企業(yè)所得稅匯算清繳工作講解

1、企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表實(shí)戰(zhàn)培訓(xùn)。實(shí)戰(zhàn)培訓(xùn)。由中財(cái)和國際教育集團(tuán)由中財(cái)和國際教育集團(tuán)及總會計(jì)師協(xié)會專家項(xiàng)目組成員周國及總會計(jì)師協(xié)會專家項(xiàng)目組成員周國海教授主講。海教授主講。納稅調(diào)整表收入41張報(bào)表，填報(bào)負(fù)擔(dān)加重了？復(fù)雜嗎？稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)控質(zhì)量提高了？企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)降低了？！ （一） 表格架構(gòu) 15=1+12+2 一、總體介紹一、總體介紹新版申報(bào)表包括哪些內(nèi)容修訂后的申報(bào)表共 41 張1張基礎(chǔ)信息表； 1張主表；6張收入費(fèi)用明細(xì)表； 15張納稅調(diào)整表；1張?zhí)潛p彌補(bǔ)表； 11張稅收優(yōu)惠表；4張境外所得抵免表； 2張匯總納稅表。2008版申報(bào)表中僅1張納稅調(diào)整表，沒有體現(xiàn)政策和過程，也

2、不反映稅收與會計(jì)的差異。2014版申報(bào)表，將所有的稅會差異需要調(diào)整的事項(xiàng)，通過15張表格的方式進(jìn)行計(jì)算反映，既方便納稅人填報(bào)；又便于稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅評估、分析。二、納稅調(diào)整是所得稅管理的重點(diǎn)和難點(diǎn) 1、展現(xiàn)稅會差異。梳理稅會差異，在老的納稅調(diào)整表的基礎(chǔ)上，在覆蓋全面與突出重點(diǎn)中進(jìn)行平衡，明確列舉了收入類、扣除類、資產(chǎn)類、特殊事項(xiàng)、特別納稅調(diào)整共五大類36小類的納稅調(diào)整事項(xiàng)。 2、豐富信息采集。為后續(xù)管理、風(fēng)險(xiǎn)管理提供數(shù)據(jù)支撐。部分調(diào)整事項(xiàng)設(shè)置了三級明細(xì)附表，進(jìn)行明細(xì)信息的采集，部分表格兼具信息披露功能，如捐贈支出納稅調(diào)整明細(xì)表，要求披露捐贈支出的明細(xì)信息。設(shè)計(jì)思路設(shè)計(jì)思路 3、優(yōu)化表格設(shè)計(jì)。 一是

3、體現(xiàn)在申報(bào)層級上，納稅調(diào)整及附表，共三個層級，對需填報(bào)附表的項(xiàng)目金額，由附表直接對應(yīng)切入填寫，從三級到二級再到一級附表，匯總填報(bào)到主表中，層次更為清晰順暢。同時也明確，在發(fā)生納稅調(diào)整時才進(jìn)行填報(bào)（兩個例外：資產(chǎn)損失、折舊、攤銷附表為發(fā)生涉稅事項(xiàng)時填報(bào)）。 二是體現(xiàn)在明細(xì)附表設(shè)計(jì)上，前面也提到既要列示稅會差異，盡可能多的采集涉稅信息，又要兼顧納稅人申報(bào)負(fù)擔(dān)，在納稅調(diào)整表明細(xì)附表的設(shè)置上，對重要事項(xiàng)（如企業(yè)重組）、跨年度管理事項(xiàng)（如符合條件的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金）等進(jìn)行了明細(xì)附表設(shè)置，同時對需要明細(xì)數(shù)據(jù)支撐的如專項(xiàng)申報(bào)資產(chǎn)損失申報(bào)表、加速折舊統(tǒng)計(jì)表進(jìn)行延展，設(shè)置了三級明細(xì)附表。81、視同、視同銷售和

4、銷售和房地產(chǎn)房地產(chǎn)開發(fā)企開發(fā)企業(yè)特定業(yè)特定業(yè)務(wù)納業(yè)務(wù)納稅調(diào)整稅調(diào)整明細(xì)表明細(xì)表A105000納稅納稅調(diào)整調(diào)整項(xiàng)目項(xiàng)目明細(xì)明細(xì)表表2、未按、未按權(quán)責(zé)發(fā)權(quán)責(zé)發(fā)生制確生制確認(rèn)收入認(rèn)收入納稅調(diào)納稅調(diào)整明細(xì)整明細(xì)表表3、投、投資收益資收益納稅調(diào)納稅調(diào)整明細(xì)整明細(xì)表表4、專、專項(xiàng)用途項(xiàng)用途財(cái)政性財(cái)政性資金納資金納稅調(diào)整稅調(diào)整明細(xì)明細(xì)表表5、職、職工薪酬工薪酬納稅調(diào)納稅調(diào)整明細(xì)整明細(xì)表表11、政策政策性搬性搬遷納遷納稅調(diào)稅調(diào)整明整明細(xì)表細(xì)表10、企業(yè)企業(yè)重組重組納稅納稅調(diào)整調(diào)整明細(xì)明細(xì)表表9、資產(chǎn)、資產(chǎn)損失稅損失稅前扣除前扣除及納稅及納稅調(diào)整明調(diào)整明細(xì)表細(xì)表8、資、資產(chǎn)折舊、產(chǎn)折舊、攤銷情攤銷情況及納況及納

5、稅調(diào)整稅調(diào)整明細(xì)表明細(xì)表7、捐、捐贈支贈支出納出納稅調(diào)稅調(diào)整明整明細(xì)表細(xì)表6、廣告、廣告費(fèi)和業(yè)費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳務(wù)宣傳費(fèi)跨年費(fèi)跨年度納稅度納稅調(diào)整明調(diào)整明細(xì)表細(xì)表12、特、特殊行業(yè)殊行業(yè)準(zhǔn)備金準(zhǔn)備金納稅調(diào)納稅調(diào)整明細(xì)整明細(xì)表表固定固定資產(chǎn)資產(chǎn)加速加速折舊、折舊、扣除扣除明細(xì)明細(xì)表表資產(chǎn)損資產(chǎn)損失（專失（專項(xiàng)申報(bào)）項(xiàng)申報(bào)）稅前扣稅前扣除及納除及納稅調(diào)整稅調(diào)整明細(xì)表明細(xì)表收入類扣除類資產(chǎn)類特殊事項(xiàng)5010-50405050-50705100-5120具 體 填 報(bào) 企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類，類，2014年版）年版） 適用于會計(jì)處理與稅法規(guī)定不一致需納稅調(diào)整的納稅人填報(bào)。納

6、稅人根據(jù)稅法、相關(guān)稅收政策，以及國家統(tǒng)一會計(jì)制度的規(guī)定，填報(bào)會計(jì)處理、稅法規(guī)定，以及納稅調(diào)整情況。 匯總反映納稅調(diào)整情況，其調(diào)增金額、調(diào)減金額，轉(zhuǎn)入主表15、16行進(jìn)行應(yīng)納稅所得額的計(jì)算。 表中15項(xiàng)項(xiàng)目要求根據(jù)相應(yīng)附表填報(bào)，其他直接在本表填報(bào)。企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A A類，20142014年版）A105000 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表2014 版申報(bào)表：“財(cái)稅差異調(diào)整”與“稅收優(yōu)惠調(diào)整” 。主表應(yīng)納稅所得額計(jì)算涇渭分明特殊事項(xiàng)調(diào)整項(xiàng)目資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目收入類調(diào)整項(xiàng)目A105000A105000扣除類調(diào)整項(xiàng)目特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得其他納納稅稅調(diào)調(diào)整整明明細(xì)細(xì)表表141、視同、視同銷

7、售和銷售和房地產(chǎn)房地產(chǎn)開發(fā)企開發(fā)企業(yè)特定業(yè)特定業(yè)務(wù)納業(yè)務(wù)納稅調(diào)整稅調(diào)整明細(xì)表明細(xì)表A105000納稅納稅調(diào)整調(diào)整項(xiàng)目項(xiàng)目明細(xì)明細(xì)表表2、未按、未按權(quán)責(zé)發(fā)權(quán)責(zé)發(fā)生制確生制確認(rèn)收入認(rèn)收入納稅調(diào)納稅調(diào)整明細(xì)整明細(xì)表表3、投、投資收益資收益納稅調(diào)納稅調(diào)整明細(xì)整明細(xì)表表4、專、專項(xiàng)用途項(xiàng)用途財(cái)政性財(cái)政性資金納資金納稅調(diào)整稅調(diào)整明細(xì)明細(xì)表表5、職、職工薪酬工薪酬納稅調(diào)納稅調(diào)整明細(xì)整明細(xì)表表11、政策政策性搬性搬遷納遷納稅調(diào)稅調(diào)整明整明細(xì)表細(xì)表10、企業(yè)企業(yè)重組重組納稅納稅調(diào)整調(diào)整明細(xì)明細(xì)表表9、資產(chǎn)、資產(chǎn)損失稅損失稅前扣除前扣除及納稅及納稅調(diào)整明調(diào)整明細(xì)表細(xì)表8、資、資產(chǎn)折舊、產(chǎn)折舊、攤銷情攤銷情況及納況

8、及納稅調(diào)整稅調(diào)整明細(xì)表明細(xì)表7、捐、捐贈支贈支出納出納稅調(diào)稅調(diào)整明整明細(xì)表細(xì)表6、廣告、廣告費(fèi)和業(yè)費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳務(wù)宣傳費(fèi)跨年費(fèi)跨年度納稅度納稅調(diào)整明調(diào)整明細(xì)表細(xì)表12、特、特殊行業(yè)殊行業(yè)準(zhǔn)備金準(zhǔn)備金納稅調(diào)納稅調(diào)整明細(xì)整明細(xì)表表固定固定資產(chǎn)資產(chǎn)加速加速折舊、折舊、扣除扣除明細(xì)明細(xì)表表資產(chǎn)損資產(chǎn)損失（專失（專項(xiàng)申報(bào)）項(xiàng)申報(bào)）稅前扣稅前扣除及納除及納稅調(diào)整稅調(diào)整明細(xì)表明細(xì)表收入類扣除類資產(chǎn)類特殊事項(xiàng)5010-50405050-50705100-5120主要變化填報(bào)要點(diǎn)填報(bào)實(shí)務(wù)疑點(diǎn)分析企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類，類，2014年版）年版）特殊事項(xiàng)調(diào)整項(xiàng)目資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目收入類調(diào)

9、整項(xiàng)目A105000A105000扣除類調(diào)整項(xiàng)目特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得其他納納稅稅調(diào)調(diào)整整明明細(xì)細(xì)表表行次項(xiàng) 目行次項(xiàng)目1一、收入類調(diào)整項(xiàng)目（2+3+4+5+6+7+8+10+11）1一、收入類調(diào)整項(xiàng)目2 （一）視同銷售收入（填寫A105010）21視同銷售收入（填寫附表一）3 （二）未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入（填A(yù)105020）32接受捐贈收入 4 （三）投資收益（填寫A105030）+43不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓5 （四）按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益54未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入65按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益6 （五）交易性金融資產(chǎn)初始

10、投資調(diào)整 76按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資持有期間的投資損益7 （六）公允價(jià)值變動凈損益87 7特殊重組特殊重組8 （七）不征稅收入98 8一般重組一般重組9 其中：專項(xiàng)用途財(cái)政性資金（填寫A105040）109公允價(jià)值變動凈收益（填寫附表七）10 （八）銷售折扣、折讓和退回1110確認(rèn)為遞延收益的政府補(bǔ)助11 （九）其他1211境外應(yīng)稅所得（填寫附表六）A1080101312不允許扣除的境外投資損失1413不征稅收入（填附表一3）1514免稅收入（填附表五）A1070101615減計(jì)收入（填附表五）A1070101716減、免稅項(xiàng)目所得（填附表五）A1070201817抵扣應(yīng)納稅所得額（填附表

11、五）A107030A105100變?yōu)槎増?bào)表，在主表中體現(xiàn)為對“應(yīng)納稅所得額”的調(diào)整20142014版版20082008版版 新增明細(xì)附表 適用于發(fā)生視同銷售、房地產(chǎn)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整項(xiàng)目的納稅人填報(bào)。納稅人根據(jù)稅法及相關(guān)規(guī)定，以及國家統(tǒng)一企業(yè)會計(jì)制度，填報(bào)視同銷售行為、房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工產(chǎn)品、未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品特定業(yè)務(wù)的稅法規(guī)定及納稅調(diào)整情況。 主要解決業(yè)務(wù)招待費(fèi)等扣除基數(shù)問題。視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表（一）視同銷售收入（一）視同銷售收入1920142014版版20082008年版年版附表二 行次 項(xiàng) 目 1 一、銷售

12、（營業(yè)）收入合計(jì)（213） 13 （三）視同銷售收入（141516） 14 （1）非貨幣性交易視同銷售收入15 （2）貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入16 （3）其他視同銷售收入細(xì)化了視同銷售的細(xì)化了視同銷售的 不同情形不同情形A105010行次項(xiàng) 目1二、視同銷售（營業(yè)）收入二、視同銷售（營業(yè)）收入（2+3+4+5+6+7+8+910）2 （一）（一）非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換視同銷售視同銷售收入收入3 （二）用于（二）用于市場推廣或銷售市場推廣或銷售視同銷視同銷售收入售收入4 （三）用于（三）用于交際應(yīng)酬交際應(yīng)酬視同銷售收入視同銷售收入5 （四）用于（四）用于職工獎勵或福利職工獎勵或福利

13、視同銷視同銷售收入售收入6 （五）用于（五）用于股息分配股息分配視同銷售收入視同銷售收入7 （六）用于（六）用于對外捐贈對外捐贈視同銷售收入視同銷售收入8 （七）用于（七）用于對外投資項(xiàng)目對外投資項(xiàng)目視同銷售視同銷售收入收入9 （八）（八）提供勞務(wù)提供勞務(wù)視同銷售收入視同銷售收入10 （九）其他（九）其他A1050101.視同銷售范圍確定稅稅 條例第25條：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或提供勞務(wù)。 國稅函（2008）828號：一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外

14、，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。（一）用于市場推廣或銷售；（二）用于交際應(yīng)酬；（三）用于職工獎勵或福利；（四）用于股息分配；（五）用于對外捐贈；（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。1.視同銷售金額確定稅稅 屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價(jià)格確定銷售收入。（國稅函（2010）148號，曾引用該條“企業(yè)處置外購資產(chǎn)按購入時的價(jià)格確定銷售收入，是指企業(yè)處

15、置該項(xiàng)資產(chǎn)不是以銷售為目的，而是具有代替職工福利等費(fèi)用支出性質(zhì)，且購買后一般在一個納稅年度內(nèi)處置”。 目前148號文已作廢，對外購商品的處理，在本表填報(bào)說明中第5行“用于職工獎勵或福利視同銷售收入”明確“企業(yè)外購資產(chǎn)或勞務(wù)不以銷售為目的，用于替代職工福利費(fèi)用支出，且購置后在一個納稅年度內(nèi)處置的，可以按照購入價(jià)格確認(rèn)視同銷售收入?！?基本：按照公允價(jià)值分別確認(rèn)視同銷售收入和視同銷售成本。（例外：符合條件的購入資產(chǎn)或勞務(wù)、企業(yè)重組、房地產(chǎn)開發(fā)安置回遷戶等） 1.視同銷售 1.適用符合企業(yè)所得稅視同銷售條件，會計(jì)未核算確認(rèn)收入、成本（或確認(rèn)金額與稅收規(guī)定不一致）的進(jìn)行填報(bào)調(diào)整，若會計(jì)已進(jìn)行處理，且與

16、稅收確認(rèn)金額一致，不存在差異。 2.視同銷售收入作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除基數(shù)。 3.本表，視同銷售成本的調(diào)整，稅收金額的負(fù)數(shù)填報(bào)在納稅調(diào)整金額。（設(shè)置考慮：反映視同銷售收入、視同銷售成本調(diào)整方向） 4.企業(yè)所得稅視同銷售 增值稅視同銷售營業(yè)稅視同發(fā)生應(yīng)稅行為。 所有權(quán)轉(zhuǎn)移【例】A公司將資產(chǎn)的10臺電視機(jī)捐贈給某希望小學(xué)，該電視機(jī)的生產(chǎn)成本1000元，同期售價(jià)為1200元（假如符合公益捐贈條件）在2014年匯算清繳時如何填列申報(bào)表。行次項(xiàng) 目稅收金額納稅調(diào)整金額121一、視同銷售（營業(yè)）收入（2+3+4+5+6+7+8+9+10）12000120002 （一）非貨幣性資產(chǎn)交換視同

17、銷售收入3 （二）用于市場推廣或銷售視同銷售收入4 （三）用于交際應(yīng)酬視同銷售收入5 （四）用于職工獎勵或福利視同銷售收入6 （五）用于股息分配視同銷售收入7 （六）用于對外捐贈視同銷售收入8 （七）用于對外投資項(xiàng)目視同銷售收入9 （八）提供勞務(wù)視同銷售收入10 （九）其他11二、視同銷售（營業(yè)）成本（12+13+14+15+16+17+18+19+20）10000-1000012 （一）非貨幣性資產(chǎn)交換視同銷售成本13 （二）用于市場推廣或銷售視同銷售成本14 （三）用于交際應(yīng)酬視同銷售成本15 （四）用于職工獎勵或福利視同銷售成本-16 （五）用于股息分配視同銷售成本17 （六）用于對外捐

18、贈視同銷售成本18 （七）用于對外投資項(xiàng)目視同銷售成本19 （八）提供勞務(wù)視同銷售成本20 （九）其他會計(jì)處理：稅務(wù)處理 企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于對外捐贈，不具備商業(yè)實(shí)質(zhì)，會計(jì)不確認(rèn)收入。但符合稅收規(guī)定的視同銷售收入，應(yīng)確認(rèn)視同銷售收入1.2萬元，納稅調(diào)整增加1.2萬；同時確認(rèn)視同銷售成本1萬元，納稅調(diào)整減少1萬元。注意：企業(yè)對外捐贈支出，還要通過A105070(捐贈納稅調(diào)整明細(xì)表）進(jìn)行納稅調(diào)整，即捐贈支出不應(yīng)超過利潤總額12%的部分。 某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)發(fā)生2個開發(fā)項(xiàng)目。 項(xiàng)目1：2013年預(yù)售收入7000萬，2014年完工，結(jié)轉(zhuǎn)開發(fā)成本5000萬，實(shí)際發(fā)生營業(yè)稅金及附加525萬元，并在2014年轉(zhuǎn)

19、入當(dāng)期損益。 會計(jì)處理:2014:2014年結(jié)轉(zhuǎn)開發(fā)產(chǎn)品收入、成本時年結(jié)轉(zhuǎn)開發(fā)產(chǎn)品收入、成本時 借：預(yù)收帳款借：預(yù)收帳款70007000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 70007000 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本50005000 貸：開發(fā)產(chǎn)品貸：開發(fā)產(chǎn)品 50005000 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加525525 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi) 525525 項(xiàng)目2：2014年預(yù)售收入8000萬，實(shí)際發(fā)生營業(yè)稅金及附加500萬，未在2014年計(jì)入當(dāng)期損益 假定開發(fā)項(xiàng)目的預(yù)計(jì)毛利額均為10%，不考慮土地增值稅因素 會計(jì)處理： 2014年預(yù)售收入 借：銀行存款8000 預(yù)收賬款 800

20、0 借：應(yīng)交稅費(fèi) 600 貸：銀行存款 600 月季度申報(bào)表（新）.XLS21三、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)計(jì)算的納稅調(diào)整額（22-26）22（一）房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品特定業(yè)務(wù)計(jì)算的納稅調(diào)整額（24-25）23 1.銷售未完工產(chǎn)品的收入24 2.銷售未完工產(chǎn)品預(yù)計(jì)毛利額25 3.實(shí)際發(fā)生的營業(yè)稅金及附加、土地增值稅實(shí)際發(fā)生的營業(yè)稅金及附加、土地增值稅26 （二）房地產(chǎn)企業(yè)銷售的未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品特定業(yè)務(wù)計(jì)算的納稅調(diào)整額（28-29）27 1.銷售未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品確認(rèn)的銷售收入28 2.轉(zhuǎn)回的銷售未完工產(chǎn)品預(yù)計(jì)毛利額29 3.轉(zhuǎn)回實(shí)際發(fā)生的營業(yè)稅金及附加、土地增值稅填報(bào)說明：1.“22

21、行=24行-25行”，實(shí)際發(fā)生的營業(yè)稅金及附加、土地增值稅可以做預(yù)計(jì)毛利額的減項(xiàng)（在會減項(xiàng)（在會計(jì)核算中未計(jì)入當(dāng)期損益的計(jì)核算中未計(jì)入當(dāng)期損益的金額）。金額）。2.2.主要解決主要解決業(yè)務(wù)招待費(fèi)等扣業(yè)務(wù)招待費(fèi)等扣除基數(shù)除基數(shù)問題。問題。1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)- -銷售未完工產(chǎn)品稅稅 房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法（國稅發(fā)200931號）第9條 特別規(guī)定：“企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)先按預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率分季（或月）計(jì)算出預(yù)計(jì)毛利額，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。” 預(yù)計(jì)毛利額=銷售未完工產(chǎn)品的收入當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的計(jì)稅毛利率（分開發(fā)項(xiàng)目分別計(jì)算） 第12條的規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的期間費(fèi)用、

22、已銷開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本、營業(yè)稅金及附加、土地增值稅準(zhǔn)予當(dāng)期按規(guī)定扣除。”1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)- -銷售未完工產(chǎn)品注意： 關(guān)于表中稅金扣除問題：在會計(jì)核算中未計(jì)入當(dāng)期損益的金額 ，才填報(bào)。（由于會計(jì)核算時當(dāng)年預(yù)售收入不符合收入確認(rèn)條件，按照預(yù)售收入計(jì)算的營業(yè)稅金及附加、土地增值稅，也不得確認(rèn)當(dāng)年的營業(yè)稅金及附加科目，只能暫時保留在應(yīng)交稅費(fèi)科目） 若已計(jì)入當(dāng)期損益，則本行不填報(bào)，否則會造成稅金的重復(fù)扣除。河北省國家稅務(wù)局2013年第 8 號公告 一、房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)銷售未完工產(chǎn)品的計(jì)稅毛利率調(diào)整為： (一)開發(fā)項(xiàng)目位于石家莊市城區(qū)及郊區(qū)的，不得低于25%； (二)開發(fā)項(xiàng)目位于其他地級市城區(qū)及

23、郊區(qū)的，不得低于20%； (三)開發(fā)項(xiàng)目位于其他地區(qū)的，不得低于10%； (四)屬于經(jīng)濟(jì)適用房、限價(jià)房和危改房的，不得低于5%。二、河北省國家稅務(wù)局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告(2011年第1號)第二條廢止。三、本公告自2014年1月1 日起執(zhí)行。2.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)- -未完工產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品 基本按銷售未完工產(chǎn)品進(jìn)行反向填報(bào)，消除重復(fù)計(jì)算問題。 符合稅收結(jié)轉(zhuǎn)條件，會計(jì)未結(jié)轉(zhuǎn)的，應(yīng)予以調(diào)整，待會計(jì)確認(rèn)收入后，再予以反向調(diào)整，分析填報(bào) 計(jì)算邏輯：22行（銷售未完工產(chǎn)品納稅調(diào)整額）-26行（結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品納稅調(diào)整額），需會計(jì)上做確認(rèn)處理，才可以進(jìn)行減項(xiàng)的填報(bào)。 國稅函201

24、0201號 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造、開發(fā)的開發(fā)產(chǎn)品，無論工程質(zhì)量是否通過驗(yàn)收合格，或是否辦理完工（竣工）備案手續(xù)以及會計(jì)決算手續(xù)，當(dāng)企業(yè)開始辦理開發(fā)產(chǎn)品交付手續(xù)（包括入住手續(xù)）、或已開始實(shí)際投入使用時，為開發(fā)產(chǎn)品開始投入使用，應(yīng)視為開發(fā)產(chǎn)品已經(jīng)完工。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)按規(guī)定及時結(jié)算開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本，并計(jì)算企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額。【例例】某房地產(chǎn)銷售企業(yè)某房地產(chǎn)銷售企業(yè)2014年銷售未完工產(chǎn)品收入年銷售未完工產(chǎn)品收入1000萬元，實(shí)際發(fā)生的營業(yè)稅金及附加萬元，實(shí)際發(fā)生的營業(yè)稅金及附加56萬元、土地增值稅萬元、土地增值稅20萬元。本年度確認(rèn)萬元。本年度確認(rèn)800萬主營業(yè)務(wù)收入，結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)稅金附萬主營業(yè)務(wù)收

25、入，結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)稅金附加加44.8萬元萬元 、土地增值稅、土地增值稅16萬元。（假設(shè)該房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)萬元。（假設(shè)該房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)計(jì)毛利率為計(jì)毛利率為20%）行次項(xiàng) 目稅收金額納稅調(diào)整金額1221三、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)計(jì)算的納稅調(diào)整額（22-26）24.824.822 （一）房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品特定業(yè)務(wù)計(jì)算的納稅調(diào)整額（24-25）12412423 1.銷售未完工產(chǎn)品的收入1000*24 2.銷售未完工產(chǎn)品預(yù)計(jì)毛利額20020025 3.實(shí)際發(fā)生的營業(yè)稅金及附加、土地增值稅767626 （二）房地產(chǎn)企業(yè)銷售的未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品特定業(yè)務(wù)計(jì)算的納稅調(diào)整額（28-29）99.299.227 1.

26、銷售未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品確認(rèn)的銷售收入800*28 2.轉(zhuǎn)回的銷售未完工產(chǎn)品預(yù)計(jì)毛利額16016029 3.轉(zhuǎn)回實(shí)際發(fā)生的營業(yè)稅金及附加、土地增值稅60.860.8行次項(xiàng) 目稅收金額納稅調(diào)整金額1221三、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)計(jì)算的納稅調(diào)整額（22-26）-26-26？22 （一）房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品特定業(yè)務(wù)計(jì)算的納稅調(diào)整額（24-25）-26-2623 1.銷售未完工產(chǎn)品的收入1000*24 2.銷售未完工產(chǎn)品預(yù)計(jì)毛利額（5%）505025 3.實(shí)際發(fā)生的營業(yè)稅金及附加、土地增值稅767626 （二）房地產(chǎn)企業(yè)銷售的未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品特定業(yè)務(wù)計(jì)算的納稅調(diào)整額（28-29）27 1

27、.銷售未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品確認(rèn)的銷售收入*28 2.轉(zhuǎn)回的銷售未完工產(chǎn)品預(yù)計(jì)毛利額29 3.轉(zhuǎn)回實(shí)際發(fā)生的營業(yè)稅金及附加、土地增值稅第21行第2列，若0，填入表A105000第39行第3列；若0，將絕對值填入表絕對值填入表A105000第第39行第行第4列。？列。？填表說明 第21行“三、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)計(jì)算的納稅調(diào)整額”：填報(bào)房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)生銷售未完工產(chǎn)品、未完工產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品業(yè)務(wù)，按照稅法規(guī)定計(jì)算的特定業(yè)務(wù)的納稅調(diào)整額。第1列“稅收金額”填報(bào)第22行第1列減去第26行第1列的余額；第2列“納稅調(diào)整金額”等于第1列“稅收金額”。 小結(jié)： 1、視同銷售收入僅指- 2、房地產(chǎn)企業(yè)營業(yè)稅金及

28、附加及土地增值稅分兩部分 （1）預(yù)收款- （2）完工轉(zhuǎn)收入及時-A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表行次項(xiàng) 目賬載金額稅收金額 調(diào)增金額 調(diào)減金額12341一、收入類調(diào)整項(xiàng)目（2+3+4+5+6+7+8+10+11）*2 （一）視同銷售收入（填寫A105010）*3 （二）未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入（填寫A105020）4 （三）投資收益（填寫A105030）A105020未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表行次項(xiàng) 目合同金額（交易金額）賬載金額稅收金額 納稅調(diào)整金額本年累計(jì)本年累計(jì)123456（4-2）1一、跨期收取的租金、利息、特許權(quán)使用

29、費(fèi)收入（2+3+4）2 （一）租金3 （二）利息4 （三）特許權(quán)使用費(fèi)5二、分期確認(rèn)收入（6+7+8）6 （一）分期收款方式銷售貨物收入7 （二）持續(xù)時間超過12個月的建造合同收入8 （三）其他分期確認(rèn)收入9三、政府補(bǔ)助遞延收入（10+11+12）10 （一）與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助11 （二）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助12 （三）其他13四、其他未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入14合計(jì)（1+5+9+13）符合稅法規(guī)定不征稅收不征稅收入入條件的政府補(bǔ)助收入，本表不作調(diào)整，在A105040中納稅調(diào)整。（二）未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入（二）未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入跨期收取的租金、利息、特跨期收取的租金、利息、特

30、許權(quán)使用費(fèi)收入許權(quán)使用費(fèi)收入分期確認(rèn)收入分期確認(rèn)收入政府補(bǔ)助遞延收入政府補(bǔ)助遞延收入1、合同約定的承租人應(yīng)付租應(yīng)付租金金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。2、如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)實(shí)施條例第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入相關(guān)年度收入。（若選擇，無差異）1、以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。2、企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的

31、實(shí)現(xiàn)。3、取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照分得的產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。企業(yè)所得稅規(guī)定：企業(yè)取得國家財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入，除國務(wù)院、財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定不計(jì)入損益者外，應(yīng)一律并入實(shí)際收到該補(bǔ)貼收入年度的應(yīng)納稅所得額。 稅法對企業(yè)收到貨幣形式的政府補(bǔ)助，在收到當(dāng)期計(jì)入應(yīng)納稅所得額，不在以后期間內(nèi)遞延確認(rèn)。存在時間性差異。分期收款方式銷售貨物稅稅會 合同約定的收款日期確認(rèn) 。 注意：時間性差異、未實(shí)現(xiàn)融資收益確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用 分期收款銷售符合實(shí)質(zhì)性融資性質(zhì)的，可在銷售成立時一次確認(rèn)銷售收入，且以公允價(jià)值(分期收款總額的現(xiàn)值或商品采用一次性付款時的售價(jià))確認(rèn)收入

32、金額。 20142014年年1 1月月1 1日日A A公司采用分期收款方式銷售大型設(shè)備，合同價(jià)格為公司采用分期收款方式銷售大型設(shè)備，合同價(jià)格為10001000萬元萬元，分，分5 5年于每年末收取，設(shè)備成本為年于每年末收取，設(shè)備成本為600600萬，假定設(shè)備一次性收款方式的售價(jià)萬，假定設(shè)備一次性收款方式的售價(jià)為為800800萬。不考慮增值稅。會計(jì)處理萬。不考慮增值稅。會計(jì)處理20142014年銷售時年銷售時借：長期應(yīng)收款借：長期應(yīng)收款 10001000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 800800（20142014年底稅收確認(rèn)年底稅收確認(rèn)200200萬，形成時間性差異，納萬，形成時間性差異，納

33、稅調(diào)減稅調(diào)減600600） 未實(shí)現(xiàn)融資收益未實(shí)現(xiàn)融資收益 200200同時同時 結(jié)轉(zhuǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 600600 貸：庫存商品貸：庫存商品 600600 20142014年末收款時的會計(jì)處理年末收款時的會計(jì)處理 借：銀行存款借：銀行存款 200200 貸：長期應(yīng)收款貸：長期應(yīng)收款 200200 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益借：未實(shí)現(xiàn)融資收益63.4463.44 貸：貸： 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 63.4463.44（1000與與800的差額的差額200萬作為未實(shí)現(xiàn)融資收益確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)側(cè)f作為未實(shí)現(xiàn)融資收益確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)?，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用），沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用） 會計(jì)處理會計(jì)處理

34、 該應(yīng)收款項(xiàng)的收取時間較長，相當(dāng)于對客戶提供該應(yīng)收款項(xiàng)的收取時間較長，相當(dāng)于對客戶提供信貸，具有融資性質(zhì)，應(yīng)按信貸，具有融資性質(zhì)，應(yīng)按800元確認(rèn)收入，合同元確認(rèn)收入，合同價(jià)格價(jià)格1000萬與萬與800萬的差額應(yīng)當(dāng)作為為未實(shí)現(xiàn)融資萬的差額應(yīng)當(dāng)作為為未實(shí)現(xiàn)融資收益，在收益，在5年內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，沖減財(cái)年內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。務(wù)費(fèi)用。 該筆應(yīng)收款項(xiàng)賬面余額，減去未實(shí)現(xiàn)融資收益賬該筆應(yīng)收款項(xiàng)賬面余額，減去未實(shí)現(xiàn)融資收益賬面余額后的差額，即為應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本：攤面余額后的差額，即為應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本：攤余成本和實(shí)際利率余成本和實(shí)際利率7.93%的乘積即為當(dāng)期應(yīng)沖減的的乘積

35、即為當(dāng)期應(yīng)沖減的財(cái)務(wù)費(fèi)用。財(cái)務(wù)費(fèi)用。 稅務(wù)處理稅務(wù)處理 收入確認(rèn)差異收入確認(rèn)差異（填寫（填寫105020未按權(quán)責(zé)發(fā)生后制原則確未按權(quán)責(zé)發(fā)生后制原則確認(rèn)的收入）認(rèn)的收入）時間時間會計(jì)會計(jì)稅收稅收納稅調(diào)整納稅調(diào)整第第1 1年年800800200200-600-600第第2 2年年0 0200200+200+200第第3 3年年0 0200200+200+200第第4 4年年0 0200200+200+200第第5 5年年0 0200200+200+200合計(jì)合計(jì)0 00 0200200（和財(cái)務(wù)費(fèi)用調(diào)和財(cái)務(wù)費(fèi)用調(diào)減抵消）減抵消）A105020A105020未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表未按權(quán)責(zé)

36、發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表行次項(xiàng) 目合同金額（交易金額）賬載金額稅收金額 納稅調(diào)整金額本年累計(jì)本年累計(jì)123456（4-2）5二、分期確認(rèn)收入（6+7+8）6 （一）分期收款方式銷售貨物收入7 （二）持續(xù)時間超過12個月的建造合同收入8 （三）其他分期確認(rèn)收入14合計(jì)（1+5+9+13）A105000A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表行次項(xiàng) 目賬載金額稅收金額調(diào)增金額調(diào)減金額123412二、扣除類調(diào)整項(xiàng)目 （13+14+15+16+17+18+19+20+21+22+23+24+26+27+28+29）*22 （十）與未實(shí)現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用時間性差異：2014

37、年稅務(wù)處理稅務(wù)處理財(cái)務(wù)費(fèi)用確認(rèn)差異財(cái)務(wù)費(fèi)用確認(rèn)差異（填寫在（填寫在105000105000行行2222與未實(shí)現(xiàn)融與未實(shí)現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用）資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用）時間時間會計(jì)會計(jì)稅收稅收納稅調(diào)整納稅調(diào)整第第1 1年年-63.44-63.440 0-63.44-63.44第第2 2年年-52.91-52.910 0-52.91-52.91第第3 3年年-40.92-40.920 0-40.92-40.92第第4 4年年-28.31-28.310 0-28.31-28.31第第5 5年年-14.72-14.720 0-14.72-14.72合計(jì)合計(jì)-200-2000 0-2

38、00-200（和收入調(diào)增（和收入調(diào)增200200抵消）抵消） 稅務(wù)處理稅務(wù)處理 成本差異成本差異（填寫在（填寫在105000105000行行2929其它）按權(quán)責(zé)其它）按權(quán)責(zé)發(fā)生原則發(fā)生原則時間時間會計(jì)會計(jì)稅收稅收納稅調(diào)整納稅調(diào)整第第1 1年年600600120120480480第第2 2年年0 0120120-120-120第第3 3年年0 0120120-120-120第第4 4年年0 0120120-120-120第第5 5年年0 0120120-120-120合計(jì)合計(jì)6006006006000 0A105020未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表行次項(xiàng)

39、 目合同金額（交易金額）賬載金額稅收金額 納稅調(diào)整金額本年累計(jì)本年累計(jì)123456（4-2）1一、跨期收取的租金、利息、特許權(quán)使用費(fèi)收入（2+3+4）2 （一）租金3 （二）利息4 （三）特許權(quán)使用費(fèi)5二、分期確認(rèn)收入（6+7+8）6 （一）分期收款方式銷售貨物收入7 （二）持續(xù)時間超過12個月的建造合同收入8 （三）其他分期確認(rèn)收入9三、政府補(bǔ)助遞延收入（三、政府補(bǔ)助遞延收入（10+11+1210+11+12）10 （一）與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助（一）與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助060060011 （二）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助（二）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助12 （三）其他（三）其他13四、其他未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確

40、認(rèn)收入14合計(jì)（1+5+9+13）符合稅法規(guī)定不征稅收入不征稅收入條件的政府補(bǔ)助收入，本表不作調(diào)整，在A105040中納稅調(diào)整。未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入案例1：M公司2014年從政府獲得800萬元政府補(bǔ)助，專項(xiàng)用于補(bǔ)助2013年企業(yè)所發(fā)生的費(fèi)用支出。企業(yè)做賬：借：借：銀行存款800萬元貸：貸：營業(yè)外收入800萬元會計(jì)和稅法無差異，不需調(diào)整。案例2：M公司2014年從政府獲得600萬元政府補(bǔ)助，專項(xiàng)用于補(bǔ)助未來企業(yè)所發(fā)生的費(fèi)用支出，該項(xiàng)補(bǔ)助不符合不征稅收入條件。企業(yè)做賬：借：借：銀行存款600萬 貸：貸：遞延收益600萬企業(yè)填報(bào)A105020（未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確

41、認(rèn)的收入納稅調(diào)整表）第10行納稅調(diào)增600萬元。結(jié)論：結(jié)論：凡是會計(jì)上作為遞延收益，而又不符合不征稅收入條件的均在A105020（未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入納稅調(diào)整表）填報(bào)。 小結(jié)：1、未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入的主體-2、兩不作調(diào)整（1）會計(jì)與稅法一致-（2）符合稅法規(guī)定不征稅收入不征稅收入條件的政府補(bǔ)助收入-，在A105040中納稅調(diào)整。A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表行次項(xiàng) 目賬載金額稅收金額 調(diào)增金額 調(diào)減金額12341一、收入類調(diào)整項(xiàng)目（2+3+4+5+6+7+8+10+11）*2 （一）視同銷售收入（填寫A105010）*3 （二）未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入（

42、填寫A105020）4 （三）投資收益（填寫A105030）5 （四）按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益*A105030投資收益投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表納稅調(diào)整明細(xì)表行次項(xiàng) 目持有收益處置收益納稅調(diào)整金額賬載金額 稅收金額納稅調(diào)整金額會計(jì)確認(rèn)的處置收入稅收計(jì)算的處置收入處置投資的賬面價(jià)值處置投資的計(jì)稅基礎(chǔ)會計(jì)確認(rèn)的處置所得或損失稅收計(jì)算的處置所得納稅調(diào)整金額123（2-1）45678（4-6）9（5-7）10（9-8）11（3+10）1一、交易性金融資產(chǎn) 2二、可供出售金融資產(chǎn) 3三、持有至到期投資 4四、衍生工具 5五、交易性金融負(fù)債 6六、長期股權(quán)投資7七、短期投資8八、長期

43、債券投資9九、其他10合計(jì)(1+2+3+4+5+6+7+8+9)發(fā)生持有期間投資收益持有期間投資收益，并按稅法規(guī)定為減免稅收入的(如國債利息收入等)，本表不作調(diào)整。處置投資項(xiàng)目按稅法規(guī)定確認(rèn)為損失的，本表不作調(diào)整，在資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表(A105090)進(jìn)行納稅調(diào)整。（三）投資收益（三）投資收益企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則稅法規(guī)定稅法規(guī)定投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十七條規(guī)定：股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投被投資方作出利潤分配

44、決定的資方作出利潤分配決定的日期日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。國稅函201079號 企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資被投資企業(yè)股東會或股東大會作企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。 被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。 企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額?！纠?0142014年年1 1月月1 1日，日，A A公司對公司對B B公司投資，公司投資，B B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公司可辨

45、認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值公允價(jià)值4,0004,000萬元，萬元，A A公司支付公司支付1,0001,000萬元，取得萬元，取得B B公司公司30%30%的股的股權(quán)。權(quán)。20142014年年B B公司實(shí)現(xiàn)盈利公司實(shí)現(xiàn)盈利5,0005,000萬元；萬元；20152015年年3 3月月2525日，經(jīng)股東日，經(jīng)股東大會同意宣告分配股利大會同意宣告分配股利40004000萬元；萬元；20152015年年6 6月月5 5日，日，A A公司實(shí)際取公司實(shí)際取得股利。得股利。會計(jì)處理會計(jì)處理稅務(wù)處理稅務(wù)處理20142014年年1 1月月1 1日，初始投資時，日，初始投資時，A A公公司賬務(wù)處理：司賬務(wù)處理：借：長期股權(quán)

46、投資借：長期股權(quán)投資- -成本成本 12001200 貸：銀行存款貸：銀行存款 10001000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 20020020142014年年1212月月3131日：確認(rèn)投資收益日：確認(rèn)投資收益15001500萬元；萬元；借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資BB公司（損益公司（損益調(diào)整）調(diào)整）15001500萬萬貸：投資收益貸：投資收益 15001500萬萬A A長期股權(quán)投資成本為實(shí)際支付對價(jià)長期股權(quán)投資成本為實(shí)際支付對價(jià)1000萬作為成本。萬作為成本。2014年不確認(rèn)投資收益。年不確認(rèn)投資收益?！纠?014年1月1日，A公司對B公司投資，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值4,000萬元，A公

47、司支付1,000萬元，取得B公司30%的股權(quán)。2014年B公司實(shí)現(xiàn)盈利5,000萬元；2015年3月25日，經(jīng)股東大會同意宣告分配股利4000萬元；2015年6月5日，A公司實(shí)際取得股利。會計(jì)處理會計(jì)處理稅務(wù)處理稅務(wù)處理2015年3月25日借：應(yīng)收股利 1200萬貸：長期股權(quán)投資B公司（損益調(diào)整） 1200萬2015年6月5日：收到股利借：銀行存款 1200萬貸：應(yīng)收股利 1200萬2015年3月25日確認(rèn)投資收益1200萬元。此時，A公司長期股權(quán)投資計(jì)稅成本仍為1000萬元初始投資時：初始投資時：2014年：年：2014.12014.122015年：2015.3.25 小結(jié)： 1、投資收益三

48、個階段 2、兩不作調(diào)整 （1）發(fā)生持有期間投資收益持有期間投資收益，并按稅法規(guī)定為減免稅收入的(如國債利息收入等)，- （2）處置投資項(xiàng)目按稅法規(guī)定確認(rèn)為損失的，-在資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表(A105090)進(jìn)行納稅調(diào)整。（五）交易性金融資產(chǎn)初始投資調(diào)整（五）交易性金融資產(chǎn)初始投資調(diào)整稅稅Add Youritle會會條例56條企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時實(shí)際實(shí)際發(fā)生發(fā)生的支出。企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。對于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期

49、損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益損益；對于其他類別的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額。借：交易性金融資產(chǎn)成本 （公允價(jià)值）投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用）（差異，需調(diào)整）應(yīng)收股利或利息 貸 ：銀行存款等 第6行“（五）交易性金融資產(chǎn)初始投資調(diào)整”：第3列“調(diào)增金額”填報(bào)納稅人根據(jù)稅法規(guī)定確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)初始投資金額與會計(jì)核算的交易性金融資產(chǎn)初始投資賬面價(jià)值的差額。案例：案例：A公司購買股票10萬股，每股2元，共花費(fèi)20萬元，并支付交易稅費(fèi)5000元，則企業(yè)做賬： 借：借：交易性金融資產(chǎn) 20萬 貸：貸：銀行存款 20萬 借：借：

50、投資收益 5000元 貸：貸：銀行存款 5000元處置時需要在A105030（投資收益調(diào)整表）填報(bào)。A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表行次項(xiàng) 目賬載金額 稅收金額 調(diào)增金額 調(diào)減金額12341一、收入類調(diào)整項(xiàng)目（2+3+4+5+6+7+8+10+11）*6 （五）交易性金融資產(chǎn)初始投資調(diào)整 *A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表行次項(xiàng) 目賬載金額 稅收金額 調(diào)增金額 調(diào)減金額12341一、收入類調(diào)整項(xiàng)目（2+3+4+5+6+7+8+10+11）*7 （六）公允價(jià)值變動凈損益*條例56條企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)投資資產(chǎn)

51、、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時實(shí)際實(shí)際發(fā)生發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值對金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。資產(chǎn)負(fù)債表日，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面余額的公允價(jià)值與其賬面余額的差額，應(yīng)計(jì)入差額，應(yīng)計(jì)入“公允價(jià)值變動損益公允價(jià)值變動損益”科目。科目。 公允價(jià)值高時：借：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值 貸 ：公允價(jià)值變動損益（差異，調(diào)整） 公允價(jià)值低時：借：公允價(jià)值變動損益（差異，調(diào)整） 貸：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值 主要：交

52、易性金融資產(chǎn)、指定以公允價(jià)值計(jì)量的且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)稅稅會（七）不征稅收入（七）不征稅收入 適用于發(fā)生符合不征稅收入條件的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整項(xiàng)目的納稅人填報(bào)。納稅人根據(jù)稅法等相關(guān)規(guī)定，以及國家統(tǒng)一企業(yè)會計(jì)制度，填報(bào)納稅人專項(xiàng)用途財(cái)政性資金會計(jì)處理、稅法規(guī)定，以及納稅調(diào)整情況。對不征稅收入用于支出形成資本化支出，通過資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細(xì)表（A105080）進(jìn)行納稅調(diào)整 A105040 A105040 專項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表專項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表A105000A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表行次項(xiàng) 目賬載金額稅收金

53、額調(diào)增金額調(diào)減金額12341一、收入類調(diào)整項(xiàng)目（2+3+4+5+6+7+8+10+11）*2 （一）視同銷售收入（填寫A105010）*3 （二）未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入（填寫A105020）4 （三）投資收益（填寫A105030）5 （四）按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益*6 （五）交易性金融資產(chǎn)初始投資調(diào)整 *7 （六）公允價(jià)值變動凈損益*8 （七）不征稅收入*9 其中：專項(xiàng)用途財(cái)政性資金（填寫A105040）* 10 （八）銷售折扣、折讓和退回11 （九）其他A105040A105040專項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表專項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表行次項(xiàng)目取得年度

54、財(cái)政性資金其中：符合不征稅收入條件的財(cái)政性資金以前年度支出情況本年支出情況本年結(jié)余情況前五年度 前四年度 前三年度 前二年度 前一年度 支出金額其中：費(fèi)用化支出金額結(jié)余金額其中：上繳財(cái)政金額應(yīng)計(jì)入本年應(yīng)稅收入金額金額其中：計(jì)入本年損益的金額12345678910111213141前五年度2前四年度*3前三年度*4前二年度*5前一年度*6本 年*7合計(jì)（1+2+3+4+5+6）*12二、扣除類調(diào)整項(xiàng)目 （13+14+15+16+17+18+19+20+21+22+23+24+26+27+28+29）*13 （一）視同銷售成本（填寫A105010）*14 （二）職工薪酬（填寫A105050）15

55、（三）業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出*16 （四）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出（填寫A105060）*17 （五）捐贈支出（填寫A105070）*18 （六）利息支出 19 （七）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失*20 （八）稅收滯納金、加收利息*21 （九）贊助支出*22 （十）與未實(shí)現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用23 （十一）傭金和手續(xù)費(fèi)支出*24 （十二）不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用 *25 其中：專項(xiàng)用途財(cái)政性資金用于支出所形成的費(fèi)用（填寫A105040）*本表適用于發(fā)生符合不征稅收入條件的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整項(xiàng)目的納稅人填報(bào)本表對不征稅收入用于支出形成的費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整，資本化支出，通過資產(chǎn)折舊、攤銷

56、情況及納稅調(diào)整明細(xì)表（A105080）進(jìn)行納稅調(diào)整。A105040 專項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表 為反映企業(yè)專項(xiàng)用途財(cái)政性資金的收、支及結(jié)余情況，采用臺賬式申報(bào)表。在填報(bào)時，不分項(xiàng)目，按取得收入、發(fā)生支出時間進(jìn)行匯總填報(bào)。 A105040財(cái)稅財(cái)稅201170201170號號一、企業(yè)從縣級以上各級人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件資金撥付文件；（二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法對該資金有專門的資金管理辦法或具

57、體管理要求；（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。二、根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。三、企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。 注意注意：政策規(guī)定5年（60個月）內(nèi)未。，所以在表格

58、設(shè)計(jì)時均放開予以填列，但第1行第14列，若結(jié)余金額-上繳財(cái)政金額存余額應(yīng)調(diào)整處理，例如，申報(bào)年度為2014年度，則第1行前5年度2009年，按最遲取得時間2009.12.31算，已滿5年（60個月）。財(cái)稅（2012）27號：符合條件的軟件軟件企業(yè)，按照規(guī)定取得的即征即即征即退增值稅款退增值稅款，專項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大在生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算，可以作為不征稅收入。案例1：A公司2013年2月從政府獲得800萬元政府補(bǔ)助，專項(xiàng)用于補(bǔ)助未來企業(yè)所發(fā)生的費(fèi)用支出，該項(xiàng)補(bǔ)助符合不征稅收入條件。假設(shè)2014年該企業(yè)花費(fèi)300元用于政府指定用途，企業(yè)做賬：收到政府補(bǔ)助時：借：借：銀行存款800萬貸：貸：遞延

59、收益800萬支出時：借：借：管理費(fèi)用300萬貸：貸：銀行存款300萬借：借：遞延收益300萬貸：貸：營業(yè)外收入300萬在A105040表格的第5行第4列（其中；計(jì)入本年損益的金額）填報(bào)300萬，同時做納稅調(diào)減處理；在第5行第11列（費(fèi)用化支出金額）填報(bào)300萬，同時做納稅調(diào)增處理。總結(jié)：總結(jié)：凡是符合不征稅收入條件的政府補(bǔ)助，一律在A105040（專項(xiàng)用途的財(cái)政性資金納稅調(diào)整表）填報(bào)，在第4行調(diào)減，在第11行調(diào)增。在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額。A105040A105000A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表納稅調(diào)

60、整項(xiàng)目明細(xì)表行次項(xiàng) 目賬載金額稅收金額調(diào)增金額調(diào)減金額12341一、收入類調(diào)整項(xiàng)目（2+3+4+5+6+7+8+10+11）*2 （一）視同銷售收入（填寫A105010）*3 （二）未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入（填寫A105020）4 （三）投資收益（填寫A105030）5 （四）按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益*6 （五）交易性金融資產(chǎn)初始投資調(diào)整 *7 （六）公允價(jià)值變動凈損益*8 （七）不征稅收入*3009 其中：專項(xiàng)用途財(cái)政性資金（填寫A105040）* 10 （八）銷售折扣、折讓和退回11 （九）其他A105040專項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表專項(xiàng)用途財(cái)政性資金納