增值稅納稅籌劃及風險原因分析【文獻綜述】

1、畢業(yè)論文文獻綜述會計學(xué)增值稅納稅籌劃及風險原因分析隨著市場經(jīng)濟的日漸成熟和各項法律法規(guī)的日益完善，依法納稅逐漸被我國大多數(shù)企業(yè)所認識和重視。在新增值稅條列下，為了在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)充分利用稅收政策來達到節(jié)約稅收成本的目的；實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，增強市場競爭力，規(guī)避企業(yè)經(jīng)營活動中的風險，企業(yè)進行納稅籌劃的需求越來越強烈。研究納稅籌劃及其風險是為了可有效整合企業(yè)資源，增強企業(yè)核心競爭力。企業(yè)在納稅籌劃中遇到的風險可分為三個方面：政策性風險，經(jīng)營性風險，執(zhí)法風險。而企業(yè)對風險的規(guī)避，任何時候都要防患于未然。1納稅籌劃的概述所謂納稅籌劃(TaxPlanning),是指通過對涉稅業(yè)務(wù)進行策劃，制作一整套完

2、整的納稅操作方案，從而達到節(jié)稅的目的。關(guān)于納稅籌劃包括的內(nèi)容，目前國內(nèi)有三種不同的觀點：一是認為納稅籌劃專指一種情況即節(jié)稅籌劃，也就是認為節(jié)稅籌劃與納稅籌劃是相同的范疇；二是將納稅籌劃向外延伸到各種類型的少繳稅、不繳稅的行為，甚至將偷稅、逃稅、欠稅都包括在納稅籌劃的范疇之內(nèi)；我的觀點屬于第三種，認為納稅籌劃是關(guān)于對各種納稅事務(wù)的籌劃，是一個全方位的概念，涉及到納稅人納稅事務(wù)的各方面，但納稅籌劃不能違背國家有關(guān)的法律、法規(guī)。納稅籌劃是企業(yè)的一種理財活動，是指納稅人為實現(xiàn)經(jīng)濟利益最大化的目的，在國家法律允許的范圍內(nèi)，對自己的納稅事項進行系統(tǒng)安排，以獲得最大的經(jīng)濟利益。納稅籌劃的內(nèi)容包括避稅、節(jié)稅、

3、規(guī)避“稅收陷阱”、轉(zhuǎn)嫁籌劃和實現(xiàn)零風險五個方面。古今中外，稅收都是遵循“無商無稅，無稅無國”的運行軌跡而變化和發(fā)展的，因而我們可以看出稅收同經(jīng)濟，稅收同國家之間存在著密不可分的關(guān)系。王延明在所得稅會計與納稅籌劃(上海財經(jīng)大學(xué)出版社，2007年2月第1版)一書中提到納稅人對稅收的籌劃不是起源于納稅人本身，而是起源于中介服務(wù)機構(gòu)，即稅務(wù)咨詢事業(yè)，納稅籌劃是稅收咨詢業(yè)務(wù)的一項重要內(nèi)容。納稅籌劃有助于提高納稅人的納稅意識，抑制偷逃稅等違法行為。納稅籌劃有助于實現(xiàn)納稅人效益的最大化。納稅籌劃可以減少納稅人稅收成本，減輕企業(yè)的稅收負擔，還可以避免納稅風險。2國外學(xué)者對納稅籌劃的研究納稅籌劃在發(fā)達國家十分普

4、遍，早已成為一個成熟穩(wěn)定的專業(yè)，有相當數(shù)量的專門從業(yè)人員，專業(yè)化趨勢明顯。幾乎95犯上的公司都聘用專門顧問，審計師，會計師，國際金融顧問等高級專業(yè)人才從事納稅籌劃活動。眾多的稅務(wù)師事務(wù)所，會計師事務(wù)所，律師事務(wù)所也在從事與納稅籌劃有關(guān)的咨詢和代理業(yè)務(wù)。正如美國南加州大學(xué)W.B梅格斯博士在其會計學(xué)中談到：“美國聯(lián)邦所得稅變得非常復(fù)雜，為企業(yè)提供詳盡的納稅籌劃成了一種謀生的職業(yè)?，F(xiàn)在幾乎所有的公司都聘用專業(yè)的稅務(wù)專家，研究企業(yè)主要經(jīng)營決策上的稅收影響，為合法地節(jié)稅制定計劃?！笨鐕緦{稅籌劃的重視更不一般。不少跨國公司成立了專門的稅務(wù)部，高薪聘請專業(yè)人士，每年在納稅籌劃上的支出相當可觀；當然，也

5、帶來了非常實在的節(jié)稅效益。如以生產(chǎn)日用品而馳名的尤麗華公司，有兩家姐妹公司，一家設(shè)在美國，一家設(shè)在荷蘭。其子公司遍及世界各地，其中在我國還設(shè)有3家子公司，分別生產(chǎn)力士牌香皂，系列化妝品和快速食品。面對不同國家的復(fù)雜稅制，母公司聘用45名高級稅務(wù)專家進行納稅籌劃。其公司經(jīng)理說：“年僅節(jié)稅一項，就給公司增加數(shù)百萬美元收入，增加了其在國際市場上的競爭力?！苯陙?，稅收備受國際關(guān)注，跨國公司尋求減稅，合理逼稅的現(xiàn)象更為普遍，起迅猛勢頭有增無減。微軟，通用，思科和康柏等世界巨頭公司在20世紀90年代通過各種手段巧妙地減少了納稅，這似乎成為了一種時尚。美國財政部國內(nèi)稅務(wù)署前署長唐納德.亞歷山大說：“在經(jīng)濟

6、泡沫年代，不惜一切手段增加利潤的動力很大，其中一個手段就是把納稅額減少到最低程度?！痹S多世界各地公司為了減稅，都建立了強大的稅務(wù)部門，配備或聘請一流的稅務(wù)專家。例如,通用電氣公司雇傭了20年前離開財政部的約翰.塞繆爾斯，還負責組建了非凡稅務(wù)人才組，使通用電氣公司的稅務(wù)部成為世界上最好的稅務(wù)師事務(wù)所級別的稅務(wù)部之一。在一些發(fā)達國家中明確規(guī)定了納稅人納稅籌劃權(quán)。稅收政策影響企業(yè)的投資方案。在喬根森（1963）的新古典模型中，資本的使用者成本包括兩項：一是因為放棄了別的投資機會而發(fā)生的機會成本，另一項是直接成本，包括所得稅。在這個模型中，資本成本上升時，企業(yè)會選擇資本密集程度低的技術(shù)，反之亦然。只要

7、稅收政策降低成本，它就會增加企業(yè)想擁有的資本質(zhì)量，從而提高投資。喬根森做了一個回歸，該回歸方程右端的變量中包括了資本使用者成本，得出的結(jié)論是，由于投資對稅收引致的資本成本的變化非常敏感，加速折舊與投資稅收抵免是投資的稅收項目?？蛻襞c市場的高級經(jīng)理Dickie泉和助理公關(guān)經(jīng)理克里斯蒂娜芳在其“中國統(tǒng)一企業(yè)所得稅法帶來更大的清晰度，透明度和公正的稅收制度一一一個為所有市場參與者都有利的發(fā)展”中談到企業(yè)所得稅法開始生效于2008年1月1日，企業(yè)需要檢討自己的商業(yè)模式，投資結(jié)構(gòu)和融資策略。第十屆全國人民代表大會頒布了新的企業(yè)所得稅法（“新稅法”），其中統(tǒng)一所得稅征收為國內(nèi)企業(yè)和外國企業(yè)創(chuàng)造一個公平競爭

8、的環(huán)境。新法律將采用單一稅率為25%,以取代現(xiàn)有的兩個系統(tǒng)的稅收，大大不同的實際稅率對于國內(nèi)企業(yè)和外商投資企業(yè)來說主要由于提供不同的獎勵以及不同限制費用扣除。新稅率低于鄰國的平均稅率，所以企業(yè)應(yīng)努力提高自己的競爭力，推動中國吸引外國投資者。之前，新的法律中，中國國內(nèi)企業(yè)支付了百分之三十三的所得稅，而大部分制造業(yè)外商投資企業(yè)享有的稅收優(yōu)惠地位，導(dǎo)致所有外商投資企業(yè)的有效稅率平均為百分之十五。相比之下，在考慮到提供獎勵，平均利率為國內(nèi)企業(yè)約25%。新稅法應(yīng)提供所有市場參與者一個更透明，更穩(wěn)定和可預(yù)見的稅收制度。對于外商投資企業(yè)，因為失去了廣泛的激勵機制和擇優(yōu)低稅率，所以將以他們的商業(yè)模式，敦促一種

9、新的方法，投資結(jié)構(gòu)，選址和籌資戰(zhàn)略。不再能夠依靠廣泛給予免稅期，外商投資企業(yè)和外國投資者需要制定戰(zhàn)略，優(yōu)化全球性稅收優(yōu)惠，并更多地依賴于傳統(tǒng)的國際稅收籌劃工具。終止地理導(dǎo)向的稅收優(yōu)惠，優(yōu)先的戰(zhàn)略經(jīng)營因素，如鄰近的自然資源和當?shù)厥袌?，人力資源將升高。斯蒂芬納爾遜在其“有關(guān)企業(yè)所得稅的過渡性激勵政策”一文中提到2008年1月1日新的中華人民共和國企業(yè)所得稅法（“經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期法”）生效，鞏固了企業(yè)所得稅制度，國內(nèi)企業(yè)和外商投資企業(yè)結(jié)束了雙重所得稅制度。新的經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期的法律統(tǒng)一稅率和稅收激勵政策為國內(nèi)企業(yè)和外商投資企業(yè)創(chuàng)造了更公平的市場條件。對于這些原先享受稅收優(yōu)惠政策鼓勵下的企業(yè)，新的經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期的法律

10、規(guī)定5年的過渡期。例如，企業(yè)享有固定期限的免稅和減少可繼續(xù)享有，直到原任期期滿。按所要求的新的經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期的法律，企業(yè)用于享受15%的稅率將逐漸降低到25%。過渡稅收激勵政策提供了許多不同的稅收條例。下面是引進的一些過渡性的稅收政策：1,過渡性稅收優(yōu)惠的企業(yè)原先享受低稅率。后五年內(nèi)企業(yè)享受較低的稅率也將逐步過渡到新的稅率，實施經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期的法律。2,曾享受固定期限的過渡性稅收優(yōu)惠企業(yè)的免稅和降低。3,原先享受低稅率以及固定期限的過渡性稅收優(yōu)惠的企業(yè)的免稅和減少，合格的企業(yè)所得稅率為15%,并同時享受減免50%的定期存款。4,設(shè)立在特別經(jīng)濟區(qū)或上海浦東新開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)（“HNTEs"

11、）的過渡性稅收優(yōu)惠。5,關(guān)于中國西部的稅收優(yōu)惠企業(yè)參與中國西部發(fā)展中的規(guī)定，“西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策”的特殊收入的稅收政策將在經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期后繼續(xù)生效實施。3國內(nèi)學(xué)者對納稅籌劃的研究在2007年3月，中華人民共和國企業(yè)所得稅法（以下簡稱“新稅法”）表決通過并于2008年1月1日起施行，這結(jié)束了我國長達20多年的內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅稅賦不均的“分制”時代，內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一是我國稅制改革的里程碑。趙迎春在“兩法合并對FDI的影響分析”（稅務(wù)與經(jīng)濟，上海立信會計學(xué)院）一文中提到我國自20世紀70年代末期開始吸引外資，截止2007年，利用外資累計超過7500億美元，連續(xù)15年保持發(fā)展中國家首位，

12、為中國經(jīng)濟快速發(fā)展做出了貢獻。但隨著國內(nèi)外形勢的變化，內(nèi)外資企業(yè)長期適用兩套稅法對內(nèi)資企業(yè)的發(fā)展形成了不利影響。根據(jù)財政部，國家稅務(wù)總局對全國企業(yè)所得稅稅源調(diào)查資料核算，2005年，內(nèi)資企業(yè)平均實際稅務(wù)為24。53%外資企業(yè)平土§實際稅務(wù)為14。89%內(nèi)資企業(yè)稅務(wù)高出外資企業(yè)將近10個百分點。2007年3月16號公布的中華人民共和國所得稅法，結(jié)束了企業(yè)因“身份”不同而享受不同稅收待遇的時代，為各類企業(yè)創(chuàng)造了一個公平競爭的稅收法制環(huán)境。企業(yè)可充分理解新稅法的主要變化，科學(xué)做好所得稅籌劃，以達到增加企業(yè)稅后利潤，提高企業(yè)競爭力的目的。近年來我國稅收收入增收很快。據(jù)統(tǒng)計局數(shù)據(jù)，2004年完

13、成稅收收入25718億元（不包括關(guān)稅和農(nóng)業(yè)稅收）,比上年增長25.7%,增收5256億元。但從納稅人的角度看，也意味著承擔更多的稅負。在如此重的“責任”下，納稅人會想方設(shè)法來緩解壓力，拯救企業(yè)，尋求發(fā)展。張中秀等在納稅籌劃一書中提出為減輕稅負，納稅人有三條路可走：偷稅，停稅與納稅籌劃。一些納稅人無意識中偷逃稅了，自己都不知道，等到稅務(wù)機關(guān)稽查出來，才意識到是偷稅。我國針對納稅人的偷稅行為，指定了一一列嚴格的規(guī)定，嚴厲的懲罰必將偷稅擠出市場。我國不比一些高福利國家，在當前的環(huán)境下，停業(yè)是一條無保障之路，無異于自亡。納稅人在有能力球的自己生存時，是不該走上這條路的。相比前兩種方法，納稅籌劃是企業(yè)的

14、一種理性行為。從稅務(wù)機關(guān)看，鼓勵企業(yè)依法納稅最明智的辦法，是讓納稅人充分享受其應(yīng)有的權(quán)利，充分使用納稅籌劃權(quán)。反對企業(yè)正當?shù)募{稅籌劃活動，正式助長了偷漏稅等違法行為的發(fā)生?！皽\談我國企業(yè)納稅籌劃問題”（公文博客網(wǎng)）一文中作者認為不同稅收規(guī)定和眾多稅收優(yōu)惠是納稅籌劃存在和發(fā)展的法律基礎(chǔ)。稅收具有調(diào)節(jié)經(jīng)濟的職能，國家利用稅收經(jīng)濟杠桿對國民經(jīng)濟進行有目的的引導(dǎo)，實現(xiàn)資源在整個國民經(jīng)濟間的有效配置，因此對一些亟需發(fā)展的地區(qū)和項目往往采用低稅甚至免稅的措施，并制定一些相應(yīng)的稅收法律。國家的稅收法律對同一個經(jīng)營項目在不同地域、或同一地域的不同的經(jīng)營者以及經(jīng)營項目采用高低不同的稅率，制定減稅或免稅等一系列優(yōu)

15、惠政策，鼓勵發(fā)展一些社會急需發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，限制一些“飽和產(chǎn)業(yè)”和“夕陽產(chǎn)業(yè)”的發(fā)展，引導(dǎo)經(jīng)濟資源有序的流動，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。事實上國家對什么征稅、征多少稅、征稅依據(jù)是什么，無一不體現(xiàn)政府的意志，但這種意志并不是隨心所欲，而是依賴于經(jīng)濟運行模式和經(jīng)濟發(fā)展水平的。通過設(shè)置稅種、確定稅率、選擇課稅對象、課稅環(huán)節(jié)等體現(xiàn)政府宏觀調(diào)控政策。具體說來，在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，對某一稅種的應(yīng)納稅款往往有一個以上納稅方案備選，這就為納稅籌劃提供了條件。在我國，納稅籌劃開始悄悄地進入人們的生活，企業(yè)的納稅籌劃欲望在不斷增強，而且隨著我國稅收環(huán)境的日漸改善和納稅人依法納稅意識的增強，納稅籌劃更被一些有識之士和專業(yè)稅務(wù)代理機

16、構(gòu)看好，不少機構(gòu)已開始介入企業(yè)納稅籌劃活動。北京、深圳等納稅籌劃較為活躍的地區(qū)還涌現(xiàn)出了一些專業(yè)網(wǎng)站，如“中國稅收籌劃網(wǎng)”、“中國稅務(wù)通網(wǎng)站”等。但畢竟納稅籌劃的研究在我國尚屬一個新課題，有待我們進一步加強理論和實踐的探索。企業(yè)所得稅納稅籌劃應(yīng)與一些會計方法相結(jié)合?！捌髽I(yè)所的稅稅前扣除規(guī)定比較分析”（財會通訊，2008年第8版，湖南財經(jīng)高等科學(xué)院）中胡偉講到，新稅法規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，下列指出不得扣除：向投資者支付的股息，紅利等權(quán)益性投資收益款項；企業(yè)所得稅稅款；稅收滯納金；罰金，罰款和被沒收財務(wù)的損失；規(guī)定以外的捐贈支出；贊助支出；未經(jīng)指定的準備金支出；與取得收入有關(guān)的其他支出。新稅

17、法增加了向投資者支付的股息，紅利等權(quán)益性投資收益款項不得扣除的規(guī)定。雖然新稅法沒有明確資本性支出，資本的利息，回扣支出，擔保支出，自然災(zāi)害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠植坏每鄢?，但企業(yè)不能理解為允許，從常規(guī)看這些項目也是不能稅前扣除的。所以，企業(yè)應(yīng)更深入研究新稅法，以避免不合理的納稅籌劃以及企業(yè)不可預(yù)測的損失。資本弱化的表現(xiàn)一般有兩個方面：一是資本結(jié)構(gòu)不合理，在公司設(shè)立時就存在出資不到位，借入資金過多，甚至虛假出資；二是公司設(shè)置后資本金實質(zhì)減少，跨國公司抽取資金而不是充實資本?？鐕{稅人往往利用資本弱化的第二個方面進行國際避稅?！百Y本弱化避稅原理探析”（財會月刊，廣西財經(jīng)學(xué)院，廣東白云學(xué)院，200

18、8年第7期）中董冉平和劉劍鋒認為，負債經(jīng)營能給企業(yè)帶來稅收利益，當企業(yè)資產(chǎn)負債率達到一定標準時，就產(chǎn)生了資本弱化。因為資本弱化避稅主要是由于母子公司適用所得稅稅率不同，以及母公司采取債務(wù)投資時所減少的“稅收擋板”利益和采取股權(quán)投資時獲得的“股權(quán)增加”利益的比較，國際資本弱化避稅產(chǎn)生于稅收利益在資本輸出國和資本輸入國之間的分配差異和避免國際雙重征稅方法的選擇。單獨從被投資企業(yè)來看，資本弱化避稅的基本原理是債務(wù)資本的利息支出允許在稅前扣除，而股息和紅利都不允許在稅前扣除，從而給企業(yè)帶來稅收利益，但筆者認為只從被投資企業(yè)來看，由于其收到的利息和股息或紅利所交納的稅款并不相同，因此從稅收角度看，只有把

19、投資方企業(yè)和被投資方企業(yè)作為一個關(guān)聯(lián)整體對待，站在整個企業(yè)集團的角度來分析資本弱化效應(yīng)，才能得出比較正確和清晰的解釋。從而得出企業(yè)納稅籌劃比較正確的結(jié)論。加強與關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來的基礎(chǔ)管理工作對改善本企業(yè)的納稅籌劃工作具有重要意義。“特別納稅調(diào)整規(guī)定對企業(yè)納稅籌劃的影響及應(yīng)對措施”（財會月刊第2008年第7期，廣東商學(xué)院）中盧劍靈教授提到企業(yè)所得稅法新增的“特別納稅調(diào)整”的主要內(nèi)容包括增加受控外國公司條款，完善限制資本弱化的條款，一般反避稅的兜底條款，這些規(guī)定使企業(yè)常規(guī)避稅方法的應(yīng)用空間減少，并使企業(yè)納稅籌劃的風險和壓力在加大，如反避稅條款涉及的不預(yù)知性，避稅非零成本的出現(xiàn)等。企業(yè)應(yīng)積極運用“預(yù)約

20、定價制的風險成本。預(yù)約定價制的實現(xiàn)是對關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價是否符合正常交易標準而實施的事前判定，對節(jié)約成本具有重要意義。認真做好與關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來的基礎(chǔ)管理工作。企業(yè)能否按時向稅務(wù)機關(guān)提交有關(guān)資料的，可僅按人民幣貸款基準利率計算利息，不再加計5個百分點?！岸悇?wù)籌劃誤區(qū)辨析"（中國稅網(wǎng)）中顧躍南提到，據(jù)宋洪祥等人在中國稅務(wù)報（2002/12/03）上披露：某本關(guān)于稅務(wù)籌劃的書中寫道：”把已實現(xiàn)收入變?yōu)槲磳崿F(xiàn)收入的方法，是把已實現(xiàn)的收入用應(yīng)收款這一賬戶掛賬，如有可能甚至可以暫存在其他單位，并用此款項直接進行再交易，如直接購買此單位的商品貨物等。這樣做一方面可以延遲繳納稅款，使個體工商業(yè)者相當于

21、無償?shù)亟栌昧硕惪?，另一方面可以把某一期（年度）可能進入較高征稅級距的應(yīng)納稅所得額，人為地降到較低稅率的級距，從而避免被課以較重的稅額。”上例所述的納稅籌劃技法，其教唆性較為明顯。此外，也有相當部分籌劃個案立意不高，籌劃技法大多屬于“鉆空子”、“打擦邊球”之類。例如，企業(yè)分分合合，“兩免三減半”到手（中國稅務(wù)報2003/01/21）這一籌劃個案，僅從字面上看，并未發(fā)現(xiàn)有何違反稅收法規(guī)的破綻，應(yīng)屬合法的稅務(wù)籌劃案例。然而細究起來，卻也有其欠缺之處。納稅籌劃作為我國改革開放、發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟的產(chǎn)物，它的歷史并不長，出現(xiàn)某些缺陷或問題也在所難免。這些問題，有的屬于理念上的痼疾和偏差，有的屬于方法上

22、的不足。這些問題不解決，稅務(wù)籌劃就會陷入誤區(qū)。因此，有必要吁請有關(guān)專家、學(xué)者和實際工作者們，從理論和實踐的結(jié)合上，關(guān)注，研究和解決納稅籌劃中已經(jīng)出現(xiàn)和將會出現(xiàn)的各類問題?？傊?，不管是從納稅籌劃的歷史發(fā)展速度還是從其研究的方向看，納稅籌劃已成為企業(yè)實現(xiàn)最佳納稅，涉稅零風險，節(jié)流型理財?shù)缺夭豢缮俚囊徊?。它在市場?jīng)濟中有著旺盛的生命力。隨著我國法制逐漸健全，稅法不斷完善，這種生命力也在日益強大。相信隨著我國稅制的不斷完善，納稅籌劃將成為一個最熱門的話題之一，也將成為大中小企業(yè)在財務(wù)決策中的習慣性做法。4納稅籌劃的發(fā)展思考在對大量研究文獻的閱讀基礎(chǔ)上我認為企業(yè)納稅籌劃的重心是“節(jié)流”，目前市場競爭日益

23、激烈，企業(yè)通過“開源”，即營銷手段來擴大市場份額已經(jīng)相當困難了，企業(yè)要想在國內(nèi)和國際上與行業(yè)競爭，就應(yīng)該把策略重點放在“節(jié)流”上，即企業(yè)內(nèi)部財務(wù)成本的控制上。作為財務(wù)成本很大一塊的稅收支出，如何通過納稅籌劃予以控制，對企業(yè)來說就變得相當關(guān)鍵。通過專業(yè)涉稅風險分析研究及各種服務(wù)手段的模式，有力推動納稅籌劃的普及和企業(yè)人了解、運用的程度，提升納稅人對納稅籌劃價值的認同，提升企業(yè)的納稅籌劃意識；幫助企業(yè)自覺、主動地分析納稅風險，學(xué)習和鉆研納稅籌劃，提升企業(yè)自我抗風險能力，提升我國企業(yè)在國際競爭中的地位。緊密聯(lián)系中國稅收政策改革實踐，跟蹤納稅籌劃學(xué)科前沿，把握稅收政策改革發(fā)展態(tài)勢，與時俱進，充分發(fā)揮中

24、國企業(yè)納稅籌劃自然優(yōu)勢。企業(yè)為何要納稅籌劃？原因就是(1)共同使命，據(jù)美國商務(wù)組織面向全球企業(yè)調(diào)查顯示：“高稅負、腐敗、融資難”已成為全球企業(yè)發(fā)展的三個主要障礙，“高稅負”居榜首?？梢?，學(xué)習納稅籌劃達到合法節(jié)稅的目的，從而降低稅賦是全球所有企業(yè)共同的使命，意義重大。(2)利潤最大化的要求，追求利潤是企業(yè)存在的目的，沒有利潤的企業(yè)必將死亡，企業(yè)存在一天，目的就是追求利潤的最大化。而企業(yè)的利潤是由收入減去成本決定的！據(jù)調(diào)查，納稅籌劃能幫企業(yè)降低成本15%-40%Z上，被尊稱為企業(yè)賺錢的第三種渠道，幫助企業(yè)實現(xiàn)了利潤最大化。(3)規(guī)避風險，基業(yè)長青俗語說：愚蠢者，偷稅漏稅；平常著，照章納稅；聰明者，

25、合理避稅；智慧者，籌劃納稅。隨著稅收征收管理體制的日益完善，國家也加大了對偷稅漏稅騙稅等行為的查處和打擊，企業(yè)面對競爭壓力依靠不法手段獲取稅收利益的風險越來越大，而納稅籌劃就是充分用足國家的稅收優(yōu)惠政策，遵從政策的鼓勵和行為，不但可以合法節(jié)稅，使企業(yè)在稅法的保護下持續(xù)發(fā)展，而且保護了企業(yè)及企業(yè)主，實現(xiàn)了涉稅的零風險！(4)提高企業(yè)經(jīng)營管理水平的必然，據(jù)WTOf總干事莫爾說，中國企業(yè)目前的管理水平相當于日本的1930年、美國的1896年，可見國內(nèi)企業(yè)的管理水平與發(fā)達國家相比還有相當大差距，尤其集中表現(xiàn)在稅務(wù)管理。(5)企業(yè)競爭力的來源，加入WTQ經(jīng)濟一體化、信息化，商業(yè)暴利時代已經(jīng)一去不復(fù)返，全球經(jīng)濟已進入了微利時代，企業(yè)的競爭越來越殘酷，企業(yè)細微的成本差別都將影響企業(yè)的生存，只有精通納稅籌劃，盡一切之可能降低企業(yè)稅負成本，才能為企業(yè)創(chuàng)造源源不斷的競爭力。參考文獻1蓋地.稅收籌劃M.北京：高等教育出版社，2007.2王延明.所得稅會計與納稅籌劃M.上海：上海財經(jīng)大學(xué)出版社，2007(1