn)股份的公允價(jià)值、或者重組后債務(wù)帳面價(jià)值轉(zhuǎn)股份的公允價(jià)值、或者重組后債務(wù)帳面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得，記入，記入“營營業(yè)外收入業(yè)外收入”。 對(duì)于債權(quán)人而言：對(duì)于債權(quán)人而言：應(yīng)將重組債權(quán)的帳面余額與應(yīng)將重組債權(quán)的帳面余額與受讓資產(chǎn)的公允價(jià)值、所轉(zhuǎn)股份的公允價(jià)值、受讓資產(chǎn)的

15、公允價(jià)值、所轉(zhuǎn)股份的公允價(jià)值、或者重組后債權(quán)的帳面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)或者重組后債權(quán)的帳面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為為債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失，記入，記入“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”。 一、以資產(chǎn)清償債務(wù)一、以資產(chǎn)清償債務(wù)債務(wù)人：重組債務(wù)帳面價(jià)值實(shí)際支付現(xiàn)金重組利得債務(wù)人：重組債務(wù)帳面價(jià)值實(shí)際支付現(xiàn)金重組利得債權(quán)人：重組債權(quán)帳面余額收到的現(xiàn)金重組損失債權(quán)人：重組債權(quán)帳面余額收到的現(xiàn)金重組損失1 1、債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理、債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理現(xiàn)金清償：現(xiàn)金清償：借記應(yīng)付款項(xiàng)，貸記銀行存款，差借記應(yīng)付款項(xiàng)，貸記銀行存款，差額計(jì)入營業(yè)外收入額計(jì)入營業(yè)外收入2 2、債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理、債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理債權(quán)人：會(huì)發(fā)生債務(wù)

16、重組的損失債權(quán)人：會(huì)發(fā)生債務(wù)重組的損失 重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入營業(yè)外支出額，計(jì)入營業(yè)外支出 債務(wù)人債務(wù)賬面價(jià)值支付現(xiàn)金債權(quán)人債權(quán)賬面余額 壞賬準(zhǔn)備收到現(xiàn)金利得差額差額損失債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理借：銀行存款借：銀行存款 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 營業(yè)外支出營業(yè)外支出-債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 貸：應(yīng)收賬款等貸：應(yīng)收賬款等 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失20乙公司，債務(wù)重組利得：乙公司，債務(wù)重組利得：= =應(yīng)付賬款

17、賬面余額應(yīng)付賬款賬面余額- -支付的現(xiàn)金支付的現(xiàn)金甲公司，債務(wù)重組損失甲公司，債務(wù)重組損失= =應(yīng)收賬款賬面余額應(yīng)收賬款賬面余額- -收到的現(xiàn)金收到的現(xiàn)金- -已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備221 1、債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理、債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理2 2、債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理、債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理債權(quán)人的賬務(wù)處理債權(quán)人的賬務(wù)處理：按重組債權(quán)的賬面價(jià)值按重組債權(quán)的賬面價(jià)值來注銷，另一方面，對(duì)取得的非貨幣性資產(chǎn)按來注銷，另一方面，對(duì)取得的非貨幣性資產(chǎn)按照公允價(jià)值來計(jì)算，二者之間的差額計(jì)入營業(yè)照公允價(jià)值來計(jì)算，二者之間的差額計(jì)入營業(yè)外支出。外支出。借：借：資產(chǎn)（取得資產(chǎn)的公允價(jià)值資產(chǎn)（取得資產(chǎn)的公允價(jià)值+ +取得資產(chǎn)相關(guān)

18、稅費(fèi)取得資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失（借方差額）債務(wù)重組損失（借方差額） 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款等貸：應(yīng)收賬款等 資產(chǎn)減值損失（貸方差額）資產(chǎn)減值損失（貸方差額） 銀行存款（支付的取得資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)）銀行存款（支付的取得資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)）債務(wù)人債務(wù)賬面價(jià)值資產(chǎn)公允價(jià)值債權(quán)人債權(quán)賬面余額 壞賬準(zhǔn)備資產(chǎn)公允價(jià)值利得差額差額資產(chǎn)賬面價(jià)值差額當(dāng)期損益損失 20206 6年年1111月月5 5日，乙公司銷售一批材料給甲公司，含日，乙公司銷售一批材料給甲公司，含稅價(jià)為稅價(jià)為23400002340000元。因甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難

19、，無法按合元。因甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)，同規(guī)定償還債務(wù)，20207 7年年9 9月月1010日，與乙公司協(xié)商進(jìn)日，與乙公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組行債務(wù)重組。雙方達(dá)成的債務(wù)重組協(xié)議內(nèi)容如下：。雙方達(dá)成的債務(wù)重組協(xié)議內(nèi)容如下：乙乙公司同意甲公司用其存貨、固定資產(chǎn)抵償該賬款。公司同意甲公司用其存貨、固定資產(chǎn)抵償該賬款。其其中，用于抵債的產(chǎn)品市價(jià)為中，用于抵債的產(chǎn)品市價(jià)為800000800000元，增值稅率為元，增值稅率為17%17%，產(chǎn)品成本為，產(chǎn)品成本為700000700000元；抵債設(shè)備的賬面原價(jià)為元；抵債設(shè)備的賬面原價(jià)為12000001200000元，累計(jì)折舊為元，累計(jì)折舊為30

20、0000300000元，評(píng)估確認(rèn)的凈值為元，評(píng)估確認(rèn)的凈值為850000850000元。抵債資產(chǎn)均已轉(zhuǎn)讓完畢。甲公司發(fā)生的資元。抵債資產(chǎn)均已轉(zhuǎn)讓完畢。甲公司發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)用為產(chǎn)評(píng)估費(fèi)用為65006500元。假定乙公司已對(duì)該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提元。假定乙公司已對(duì)該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備1800018000元，乙公司在接受抵債資產(chǎn)時(shí)，安裝設(shè)元，乙公司在接受抵債資產(chǎn)時(shí)，安裝設(shè)備發(fā)生的安裝成本為備發(fā)生的安裝成本為1500015000元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。以存貨、固定資產(chǎn)清償債務(wù)以存貨、固定資產(chǎn)清償債務(wù)重組債務(wù)應(yīng)付賬款的賬面價(jià)值與抵債資產(chǎn)公允價(jià)值及增重組債務(wù)應(yīng)付賬款的賬面價(jià)值與抵債

21、資產(chǎn)公允價(jià)值及增值稅銷項(xiàng)稅額之間的差額值稅銷項(xiàng)稅額之間的差額=2340000-800000=2340000-800000（1+17%1+17%）+850000+850000 =2340000-1786000=2340000-1786000=554000=554000（元）（元）差額差額554000554000元為債務(wù)重組得利，計(jì)入營業(yè)外收入。元為債務(wù)重組得利，計(jì)入營業(yè)外收入。抵債資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額抵債資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額= =（800000-700000800000-700000）+850000-+850000-（1200000-3000001200000-30000

22、0） =100000-50000=100000-50000=50000=50000（元）（元）資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)65006500元，扣除后數(shù)額為元，扣除后數(shù)額為4350043500元。元。其中，轉(zhuǎn)讓存貨收益體現(xiàn)在營業(yè)利潤中，轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的其中，轉(zhuǎn)讓存貨收益體現(xiàn)在營業(yè)利潤中，轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的損失，計(jì)入營業(yè)外支出。損失，計(jì)入營業(yè)外支出。債務(wù)人甲公司的會(huì)計(jì)處理債務(wù)人甲公司的會(huì)計(jì)處理 將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理： 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理設(shè)備設(shè)備 900 000 900 000 累計(jì)折舊累計(jì)折舊設(shè)備設(shè)備 300 000 300 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資

23、產(chǎn)設(shè)備設(shè)備 1 200 000 1 200 000 支付清理費(fèi)用：支付清理費(fèi)用： 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理設(shè)備設(shè)備6 5006 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 6 500 6 500 會(huì)計(jì)分錄：會(huì)計(jì)分錄： 結(jié)轉(zhuǎn)債務(wù)重組得利及轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益：結(jié)轉(zhuǎn)債務(wù)重組得利及轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益： 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款乙公司乙公司 2 340 0002 340 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 800 000 800 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）136 000136 000 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理設(shè)備設(shè)備 850 000 850 000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入

24、債務(wù)重組得利債務(wù)重組得利 554 000 554 000 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本700 000700 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 700 000 700 000 借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 56 500 56 500 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理設(shè)備設(shè)備 ？ 56 500 56 500（其（其中中5000050000為為900000900000與與850000850000之間的差額，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入營業(yè)外支出，同時(shí)資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)計(jì)入資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益）之間的差額計(jì)入營業(yè)外支出，同時(shí)資產(chǎn)

25、評(píng)估費(fèi)計(jì)入資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益）會(huì)計(jì)分錄：會(huì)計(jì)分錄：債權(quán)人乙公司的會(huì)計(jì)處理債權(quán)人乙公司的會(huì)計(jì)處理重組債權(quán)應(yīng)收賬款的賬面余額與受讓資產(chǎn)公允價(jià)值及增重組債權(quán)應(yīng)收賬款的賬面余額與受讓資產(chǎn)公允價(jià)值及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額之間的差額值稅進(jìn)項(xiàng)稅額之間的差額=2340000-800000=2340000-800000（1+17%1+17%）+850000+850000 =2340000-1786000=2340000-1786000=554000=554000（元）（元）差額差額554000554000元扣除計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備元扣除計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備1800018000元后的余額元后的余額536000536000元，作為債務(wù)重組損

26、失，計(jì)入營業(yè)外支出。元，作為債務(wù)重組損失，計(jì)入營業(yè)外支出。 結(jié)轉(zhuǎn)債務(wù)重組得利及轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益：結(jié)轉(zhuǎn)債務(wù)重組得利及轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益： 借：庫存商品借：庫存商品（公允價(jià)值）（公允價(jià)值） 800 000 800 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）136 000136 000 在建工程在建工程在安裝設(shè)備在安裝設(shè)備（公允價(jià)值）（公允價(jià)值）850 000850 000 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 18 000 18 000 營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 536 000 536 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款甲公司甲公司 2 340 000 2 340 000 支付安裝成

27、本，支付安裝成本，借：借：在建工程在建工程在安裝設(shè)備在安裝設(shè)備 15 000 15 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 15 000 15 000 安裝完畢達(dá)到可使用狀態(tài)：安裝完畢達(dá)到可使用狀態(tài)： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)設(shè)備設(shè)備 865 000 865 000 貸：在建工程貸：在建工程在安裝設(shè)備在安裝設(shè)備 865 000 865 000會(huì)計(jì)分錄：會(huì)計(jì)分錄： 甲公司甲公司20206 6年年7 7月月1 1日銷售給乙公司一批產(chǎn)品，價(jià)值日銷售給乙公司一批產(chǎn)品，價(jià)值450000450000元（元（包括應(yīng)收取的增值稅額），乙公司于包括應(yīng)收取的增值稅額），乙公司于20206 6年年7 7月月1 1日開出日

28、開出6 6個(gè)月個(gè)月承兌的商業(yè)匯票。乙公司于承兌的商業(yè)匯票。乙公司于20206 6年年1212月月3131日尚未支付貨款。由日尚未支付貨款。由于乙公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付貨款。當(dāng)日經(jīng)與甲公于乙公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付貨款。當(dāng)日經(jīng)與甲公司協(xié)商，司協(xié)商，甲公司同意乙公司以其所擁有并作為公允價(jià)值計(jì)量且甲公司同意乙公司以其所擁有并作為公允價(jià)值計(jì)量且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的某公司股票抵償債務(wù)。公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的某公司股票抵償債務(wù)。乙公司該乙公司該股票的賬面價(jià)值為股票的賬面價(jià)值為400000400000元（假定該資產(chǎn)賬面公允價(jià)值變動(dòng)額元（假定該資產(chǎn)賬面公允價(jià)值變動(dòng)額為零），當(dāng)日的公

29、允價(jià)值為零），當(dāng)日的公允價(jià)值380000380000元。假定甲公司為該項(xiàng)應(yīng)收賬元。假定甲公司為該項(xiàng)應(yīng)收賬款提取了壞賬準(zhǔn)備款提取了壞賬準(zhǔn)備4000040000元。用于抵債的股票于當(dāng)日即辦理相關(guān)元。用于抵債的股票于當(dāng)日即辦理相關(guān)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，甲公司將取得的股票作為以公允價(jià)值計(jì)量且公允價(jià)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，甲公司將取得的股票作為以公允價(jià)值計(jì)量且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)處理。債務(wù)重組前甲公司已將值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)處理。債務(wù)重組前甲公司已將該項(xiàng)應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款；乙公司已將應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬該項(xiàng)應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款；乙公司已將應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款。假定不考慮與商業(yè)匯票或者應(yīng)付款項(xiàng)有關(guān)的利息?？?。

30、假定不考慮與商業(yè)匯票或者應(yīng)付款項(xiàng)有關(guān)的利息。以股票、債券等金融資產(chǎn)清償債務(wù)以股票、債券等金融資產(chǎn)清償債務(wù)債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得= =應(yīng)付賬款的賬面余額應(yīng)付賬款的賬面余額- -股票的公允價(jià)值股票的公允價(jià)值=450000-380000=450000-380000=70000=70000（元）（元）差額差額7000070000元為債務(wù)重組得利，計(jì)入營業(yè)外收入。元為債務(wù)重組得利，計(jì)入營業(yè)外收入。轉(zhuǎn)讓股票損益轉(zhuǎn)讓股票損益= =股票的公允價(jià)值股票的公允價(jià)值- -股票的賬面價(jià)值股票的賬面價(jià)值=380000-400000=-20000=380000-400000=-20000（元）（元）借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付

31、賬款甲公司甲公司 450 000 450 000 投資收益投資收益 20 000 20 000 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn) 400 000 400 000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 70 000 70 000債務(wù)人乙公司的會(huì)計(jì)處理債務(wù)人乙公司的會(huì)計(jì)處理債權(quán)人甲公司的會(huì)計(jì)處理債權(quán)人甲公司的會(huì)計(jì)處理債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失= =應(yīng)收賬款賬面余額應(yīng)收賬款賬面余額- -受讓股票的公允價(jià)值受讓股票的公允價(jià)值- -已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備=450000-380000-40000=450000-380000-40000=30000=30000（元）（元）借：借：交易性金融資

32、產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 380 000380 000 營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 30 000 30 000 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 40 000 40 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款乙公司乙公司 450 000 450 000 二、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本二、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本與股票發(fā)行直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等，可抵減資本公積，其他稅費(fèi)，可直接計(jì)入當(dāng)期損失，如印花稅等。 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：股本（實(shí)收資本）貸：股本（實(shí)收資本） 資本公積資本公積股本溢價(jià)（資本溢價(jià)）股本溢價(jià)（資本溢價(jià)） 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得說明：說明：“股本（實(shí)收資本）股本（實(shí)收資本）”和和 “資本公積資本公

33、積股本溢價(jià)（資本溢價(jià)）股本溢價(jià)（資本溢價(jià)）”反映股份的公允價(jià)值總反映股份的公允價(jià)值總額。額。 會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄應(yīng)當(dāng)將因放棄債權(quán)而享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債應(yīng)當(dāng)將因放棄債權(quán)而享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資。重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價(jià)值之間務(wù)人的投資。重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入營業(yè)外支出。的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入營業(yè)外支出。發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，分別按照長期股權(quán)投資或者金融工發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，分別按照長期股權(quán)投資或者金融工具確認(rèn)和計(jì)量等準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行處理。具確認(rèn)和計(jì)量等準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行處理。 借：長期股權(quán)投資（公允價(jià)值）借：長期股權(quán)投資（公

34、允價(jià)值） 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失（借方差額）債務(wù)重組損失（借方差額） 貸：應(yīng)收賬款等貸：應(yīng)收賬款等 資產(chǎn)減值損失（貸方差額）資產(chǎn)減值損失（貸方差額） 債務(wù)人債務(wù)賬面價(jià)值資本的公允價(jià)值債權(quán)人債權(quán)賬面余額 壞賬準(zhǔn)備股權(quán)的公允價(jià)值利得差額差額股權(quán)的公允價(jià)值股本損失資本公積 20 207 7年年2 2月月1010日，乙公司銷售一批日，乙公司銷售一批材料給甲公司，應(yīng)收賬款材料給甲公司，應(yīng)收賬款100000100000元，合同約定元，合同約定6 6個(gè)月后結(jié)清款項(xiàng)。個(gè)月后結(jié)清款項(xiàng)。6 6個(gè)月后，由于甲公司發(fā)生個(gè)月后，由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法支付貨款，與乙公司協(xié)商進(jìn)行財(cái)務(wù)困難，

35、無法支付貨款，與乙公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組債務(wù)重組。經(jīng)雙方協(xié)議，。經(jīng)雙方協(xié)議，乙公司同意甲公司以乙公司同意甲公司以其股權(quán)抵償該賬款。其股權(quán)抵償該賬款。取得股權(quán)后乙公司作為長取得股權(quán)后乙公司作為長期股權(quán)投資處理，乙公司已對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)期股權(quán)投資處理，乙公司已對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備提了壞賬準(zhǔn)備50005000元。假定轉(zhuǎn)賬后甲公司注冊(cè)元。假定轉(zhuǎn)賬后甲公司注冊(cè)資本為資本為50000005000000元，元，凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為76000007600000元元，抵債股權(quán)占甲公司注冊(cè)資本的，抵債股權(quán)占甲公司注冊(cè)資本的1%1%。相關(guān)手續(xù)已辦理完畢。假定不考慮其他相關(guān)。相關(guān)手續(xù)已辦理完畢。

36、假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。稅費(fèi)。債務(wù)人甲公司的會(huì)計(jì)處理債務(wù)人甲公司的會(huì)計(jì)處理重組債務(wù)應(yīng)付賬款的賬面價(jià)值與所轉(zhuǎn)股權(quán)的公允價(jià)值之重組債務(wù)應(yīng)付賬款的賬面價(jià)值與所轉(zhuǎn)股權(quán)的公允價(jià)值之間的差額間的差額=100000-7600000=100000-76000001%1%=100000-76000=100000-76000=24000=24000（元）（元）差額差額2400024000元作為債務(wù)重組利得，所轉(zhuǎn)股份的公允價(jià)值元作為債務(wù)重組利得，所轉(zhuǎn)股份的公允價(jià)值7600076000元與實(shí)收資本元與實(shí)收資本5000050000元（元（500000050000001%1%）的差額）的差額2600026000元作為資本

37、公積。（元作為資本公積。（7600076000為資本的公允價(jià)值。為資本的公允價(jià)值。5000050000為資本的賬面價(jià)值）為資本的賬面價(jià)值）借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款乙公司乙公司 100 000 100 000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 50 000 50 000 資本公積資本公積資本溢價(jià)資本溢價(jià) 26 00026 000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 24 000 24 000 債權(quán)人乙公司的會(huì)計(jì)處理債權(quán)人乙公司的會(huì)計(jì)處理重組債權(quán)應(yīng)收賬款的賬面余額與所轉(zhuǎn)讓股權(quán)的公允價(jià)值重組債權(quán)應(yīng)收賬款的賬面余額與所轉(zhuǎn)讓股權(quán)的公允價(jià)值之間的差額之間的差額=100000-7600000=100000

38、-76000001%1%=100000-76000=100000-76000=24000=24000（元）（元）差額差額2400024000元，扣除壞賬準(zhǔn)備元，扣除壞賬準(zhǔn)備50005000元，計(jì)元，計(jì)1900019000元，作為元，作為債務(wù)重組損失，計(jì)入營業(yè)外支出。債務(wù)重組損失，計(jì)入營業(yè)外支出。借：借：長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資甲公司甲公司 76 00076 000 營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 19 000 19 000 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 5 000 5 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款甲公司甲公司 100 000 100 000 修改其他的債務(wù)條件的：修改其他的債務(wù)條件的：借記應(yīng)付賬款，重組借記應(yīng)付賬款，重組債務(wù)的賬面價(jià)值債務(wù)的賬面價(jià)值減計(jì)至將來應(yīng)付金額減計(jì)至將來應(yīng)付金額，二者之，二者之間的差額要貸記營業(yè)外收入。間的差額要貸記營業(yè)外收入。 修改債務(wù)條件時(shí)