淺談對(duì)所得稅會(huì)計(jì)處理方法的研究

1、 淺談對(duì)所得稅會(huì)計(jì)處理方法的研究【摘 要】 所得稅會(huì)計(jì)（income tax accounting）是研究處理會(huì)計(jì)收益和應(yīng)稅收益差異的會(huì)計(jì)理論和方法，是會(huì)計(jì)學(xué)科的一個(gè)分支。所得稅會(huì)計(jì)誕生于西方的會(huì)計(jì)學(xué)領(lǐng)域，并經(jīng)長(zhǎng)期研究和實(shí)踐已發(fā)展得較為成熟。而我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)則還處于起步發(fā)展階段。本文從我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)發(fā)展的成因、所得稅會(huì)計(jì)的基本概念、存在的問題、解決的方法等幾方面對(duì)所得稅會(huì)計(jì)進(jìn)行論述?！娟P(guān)鍵詞】所得稅會(huì)計(jì)，處理方法，存在問題，解決方法所得稅會(huì)計(jì)是研究處理會(huì)計(jì)收益和應(yīng)稅收益差異的會(huì)計(jì)理論和方法，是會(huì)計(jì)學(xué)科的一個(gè)分支。所得稅是以課稅為目的，根據(jù)經(jīng)濟(jì)合理、公平稅負(fù)、促進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)的原則，依據(jù)有關(guān)的稅收法規(guī)，

2、確定一定時(shí)期內(nèi)納稅所得額，以對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得以及其他所得進(jìn)行征稅。所得稅會(huì)計(jì)就是研究如何處理按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算稅前利潤(rùn)（或虧損）與按照稅法計(jì)算的應(yīng)稅所得（或虧損）之間差異的會(huì)計(jì)理論和方法。所得稅會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)組成部分，是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論原則為基礎(chǔ)，以應(yīng)稅所得和會(huì)計(jì)收益之間的差異為核算對(duì)象，以提供與決策有用的信息為目標(biāo)。 一、 淺談所得稅會(huì)計(jì) （一）我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)的成因 我國(guó)的所得稅制度是伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷進(jìn)行確立和發(fā)展起來(lái)的。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)行，我國(guó)原有的稅制已不適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，影響稅收作用的發(fā)揮。因此，我國(guó)對(duì)稅制進(jìn)行了改革和調(diào)整。我國(guó)自1992年頒布稅收征管法和1993

3、年頒布企業(yè)所得稅條例開始，就確立了會(huì)計(jì)制度服從稅法的計(jì)稅原則，1994年財(cái)政部下發(fā)的企業(yè)所得稅處理的暫行規(guī)定是我國(guó)企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理的主要依據(jù)。新稅法的頒布，使稅法標(biāo)準(zhǔn)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異不斷擴(kuò)大，我國(guó)會(huì)計(jì)和稅法的改革正朝著各自獨(dú)立的方向發(fā)展。 所得稅會(huì)計(jì)產(chǎn)生的原因主要是會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益存在的差異所致。會(huì)計(jì)收益和應(yīng)稅收益是經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中兩個(gè)不同的經(jīng)濟(jì)概念，分別遵循不同的原則，規(guī)范不同的對(duì)象，體現(xiàn)不同的要求。因此，同一企業(yè)在同一會(huì)計(jì)期間按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的會(huì)計(jì)收益與按照國(guó)家稅法計(jì)算的應(yīng)稅收益之間的差異是不可避免的，故在計(jì)算所得稅時(shí)，不可能直接以會(huì)計(jì)收益為依據(jù)，而要以所得稅法規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)收益進(jìn)行調(diào)整后，才能

4、正確的計(jì)算出應(yīng)稅收益，因而就產(chǎn)生了調(diào)整這一復(fù)雜過(guò)程的專門的所得稅會(huì)計(jì)。 （二）我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)的兩種處理方法1、 應(yīng)付稅款法 應(yīng)付稅款法是將本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得之間產(chǎn)生的差異均在當(dāng)期確認(rèn)所得稅費(fèi)用。這種方法的特點(diǎn)是，本期所得稅費(fèi)用按照本期應(yīng)稅所得與使用的所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅，即本期從凈利潤(rùn)中扣除的所得稅費(fèi)用等與本期應(yīng)交的所得稅。時(shí)間性差異產(chǎn)生的影響所得稅的金額均在本期確認(rèn)所得稅費(fèi)用，或在本期抵減所得稅費(fèi)用，時(shí)間性差異產(chǎn)生的影響所得稅的金額，在會(huì)計(jì)報(bào)表中不反映為一項(xiàng)負(fù)債或一項(xiàng)資產(chǎn)。在應(yīng)付稅款法下，不管稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)多少，在計(jì)算交納所得稅時(shí)均應(yīng)按稅法規(guī)定對(duì)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整為應(yīng)稅所

5、得，再按應(yīng)稅所得計(jì)算出本期應(yīng)交的所得稅，作為本期所得稅費(fèi)用，即本期所得稅費(fèi)用等于本期應(yīng)交所得稅。 2、納稅影響會(huì)計(jì)法 納稅影響會(huì)計(jì)法是指企業(yè)確認(rèn)時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額，按照當(dāng)期所得稅和時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額的合計(jì)，確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用的方法。在這種方法下，時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額，遞延和分配到以后各期，所得稅被視為企業(yè)在獲得收益時(shí)發(fā)生的一項(xiàng)費(fèi)用，并應(yīng)隨同有關(guān)的收入和費(fèi)用計(jì)入同一期內(nèi)，以達(dá)到收入和費(fèi)用的配比。時(shí)間性差異影響的所得稅金額，包括在利潤(rùn)表的所得稅費(fèi)用項(xiàng)目?jī)?nèi)，以及資產(chǎn)負(fù)債表中的遞延稅款余額里。二、一些特殊事項(xiàng)下會(huì)計(jì)與稅法差異的研究 （一）債務(wù)重組下會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的差異我國(guó)

6、修訂后的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組對(duì)原債務(wù)重組準(zhǔn)則在賬務(wù)處理方面作了實(shí)質(zhì)性修改，即債務(wù)人不再將償付債務(wù)所付代價(jià)低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益，而直接確認(rèn)為資本公積。同時(shí)要求債權(quán)人將受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)按重組債權(quán)的賬面價(jià)值入賬。新準(zhǔn)則對(duì)債務(wù)重組收益的這種會(huì)計(jì)處理，可以防止企業(yè)利用債務(wù)重組來(lái)粉飾業(yè)績(jī)，避免關(guān)聯(lián)方之間利用債務(wù)重組交易操縱利潤(rùn)，充分體現(xiàn)會(huì)計(jì)核算的穩(wěn)健性原則。但是，對(duì)債務(wù)來(lái)說(shuō)，無(wú)論采用哪種債務(wù)處理方式，只要償付債務(wù)付出的代價(jià)低于重組債務(wù)的賬面價(jià)值，債務(wù)人就會(huì)因債務(wù)重組取得一定的收益，而且這種收益是客觀存在的，從本質(zhì)上說(shuō)，屬于交換資產(chǎn)而產(chǎn)生的收益，按現(xiàn)行稅法就應(yīng)計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，

7、計(jì)算并交納企業(yè)所得稅。但新準(zhǔn)則將債務(wù)重組收益直接全額確認(rèn)為資本公積，不符合現(xiàn)行稅法的有關(guān)規(guī)定，將導(dǎo)致國(guó)家稅收的流失。為真實(shí)客觀地反映企業(yè)應(yīng)稅情況，應(yīng)根據(jù)債務(wù)重組收益及企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額的正負(fù)，分情況進(jìn)行處理。對(duì)新準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入資本公積的部分，可以根據(jù)企業(yè)應(yīng)稅稅率計(jì)算應(yīng)繳所得稅并通過(guò)“遞延稅款-重組收益應(yīng)交所得稅”科目來(lái)過(guò)渡。重組日作會(huì)計(jì)處理時(shí)，先按企業(yè)應(yīng)計(jì)繳所得稅稅率計(jì)算該債務(wù)重組收益的應(yīng)納稅額，暫計(jì)入“遞延稅款-重組收益應(yīng)交所得稅”科目，待期末視企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額的正負(fù)來(lái)判斷是轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金”還是“資本公積”。假如企業(yè)根據(jù)所得稅會(huì)計(jì)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額為正數(shù)，則直接

8、由“遞延稅款-重組收益應(yīng)交所得稅”轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金-應(yīng)交企業(yè)所得稅”；若企業(yè)根據(jù)所得稅會(huì)計(jì)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額為負(fù)數(shù)，則根據(jù)以下公式計(jì)算的數(shù)額分情況處理：“遞延稅款-重組收益應(yīng)交所得稅”期末余額除以企業(yè)所得稅稅率按所得稅會(huì)計(jì)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額。如上述公式計(jì)算數(shù)額小于或等于零，則由“遞延稅款-重組收益應(yīng)交所得稅”直接轉(zhuǎn)入“資本公積”科目；如計(jì)算數(shù)額大于零，則按所計(jì)算的數(shù)額與所得稅 稅率的乘積由“遞延稅款-重組收益應(yīng)交所得稅”轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金-應(yīng) 交企業(yè)所得稅”，而計(jì)轉(zhuǎn)后“遞延稅款-重組收益應(yīng)交所得稅”的余額則轉(zhuǎn)入“資本公積”科目。由于企業(yè)中期財(cái)務(wù)報(bào)告中債務(wù)重組收益已反映在所有者權(quán)益中，并直接進(jìn)入企業(yè)的

9、凈資產(chǎn)，這極大地改變了企業(yè)中期財(cái)務(wù)報(bào)告的凈資產(chǎn)額和凈資產(chǎn)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)。 （二）企業(yè)改制、兼并和重組中會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的差異企業(yè)的改制、兼并和重組都必須對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，根據(jù)評(píng)估增值確認(rèn)其價(jià)值。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)的改制、兼并和重組是以評(píng)估后的價(jià)值來(lái)確認(rèn)和計(jì)量的。根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)的規(guī)定，納稅人的各項(xiàng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、銷售所得應(yīng)并入應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)以實(shí)物資產(chǎn)交換股權(quán)，從稅收角度應(yīng)該分解為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和投資兩項(xiàng)交易。為鼓勵(lì)有正常經(jīng)營(yíng)需要的企業(yè)的改組活動(dòng)（包括企業(yè)改組為股份有限公司、企業(yè)合并、企業(yè)分立等），不增加企業(yè)改組的稅負(fù)，又防止企業(yè)以改組為名，隱匿轉(zhuǎn)移增值資產(chǎn)逃避繳納企業(yè)所得稅，財(cái)政部、國(guó)

10、家稅務(wù)總局相關(guān)文件規(guī)定，在企業(yè)的改組活動(dòng)中涉及的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，不確認(rèn)實(shí)現(xiàn)所得，不繳納企業(yè)所得稅；接受資產(chǎn)的企業(yè)也不得按評(píng)估確認(rèn)后的價(jià)值確定其計(jì)稅成本；企業(yè)已按評(píng)估確認(rèn)價(jià)值調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)成本并計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用的，在申報(bào)納稅時(shí)必須進(jìn)行納稅調(diào)整。對(duì)資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)歸股份有限公司的企業(yè)，既不符合企業(yè)所得稅暫行條例的規(guī)定，也不符合國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定。1.企業(yè)所得稅暫行條例第一條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，繳納企業(yè)所得稅。其精神是“誰(shuí)所得、誰(shuí)所有、誰(shuí)納稅”。企業(yè)改組為股份有限公司，對(duì)其整體或部分資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，并按其評(píng)估價(jià)值折合股金，這部分資產(chǎn)增值顯然為原企業(yè)所得，理應(yīng)并入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得

11、額，依法繳納企業(yè)所得稅。如果不確認(rèn)實(shí)現(xiàn)所得，不計(jì)繳所得稅，與所得稅法的基本精神不符。如果改組前是國(guó)有企業(yè)，產(chǎn)權(quán)屬于國(guó)家，改制后改組前的國(guó)有企業(yè)已不存在，國(guó)家成為股份有限公司的股東（國(guó)家股），可理解為資產(chǎn)評(píng)估增值全部上交國(guó)家，再由國(guó)家將其投資于股份有限公司，稅法規(guī)定，“國(guó)有資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓凈收益凡接國(guó)家有關(guān)規(guī)定全額上交財(cái)政的，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額”。除此之外，都應(yīng)對(duì)其資產(chǎn)評(píng)估增值依法繳納所得稅。如果改組企業(yè)是虧損的，應(yīng)予彌補(bǔ)虧損。因?yàn)楦慕M企業(yè)只將部分資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值投入新企業(yè)，原企業(yè)繼續(xù)存在，并履行其納稅義務(wù)。2.改組企業(yè)不確認(rèn)實(shí)現(xiàn)所得，不征所得稅；改制成的股份有限公司，也不得按評(píng)估確認(rèn)后的價(jià)值確認(rèn)調(diào)整有關(guān)

12、資產(chǎn)成本。稅法的這一規(guī)定表面看似公平合理，原值平調(diào)，不涉及所得稅。但這樣處理給改組后股份有限公司的會(huì)計(jì)處理帶來(lái)了困難。計(jì)入的資產(chǎn)按有關(guān)部門確認(rèn)的評(píng)估價(jià)值折合股金，反映股東權(quán)益，但卻按評(píng)估前原值記賬，其增值部分如何處理。如果增值部分記入資產(chǎn)成本并計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用，則必須進(jìn)行納稅調(diào)整，這會(huì)在股東之間產(chǎn)生矛盾。合理的做法應(yīng)該是將實(shí)物資產(chǎn)折合股金，由股份有限公司代扣代繳所得稅，但這種方式對(duì)資產(chǎn)評(píng)估增值的所有者（即改組前企業(yè)）來(lái)說(shuō)，又是不愿選擇的。筆者認(rèn)為，企業(yè)改組涉及資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)投資，其資產(chǎn)評(píng)估增值或減值，均應(yīng)調(diào)整改組企業(yè)的賬務(wù)，增加或減少資產(chǎn)，同時(shí)增加營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出，計(jì)入企業(yè)當(dāng)年損益，繳

13、納企業(yè)所得稅或彌補(bǔ)企業(yè)虧損。其資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或投資按正常會(huì)計(jì)核算規(guī)定處理。接受方不應(yīng)該對(duì)受讓或吸收投資的資產(chǎn)承擔(dān)稅負(fù)，而應(yīng)由改組前企業(yè)對(duì)資產(chǎn)評(píng)估增值所得納稅。三、會(huì)計(jì)制度與稅法不一致帶來(lái)的問題 （一）容易引起稅源的流失。由于稅法與會(huì)計(jì)制度規(guī)定的不一致，或者說(shuō)，稅法的改革滯后于會(huì)計(jì)制度的改革，對(duì)會(huì)計(jì)制度明確規(guī)定可以計(jì)入成本費(fèi)用且并沒有規(guī)定其限額或比例的，而稅法卻沒有明確規(guī)定是否可以或不可以確認(rèn)其計(jì)入成本費(fèi)用的，企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，往往全額確認(rèn)為企業(yè)成本費(fèi)用，這樣就會(huì)造成國(guó)家稅源的流失。如企業(yè)改制中確認(rèn)評(píng)估增值時(shí)，稅法并未規(guī)定按增值額扣除物價(jià)指數(shù)納稅，造成稅源流失。 （二）造成納稅調(diào)整項(xiàng)目增多。凡是會(huì)

14、計(jì)制度中規(guī)定應(yīng)確認(rèn)的收入或費(fèi)用，而稅法中規(guī)定不應(yīng)確認(rèn)的收入或費(fèi)用；凡是會(huì)計(jì)制度中規(guī)定不應(yīng)確認(rèn)的收入或費(fèi)用，而稅法中規(guī)定應(yīng)確認(rèn)的收入或費(fèi)用，在申報(bào)納稅時(shí)都要調(diào)整；這種差異稱之謂永久性差異。與此同時(shí)，會(huì)計(jì)制度和稅法規(guī)定的比例不相一致時(shí)，在納稅時(shí)應(yīng)予調(diào)整，這種差異稱之謂時(shí)間性差異。總之，當(dāng)會(huì)計(jì)制度與稅法的規(guī)定不一致時(shí)，均需要進(jìn)行納稅調(diào)整，會(huì)計(jì)制度與稅法相分離越多，調(diào)整項(xiàng)目就會(huì)愈多。 （三）會(huì)計(jì)制度規(guī)定合理合法，而稅法未確認(rèn)的，影響納稅人的合法權(quán)益。如現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度賦予企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策較大的空間，如折舊政策、計(jì)提減值準(zhǔn)備等；企業(yè)有權(quán)根據(jù)會(huì)計(jì)制度選擇和制訂企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法，但企業(yè)的會(huì)計(jì)方法一經(jīng)確定，

15、不得隨意變更，一旦變更需按規(guī)定披露。這些政策和規(guī)定從宏觀上講，有利于保護(hù)稅本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展的后勁。但企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算的權(quán)益與稅務(wù)會(huì)計(jì)根據(jù)稅法核算的權(quán)益不一致時(shí)，進(jìn)行納稅調(diào)整便影響了企業(yè)的權(quán)益。 （四）征納雙方容易引起爭(zhēng)論，并且難以仲裁。如按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)可以對(duì)或有事項(xiàng)確認(rèn)或有負(fù)債，而稅法并沒有對(duì)此作出明確的規(guī)定，這就容易引起爭(zhēng)議。尤其是稅法未規(guī)定可以或不可以做的事，就難以仲裁。四、淺議解決這一差異的辦法 既然企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅法的規(guī)定之間存在著一定的差異，存在著不一致、不協(xié)調(diào)的地方。而且這種差異不可能消除，我們就要弄清差異所在，在實(shí)際工作中協(xié)調(diào)好會(huì)計(jì)與稅法的關(guān)系，并積極研究和采取措施

16、，盡可能地縮小這種差異。 （一）企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅法的規(guī)定能一致的應(yīng)當(dāng)盡可能一致。國(guó)家財(cái)政分配的基本原則是處理好國(guó)家、企業(yè)和個(gè)人三者的利益，而這三者之間的利益關(guān)系是對(duì)立的統(tǒng)一。稅收是國(guó)家財(cái)政分配的主要形式?？紤]到由于經(jīng)濟(jì)決定稅收，所以從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)講，國(guó)家和企業(yè)的利益應(yīng)當(dāng)是一致的，這就決定了企業(yè)會(huì)計(jì)與稅收法規(guī)能夠一致的地方應(yīng)盡量保持一致。在制定企業(yè)會(huì)計(jì)制度時(shí)，應(yīng)在不違背會(huì)計(jì)核算一般原則和會(huì)計(jì)要素確認(rèn)計(jì)量原則的前提下，盡量與稅法保持一致。同樣，稅收法規(guī)也要吸收會(huì)計(jì)制度的合理規(guī)定。比如，計(jì)稅工資的辦法就值得研究改進(jìn)，交際應(yīng)酬費(fèi)的開支標(biāo)準(zhǔn)兩者應(yīng)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)等，以避免執(zhí)行中的矛盾。 （二）企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅法之

17、間可以保留必要的、少量的不一致。由于會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)范的對(duì)象和目標(biāo)不同，兩者在會(huì)計(jì)處理上的差異不會(huì)消除，因而納稅調(diào)整也是國(guó)際通行的做法。如國(guó)家稅務(wù)總局2000年頒布的企業(yè)所得稅稅前扣除辦法、關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知、關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問題的通知等文件，與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度就有不小差異；2000年在大中型企業(yè)采用、2001年在所有企業(yè)采用的“企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表”格式及其填列方法，充分說(shuō)明稅法越來(lái)越顯示其與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的“獨(dú)立性”。過(guò)去的納稅申報(bào)表是以企業(yè)的利潤(rùn)表為基礎(chǔ)，而新的納稅申報(bào)表則從稅法認(rèn)定的收入開始填列。會(huì)計(jì)制度盡管在遵循會(huì)計(jì)一般原則的前提下，應(yīng)盡量減少其與

18、稅法的差異、減少納稅調(diào)整事項(xiàng)，但因兩者目標(biāo)差異的存在，卻不可能做到完全同步。由此帶來(lái)企業(yè)納稅調(diào)整是必須的，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃也是必然的，這些都可以由稅務(wù)會(huì)計(jì)來(lái)承擔(dān)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)該保持其基本規(guī)范，不能再因“財(cái)稅合一”而影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行核算，在計(jì)算繳納所得稅時(shí)按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。如果不實(shí)行會(huì)計(jì)與稅收相分離，會(huì)計(jì)的“穩(wěn)健”等若干會(huì)計(jì)原則將無(wú)法貫徹。 （三）稅法中有些政策急待明確。如會(huì)計(jì)制度遵循謹(jǐn)慎性原則，規(guī)定了可以計(jì)提八項(xiàng)減值準(zhǔn)備，稅收政策應(yīng)從保護(hù)稅本，降低投資風(fēng)險(xiǎn)，刺激投資欲望出發(fā)予以確認(rèn)；但為了防止企業(yè)過(guò)度謹(jǐn)慎，稅法應(yīng)明確其計(jì)提比例，以保證國(guó)家稅源不流失。因此，筆者建議：一是對(duì)現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度中已有規(guī)定，而稅法尚未作出明確規(guī)定的，稅法應(yīng)及時(shí)作出規(guī)定；二是我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)體制改革的過(guò)程中，會(huì)不斷地出現(xiàn)一些新的經(jīng)濟(jì)情況，會(huì)計(jì)制度和稅法都應(yīng)該及時(shí)作出必要的反映；三是對(duì)能預(yù)見的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，會(huì)計(jì)制度和稅法也應(yīng)該在能預(yù)見的情況下，作出相應(yīng)的規(guī)定。同時(shí)，建議企業(yè)所得稅法可實(shí)行“寬進(jìn)嚴(yán)出”的原則，即對(duì)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)和新開辦的企業(yè)，在課稅對(duì)象的計(jì)算上從寬規(guī)定，而對(duì)結(jié)業(yè)清算或分立、改組、合并的企業(yè)從嚴(yán)核實(shí)，把企業(yè)遵循謹(jǐn)慎性原則而穩(wěn)健運(yùn)行的增值