中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)(外幣折算)綜述

1、外幣折算外幣折算近年考點(diǎn)近年考點(diǎn)考點(diǎn)考點(diǎn)年份年份/題型題型確定記賬本位幣和編報(bào)貨幣確定記賬本位幣和編報(bào)貨幣2010年判斷題年判斷題確定記賬本位幣應(yīng)考慮因素確定記賬本位幣應(yīng)考慮因素2011年多選題年多選題折算匯率選擇折算匯率選擇2008單選單選2009單選單選外幣資產(chǎn)匯總差額的計(jì)算及會(huì)外幣資產(chǎn)匯總差額的計(jì)算及會(huì)計(jì)處理計(jì)處理2008單選單選2011年單選題年單選題 2013單選單選外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算2007單選單選2008判斷判斷2010單選單選2012判斷判斷 2013多選多選外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算產(chǎn)生的折算外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算產(chǎn)生的折算差額差額2011年判斷題年判斷題編制外幣業(yè)務(wù)分錄、

2、期末計(jì)算編制外幣業(yè)務(wù)分錄、期末計(jì)算匯兌差額匯兌差額2012年計(jì)算分析題年計(jì)算分析題 本章重、難點(diǎn)本章重、難點(diǎn) 1 1、外幣交易的會(huì)計(jì)處理、外幣交易的會(huì)計(jì)處理 2 2、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)處理、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)處理 第一節(jié)第一節(jié) 外幣交易的會(huì)計(jì)處理外幣交易的會(huì)計(jì)處理 一一 、記賬本位幣的確定、記賬本位幣的確定 1 1、記賬本位幣，是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境、記賬本位幣，是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。中的貨幣。 2 2、企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣，業(yè)務(wù)收、企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣，業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以按規(guī)定選支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以

3、按規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，編報(bào)的財(cái)編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。 3 3、企業(yè)選定記賬本位幣、企業(yè)選定記賬本位幣 應(yīng)當(dāng)考慮下列因素應(yīng)當(dāng)考慮下列因素（選擇）（選擇） 4 4、記賬本位幣的變更（判斷）、記賬本位幣的變更（判斷） 企業(yè)選擇的記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意企業(yè)選擇的記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更。變更。 記賬本位幣確需變更時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日記賬本位幣確需變更時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率折算所有報(bào)表的所有項(xiàng)目，比較報(bào)表的即期匯率折算所有報(bào)表的所有項(xiàng)目，比較報(bào)表以可比當(dāng)日的即期匯率折算報(bào)表項(xiàng)目。由于采用以可

4、比當(dāng)日的即期匯率折算報(bào)表項(xiàng)目。由于采用同一即期匯率進(jìn)行折算，不會(huì)產(chǎn)生匯兌差額。同一即期匯率進(jìn)行折算，不會(huì)產(chǎn)生匯兌差額。案例案例 【 2011 2011年多選年多選】下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)在確定記下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)在確定記賬本位幣時(shí)應(yīng)考慮的因素有（賬本位幣時(shí)應(yīng)考慮的因素有（ ）。）。 A.A.取得借款使用的主要計(jì)價(jià)貨幣取得借款使用的主要計(jì)價(jià)貨幣 B.B.確定商品生產(chǎn)成本使用的主要計(jì)價(jià)貨幣確定商品生產(chǎn)成本使用的主要計(jì)價(jià)貨幣 C.C.確定商品銷售價(jià)格使用的主要計(jì)價(jià)貨幣確定商品銷售價(jià)格使用的主要計(jì)價(jià)貨幣 D.D.從經(jīng)營活動(dòng)中收取貨款使用的主要計(jì)價(jià)貨幣從經(jīng)營活動(dòng)中收取貨款使用的主要計(jì)價(jià)貨幣 【答案答案】

5、ABCD ABCD 案例案例 【 2010 2010年判斷題年判斷題】業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編制的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣金額。位幣，但編制的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣金額。（ ） 【答案答案】 案例案例 我國某企業(yè)記賬本位幣為美元，下列說法中錯(cuò)誤我國某企業(yè)記賬本位幣為美元，下列說法中錯(cuò)誤的是（）。的是（）。A.A.該企業(yè)以人民幣計(jì)價(jià)和結(jié)算的交易屬于外該企業(yè)以人民幣計(jì)價(jià)和結(jié)算的交易屬于外幣交易幣交易B.B.該企業(yè)以美元計(jì)價(jià)和結(jié)算的交易不屬于外該企業(yè)以美元計(jì)價(jià)和結(jié)算的交易不屬于

6、外幣交易幣交易C.C.該企業(yè)的編報(bào)貨幣為美元該企業(yè)的編報(bào)貨幣為美元D.D.該企業(yè)的編報(bào)貨幣為人民幣該企業(yè)的編報(bào)貨幣為人民幣 答案：答案：C C 案例案例 企業(yè)的記賬本位幣是指（企業(yè)的記賬本位幣是指（ ）。）。A A、企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣、企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣B B、人民幣、人民幣C C、企業(yè)總機(jī)構(gòu)所在地使用的貨幣、企業(yè)總機(jī)構(gòu)所在地使用的貨幣D D、企業(yè)主管部門確定的貨幣、企業(yè)主管部門確定的貨幣 答案：答案：A A 案例案例 企業(yè)選定記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)考慮的因素有（企業(yè)選定記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)考慮的因素有（ ）。）。A A、企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地所使用的貨幣、企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地所使用的

7、貨幣B B、該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價(jià)格、該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價(jià)格C C、融資活動(dòng)獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動(dòng)中收、融資活動(dòng)獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動(dòng)中收取款項(xiàng)所使用的貨幣取款項(xiàng)所使用的貨幣D D、企業(yè)管理當(dāng)局所希望使用的貨幣、企業(yè)管理當(dāng)局所希望使用的貨幣 答案：答案：BC BC 二、外幣交易會(huì)計(jì)處理二、外幣交易會(huì)計(jì)處理 （一）（一）外幣業(yè)務(wù)交易日的會(huì)計(jì)處理（掌握）外幣業(yè)務(wù)交易日的會(huì)計(jì)處理（掌握） 1 1、外幣、外幣交易一般采用交易一般采用發(fā)生日的即期匯率發(fā)生日的即期匯率 2 2、匯率變動(dòng)不大的，也可以采用即期匯率的近似匯率變動(dòng)不大的，也可以采用即期匯率的近似匯率進(jìn)行折算。匯

8、率進(jìn)行折算。（如平均匯率或加權(quán)平均匯率）。（如平均匯率或加權(quán)平均匯率）。 3 3、企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)當(dāng)采用、企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日即期匯率折算，交易發(fā)生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率不得采用合同約定匯率或即期匯率的近似匯率折算，或即期匯率的近似匯率折算，外幣投入資本與相應(yīng)外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額。本折算差額。 4 4、結(jié)算（收付款）日，轉(zhuǎn)銷外幣賬戶的余額，與、結(jié)算（收付款）日，轉(zhuǎn)銷外幣賬戶的余額，與對方科目之間的差額，記入對方科目之間的差額，記入“財(cái)務(wù)費(fèi)

9、用財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目?？颇?。案例案例 國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。20072007年年6 6月月5 5日，向國外乙公司出口銷售商品一批，根據(jù)銷售日，向國外乙公司出口銷售商品一批，根據(jù)銷售合同，貨款共計(jì)合同，貨款共計(jì)100 000100 000美元，當(dāng)日的即期匯率為美元，當(dāng)日的即期匯率為1 1美元美元=8.1=8.1元人民幣。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅元人民幣。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)，貨款尚未收到。費(fèi)，貨款尚未收到。 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款美元（美元（100 000100 0008.18.1）810000810000貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 81000

10、0810000 特別說明：外幣兌換業(yè)務(wù)與債權(quán)債務(wù)結(jié)算處理特別說明：外幣兌換業(yè)務(wù)與債權(quán)債務(wù)結(jié)算處理 1 1、企業(yè)發(fā)生的外幣兌換業(yè)務(wù)的交易事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按、企業(yè)發(fā)生的外幣兌換業(yè)務(wù)的交易事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照交易實(shí)際采用的匯率（即銀行買入價(jià)和賣出價(jià)）照交易實(shí)際采用的匯率（即銀行買入價(jià)和賣出價(jià)）折算，與即期匯率之差折算，與即期匯率之差立即確認(rèn)兌換損益！。立即確認(rèn)兌換損益！。 2 2、企業(yè)發(fā)生債權(quán)債務(wù)結(jié)算的交易事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照、企業(yè)發(fā)生債權(quán)債務(wù)結(jié)算的交易事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照結(jié)算時(shí)即期匯率與原債權(quán)債務(wù)發(fā)生時(shí)即期匯率之差結(jié)算時(shí)即期匯率與原債權(quán)債務(wù)發(fā)生時(shí)即期匯率之差立即確認(rèn)兌換損益！。立即確認(rèn)兌換損益！。案例案例 【 2009

11、2009年單選年單選】企業(yè)發(fā)生的下列外幣業(yè)務(wù)中，即企業(yè)發(fā)生的下列外幣業(yè)務(wù)中，即使匯率變動(dòng)不大，也不得使用即期匯率的近似匯使匯率變動(dòng)不大，也不得使用即期匯率的近似匯率進(jìn)行折算的是（率進(jìn)行折算的是（ ）。）。 A.A.取得的外幣借款取得的外幣借款 B.B.投資者以外幣投入的資本投資者以外幣投入的資本 C.C.以外幣購入的固定資產(chǎn)以外幣購入的固定資產(chǎn) D.D.銷售商品取得的外幣營業(yè)收入銷售商品取得的外幣營業(yè)收入 【答案答案】B B 案例案例 【 2008 2008年單選年單選】下列各項(xiàng)中，不得使用即期匯率下列各項(xiàng)中，不得使用即期匯率的近似匯率進(jìn)行折算的是（的近似匯率進(jìn)行折算的是（ ）。）。 A.A.

12、接受投資收到的外幣接受投資收到的外幣 B.B.購入原材料應(yīng)支付的外幣購入原材料應(yīng)支付的外幣 C.C.取得借款收到的外幣取得借款收到的外幣 D.D.銷售商品應(yīng)收取的外幣銷售商品應(yīng)收取的外幣 【答案答案】A A 案例案例 某中外合資經(jīng)營企業(yè)注冊資本為某中外合資經(jīng)營企業(yè)注冊資本為400400萬美元，合同萬美元，合同約定分兩次投入，約定折算匯率為約定分兩次投入，約定折算匯率為1 1：7.07.0。中、。中、外投資者分別于外投資者分別于2 2* *1212年年1 1月月1 1日和日和3 3月月1 1日投入日投入300300萬萬美元和美元和100100萬美元。萬美元。2 2* *1212年年1 1月月1

13、1日、日、3 3月月1 1日、日、3 3月月3131日和日和1212月月3131日美元對人民幣的匯率分別為日美元對人民幣的匯率分別為1 1：6.606.60、1 1：6.556.55、1 1：6.506.50和和1 1：6.456.45。假定該企。假定該企業(yè)采用人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)業(yè)采用人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生日的匯率折算。該企業(yè)務(wù)發(fā)生日的匯率折算。該企業(yè)2 2* *1212年年末資產(chǎn)負(fù)年年末資產(chǎn)負(fù)債表中債表中“實(shí)收資本實(shí)收資本”項(xiàng)目的金額為人民幣（項(xiàng)目的金額為人民幣（ ）萬）萬元。元。 A.2 800A.2 800B.2 635B.2 635C.2 640C

14、.2 640D.2 580D.2 580 【答案答案】B B 案例案例 甲公司的記賬本位幣為人民幣，甲公司的記賬本位幣為人民幣，20082008年年6 6月月1818日以人日以人民幣向中國銀行買入民幣向中國銀行買入5 0005 000美元，甲公司以中國人民美元，甲公司以中國人民銀行公布的人民幣匯率中間價(jià)作為即期匯率，當(dāng)日的銀行公布的人民幣匯率中間價(jià)作為即期匯率，當(dāng)日的即期匯率為即期匯率為1 1美元美元=8.1=8.1元人民幣，中國銀行當(dāng)日美元元人民幣，中國銀行當(dāng)日美元賣出價(jià)為賣出價(jià)為1 1美元美元=8.15=8.15元人民幣。元人民幣。借：銀行存款借：銀行存款美元（美元（5 0005 0008

15、.18.1）40 50040 500財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 250250貸：銀行存款貸：銀行存款人民幣（人民幣（5 0005 0008.158.15）40750 40750 案例案例 某外商投資企業(yè)銀行存款（美元）賬戶上期期末某外商投資企業(yè)銀行存款（美元）賬戶上期期末余額余額5000050000美元，市場匯率為美元，市場匯率為1 1美元美元8.308.30元人民元人民幣，該企業(yè)采用當(dāng)日市場匯率作為記賬匯率，該幣，該企業(yè)采用當(dāng)日市場匯率作為記賬匯率，該企業(yè)本月企業(yè)本月1010日將其中日將其中1000010000美元在銀行兌換為人民美元在銀行兌換為人民幣，銀行當(dāng)日美元買入價(jià)為幣，銀行當(dāng)日美元買入價(jià)為1

16、1美元美元8.258.25元人民幣，元人民幣，當(dāng)日市場匯率為當(dāng)日市場匯率為1 1美元美元8.328.32元人民幣。該企業(yè)本元人民幣。該企業(yè)本期沒有其他涉及美元賬戶的業(yè)務(wù)，期末市場匯率期沒有其他涉及美元賬戶的業(yè)務(wù)，期末市場匯率為為1 1美元美元8.288.28元人民幣。則該企業(yè)本期登記的財(cái)元人民幣。則該企業(yè)本期登記的財(cái)務(wù)費(fèi)用（匯兌損失）共計(jì)（務(wù)費(fèi)用（匯兌損失）共計(jì)（ ）元。）元。A A、600 B600 B、700 C700 C、1300 D1300 D、100100 答案：答案：C C 本期登記的財(cái)務(wù)費(fèi)用本期登記的財(cái)務(wù)費(fèi)用( (匯兌損失匯兌損失)=)=4000040000(8.30-8.28)

17、(8.30-8.28)+10000+10000(8.30(8.308.25)8.25)1300(1300(元元) ) （二）資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日的處理（二）資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日的處理 1、外幣貨幣性項(xiàng)目、外幣貨幣性項(xiàng)目 （1）外幣貨幣性項(xiàng)目：包括貨幣資金、債權(quán)債務(wù)外幣貨幣性項(xiàng)目：包括貨幣資金、債權(quán)債務(wù) （2）外幣貨幣性項(xiàng)目，采用）外幣貨幣性項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯即期匯率折算。因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時(shí)率折算。因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時(shí)或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，兌差額，計(jì)入當(dāng)期損益計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)

18、務(wù)費(fèi)用）。（財(cái)務(wù)費(fèi)用）。 注意：注意： 1、外幣專門借款本金和利息匯兌差額：資本化期、外幣專門借款本金和利息匯兌差額：資本化期間和費(fèi)用化期間分別資本化和費(fèi)用化間和費(fèi)用化期間分別資本化和費(fèi)用化 2、外幣一般借款本金和利息匯兌差額全部費(fèi)用化、外幣一般借款本金和利息匯兌差額全部費(fèi)用化 期末調(diào)整匯兌差額的計(jì)算思路：期末調(diào)整匯兌差額的計(jì)算思路： 第一步：先計(jì)算各個(gè)外幣賬戶匯兌差額第一步：先計(jì)算各個(gè)外幣賬戶匯兌差額 （1 1）外幣賬戶的期末外幣余額）外幣賬戶的期末外幣余額= =期初外幣余額期初外幣余額+ +本本期增加的外幣發(fā)生額期增加的外幣發(fā)生額- -本期減少的外幣發(fā)生額本期減少的外幣發(fā)生額 （2 2）調(diào)

19、整后記賬本位幣余額）調(diào)整后記賬本位幣余額= =期末外幣余額期末外幣余額期期末即期匯率末即期匯率 （3 3）匯兌差額）匯兌差額= =調(diào)整后記賬本位幣余額調(diào)整后記賬本位幣余額- -調(diào)整前記調(diào)整前記賬本位幣賬面期末余額賬本位幣賬面期末余額= =該外幣賬戶的期末外幣余該外幣賬戶的期末外幣余額額（期末即期匯率（期末即期匯率- -賬面即期匯率或取得時(shí)即期賬面即期匯率或取得時(shí)即期匯率）匯率） 第二步，計(jì)算期末匯兌損益總額第二步，計(jì)算期末匯兌損益總額 匯兌損益總額匯兌損益總額= =外幣負(fù)債賬戶匯兌差額外幣負(fù)債賬戶匯兌差額- -外幣資產(chǎn)外幣資產(chǎn)賬戶匯兌差額賬戶匯兌差額= =正數(shù)：損失；負(fù)數(shù)：收益正數(shù)：損失；負(fù)數(shù)

20、：收益 案例案例 【20082008年單選題年單選題】甲公司對外幣交易采用交易發(fā)甲公司對外幣交易采用交易發(fā)生時(shí)的即期匯率折算，按季計(jì)算匯兌損益。生時(shí)的即期匯率折算，按季計(jì)算匯兌損益。20072007年年4 4月月1212日，甲公司收到一張期限為日，甲公司收到一張期限為2 2個(gè)月的不帶個(gè)月的不帶息外幣應(yīng)收票據(jù)，票面金額為息外幣應(yīng)收票據(jù)，票面金額為200200萬美元，當(dāng)日即萬美元，當(dāng)日即期匯率為期匯率為1 1美元美元7.87.8元人民幣。元人民幣。20072007年年6 6月月1212日，日，該公司收到票據(jù)款該公司收到票據(jù)款200200萬美元，當(dāng)日即期匯率為萬美元，當(dāng)日即期匯率為1 1美元美元7.

21、787.78元人民幣。元人民幣。20072007年年6 6月月3030日，即期匯率日，即期匯率為為1 1美元美元7.777.77元人民幣。甲公司因該外幣應(yīng)收票元人民幣。甲公司因該外幣應(yīng)收票據(jù)在據(jù)在20072007年第二季度產(chǎn)生的匯兌損失為（）萬年第二季度產(chǎn)生的匯兌損失為（）萬元人民幣。元人民幣。A.2A.2B.4 C.6B.4 C.6D.8D.8 【答案答案】B B 案例案例 甲公司外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的即期匯率進(jìn)行甲公司外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的即期匯率進(jìn)行折算，按月計(jì)算匯兌損益。折算，按月計(jì)算匯兌損益。5 5月月2020日對外銷售產(chǎn)品日對外銷售產(chǎn)品發(fā)生應(yīng)收賬款發(fā)生應(yīng)收賬款500500萬歐元

22、，當(dāng)日的市場匯率為萬歐元，當(dāng)日的市場匯率為1 1歐歐元元=9.30=9.30元人民幣。元人民幣。5 5月月3131日的市場匯率為日的市場匯率為1 1歐元?dú)W元=9.28=9.28元人民幣；元人民幣；6 6月月1 1日的市場匯率為日的市場匯率為1 1歐元?dú)W元=9.32=9.32元人民幣；元人民幣；6 6月月3030日的市場匯率為日的市場匯率為1 1歐元?dú)W元=9.35=9.35元人元人民幣。民幣。7 7月月1010日收到該應(yīng)收賬款，當(dāng)日市場匯率為日收到該應(yīng)收賬款，當(dāng)日市場匯率為1 1歐元?dú)W元=9.34=9.34元人民幣。該應(yīng)收賬款元人民幣。該應(yīng)收賬款6 6月份應(yīng)當(dāng)確認(rèn)月份應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的匯兌收益為（的匯兌

23、收益為（ ）萬元。）萬元。 A.-10A.-10B.15B.15C.25C.25D.35D.35 【答案答案】D D 某企業(yè)某企業(yè)20072007年年2 2月末月末“應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款A(yù) A公司公司”帳戶余帳戶余額額700700萬元人民幣，對應(yīng)的外幣（美元）帳戶余額萬元人民幣，對應(yīng)的外幣（美元）帳戶余額為為9090萬元。月末匯率萬元。月末匯率1 1美元美元=8=8元人民幣。元人民幣。 匯總損益匯總損益=90=908-700=208-700=20（萬元）（萬元） 借：應(yīng)收帳款借：應(yīng)收帳款美元美元 2020 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2020案例案例 某股份有限公司對外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生日的市某股份

24、有限公司對外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生日的市場匯率進(jìn)行折算，按月計(jì)算匯兌損益。場匯率進(jìn)行折算，按月計(jì)算匯兌損益。20072007年年6 6月月2020日從境外購買零配件一批，價(jià)款總額為日從境外購買零配件一批，價(jià)款總額為500500萬美萬美元，貨款尚未支付，當(dāng)日的市場匯率為元，貨款尚未支付，當(dāng)日的市場匯率為1 1美元美元8.218.21元人民幣。元人民幣。6 6月月3030日的市場匯率為日的市場匯率為1 1美元美元8.228.22元人民幣。元人民幣。7 7月月3131日的市場匯率為日的市場匯率為1 1美元美元8.238.23元人民幣。該外幣債務(wù)元人民幣。該外幣債務(wù)7 7月份所發(fā)生的匯兌損月份所發(fā)生的匯兌

25、損失為（失為（ ）萬元人民幣。）萬元人民幣。A A、10 B10 B、5 C5 C、5 D5 D、1010 答案：答案：C C （二）非貨幣性項(xiàng)目（二）非貨幣性項(xiàng)目 1 1、以、以歷史成本歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，仍采用計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。幣金額。 特殊：特殊： 1 1、對于按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)的存貨除、對于按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)的存貨除外！外！ 2 2、外幣標(biāo)價(jià)的交易性金融資產(chǎn)、外幣標(biāo)價(jià)的可供、外幣標(biāo)價(jià)的交易性金融資產(chǎn)、外幣標(biāo)價(jià)的可供出售金融資產(chǎn)除外出售金融資產(chǎn)除外案例案

26、例 3 3月月4 4日以每件日以每件10001000美元的價(jià)格購進(jìn)存貨美元的價(jià)格購進(jìn)存貨1010件，當(dāng)日件，當(dāng)日即期匯率即期匯率1 1美元美元=8.3=8.3元人民幣，月末仍未銷售，月末元人民幣，月末仍未銷售，月末期國際市場價(jià)格為每件期國際市場價(jià)格為每件950950美元，美元，3 3月月3131日即期匯率日即期匯率1 1美元美元=8=8元人民幣。元人民幣。 可收回金額可收回金額=10 =10 * *950950* *8=760008=76000 借借: :資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 70007000 貸貸: :存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 70007000案例案例 甲公司以人民幣為記賬本位幣。甲公司

27、以人民幣為記賬本位幣。2 2* *1212年年1111月月2020日日以每臺(tái)以每臺(tái)1 0001 000美元的價(jià)格從美國某供貨商手中購入美元的價(jià)格從美國某供貨商手中購入國際最新型號(hào)國際最新型號(hào)H H商品商品1010臺(tái)，并于當(dāng)日支付了相應(yīng)貨臺(tái)，并于當(dāng)日支付了相應(yīng)貨款（假定甲公司有美元存款）?？睿俣坠居忻涝婵睿?。2 2* *1212年年1212月月3131日，日，已售出已售出H H商品商品2 2臺(tái)，國內(nèi)市場仍無臺(tái)，國內(nèi)市場仍無H H商品供應(yīng)，但商品供應(yīng)，但H H商品在國際市場價(jià)格已降至每臺(tái)商品在國際市場價(jià)格已降至每臺(tái)950950美元。美元。1111月月2020日的即期匯率是日的即期匯率是1

28、1美元美元=6.7=6.7元人民幣，元人民幣，1212月月3131日的日的匯率是匯率是1 1美元美元=6.6=6.6元人民幣。假定不考慮增值稅等元人民幣。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)，甲公司相關(guān)稅費(fèi)，甲公司2 2* *1212年年1212月月3131日應(yīng)計(jì)提的存貨日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為（跌價(jià)準(zhǔn)備為（ ）元人民幣。）元人民幣。 A.3 440A.3 440B.2 640B.2 640C.0C.0D.2 680D.2 680 【答案答案】A A（100010008 86.7-9506.7-9508 86.6=3 440 6.6=3 440 ） 2 2、以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，如交易、以公

29、允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，如交易性金融資產(chǎn)（股票、基金等），采用公允價(jià)值確性金融資產(chǎn)（股票、基金等），采用公允價(jià)值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價(jià)值變動(dòng)作為公允價(jià)值變動(dòng)（含匯率變動(dòng)）處理，計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值（含匯率變動(dòng)）處理，計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）；如為可供出售金融資產(chǎn)，其差額則變動(dòng)損益）；如為可供出售金融資產(chǎn)，其差額則應(yīng)計(jì)入其他綜合收益。應(yīng)計(jì)入其他綜合收益。 借借: :交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 貸貸: :公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益 借借: :可供出售

30、金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn) 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積案例案例 【 2008 2008年多選題年多選題】下列各項(xiàng)中，在資產(chǎn)負(fù)債表日下列各項(xiàng)中，在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)按該日即期匯率折算的有（應(yīng)按該日即期匯率折算的有（ ）。）。 A.A.以外幣購入的存貨以外幣購入的存貨 B.B.外幣債權(quán)債務(wù)外幣債權(quán)債務(wù) C.C.以外幣購入的固定資產(chǎn)以外幣購入的固定資產(chǎn) D.D.以外幣標(biāo)價(jià)的交易性金融資產(chǎn)以外幣標(biāo)價(jià)的交易性金融資產(chǎn) 【答案答案】BD BD 案例案例 國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。20207 7年年1212月月5 5日以每股日以每股3.53.5港元的價(jià)格

31、購入乙公司的港元的價(jià)格購入乙公司的H H股股10 00010 000股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日匯率為股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日匯率為1 1港元港元=1=1元人元人民幣，款項(xiàng)已支付。民幣，款項(xiàng)已支付。 借：交易性金融資產(chǎn)（借：交易性金融資產(chǎn)（3.53.510 00010 0001 1）35 00035 000貸：銀行存款貸：銀行存款港元港元35 00035 000 20 207 7年年1212月月3131日，日，H H股的市價(jià)變?yōu)槊抗晒傻氖袃r(jià)變?yōu)槊抗? 3港元，港元，當(dāng)日匯率為當(dāng)日匯率為1 1港元港元=1.2=1.2元人民幣。假定不考慮相關(guān)元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。稅費(fèi)的影響。 借：交

32、易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)1 0001 000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 l 000l 000 案例案例 【 2011 2011年單選題年單選題】下列各項(xiàng)外幣資產(chǎn)發(fā)生的匯兌下列各項(xiàng)外幣資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額，不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的是（差額，不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的是（ ）。）。 A.A.應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 B.B.交易性金額資產(chǎn)交易性金額資產(chǎn) C.C.持有至到期投資持有至到期投資 D.D.可供出售權(quán)益工具投資可供出售權(quán)益工具投資 【答案答案】D D 案例案例 （20132013）下列各項(xiàng)外幣資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額，不）下列各項(xiàng)外幣資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額，不應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的是應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的是( )

33、( )。 A.A.應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 B.B.銀行存款銀行存款 C.C.交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)D.D.持有至到期投資持有至到期投資 【答案答案】C C 案例案例 國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。2 2* *1010年年1212月月5 5日以每股日以每股7 7港元的價(jià)格購入乙公司的港元的價(jià)格購入乙公司的H H股股20 00020 000股股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日匯率為作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日匯率為1 1港元港元=1=1元人民元人民幣，款項(xiàng)已支付。幣，款項(xiàng)已支付。2 2* *1010年年1212月月3131日，當(dāng)月購入的日，當(dāng)月購入的乙公司乙公司H H股的市價(jià)

34、變?yōu)槊抗晒傻氖袃r(jià)變?yōu)槊抗? 8港元，當(dāng)日匯率為港元，當(dāng)日匯率為1 1港港元元=0.9=0.9元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。甲公司甲公司2 2* *1010年年1212月月3131日應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)收日應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)收益為（益為（ ）元人民幣。）元人民幣。 A.4 000A.4 000B.-4 000B.-4 000C.-2 000C.-2 000D.2 000D.2 000 【答案答案】A A 第二節(jié)第二節(jié) 外幣會(huì)計(jì)報(bào)表的折算外幣會(huì)計(jì)報(bào)表的折算一、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的一般原則（客觀題）一、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的一般原則（客觀題）（一）境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)

35、表的折算（一）境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)表的折算企業(yè)對境外經(jīng)營的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，應(yīng)當(dāng)企業(yè)對境外經(jīng)營的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循下列規(guī)定：遵循下列規(guī)定：1.1.資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤未分配利潤”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。即期匯率折算。2.2.利潤表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生利潤表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的日的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交

36、易發(fā)生日即期匯率近似的匯率方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。折算。3.3.按照上述規(guī)定折算產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，按照上述規(guī)定折算產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下“其他綜合收其他綜合收益益”單獨(dú)列示。單獨(dú)列示。比較財(cái)務(wù)報(bào)表的折算比照上述規(guī)定處理。比較財(cái)務(wù)報(bào)表的折算比照上述規(guī)定處理。企業(yè)選定的記賬本位幣不是人民幣的，應(yīng)當(dāng)按企業(yè)選定的記賬本位幣不是人民幣的，應(yīng)當(dāng)按照境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)表折算原則將其財(cái)務(wù)報(bào)表折算照境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)表折算原則將其財(cái)務(wù)報(bào)表折算為人民幣財(cái)務(wù)報(bào)表。為人民幣財(cái)務(wù)報(bào)表。 案例案例 （20132013）下列關(guān)于資產(chǎn)

37、負(fù)債表外幣折算的表述中，）下列關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表外幣折算的表述中，正確的有正確的有( )( )。 A.A.外幣報(bào)表折算差額應(yīng)在所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)外幣報(bào)表折算差額應(yīng)在所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示列示 B.B.采用歷史成本計(jì)量的資產(chǎn)項(xiàng)目應(yīng)按資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)采用歷史成本計(jì)量的資產(chǎn)項(xiàng)目應(yīng)按資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)的即期匯率折算的即期匯率折算 C.C.采用公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)項(xiàng)目應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表采用公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)項(xiàng)目應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算日即期匯率折算 D.D.“未分配利潤未分配利潤”項(xiàng)目以外的其他所有者權(quán)益項(xiàng)目項(xiàng)目以外的其他所有者權(quán)益項(xiàng)目應(yīng)按發(fā)生時(shí)的即期匯率折算應(yīng)按發(fā)生時(shí)的即期匯率折算 【答案答案】ACD ACD 案例案

38、例 【 2012 2012年判斷題年判斷題】企業(yè)對境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行企業(yè)對境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目均采用資產(chǎn)負(fù)債表日折算時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目均采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，利潤表各項(xiàng)目均采用交易發(fā)生的即期匯率折算，利潤表各項(xiàng)目均采用交易發(fā)生日的即期匯率或與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯日的即期匯率或與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。（率折算。（ ） 【答案答案】 案例案例 【20102010年單選題年單選題】下列關(guān)于外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的下列關(guān)于外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的表述中，不正確的是（）。表述中，不正確的是（）。A.A.資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)

39、采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率進(jìn)行折算匯率進(jìn)行折算B.B.所有者權(quán)益項(xiàng)目，除所有者權(quán)益項(xiàng)目，除“未分配利潤未分配利潤”項(xiàng)目外，項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目均應(yīng)采用發(fā)生時(shí)的即期匯率進(jìn)行折算其他項(xiàng)目均應(yīng)采用發(fā)生時(shí)的即期匯率進(jìn)行折算C.C.利潤表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)利潤表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，也可以采用與交易發(fā)生日生日的即期匯率折算，也可以采用與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率進(jìn)行折算即期匯率近似的匯率進(jìn)行折算D.D.在部分處置境外經(jīng)營時(shí)，應(yīng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所在部分處置境外經(jīng)營時(shí)，應(yīng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下列示的、與境外經(jīng)營相關(guān)的全部有者權(quán)益項(xiàng)目下列示的、與境外經(jīng)營相關(guān)

40、的全部外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益【正確答案正確答案】D D 案例案例 【 2011 2011年判斷題年判斷題】外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算產(chǎn)生的折算外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算產(chǎn)生的折算差額，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表差額，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤未分配利潤”項(xiàng)目列示。項(xiàng)目列示。（ ） 【答案答案】 案例案例 【 2008 2008年判斷題年判斷題】企業(yè)對境外子公司的外幣利潤企業(yè)對境外子公司的外幣利潤表進(jìn)行折算時(shí)，可以采用交易發(fā)生日即期匯率，表進(jìn)行折算時(shí)，可以采用交易發(fā)生日即期匯率，也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易日即期匯率近似的匯率（日即期匯率近似的匯率（ ） 【答案答案】 案例案例 【 2007 2007年單選題年單選題】企業(yè)對境外經(jīng)營