大型百貨商超、商業(yè)連鎖行業(yè)稅務風險防控

1、大型百貨商超、商業(yè)連鎖行業(yè)稅務風險防控第一節(jié)采購環(huán)節(jié)稅務風險一、未按規(guī)定開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票多抵扣進項稅額的風險（一）情景再現(xiàn)更大型商超自2013年成立以來，經(jīng)常大量對外收購水果，如西瓜、柚子、橘子、榴蓮、哈密瓜等。其中，絕大部分是直接向當?shù)剞r(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購，并自行填開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票；有少數(shù)水果，如榴蓮、哈密瓜等是從中間商手中購買，但并未從中間商手中取得發(fā)票，仍然自行填開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票并申報抵扣了增值稅進項稅額。（二）風險描述1.大型商超購進的農(nóng)產(chǎn)品可能存在高開收購單價，造成在計算農(nóng)產(chǎn)品進項稅額時，多計算農(nóng)產(chǎn)品進項稅額的風險。2.大型商超在日常的農(nóng)產(chǎn)品采購業(yè)務中，存在向非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買農(nóng)產(chǎn)品，不能

2、取得賣方開具的發(fā)票或者賣方不愿開具發(fā)票，于是使自己開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，或讓他人為自己開具增值稅專用發(fā)票用于計算抵扣進項稅額的風險，同時存在少繳企業(yè)所得稅的風險。（三）防控建議完善采購環(huán)節(jié)相關制度，嚴格審核農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票開具對象，對于以現(xiàn)金交易為主，當期購進開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票后立即銷售的，應當審核交易訂單或合同；嚴格審核購入農(nóng)產(chǎn)品的品目，確認是否屬于農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票開具范圍，是否按照文件要求準確開具；嚴格審核農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票開具業(yè)務的真實性和合法性，注重市場價格與收購價格的對比分析，防止收購費用列入收購金額開具發(fā)票。（四）政策依據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例（國務院令第538號）第八條第（三）款規(guī)定

3、：“購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%勺扣除率計算的進項稅額?！必斦繃叶悇湛偩株P于簡并增值稅稅率有關政策的通知（財稅201737號）第二條規(guī)定：“取得（開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和11%勺扣除率計算進項稅額。"、第四條規(guī)定：“本通知自2017年7月1日起執(zhí)行。”財政部國家稅務總局關于印發(fā)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋的通知（財稅199552號）第一條規(guī)定："中華人民共和國增值稅暫行條例第十六條所列免稅項目的第一項所稱的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)

4、品，是指直接從事植物的種植、收割和動物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個人銷售的注釋所列的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品?！敝腥A人民共和國發(fā)票管理辦法（國務院令第587號）第二十條、第二十二條二、利用虛開多抵扣進項稅額的風險（一）情景再現(xiàn)奧大型百貨公司除自營部分店鋪外，還將部分店鋪租賃給其他商戶，這些商戶大都是小規(guī)模納稅人。該公司為了少繳增值稅，便要求招租商戶在購進貨物時索取專票，將購貨單位名稱開具為該大型百貨公司。該公司的做法涉嫌虛開，存在少繳稅款的風險。（二）風險描述利用在商場超市桂靠的個體戶或其他小規(guī)模納稅人虛開增值稅專用發(fā)票，存在多抵扣增值稅進項稅額以及虛增成本少繳企業(yè)所得稅的風險。（三）防控建議企業(yè)業(yè)務人員應樹立

5、牢固的法制理念，了解國家稅收法律法規(guī)和專用發(fā)票開具有關規(guī)定；財務人員應復核取得專用發(fā)票的信息是否與交易信息（如貨款支付、實物流轉(zhuǎn)、財務核算）一致，拒絕接受與實際交易不符的發(fā)票。（四）政策依據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例（國務院令第538號）第九條規(guī)定：“納稅人購進貨物或者應稅勞務，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務院稅務主管部門有關規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。”中華人民共和國企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定：“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支由，包括成本、費用、稅金、損失和其他支由，準予在計算應納稅所得額時扣除。”第二節(jié)儲存環(huán)節(jié)稅務風險一、非正常損失未作進項稅額轉(zhuǎn)由的風

6、險（一）情景再現(xiàn)莫大型超市2015年9月賬上記載本月被盜商品2.24萬元，經(jīng)查是由于管理人員疏忽大意造成兩瓶名酒丟失，應由管理人員賠償1.21萬元。該公司賬務處理如下：借：營業(yè)外支由1.03其他應收款1.21貸：庫存商品2.24（二）風險描述企業(yè)因管理不善造成庫存商品被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失，未按規(guī)定轉(zhuǎn)由購進商品進項稅額及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務的進項稅額。（三）防控建議財務人員要定期開展資產(chǎn)清查、盤存等業(yè)務，確保賬實相符；定期檢查待處理財產(chǎn)損益、營業(yè)外支由、管理費用等會計科目，若存在因管理不善導致的購進貨物非正常損失，應及時轉(zhuǎn)由進項稅額。（四）政策依據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條

7、例（國務院令第538號）第十條規(guī)定：”下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（二）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；?！必斦繃叶悇湛偩株P于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅201636號）附件一營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法第二十七條規(guī)定：”下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（二）非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。二、關聯(lián)企業(yè)間調(diào)劑商品少計銷售收入的風險（一）情景再現(xiàn)奧市A連鎖商超在市內(nèi)其他縣區(qū)設立了眾多子公司，并實行獨立核算。為了控制商品質(zhì)量，規(guī)定由總部統(tǒng)一采購，然后調(diào)撥給各子公司用于銷售。2016年給子公司B調(diào)撥了一批商品，成本價98萬元，

8、賬務處理如下：借：其他應收款B子公司98貸：庫存商品一一A總部98母公司與子公司均屬獨立法人，相互之間調(diào)撥貨物應確認收入計算繳納稅款。（二）風險描述母子公司之間調(diào)劑、調(diào)撥商品用于銷售時，不通過前臺收款機銷售，直接從倉庫提貨，收取貨款不計或少計銷售收入，可能少繳增值稅、企業(yè)所得稅。（三）防控建議財務人員應定期檢查收發(fā)存明細賬，同時加強關聯(lián)企業(yè)交易會計處理的學習，按照收入確認原則及時、準確確認收入，計算繳納增值稅和企業(yè)所得稅。（四）政策依據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例（國務院令第538號）第一條規(guī)定：“在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人

9、，應當依照本條例繳納增值稅。”中華人民共和國企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定：”企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額?！钡谌?jié)銷售環(huán)節(jié)稅務風險一、跨縣（市）調(diào)撥商品未視同銷售的風險（一）情景再現(xiàn)奧市A超市在市內(nèi)其他縣區(qū)設立分公司，并實行總部統(tǒng)一核算。為了控制商品質(zhì)量，實行總部統(tǒng)一采購，然后調(diào)撥給各分支機構(gòu)用于銷售。2015年7月，A超市給B分支機構(gòu)調(diào)撥了一批貨物用于銷售，成本價110萬元，賬務處理如下：借：庫存商品一一B分支機構(gòu)110貸：庫存商品總部110經(jīng)稅務人員核實，該批貨物確系移送至B分支機構(gòu)用于銷售，并由B分支機構(gòu)向購貨方開具發(fā)票和收取款項。因此，A超市調(diào)撥貨物應視同銷售繳

10、納增值稅。（二）風險描述中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則（財政部國家稅務總局第50號令）第四條規(guī)定，設有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關機構(gòu)設在同一縣（市）的除外。上述所稱“用于銷售”是指以受貨機構(gòu)名義向購貨方開具發(fā)票或者以受貨機構(gòu)名義向購貨方收取貨款。設立連鎖機構(gòu)的超市在跨縣（市）調(diào)撥貨物用于銷售時，存在未按視同銷售繳納增值稅的風險。（三）防控建議建立或完善跨縣市調(diào)撥貨物的稅務內(nèi)控機制，對于涉及跨縣（市）調(diào)撥貨物用于銷售的行為，應按視同銷售繳納增值稅。（四）政策依據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則（財政部國家稅務總局第50號令）第四條國

11、家稅務總局關于企業(yè)所屬機構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知（國稅發(fā)1998137號）二、混淆高稅率與低稅率以及應稅與免稅的風險（一）情景再現(xiàn)稅務機關在對莫大型超市及下屬經(jīng)營店2012至2014年風險管理過程中發(fā)現(xiàn)下列風險：1.將適用于17%兌率的商品，如低脂奶、調(diào)和油等作13%（自2017年7月1日起為11%）稅率處理；2.將適用于13陶率（自2017年7月1日起為11衿的商品，如枸杞、花生等作零稅率處理。經(jīng)核實，該企業(yè)及下屬公司2012至2014年，共補繳增值稅75.41萬元、稅收滯納金26.39萬元。（二）風險描述大型超市由于經(jīng)營業(yè)務品種多，容易混淆增值稅高稅率與低稅率適用范圍，將高稅率商品

12、銷售額按照低稅率計稅，造成少繳增值稅。同時也易混淆增值稅應稅收入與免稅收入適用范圍，將應稅商品銷售額按照免稅商品銷售額申報，造成少繳增值稅。（三）防控建議企業(yè)財務人員應定期復核申報低稅率或免稅商品目錄，核對ERP系統(tǒng)中商品代碼、銷售明細收入等標識的設定，判斷低稅率或免稅商品的核算及申報納稅是否準確，是否有擴大或縮小范圍，審核銷售收入明細賬低稅率或免稅商品是否單獨核算，并與納稅申報表核對一致。止匕外，企業(yè)財務人員還應收集和學習相關稅收法規(guī)，根據(jù)稅收政策變動，對ERP系統(tǒng)中商品代碼時行及時調(diào)整，確保低稅率或免稅商品的核算及申報準確，對于存在疑問的項目及時與稅務機關進行溝通。（四）政策依據(jù)中華人民共

13、和國增值稅暫行條例（國務院令第538號）第二條財政部國家稅務總局關于簡并增值稅稅率有關政策的通知（財稅201737號）財政部國家稅務總局關于免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅有關問題的通知（財稅2011137號）財政部國家稅務總局關于免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅政策的通知（財稅201275號）三、轉(zhuǎn)供水電氣未計提銷項稅額的風險（一）情景再現(xiàn)奧大型百貨公司向入駐的商戶提供水電，水電公司直接開具增值稅專用發(fā)票給百貨公司，百貨公司直接將應收商戶的水電費抵減應付商戶的貨款。2015年該百貨公司應收商戶水電費合計32.24萬元，直接將應付賬款和管理費用科目對沖，賬務處理如下：借：應付賬款-商戶32.24貸：管

14、理費用-電費32.24經(jīng)稅務機關核實，該大型百貨公司2015年應補繳增值稅4.68萬元，繳納滯納金0.84萬元。（二）風險描述大型百貨公司向入駐的商戶轉(zhuǎn)供水電，由于商戶系獨立核算和申報納稅的主體，大型百貨公司未計提銷項稅額，將水電費沖抵應付款項，造成少繳增值稅。（三）防控建議企業(yè)財務人員應該準確核算其他業(yè)務收入、營業(yè)外收入、其他應收款、其他應付款等科目，完整記錄其他業(yè)務收入、營業(yè)外收入，按規(guī)定計算繳納增值稅。（四）政策依據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例（國務院令第538號）第一條規(guī)定：“在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條

15、例繳納增值稅。”中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則（財政部國家稅務總局第50號令）第二條規(guī)定："條例第一條所稱貨物，是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)?！彼摹㈩A付卡未及時確認收入的風險（一）情景再現(xiàn)莫大型超市于2016年10發(fā)行單用途商業(yè)預付卡，并按九八折后的金額銷售給消費者，共開具了增值稅普通發(fā)票213.36萬元，作為預收款沒有計提銷項稅額。在持卡人消費時，該超市沒有開具卷式發(fā)票，而是開具了收銀小票。月度終了，該超市財務人員根據(jù)開具卷式發(fā)票的金額計提銷項稅額，而持卡人使用單用途卡購買貨物或服務時的部分，未及時確認銷售收入計算繳納增值稅，也未計算繳納企業(yè)所得稅。（二）風險描述國

16、家稅務總局關于營改增試點若干征管問題的公告（總局公告2016第53號）的規(guī)定，單用途卡發(fā)卡企業(yè)銷售單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預收資金，不繳納增值稅。但持卡人使用單用途卡購買貨物或服務時，銷售方應按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。由于持卡人使用單用途卡購買貨物或服務時，銷售方無需開具發(fā)票，大型超市可能未及時確認該部分銷售收入，少繳增值稅和企業(yè)所得稅。（三）防控建議企業(yè)財務人員應建立單用途卡臺賬，準確記錄預收資金明細，持卡人使用單用途卡購買貨物或服務時，應根據(jù)銷售收入確認原則及時、準確確認收入，并按照稅法規(guī)定計算繳納增值稅和企業(yè)所得稅。（四）政策依據(jù)國家稅務總局關于營改增試點若干征管問題的公

17、告（總局公告2016第53號）中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例（國務院令第512號）第九條規(guī)定：“企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。五、平銷返利未沖減進項稅額的風險（一）情景再現(xiàn)莫大型超市2014-2015年向供貨商收取促銷管理費，其中：2014年金額2402萬元，2015年金額2453萬元。促銷管理費主要由進場費、上架費、刷卡手續(xù)費、廣告促銷費等構(gòu)成，其中，刷卡手續(xù)費具體規(guī)定為：油、米類按收入的0.6%收取，酒類按收入的1.2%收取。稅務機關發(fā)

18、現(xiàn)，該大型超市收取上述促銷管理費均未轉(zhuǎn)由進項稅額。經(jīng)核實，收取的刷卡手續(xù)費與商品銷售額桂鉤，應按照平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金，2014年應轉(zhuǎn)由進項稅額46.35萬元，2015年應轉(zhuǎn)由進項稅額87.49萬元。（二）風險描述大型超市向供應商收取的促銷管理費未區(qū)分是否與商品銷售量、銷售額桂鉤，對于與商品銷售量、銷售額桂鉤的返還收入未按平銷返利的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅額。（三）防控建議財務人員應按照會計核算的要求對企業(yè)向供應商收取的各種促銷管理費進行會計處理，對于收取的與商品銷售量、銷售額桂鉤的項目，應根據(jù)平銷返利規(guī)定，沖減當期增值稅進項稅額。（四）政策依據(jù)國家稅務總局關于商業(yè)

19、企業(yè)向貨物供應方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知（國稅發(fā)2004136號）六、退回商品未沖減進項稅額的風險（一）情景再現(xiàn)莫大型超市與更大型罐頭生產(chǎn)企業(yè)簽訂了購銷協(xié)議，對超過保質(zhì)期的罐頭可以全部退貨，但罐頭生產(chǎn)企業(yè)需要按照退貨金額的10%攵取手續(xù)費。2015年10月，該超市退回了1500罐過期的產(chǎn)品，合計價值3.18萬元，退貨賬務處理如下：借：應付賬款2.86營業(yè)外支由0.32貸：庫存商品3.18（二）風險描述大型超市退回商品時，只按照購進成本沖減庫存商品，而未沖減增值稅進項稅額；或者按照應付賬款減少金額沖減增值稅進項稅額，而未全額沖減退回商品購進成本所對應的進項稅額。（三）防控建議定期檢查商

20、品由庫記錄，核實企業(yè)有無將購進商品退回供貨商情形，如有，應按規(guī)定沖減對應的增值稅進項稅額。（四）政策依據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則（財政部國家稅務總局第50號令）第十一條規(guī)定：”因購進貨物退由或者折讓而收回的增值稅額，應從發(fā)生購進貨物退由或者折讓當期的進項稅額中扣減?！必斦繃叶悇湛偩株P于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅201636號）附件一營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法第三十二條規(guī)定：“因銷售折讓、中止或者退回而收回的增值稅額，應當從當期的進項稅額中扣減。”七、帶料加工金銀首飾未繳消費稅的風險（一）情景再現(xiàn)奧百貨公司設有一個金銀珠寶銷售柜臺，同時也提供加工業(yè)務。2015年7

21、月，甲顧客自帶黃金100克，要求打制成一條金項鏈，并在此百貨公司購買了一個玉石的吊墜。百貨公司收取玉石吊墜價格3.99萬元，開具了增值稅普通發(fā)票。當月，該百貨公司就玉石吊墜銷售額申報了增值稅和消費稅，而對于帶料加工金銀首飾沒有按規(guī)定代收代繳消費稅。（二）風險描述帶料加工的金銀首飾未按同類金銀首飾的銷售價格或組成計稅價格作為計稅依據(jù)代收代繳消費稅。（三）防控建議金銀珠寶銷售柜臺應建立帶料加工金銀首飾臺賬，并按照企業(yè)內(nèi)控流程傳遞至財務人員，按照受托加工應稅消費品計算代收代繳消費稅。同時，財務人員應加強對帶料加工金銀首飾消費稅政策的學習，對于帶料加工的金銀首飾應當按照同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依

22、據(jù)代收代繳消費稅，沒有同類金銀首飾銷售價格的，按照組成計稅價格確定計稅依據(jù)代收代繳消費稅。（四）政策依據(jù)中華人民共和國消費稅暫行條例（國務院令2008第539號）第八條規(guī)定：”委托加工的應稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅?！必斦繃叶悇湛偩株P于調(diào)整金銀首飾消費稅納稅環(huán)節(jié)有關問題的通知（財稅199495號）八、金銀首飾用于獎勵未計提稅款的風險（一）情景再現(xiàn)奧百貨公司除銷售百貨商品以外，還從事金銀珠寶玉石的銷售，為了激勵員工們努力工作，公司管理層決定對2016年度8名公司高管每人獎勵一只50克9999標準的金項鏈一條，每條成本

23、1.56萬元，同類金項鏈最高不含稅售價1.99萬元。該百貨公司賬務處理如下：借：管理費用1.99貸：庫存荀品-金項鏈1.99（二）風險描述1.百貨公司將金銀首飾或其他應稅消費品用于饋贈、贊助、獎勵、集體福利或個人消費等情形，未按規(guī)定計提消費稅。同時，還應當關注將金銀首飾或其他應稅消費品用于換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資入股和抵償債務等情形時，是否按照同類產(chǎn)品最高銷售價格計提消費稅。2.百貨公司將金銀首飾或其他庫存商品用于集體福利或個人消費未按規(guī)定轉(zhuǎn)由增值稅進項稅額。同時，還應當關注將金銀首飾或其他庫存商品用于饋贈、贊助、獎勵等情形時，是否視同銷售計提增值稅銷項稅額。3.百貨公司將金銀首飾或其他庫

24、存商品用于饋贈、贊助、獎勵、集體福利或個人消費等情形時，未按視同銷售中報繳納企業(yè)所得稅。（三）防控建議定期對庫存商品貸方對應科目分析，是否存在實物饋贈、贊助、獎勵、集體福利或個人消費等情形，是否按規(guī)定計提增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅。（四）政策依據(jù)中華人民共和國消費稅暫行條例（國務院令2008第539號）第四條中華人民共和國增值稅暫行條例（國務院令2008第538號）第十條中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則（財政部國家稅務總局第50號令）第四條中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例（國務院令2007第512號）第二十五條九、消費稅應稅與非應稅混淆的風險（一）情景再現(xiàn)奧大型專賣店是一家以銷售金銀首飾

25、為主的消費稅納稅人。2016年12月，稅務人員對該專賣店銷售金銀首飾的消費稅問題進行了分析，發(fā)現(xiàn)該專賣店2014年申報消費稅的銷售金額為5200多萬元，但是該專賣店賬上銷售收入為6800多萬元（不含稅），相差約1600多萬元。按消費者的消費習慣來看，對于消費稅非應稅項目（投資金條和擺件）的銷售應該不是很多，通過詢問該專賣店珠寶組的組長，了解到投資金條和擺件等消費稅非應稅項目銷售額只占總銷售額的3溢右。稅務人員就這個問題進行了核實，讓公司財務負責人提供了商場內(nèi)全部金銀珠寶的所有商品代碼，發(fā)現(xiàn)該專賣店把部分K金、黃金、鑲嵌金等消費稅應稅項目設置成了零稅率。經(jīng)計算，該專賣店應補繳消費稅71.28萬元

26、，并交納滯納金25.66萬元。（二）風險描述大型專賣店在銷售時，未準確區(qū)分消費稅應稅項目與非應稅項目，存在少繳消費稅的風險。（三）防控建議健全內(nèi)部控制管理，準確界定金銀首飾與非金銀首飾的范圍，將金銀首飾和非金銀首飾的銷售收入分開核算，準確計算應繳消費稅。（四）政策依據(jù)財政部國家稅務總局關于調(diào)整金銀首飾消費稅納稅環(huán)節(jié)有關問題的通知（財稅199495號）十、銷售給單位客戶少計銷售收入的風險（一）情景再現(xiàn)A單位為了中秋節(jié)給職工發(fā)放月餅，從B大型超市購入月餅一批，價值9.80萬元。由于購入數(shù)量較大，B大型超市直接從倉庫發(fā)貨，沒有通過前臺收銀機，也未在賬上進行會計處理和申報繳納稅款。稅務人員檢查發(fā)現(xiàn)該問

27、題后，責令其繳納稅款和滯納金，并按征管法規(guī)定給予了罰款處罰。（二）風險描述單位客戶購買大宗貨物，不通過前臺收銀機付款，直接從倉庫提貨。大型超市未計銷售收入，進而未繳納增值稅和企業(yè)所得稅。（三）防控建議對于單位客戶大宗購買，應該準確、完整地將銷售入賬。一方面，可加大盤點頻率，對賬實差異要認真分析原因；另一方面，可使用實時財務軟件，加強內(nèi)部控制，當倉庫部門發(fā)貨時可以及時傳至財務部門進行會計處理，確認收入并計提稅金。（四）政策依據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例（國務院令2008第538號）第一條規(guī)定：“在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應

28、當依照本條例繳納增值稅?！敝腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例（國務院令2007第512號）第十四條規(guī)定：“銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入?！笔?、通過設置獨立柜臺少計銷售收入的風險（一）情景再現(xiàn)奧百貨公司除了將大部分柜臺由租外，還留有一部分柜臺自己經(jīng)營，但是在經(jīng)營的時候沒有單獨辦理工商登記，這部分柜臺的銷售收入大部分沒有申報，對顧客只是開具收據(jù)，對于需要發(fā)票的顧客則以百貨公司的名義開具。2015年底稅務人員檢查確認，這部分柜臺2014年銷售收入合計158萬元，確系該百貨公司收入，責令其繳納稅款和滯納金，并按征管法規(guī)定給予了罰款處罰。（二）

29、風險描述通過獨立設置的收銀柜臺不計或少計銷售收入，存在少繳增值稅、消費稅和企業(yè)所得稅的風險。（三）防控建議企業(yè)財務人員和辦稅人員應認真學習稅法，對故意設置獨立收銀系統(tǒng)或故意少申報稅金的行為，應當認識到問題的嚴重性和可能面臨的處罰，必須堅決杜絕。（四）政策依據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例（國務院令2008第538號）第一條規(guī)定：“在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅。”中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例（國務院令第512號）第十四條規(guī)定：“銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入?！笔?、折扣銷售未按規(guī)定開具發(fā)票，不符合沖減收入條件而沖減收入的風險（一）情景再現(xiàn)更大型商超在