第七章：財(cái)產(chǎn)清查

1、主講人： 陳海鋒第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查概述 一、財(cái)產(chǎn)清查的概念財(cái)產(chǎn)清查是指通過(guò)對(duì)貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)和往來(lái)款項(xiàng)的盤(pán)點(diǎn)或核對(duì)，確定其實(shí)存數(shù)，查明賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)是否相符的一種專門(mén)會(huì)計(jì)核算方法。（一）按財(cái)產(chǎn)清查的范圍不同，可分為全面清查和局部清查1.全面清查貨幣資金，包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金等。金融資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資。存貨。工程物資。各項(xiàng)債權(quán)債務(wù)，包括各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)、應(yīng)付和應(yīng)交款項(xiàng)以及銀行借款等。局部清查是根據(jù)需要對(duì)一部分財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行的清查。局部清查的清查對(duì)象主要是流動(dòng)性較強(qiáng)的財(cái)產(chǎn)，比如庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、庫(kù)存商品、原材料、包裝物、債權(quán)債務(wù)等。局部清查:對(duì)于庫(kù)存現(xiàn)金，每日業(yè)務(wù)終了應(yīng)由出納人員當(dāng)日清點(diǎn)

2、核對(duì)，以保持實(shí)存數(shù)和庫(kù)存現(xiàn)金日記賬結(jié)存額相符；對(duì)于銀行存款，出納人員至少每月要同銀行核對(duì)一次；債權(quán)債務(wù)，每年至少同對(duì)方企業(yè)核對(duì)一至兩次；對(duì)于貴重物資，每月都應(yīng)清查盤(pán)點(diǎn)一次；庫(kù)存商品、原材料、包裝物等，除年度清查外，年內(nèi)還要輪流盤(pán)點(diǎn)或重點(diǎn)抽查；如果遭受自然災(zāi)害（如風(fēng)、水災(zāi)、地震等）、發(fā)生盜竊事件以及更換相關(guān)工作人員時(shí)也應(yīng)對(duì)財(cái)產(chǎn)物資或資金進(jìn)行局部的清點(diǎn)和盤(pán)查。（二）按清查的時(shí)間不同，可分為定期清查和不定期清查定期清查可以是全面清查，也可以是局部清查。一般情況下，年終決算前進(jìn)行全面清查，季末和月末進(jìn)行局部清查，年末清查的范圍一般要比月末、季末大一些。不定期清查（1）在單位更換出納和財(cái)產(chǎn)物資保管人員時(shí)

3、，應(yīng)對(duì)相關(guān)的財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金進(jìn)行清查，以分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任；（2）當(dāng)單位發(fā)生意外損失和自然災(zāi)害時(shí)，應(yīng)對(duì)單位所受損失的相關(guān)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行清查，以查明損失情況；（3）配合上級(jí)主管、財(cái)政、稅務(wù)、銀行以及審計(jì)部門(mén)對(duì)企業(yè)進(jìn)行檢查時(shí)，根據(jù)檢查的要求和范圍進(jìn)行不定期清查；（4）單位撤銷、合并或改變隸屬關(guān)系時(shí)；（5）進(jìn)行臨時(shí)性清產(chǎn)核資，對(duì)某些要求清查的資產(chǎn)進(jìn)行清查。企業(yè)在編制年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告前，應(yīng)當(dāng)全面清查財(cái)產(chǎn)、核實(shí)債務(wù)。各單位應(yīng)定期將會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)實(shí)有數(shù)額及有關(guān)資料相互核對(duì)，保證會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物及款項(xiàng)實(shí)有數(shù)額相符。【例題1多選題】按財(cái)產(chǎn)清查的時(shí)間可將財(cái)產(chǎn)清查方法分為（）。 A.定期清查B.不定期清查C

4、.局部清查D.全面清查 正確答案AB【例題2單選題】對(duì)于發(fā)生自然災(zāi)害或貪污盜竊受損的財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，通常采用（）。A.定期清查B.分期清查C.不定期清查D.集中清查 正確答案C【例題3單選題】因更換出納員而對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)和核對(duì)，屬于（）。A.全面清查和不定期清查B.全面清查和定期清查C.局部清查和不定期清查D.局部清查和定期清查 正確答案C二、財(cái)產(chǎn)清查的意義造成各種財(cái)產(chǎn)賬實(shí)不符的原因主要有以下幾個(gè)方面：1.各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資在收發(fā)過(guò)程中，由于計(jì)量、檢驗(yàn)等不準(zhǔn)確而造成品種、數(shù)量或質(zhì)量上的差錯(cuò)；2.在保管過(guò)程中物理化學(xué)性質(zhì)等方面的原因，在數(shù)量上發(fā)生了自然增減變化；3.在財(cái)產(chǎn)發(fā)生增減變動(dòng)時(shí)，由于手續(xù)

5、不齊或計(jì)算、登記上發(fā)生錯(cuò)誤；4.由于保管不善或工作人員失職發(fā)生的財(cái)產(chǎn)殘損、變質(zhì)或短缺，以及貨幣資金、債權(quán)債務(wù)的差錯(cuò)5.由于不法分子營(yíng)私舞弊，貪污盜竊等而造成的財(cái)產(chǎn)物資損失；6.因?yàn)樽匀粸?zāi)害或意外事故造成的非常損失；7.由于結(jié)算憑證的傳遞不及時(shí)而造成的未達(dá)賬項(xiàng)。造成賬實(shí)不符的原因是多方面的，有些是可以避免的，有些是難以避免的，但是無(wú)論何種原因造成的賬實(shí)不符，都會(huì)影響會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量。所以加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)清查工作，對(duì)于加強(qiáng)企業(yè)管理、充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督作用具有重要意義。 三：財(cái)產(chǎn)清查的一般程序企業(yè)應(yīng)按照一定的流程組織財(cái)產(chǎn)清查工作，因此需要規(guī)定財(cái)產(chǎn)清查的一般程序，企業(yè)的財(cái)產(chǎn)清查工作一般應(yīng)按以下程序進(jìn)行： 第二節(jié)

6、財(cái)產(chǎn)清查的基本方法一、貨幣資金的清查方法（一）庫(kù)存現(xiàn)金的清查庫(kù)存現(xiàn)金是指存于企業(yè)，用于日常零星開(kāi)支的現(xiàn)鈔。庫(kù)存現(xiàn)金的清查，首先采用實(shí)地盤(pán)點(diǎn)的方法確定庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)存數(shù)，然后再與庫(kù)存現(xiàn)金日記賬的賬面余額相核對(duì)，確定賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)是否相等以及盈虧情況。庫(kù)存現(xiàn)金的盤(pán)點(diǎn)應(yīng)由清查人員會(huì)同出納人員共同負(fù)責(zé)。庫(kù)存現(xiàn)金清查主要包括兩種情況：1.經(jīng)常性的現(xiàn)金清查，即由出納人員每日清點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)，并與庫(kù)存現(xiàn)金日記賬的賬面余額核對(duì)，這是出納人員日常進(jìn)行的工作。2.定期或不定期清查。步驟如下：（1）出納人員應(yīng)先將收、付款憑證全部登記入賬，并結(jié)出現(xiàn)金日記賬余額；（2）盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金時(shí)，出納人員逐張清點(diǎn)現(xiàn)金。對(duì)清查過(guò)程中

7、發(fā)現(xiàn)的庫(kù)存現(xiàn)金超過(guò)銀行核定的限額，白條抵庫(kù)，坐支現(xiàn)金等違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的現(xiàn)象應(yīng)當(dāng)立即糾正。 （3）盤(pán)點(diǎn)結(jié)束，直接填制“庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告單”，由清查人員、出納人員及其相關(guān)負(fù)責(zé)人簽名蓋章，并據(jù)以調(diào)整庫(kù)存現(xiàn)金日記賬的賬面記錄?！皫?kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告單”兼有“盤(pán)存單”和“實(shí)存賬存對(duì)比表”的作用，是反映庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)和調(diào)整賬簿記錄的原始憑證，其一般格式如表所示?！纠}多選題】下列各項(xiàng)中，關(guān)于庫(kù)存現(xiàn)金清查的說(shuō)法錯(cuò)誤的有（）。A.庫(kù)存現(xiàn)金只需要定期清查B.庫(kù)存現(xiàn)金清查時(shí)出納人員應(yīng)該回避C.清查人員應(yīng)該自己動(dòng)手親自盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金D.現(xiàn)金清查后，如果存在賬實(shí)不符也不得調(diào)整庫(kù)存現(xiàn)金日記賬 正確答案ABCD（二）銀行存款的清

8、查銀行存款的清查與庫(kù)存現(xiàn)金清查不同，銀行存款的清查通過(guò)將銀行存款日記賬與開(kāi)戶銀行轉(zhuǎn)來(lái)的對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)，以查明銀行存款的實(shí)有數(shù)額。銀行存款日記賬與開(kāi)戶銀行轉(zhuǎn)來(lái)的對(duì)賬單不一致的原因有兩個(gè)方面：一是雙方或一方記賬有誤；二是存在未達(dá)賬項(xiàng)。A所謂未達(dá)賬項(xiàng)，是指企業(yè)與銀行之間由于憑證傳遞上的時(shí)間差，一方已登記入賬，另一方因尚未接到憑證而未登記入賬的款項(xiàng)。對(duì)于未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)通過(guò)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行調(diào)整。具體地說(shuō)，未達(dá)賬項(xiàng)大致有下列四種情況：（1）企業(yè)已收，銀行未收；即企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬；（2）企業(yè)已付，銀行未付；即企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬；（3）銀行已收，企業(yè)未收；即銀行已收款入賬

9、，企業(yè)尚未收款入賬；（4）銀行已付，企業(yè)未付。即銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬。【例題多選題】會(huì)使本企業(yè)銀行存款日記賬賬面余額，小于銀行對(duì)賬單余額的未達(dá)賬項(xiàng)有（）。A.企業(yè)已收，銀行未收款B.企業(yè)已付，銀行未付款C.銀行已收，企業(yè)未收款D.銀行已付，企業(yè)未付款 正確答案BC【例71】大豫公司2009年12月31日銀行存款余額為92 000元，銀行對(duì)賬單的存款余額為105 000元，經(jīng)逐筆核對(duì)后，發(fā)現(xiàn)有以下未達(dá)賬項(xiàng)：（1）將轉(zhuǎn)賬支票600元送存銀行，企業(yè)已記存款增加，銀行尚未記賬；（2）企業(yè)開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票450元，企業(yè)已記賬存款減少，銀行尚未記賬；（3）企業(yè)委托銀行收取本月水費(fèi)150元，銀行已記

10、存款減少，企業(yè)尚未記賬；（4）企業(yè)委托銀行托收的貸款13 300元，銀行已收妥，企業(yè)尚未入賬。根據(jù)上述資料，編制大豫公司銀行存款余額調(diào)節(jié)表，見(jiàn)表72所示。對(duì)于銀行存款的清查，結(jié)合上述舉例指出如下幾點(diǎn)：（1）經(jīng)過(guò)銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)整后的左右兩方存款余額已經(jīng)消除了未達(dá)賬項(xiàng)的影響。經(jīng)該表調(diào)節(jié)后，若雙方賬目沒(méi)有錯(cuò)，他們應(yīng)該相符，且其金額表示企業(yè)可動(dòng)用的銀行存款實(shí)有數(shù)；若不符，則表示本單位及開(kāi)戶銀行的一方或雙方存在記賬錯(cuò)誤，應(yīng)進(jìn)一步查明原因，采用正確的方法進(jìn)行更正。（2）編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的目的是為了消除未達(dá)賬項(xiàng)的影響，核對(duì)銀行存款賬目有無(wú)錯(cuò)誤。該表本身并非原始憑證，不能根據(jù)該表在銀行存款日記賬上

11、登記，而要等到銀行轉(zhuǎn)入有關(guān)原始憑證后再按記賬程序登記入賬。（3）在清查過(guò)程中，若發(fā)現(xiàn)長(zhǎng)期存在的未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)查明原因及時(shí)處理。 【例題判斷題】為了確保銀行存款賬實(shí)相符，企業(yè)應(yīng)根據(jù)銀行存款余額調(diào)節(jié)表及時(shí)登記入賬。（） 正確答案答案解析銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制目的只是為了消除未達(dá)賬項(xiàng)的影響，核對(duì)銀行存款賬目有無(wú)錯(cuò)誤，但該表本身并非原始憑證，不能根據(jù)該表登記入賬。二、實(shí)物的清查方法實(shí)物資產(chǎn)的清查主要包括存貨（如原材料、在產(chǎn)品、庫(kù)存商品、半成品、低值易耗品等）和固定資產(chǎn)的清查，清查時(shí)主要從數(shù)量上進(jìn)行。實(shí)物資產(chǎn)具有種類繁多、數(shù)量大、儲(chǔ)存情況復(fù)雜、計(jì)量單位不統(tǒng)一等特點(diǎn)，在清查時(shí)往往需要結(jié)合實(shí)際情況，合理選擇

12、清查范圍，針對(duì)不同的清查對(duì)象，選用不同的清查方法。實(shí)物資產(chǎn)的清查方法最常用的有實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法和技術(shù)推算法。（一）實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法（二）技術(shù)推算法技術(shù)推算法是指清查人員通過(guò)測(cè)量、計(jì)算等技術(shù)方法來(lái)推算實(shí)物資產(chǎn)實(shí)存數(shù)量的一種清查方法。這種方法適用于堆垛量很大，不便一一清點(diǎn)，單位價(jià)值又比較低的實(shí)物的清查。如露天堆放的燃料用煤、砂石等大宗物資就可以用技術(shù)推算法。為了明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，在進(jìn)行實(shí)物資產(chǎn)清查盤(pán)點(diǎn)時(shí)，實(shí)物保管人員必須在場(chǎng)。對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的盤(pán)點(diǎn)結(jié)果，應(yīng)逐一填制盤(pán)存單，由盤(pán)點(diǎn)人員和實(shí)物保管人員共同簽章，并同賬面余額記錄核對(duì)，確認(rèn)盤(pán)盈盤(pán)虧數(shù)，填制實(shí)存賬存對(duì)比表，作為調(diào)整賬面記錄的原始憑證。三、往來(lái)款項(xiàng)的清查方法往來(lái)

13、款項(xiàng)清查的方法一般是：1.首先確定本單位的往來(lái)款項(xiàng)記錄準(zhǔn)確無(wú)誤，總分類賬與明細(xì)分類賬的余額相等，各明細(xì)分類賬的余額相符。2.在保證本單位賬簿記錄正確、完整的情況下，編制“往來(lái)款項(xiàng)對(duì)賬單”，通過(guò)信函、電函、面詢等多種方式，請(qǐng)對(duì)方企業(yè)核對(duì)，確定各種應(yīng)收、應(yīng)付款的實(shí)際情況。對(duì)賬單應(yīng)按明細(xì)賬戶逐筆摘抄，一式兩聯(lián)，其中一聯(lián)交對(duì)方單位核對(duì)賬目，另一聯(lián)作為回聯(lián)單。對(duì)方單位核對(duì)后將回聯(lián)單蓋章退回本單位；如果發(fā)現(xiàn)雙方賬目不相符，應(yīng)在回聯(lián)單上注明，以便進(jìn)一步查對(duì)。3.收到回單以后，要據(jù)以編制“往來(lái)款項(xiàng)清查報(bào)告單”，由清查人員和記賬人員共同簽名蓋章，注明核對(duì)相符與不相符的款項(xiàng)，對(duì)不相符的款項(xiàng)按有爭(zhēng)議、無(wú)法收回等情況

14、歸類，并針對(duì)具體情況及時(shí)采取措施予以解決。【例題單選題】以下資產(chǎn)可以采用發(fā)函詢證方法進(jìn)行清查的是（）。A.煤炭 B.銀行存款C.固定資產(chǎn) D.應(yīng)收賬款 正確答案D答案解析選項(xiàng)A應(yīng)該采用技術(shù)推算法，選項(xiàng)B銀行存款應(yīng)該采用編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的方式進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，選項(xiàng)C應(yīng)該采用實(shí)地盤(pán)點(diǎn)的方法。第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理一、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理要求認(rèn)真分析研究，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)。財(cái)產(chǎn)物資清查結(jié)果的處理應(yīng)該包括以下幾方面要求：（一）分析賬實(shí)不符的原因和性質(zhì)，提出處理建議（二）積極處理多余積壓財(cái)產(chǎn)，清理往來(lái)款項(xiàng)（三）總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，建立健全各項(xiàng)管理制度（四）及時(shí)調(diào)整賬簿記錄，保證賬實(shí)相符二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理步驟和方法為

15、了記錄、反映財(cái)產(chǎn)的盤(pán)盈、盤(pán)虧和毀損情況，應(yīng)設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶。“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)在清查財(cái)產(chǎn)過(guò)程中查明的各種財(cái)產(chǎn)物資的盤(pán)盈、盤(pán)虧和毀損。盤(pán)虧或毀損的資產(chǎn)，在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)處理的，在對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)按上述規(guī)定進(jìn)行處理，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作出說(shuō)明；如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致，應(yīng)按其差額調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)?！纠}多選題】待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目借方核算的內(nèi)容有（）。A.待處理財(cái)產(chǎn)盤(pán)虧金額B.待處理財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈金額C.根據(jù)批準(zhǔn)的處理意見(jiàn)結(jié)轉(zhuǎn)待處理財(cái)產(chǎn)盤(pán)虧數(shù)D.根據(jù)批準(zhǔn)的處理意見(jiàn)結(jié)轉(zhuǎn)待處理財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈數(shù) 正確答案AD（一）審批之前的處理根據(jù)“

16、清查結(jié)果報(bào)告表”、“盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表”等已經(jīng)查實(shí)的數(shù)據(jù)資料編制記賬憑證、記入有關(guān)賬簿，使賬簿記錄與實(shí)際盤(pán)存數(shù)相符，同時(shí)根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限將處理建議報(bào)股東大會(huì)或董事會(huì)、經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)；同時(shí)，對(duì)于發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失應(yīng)及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)備案確認(rèn)。（二）審批之后的處理審批以后，會(huì)計(jì)人員應(yīng)根據(jù)發(fā)生差異的原因和審批處理意見(jiàn)，編制記賬憑證、記入相關(guān)賬簿，保證賬簿記錄的完整性和準(zhǔn)確性。（三）財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的會(huì)計(jì)核算1.庫(kù)存現(xiàn)金賬務(wù)處理（1）庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)盈、盤(pán)虧的賬務(wù)處理盤(pán)盈批準(zhǔn)前：借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢查明原因后做處理：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款營(yíng)業(yè)外收入盤(pán)虧批準(zhǔn)前：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：

17、庫(kù)存現(xiàn)金批準(zhǔn)后：借：其他應(yīng)收款管理費(fèi)用貸：庫(kù)存現(xiàn)金2.存貨、固定資產(chǎn)清查的處理及原則 存貨 批準(zhǔn)前A盤(pán)盈：借：原材料等科目貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢批準(zhǔn)后B盤(pán)盈：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：管理費(fèi)用批準(zhǔn)前A盤(pán)虧：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：原材料等科目批準(zhǔn)后B盤(pán)虧：借：管理費(fèi)用（管理不善）營(yíng)業(yè)外支出（非常原因）其他應(yīng)收款（應(yīng)收責(zé)任人、保險(xiǎn)公司賠款）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢固定資產(chǎn)A盤(pán)盈：盤(pán)盈的固定資產(chǎn)作為前期差錯(cuò)，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算，不用區(qū)分批準(zhǔn)前批準(zhǔn)后，在盤(pán)盈時(shí)做一筆分錄。B盤(pán)盈：借：固定資產(chǎn)貸：以前年度損益調(diào)整A盤(pán)虧：先將盤(pán)虧的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目中。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢累計(jì)折舊貸

18、：固定資產(chǎn)B盤(pán)虧：（盤(pán)虧凈損失的處理）借：營(yíng)業(yè)外支出固定資產(chǎn)盤(pán)虧貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢【例72】某企業(yè)在現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)短缺現(xiàn)金270元，經(jīng)查其中的200元是由于出納員的責(zé)任造成短缺，其余短缺的70元無(wú)法查明原因，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理。企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 正確答案（1）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢270貸：庫(kù)存現(xiàn)金270（2）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后 借：其他應(yīng)收款200管理費(fèi)用 70貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢270【例73】某企業(yè)期末盤(pán)點(diǎn)存貨時(shí)發(fā)現(xiàn)甲材料盤(pán)盈2 000元，乙材料盤(pán)虧10 000元。經(jīng)調(diào)查批準(zhǔn)，甲材料盤(pán)盈系計(jì)量誤差造成，予以轉(zhuǎn)銷；乙材料5 000元屬于自然災(zāi)害造成的損失，

19、1 000元屬于報(bào)關(guān)員的保管責(zé)任，由保管員賠償，其余部分計(jì)入本期管理費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：正確答案（1）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前借：原材料甲材料2 000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢2 000借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 10 000貸：原材料乙材料 10 000（2）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢2 000貸：管理費(fèi)用2 000借：營(yíng)業(yè)外支出5 000其他應(yīng)收1 000管理費(fèi)用4 000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 10 000【例74】某企業(yè)在期末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)一項(xiàng)儀器設(shè)備的實(shí)物已不存在，經(jīng)批準(zhǔn)作為盤(pán)虧處理。該設(shè)備的原始價(jià)值為80 000元，累計(jì)已提之久50 000元。企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：正確答案（1）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢30 000累計(jì)折舊50 000貸：固定資產(chǎn)80 000（2）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后借：營(yíng)業(yè)外支出30 000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢30 000 企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中查明的長(zhǎng)期沒(méi)有收回的應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按有關(guān)規(guī)定提取壞賬準(zhǔn)備，對(duì)已經(jīng)確認(rèn)無(wú)法收回的往來(lái)款項(xiàng)，也不