提取壞賬準(zhǔn)備必要性的研究

1、提取壞賬準(zhǔn)備必要性的研究摘 要企業(yè)都是為了應(yīng)對日益加劇的競爭。從而不斷擴大銷售數(shù)量，降低產(chǎn)品存貨，甚至不得不為對方提供商業(yè)信用來實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展下去的沉重代價，有的甚至以賒銷等優(yōu)惠方式來銷售企業(yè)商品，并進一步導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生大量應(yīng)收賬款，可以是呆賬、壞賬。這些企業(yè)所擁有的應(yīng)收賬款債務(wù)經(jīng)營狀況都是良莠不齊的，資信狀況和經(jīng)營能力也是不盡相同的，它們給應(yīng)收賬款的回收增添了不穩(wěn)定不和諧的因素。然而企業(yè)提取壞賬準(zhǔn)備了，就可以將企業(yè)壞賬損失的風(fēng)險分散到各期，可以使得不能收回的壞賬及時得到更加合理的處理，就均衡了各期的損失負擔(dān)，并且利于財會人員對成本進行分析、測算、計劃等企業(yè)管理活動。提取壞賬準(zhǔn)備理所當(dāng)然成為必要性

2、的研究。本研究主要對壞賬處理的會計方法進行探討，我們設(shè)想對壞賬損失處理方法進行改進，找出壞賬損失產(chǎn)生及控制不善的原因，從而提出如何加強壞賬損失管理的個人對策。 關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款；壞賬損失；壞賬準(zhǔn)備；壞賬處理；賒銷 論文類型：研究應(yīng) Study on Extraction of bad debts of necessityABSTRACTExtract the neccessity of the provision for bad debts,I concluded the following aspects: The one hand, with the rapid development o

3、f science and technology and enterprise, the market competition is aiso increasing, marking credit this commercial credit exist to enhance the market competitiveness of enterprises. On the other hand will aiso have a huge credit risk, which will form a large number of receivables. Receivables there

4、may not be recovered because of a number of objective and subjective and reasons, will form a bad debt losses,it would seriously affect the normal business activities, seriously affect the normal business activities, seriously restricting the development of an entrprise. You can deal with the proble

5、m of bad debts has become a business accounting problem can not be ignored.With the popularity of computerized accounting aiso difficult to manage bad debt losses are gradually increasing, there is fraud in the name of bad debt iosses, the provision for bad debts subject increasingly exposeld as a s

6、hield irregularities increasingly and more.Overall, these enterprises are in response to growing competition. Thereby expanding the number of sales, reduce product inventory, and even had to each other to provide commercial credit to enterprises develop a heavy price, and some even to credit and oth

7、er promotions to sell corporate goods, and lead to further generate a large number of receivablescan be for doubtfui and bad debts. Receivables debt these companies have operating conditions are good and ban, credit status and viability of different, they are added to the recovery of receivables dis

8、crdant factor of instability. Enterprises to extract ban, however, prepared on the business risk of bad debt losses can be dispersed to the phases of the bad debts that can not be recovered in a timely manner to more reasonable, balanced the loss burden and help accountants to analyze the costs, est

9、ies,plans and other business management activities. Provision for doubtfui debts of course become a necessity. This study was to expiore the accounting methods of the bad debt treament, we envisaged to improve the treament of bad debt losses,identify bad debt losses and poorly controlled reasons, pe

10、rsonal countermeasures to propose how to stengthen the management of bad debts.Keywords: Account receivable; The bad account loses; bad account preparation; Bad debt processing; Credit.Paper type: research and application type目錄1 緒論11.1 選題的背景11.2國內(nèi)現(xiàn)狀研究情況11.2.1 國內(nèi)現(xiàn)狀研究方面11.2.2國外現(xiàn)狀研究方面21.3 研究的目的和意義31.3

11、.1研究的目的31.3.2研究的意義32 企業(yè)現(xiàn)行壞賬認定標(biāo)準(zhǔn)及成因42.1企業(yè)現(xiàn)行壞賬認定標(biāo)準(zhǔn)42.2企業(yè)現(xiàn)行壞賬認定成因43 提取壞賬準(zhǔn)備的要求53.1 嚴(yán)格控制提取壞賬準(zhǔn)備的范圍53.2 客觀制定提取壞賬準(zhǔn)備的比例53.3 努力減小提取壞賬準(zhǔn)備估算的誤差54 壞賬準(zhǔn)備的提取原則64.1 不能全額提取壞賬準(zhǔn)備的情況64.2 能全額提取壞帳準(zhǔn)備的情況64.3 期末提取當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備金額時65 對壞賬損失的確認與處理75.1對壞賬損失的確認75.1.1壞賬損失概述75.1.2壞賬是指什么75.2對壞賬損失的處理76壞賬準(zhǔn)備的核算86.1直接轉(zhuǎn)銷法86.1.1直接轉(zhuǎn)銷法概念86.1.2直接

12、轉(zhuǎn)銷法的兩個要點86.1.3直接轉(zhuǎn)銷法的優(yōu)缺點86.2 備抵法86.2.1備抵法的概述86.2.2備抵法下估算壞賬損失的方法87 我國當(dāng)前壞賬準(zhǔn)備提取存在的問題108 改進建議11結(jié)束語12參考文獻13致謝141 緒論1.1 選題的背景 壞賬準(zhǔn)備是指企業(yè)的應(yīng)收款項下提取的，它包含應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款等，它是備抵賬戶。一個企業(yè)對壞賬損失的核算，一般采用備抵法。并且在備抵法下，企業(yè)每期末都要估計壞賬損失，還要設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”賬戶。什么是備抵法，備抵法是指采用一定的方法按期估計壞賬損失，至少是一年末一次，它提取壞賬準(zhǔn)備并轉(zhuǎn)作當(dāng)期費用。企業(yè)實際發(fā)生壞賬時，直接沖減已計提壞賬準(zhǔn)備，同時轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款

13、余額的一種會計處理方法。在現(xiàn)代社會，商業(yè)信用的發(fā)展為一個企業(yè)帶來了經(jīng)濟收入，但是也會導(dǎo)致壞賬的發(fā)生。什么是壞賬呢，壞賬是一個企業(yè)無法收回或者收回可能性很小的錢款。我國在年度對應(yīng)收賬款全面檢查時候，就會對可能發(fā)生的壞賬損失提取壞賬準(zhǔn)備。目前，企業(yè)市場競爭日漸激烈，為求生存與發(fā)展，企業(yè)需要提取壞賬準(zhǔn)備，因此必將更多的依靠提取壞賬準(zhǔn)備進行相關(guān)經(jīng)濟管理活動。與此同時，我們認為商業(yè)信用的高度發(fā)展也是市場經(jīng)濟的重要特征之一。商業(yè)信用的發(fā)展在為企業(yè)帶來銷售收入的增加的同時，也不可避免地導(dǎo)致壞賬的發(fā)生。我們談?wù)撈髽I(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項構(gòu)成壞賬。壞賬損失又是由于實際發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，這就為推

14、動企業(yè)提取壞賬準(zhǔn)備更好地為社會服務(wù)成為必要性的前提條件。但是，應(yīng)收款項能不能收回，或收回的可能性不大怎么辦呢？假如企業(yè)債務(wù)單位撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致企業(yè)停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務(wù)的情況，以及應(yīng)收款項逾期3年以上的情況。這些使得企業(yè)急需資金卻得不到滿足。另一方面，也使得企業(yè)資金得不到更好運用，無法轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，以至于我國企業(yè)經(jīng)濟力量薄弱情況加劇，尤其是一些中小企業(yè)資本利用率還不高。據(jù)媒體的相關(guān)報道，2011年我國上市公司計提壞賬準(zhǔn)備合計金額為1756億元左右。比較得出提取壞賬準(zhǔn)備對經(jīng)濟的貢獻率遠遠低于發(fā)達國家，經(jīng)濟資源的浪費情況十分嚴(yán)重。于是，我們對研

15、究經(jīng)濟成果的現(xiàn)狀及對策顯得更加重要，特別是在世界經(jīng)濟迅速發(fā)展的今天，提高資本成果利用率，更好的解決目前存在的問題，具有重要的理論意義和現(xiàn)實作用。1.2國內(nèi)現(xiàn)狀研究情況 1.2.1 國內(nèi)現(xiàn)狀研究方面 李國茹作家.著作會計準(zhǔn)則關(guān)于壞賬準(zhǔn)備核算的的變化一書J.在中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計出版社出版，2007，(5). 李國茹在文中提出在企業(yè)的日常經(jīng)營活動，有時會產(chǎn)生無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款，就是我們所說的壞賬，李國茹認為企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期于每年年度終了，對應(yīng)收款項進行全面的檢查，預(yù)計各項應(yīng)收款項可能發(fā)生的壞賬損失，并且對預(yù)計不能收回的應(yīng)收款項，應(yīng)當(dāng)提取壞賬準(zhǔn)備。李國茹認為提取壞賬準(zhǔn)備可以將壞賬損失的風(fēng)險

16、分散到各期，使不能收回的壞賬及時得到更加合理的處理，這樣有利于均衡各期的損失負擔(dān)，有利于財會人員對成本進行分析、測算、計劃等管理活動。 因此，我們要十分重視淺析提取壞賬準(zhǔn)備的作用及其必要性，會計準(zhǔn)則中對壞賬準(zhǔn)備的核算和提取采用的一些方法，并指出這些方法存在的問題，提出解決對策和意見。 付維作家.著作如何加強應(yīng)收賬款管理一書J.在現(xiàn)代經(jīng)濟信息出版社出版，2008，(2).付維在文中表示，一個企業(yè)的日常的經(jīng)營活動中，有時會產(chǎn)生無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款，就是我們所談?wù)摰膲馁~，這些企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期于每年年度終了，對應(yīng)收款項進行全面檢查，并且預(yù)計各項應(yīng)收款項可能發(fā)生的壞賬，還要對預(yù)計不能收回的應(yīng)

17、收款項，去提取壞賬準(zhǔn)備。付維提出，提取壞賬準(zhǔn)備的好處是可以將壞賬損失的風(fēng)險分散到各期。 他認為提取壞賬準(zhǔn)備的作用及其必要性要去特別重視它，企業(yè)會計準(zhǔn)則中對壞賬準(zhǔn)備的核算和提取采用的一些方法，并指出這些方法存在的問題，提出解決對策和意見等。 羅宏科作家.在探討計提壞賬準(zhǔn)備的方法一書中J.在陜西財經(jīng)職業(yè)技術(shù)學(xué)院出版社出版，2009年12月8日發(fā)布，他在該書中提出了當(dāng)前企業(yè)為了應(yīng)對日益加劇的競爭，從而去擴大銷售，降低存貨，企業(yè)并且不得不為對方提供商業(yè)信用的行為，以賒銷等優(yōu)惠方式來銷售商品，導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生大量的應(yīng)收賬款，就是我們所說的呆賬和壞賬。這些企業(yè)所擁有的應(yīng)收賬款債務(wù)，由于企業(yè)經(jīng)營狀況良莠不齊，資

18、信狀況和經(jīng)營能力不盡相同的原因，給應(yīng)收賬款的回收增添了不穩(wěn)定不和諧的因素。他認為，提取壞賬準(zhǔn)備，可以將壞賬損失的風(fēng)險分散到各期，使不能收回的壞賬及時得到更加合理的處理效果，有利于均衡各期的損失負擔(dān)，有利于財會人員對成本進行分析、測算、計劃等管理活動。 陳愛巧作家.在企業(yè)壞賬損失的賬務(wù)處理一書中J.農(nóng)村財務(wù)會計出版社出版，1998年12期：她指出，我們所說的正壞賬概念，就是指企業(yè)無法收回的應(yīng)收款項。企業(yè)因壞賬而造成的損失稱為壞賬損失。并且指出以下幾種情況可被認定為壞賬損失:一方面是因債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后仍然不足而導(dǎo)致不能收回的那部分應(yīng)收賬款損失；一方面是因為債務(wù)人逾期未履

19、行償債義務(wù)超過三年仍然不能收回的應(yīng)收賬款，企業(yè)由于商品交易風(fēng)險的存在，壞賬損失也就成為不可避免的事實情況。對這些企業(yè)來說，壞賬損失一旦出現(xiàn)，就意味著喪失了這部分資產(chǎn)的債權(quán)了。 1.2.2國外現(xiàn)狀研究方面 在過去幾十年里，外國學(xué)者從不同的角度研究了企業(yè)提取壞賬準(zhǔn)備的必要性。 外國McNichols和Wison作家，在1988年通過研究單一應(yīng)計項目中的壞賬準(zhǔn)備來研究企業(yè)管理人員是不是進行了盈利管理活動。他們認為，當(dāng)公司收益異常高或異常低的時候，企業(yè)都會選擇能調(diào)減收益的備底壞賬的解決方法。他們計算出公司的總資產(chǎn)報酬率（ROA）及其與全部樣本公司平均總資產(chǎn)報酬率的差異并進行比較，然后依業(yè)績好壞進行排序

20、，還將所有的公司分組。實證結(jié)果驗證了收益異常高和異常低的公司組的備底壞賬中操控性部分的確顯著大于其他組的結(jié)論。所以說，備底壞賬越多，當(dāng)期費用就越高，報告盈余就越低，從而動搖了收益平滑化假設(shè)現(xiàn)象。 外國Teoh,Wong and Rao作家，在1998年，他們兩對公司股票初始發(fā)行的折舊估計和壞賬準(zhǔn)備進行了考察后，發(fā)現(xiàn)了相對于非初始發(fā)行股票公司的對照樣本情況，這些樣本公司在初始股票發(fā)行的年份和隨后幾十年中更可能會采用致使收益增加的折舊政策和壞賬準(zhǔn)備提取比例的情況。 外國Betty,Chamberlain and Magliolo和Ahmed,Takeda and Thomas作家，分別在1995年

21、和1999年的研究結(jié)果中都認為商業(yè)銀行采用貸款壞賬損失準(zhǔn)備進行了盈利管理的情況，而Collins,Shackelford and Wahlen和Beaver and Engel作家在1995和1996年的研究中卻沒有發(fā)現(xiàn)采用貸款壞賬損失準(zhǔn)備進行盈利管理的證據(jù)現(xiàn)象。由此可見，企業(yè)在采用應(yīng)計利潤發(fā)對資產(chǎn)減值的盈余管理研究中，還把貸款壞賬損失準(zhǔn)備作為可操作的利潤去做，也沒有得出一致的結(jié)論。1.3 研究的目的和意義 1.3.1研究的目的 我們要了解我國企業(yè)提取壞賬準(zhǔn)備對經(jīng)濟的影響因素后，就會提出加快促進經(jīng)濟發(fā)展應(yīng)用的對策和建議，以便更好的并且更有依據(jù)的解決目前我國經(jīng)濟發(fā)展中存在的現(xiàn)狀和問題。為一個企業(yè)

22、經(jīng)濟的發(fā)展，國家資本成果更好的更健康和諧的發(fā)展提供方便。1.3.2研究的意義 我們認為現(xiàn)階段我國對企業(yè)提取壞賬準(zhǔn)備必要性的研究只是停留在探索階段，企業(yè)經(jīng)濟成果的產(chǎn)生及轉(zhuǎn)化還有經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)化還未形成一套切實可行的機制，國家和各地區(qū)的經(jīng)濟政策法規(guī)等方面還存在滯后的現(xiàn)狀，企業(yè)需要進一步完善。而且這些研究大多數(shù)停留在定性的理論研究探討上，缺乏量化的研究分析。要深入的了解這些經(jīng)濟成果轉(zhuǎn)化作用的內(nèi)涵和本質(zhì)要求，企業(yè)就必須對其進行科學(xué)的量化分解，因此，探討建立科學(xué)和客觀及可操作性的經(jīng)濟成果轉(zhuǎn)化的理論研究和重大的課題研究就具有重要意義和作用。 2 企業(yè)現(xiàn)行壞賬認定標(biāo)準(zhǔn)及成因2.1企業(yè)現(xiàn)行壞賬認定標(biāo)準(zhǔn) 我國現(xiàn)行的壞

23、賬認定標(biāo)準(zhǔn)采用了可操作性與結(jié)果認定相結(jié)合的具體方法，具體措施是將債務(wù)拖欠的時間因素加入到償債考慮的過程中去，企業(yè)一方面從確定的結(jié)果出發(fā)，還從企業(yè)法人破產(chǎn)或自然人死亡而無法償債來認定結(jié)果。另一方面以可操作性的時間認定作為補充條件，比如債務(wù)人超過3年未能履行償債義務(wù)，也可認定壞賬損失。像這樣符合認定條件的壞賬經(jīng)過批準(zhǔn)就可以依法核銷了。2.2企業(yè)現(xiàn)行壞賬認定成因 企業(yè)現(xiàn)行壞賬認定成因，這個標(biāo)準(zhǔn)的實施是與我國經(jīng)濟體制的歷史性轉(zhuǎn)變密切相關(guān)的，我們看到在我國由計劃經(jīng)濟體制向市場經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)變的過程中，大量企業(yè)單位經(jīng)過轉(zhuǎn)制改變了企業(yè)的隸屬的關(guān)系，企業(yè)法人的變更也不規(guī)范的情況下，存在著許多公司法難以解釋的情況，

24、這樣就造成這些企業(yè)的債務(wù)長期無法得到清償?shù)膰?yán)重后果。因此，企業(yè)將具有可操作性的時間因素引入到認定標(biāo)準(zhǔn)中，就可以很好的解決上面的問題了。一些企業(yè)把時間因素引入到認定標(biāo)準(zhǔn)中，主要是考慮解決歷史遺留的問題，而多數(shù)企業(yè)壞賬的認定仍然要依靠證據(jù)。特別是對于某些參與國家大型工程的企業(yè)來說，雖然其債務(wù)拖欠較久，但風(fēng)險較少，其壞賬認定就需要特別對待。這些具體要求決定了我國的壞賬核算必須具有多樣化的估算方法。 3 提取壞賬準(zhǔn)備的要求 因為計提壞賬準(zhǔn)備可以在企業(yè)申報所得稅時成為特別的列支項目。而企業(yè)的所得稅申報又是較為敏感的問題。所以，有必要對計提壞賬準(zhǔn)備做出更為嚴(yán)格的要求。 3.1 嚴(yán)格控制提取壞賬準(zhǔn)備的范圍

25、主要是企業(yè)應(yīng)收票據(jù)和預(yù)付賬款，只要是未到期企業(yè)應(yīng)收票據(jù)，即使不能夠收回或收回的可能性不大，也不能將其列入計提壞賬準(zhǔn)備的范圍，只能等其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后，才能計提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)的預(yù)付賬款，有確鑿證據(jù)證明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因，已無望再收到所購貨物的，應(yīng)將原計入預(yù)付賬款的金額全部轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款。3.2 客觀制定提取壞賬準(zhǔn)備的比例 主要是認真執(zhí)行計提壞賬準(zhǔn)備實行全額計提的條件，當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項，計劃對應(yīng)收款項進行重組，與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項及其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項，都不能全額計提壞賬準(zhǔn)備。某些不影響利潤的壞賬也不能全額計提壞賬準(zhǔn)備。3

26、.3 努力減小提取壞賬準(zhǔn)備估算的誤差 避免會計估計方法過于簡單，減小應(yīng)收款項可收回性與實際情況的誤差，提高計提的壞賬準(zhǔn)備的的準(zhǔn)確性，從而準(zhǔn)確的反映資產(chǎn)質(zhì)量。會計人員的會計估計不能怕麻煩，兼顧債務(wù)單位的財務(wù)況計不能怕麻煩，兼顧債務(wù)單位的財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量情況。將債務(wù)單位的資信狀況、財務(wù)狀況和人事變化狀況綜合起來分析。要認真函證，及時把握回函信息，觀察企業(yè)應(yīng)收款項回收的周期性，了解債務(wù)單位的支付歷史等。4 壞賬準(zhǔn)備的提取原則4.1 不能全額提取壞賬準(zhǔn)備的情況 (1)當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項；(2)計劃對應(yīng)收款項進行重組的應(yīng)收款項；(3)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項；(4)已逾期但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款

27、項。4.2 能全額提取壞帳準(zhǔn)備的情況 可以全額計提壞賬準(zhǔn)備的，在實際工作中不能因影響利潤，就不全額提取。企業(yè)會計制度列舉了三種情況可以全額提取。即：（1）債務(wù)單位撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足；（2）因發(fā)生嚴(yán)重自然災(zāi)害等導(dǎo)致債務(wù)單位停產(chǎn)，而在短時間內(nèi)無法償還債務(wù)的；（3）逾期三年以上，尚未收回的應(yīng)收款項。需要說明的是，企業(yè)會計制度所列舉的上述情況，只是對我們會計人員所作出的操作指南，而不是硬性規(guī)定。只是一般而言的，這些并不表明在某些特殊情況下也適用。這些情況雖然債務(wù)單位破產(chǎn)，但并不表明所有的單位都是應(yīng)收款項全部不能收回的現(xiàn)狀。還有對于國家政策性補助的應(yīng)收款項，通常就不應(yīng)當(dāng)計提壞賬準(zhǔn)備了

28、。4.3 期末提取當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備金額時 企業(yè)不是按當(dāng)期應(yīng)收款項計算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備的金額提取。企業(yè)會計制度在壞賬準(zhǔn)備科目的使用說明中就明確壞賬準(zhǔn)備的計算公式：企業(yè)當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備等于當(dāng)期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額減去壞賬準(zhǔn)備科目的貸方余額。而且說明當(dāng)期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額大于本科目的貸方余額，應(yīng)按其差額提取壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)如果當(dāng)期按應(yīng)收款項計算提取壞賬準(zhǔn)備金額小于本科目的貸方余額的，應(yīng)該按其差額沖減已計提的壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)如果當(dāng)前按應(yīng)收款項計算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額為零，應(yīng)該將本科目的余額全部沖回。 5 對壞賬損失的確認與處理5.1對壞賬損失的確認5.1.1壞賬損失概述壞賬損失的概念

29、是指企業(yè)確定不能收回的各種應(yīng)收賬款。壞賬損失及其核算是應(yīng)收賬款核算的一個重要的方面。企業(yè)壞賬損失是指由于壞賬而產(chǎn)生的損失。5.1.2壞賬是指什么 我們考慮一筆應(yīng)收賬款在什么時候才能被確認為壞賬呢？其條件是由會計準(zhǔn)則或者會計制度給出的。但是不管會計準(zhǔn)則和會計制度怎么樣的變化，在會計實務(wù)中，壞賬的確認都要遵循財務(wù)報告的基本目標(biāo)和會計核算的一般性原則，盡量做到真實和準(zhǔn)確，并且還要切合本單位的實際情況這一要求。5.2對壞賬損失的處理 一般來講，企業(yè)應(yīng)收賬款符合下列條件之一的，應(yīng)確認為壞賬損失，應(yīng)該作為壞賬來處理： （1）企業(yè)和個體經(jīng)營者破產(chǎn)所發(fā)生的不能收回的賬款損失情況，需要有債務(wù)人所在地的人民法院認

30、定和公證機關(guān)的司法支書加以證明兩個條件。規(guī)定個體經(jīng)營者死亡的又有償債義務(wù)的情況，應(yīng)該有人民法院以其遺產(chǎn)的司法處理意見或公證文書來證明。對其遺產(chǎn)分割的時侯應(yīng)優(yōu)先償還債務(wù)，剩余部分可分割。如果遺產(chǎn)不足償債的時侯，這個死亡人的遺產(chǎn)繼承者應(yīng)依法承擔(dān)償債義務(wù)。假如繼承人無故不履行償債義務(wù)的應(yīng)通過訴訟程序解決問題，而且不應(yīng)受超過三年的時間來加以限制這一實際情況，企業(yè)更不應(yīng)該輕易的就確定為“壞賬損失”這一結(jié)果。 （2）企業(yè)對超過三年而未能收回的賬款必須有向債務(wù)人追索的詳細記錄、人民法院的裁決書作證明材料。如果是因為自然災(zāi)害或非常事件而造成的不能收回的企業(yè)賬款，還要有事發(fā)當(dāng)?shù)匦姓C關(guān)的證明或公證文書才能確認為

31、壞賬損失。 （3）如果兩個人合伙經(jīng)營超過三年的債務(wù)情況，合伙人都有償還債務(wù)的義務(wù)，不應(yīng)該以非主要人員為由而不承擔(dān)償債義務(wù)，企業(yè)這個時候要慎重處理，在必要的情況下經(jīng)企業(yè)經(jīng)過司法協(xié)調(diào)處證明確實不能收回的賬款，經(jīng)過相關(guān)財務(wù)部門才能認定為“壞賬”。 6 壞賬準(zhǔn)備的核算 企業(yè)在單位核算中，會計人員除了應(yīng)該及時向單位反應(yīng)壞賬損失外，更重要的是要掌握有關(guān)壞賬損失的核算方法。我們從理論上說壞賬損失的核算一般有兩種方法，即直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。 6.1直接轉(zhuǎn)銷法6.1.1直接轉(zhuǎn)銷法概念 直接轉(zhuǎn)銷法概念是指在壞賬損失實際發(fā)生的時侯直接借記“管理費用”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。這種方法核算相對簡單，不需要設(shè)置“壞賬

32、準(zhǔn)備”科目。 6.1.2直接轉(zhuǎn)銷法的兩個要點 第一，直接轉(zhuǎn)銷法不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則范圍。 第二，直接轉(zhuǎn)銷法下，企業(yè)如果已經(jīng)沖銷的應(yīng)收賬款以后又被收回的情況，應(yīng)該做兩筆會計分錄，即先借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“管理費用科目”。最后再借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。6.1.3直接轉(zhuǎn)銷法的優(yōu)缺點 直接轉(zhuǎn)銷法的作用是處理壞賬最簡單的一種計算方法，一個企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款而又不能收回時被確認為壞賬的情況下，可以將實際壞賬損失直接記入當(dāng)期損益。這時如果被確認壞賬的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)銷以后又收回了,則作與計提壞賬損失相反的會計分錄,并按正常核算程序反映應(yīng)收賬款的收回情況。但是這種方法忽視了壞賬損失與賒

33、銷業(yè)務(wù)的聯(lián)系,在轉(zhuǎn)銷損失前對壞賬不做任何處理的情況下，虛增了利潤，也夸大前期資產(chǎn)負債表上應(yīng)收賬款的可實現(xiàn)價值因素。因此，我國企業(yè)會計制度規(guī)定，不允許任何企業(yè)采用直接轉(zhuǎn)銷法核算壞賬損失的計算方法。 6.2 備抵法6.2.1備抵法的概述 備抵法概念是指在壞賬損失實際發(fā)生前就依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則估計損失，并且同時形成壞賬準(zhǔn)備科目，等待壞賬損失實際發(fā)生時再沖減壞賬準(zhǔn)備。一個企業(yè)在估計壞賬損失的時侯，借記“管理費用”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目的會計分錄。然而當(dāng)壞賬損失實際發(fā)生的時侯，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。 6.2.2備抵法下估算壞賬損失的方法 我國企業(yè)現(xiàn)行的具體計提方法根據(jù)我國企業(yè)會

34、計制度規(guī)定來實行，應(yīng)收賬款只能采用備抵法來核算壞賬損失了。但是一般情況企業(yè)可以根據(jù)自身特點選擇具體的方法，歸納起來主要有以下四種具體方法： 余額百分比法 余額百分比法即按應(yīng)收賬款余額的比例來計算提取壞賬準(zhǔn)備金的一種具體方法。我國企業(yè)可以根據(jù)應(yīng)收賬款及可收回的及時性和風(fēng)險程度來制定相關(guān)比例情況，這樣的規(guī)定具有一定的自主性。各行業(yè)企業(yè)的比例從百分之0.5到百分之2不等，企業(yè)應(yīng)該在充分行使自主權(quán)的基礎(chǔ)上，并且企業(yè)還應(yīng)盡可能避免比例設(shè)定時人為把比例調(diào)得過高的現(xiàn)象，從而應(yīng)使計提的準(zhǔn)備金比例合理適中。余額百分比法這種具體的應(yīng)用方法是比較好的會計上對應(yīng)收賬款下提取壞賬準(zhǔn)備的方法。它與其它會計計算方法比較復(fù)雜

35、，但其計算結(jié)果較為準(zhǔn)確的特點。 賬齡分析法 賬齡分析法即根據(jù)負債人所欠賬款的時間來分析其清償債務(wù)的可能性的一種會計計算方法。一個企業(yè)的債務(wù)所拖欠的時間越長，企業(yè)的賬齡意味著越來越大，相反企業(yè)償還的可能性也就會越小，越有可能成為壞賬的可能。此方法較為簡便，可以具體估計出賬款可能變成壞賬的數(shù)額?？墒沁@種方法有不完全符合配比原則的缺點，因而要影響到各期的凈收益數(shù)額的正確性因素。 賒銷金額百分比法 賒銷金額百分比法即根據(jù)當(dāng)期賒銷金額按一定百分比來估計壞賬的方法。此種方法較之前企業(yè)的經(jīng)營經(jīng)驗，以之前經(jīng)營的有關(guān)資料來估算壞賬與賒銷金額的比率。它判斷方法基礎(chǔ)來源于這點，企業(yè)可能發(fā)生的壞賬損失與賒銷業(yè)務(wù)有直接

36、關(guān)系?？梢杂蛇@一點根據(jù)賒銷金額按一定比例估算壞賬的金額。這樣在賒銷金額增長或較平穩(wěn)的時候，壞賬金額就可以相對保持平穩(wěn)了。 個別認定法 個別認定法是根據(jù)企業(yè)的具體情況作因地制宜的分析，使用這類方法的企業(yè)從數(shù)量上來看還是比較少的，但是每個企業(yè)都有自己的獨特之處，可能承擔(dān)大型工程，可能經(jīng)營某項具體業(yè)務(wù)，資金周轉(zhuǎn)期超出了企業(yè)會計制度所規(guī)定的期限，它的債務(wù)回收又有穩(wěn)定的保障，我們可以把這類企業(yè)提取壞賬準(zhǔn)備與其他企業(yè)區(qū)別對待是十分有必要的一種方法，并且隨著我國經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展這類企業(yè)的數(shù)量也會不斷增長，并且越來越發(fā)揮它的重要用，將來個別對待這種企業(yè)的措施也會不斷的豐富。 我們在備抵法下，如果一個企業(yè)要按期估

37、計壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收賬款全部或者部分被確認為壞賬時，可以考慮根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款。采用這種方法一方面可以按其估計壞賬損失并計入資產(chǎn)減值損失。另外一方面設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目，待企業(yè)實際發(fā)生壞賬時沖減壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收賬款金額的時候，使資產(chǎn)負債表上的應(yīng)收賬款反應(yīng)扣減估計壞賬后的凈值這一個結(jié)果表現(xiàn)出來。 個別認定法在這種處理方法下要注意下列幾種情況不能全額提取壞賬準(zhǔn)備：首先是當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收賬款，其次是計劃對應(yīng)收賬款進行重組，最后是與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項。但是其他已逾期但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收賬款。在這其中與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項并不意味著企業(yè)對于關(guān)聯(lián)方之間發(fā)

38、生的應(yīng)收賬款不計提壞賬準(zhǔn)備的情況。一個企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項與其他應(yīng)收款項也是一樣的，也應(yīng)當(dāng)在期末時分析其可收回性的可能情況，并預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失。一般這樣規(guī)定企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項通常是不能全額計提壞賬準(zhǔn)備的。 7 我國當(dāng)前壞賬準(zhǔn)備提取存在的問題 企業(yè)可以根據(jù)當(dāng)前實行的會計準(zhǔn)則，我們有理由相信國家做出這些規(guī)定的初衷是積極的，但是它同會計目標(biāo)提供真實和公允及相關(guān)的會計信息又是相悖的，它存在的問題會導(dǎo)致我國會計信息質(zhì)量不真實，并且也不便于加強對應(yīng)收賬款的日常管理。我們總結(jié)出現(xiàn)行規(guī)定的不足表現(xiàn)在以下幾方面： 由于國有企業(yè)對壞賬的認定和核銷必須經(jīng)主管財政部門批準(zhǔn)這一特殊情況下，再

39、加上在地方財政收入嚴(yán)重依賴當(dāng)?shù)貒衅髽I(yè)的情況下，財政部門很可能為了地方性短期利益和政績而不能客觀地審定批準(zhǔn)壞賬的核銷情況。從而“應(yīng)收賬款”信息的真實性難以得到改觀?？梢钥吹叫滦抻喌臅嫹ㄒ?guī)定了企業(yè)必須如實核算費用和損失這一要求，而且企業(yè)的最高管理當(dāng)局必須對企業(yè)信息的真實性負法律責(zé)任，所以這一點來說要謹(jǐn)慎對待和處理。 如果企業(yè)以“三年”為標(biāo)準(zhǔn)進行界定顯得缺乏科學(xué)依據(jù)的話。欠款企業(yè)可能會故意拖延至三年以上，從而等待被核銷了。但是債權(quán)企業(yè)則會以“三年”為警戒線，它們認為三年以內(nèi)的應(yīng)收賬款尚屬正常情況，不必徹底清理從而放松對其的管理失誤，而當(dāng)它們超過“三年”這個警戒線的時侯，再去關(guān)注，往往為時已晚，款

40、項收不回往往已成定局?；蛘咭驗樨撠?zé)該應(yīng)收賬款發(fā)生的責(zé)任人已調(diào)離而無法追究其責(zé)任，或欠款單位已破產(chǎn)等等好多情況的出現(xiàn)。 企業(yè)由于應(yīng)收賬款部分不具有資產(chǎn)性質(zhì)，甚至更多部分不符合流動資產(chǎn)的特性，就是一年內(nèi)變現(xiàn)這一要求。因此企業(yè)在進行財務(wù)分析時，仍然采用現(xiàn)行國際通行的流動比率和速動比率等指標(biāo)來分析處理，但是已經(jīng)失去了實際指導(dǎo)意義，不僅如此，這樣做還會誤導(dǎo)各類會計信息使用者。 8 改進建議 我們針對目前壞賬損失認定中存在的問題，提出為了提高會計信息的質(zhì)量，加強應(yīng)收賬款的日常管理，我們提出以下幾點建議（該建議僅僅代表我個人膚淺的看法，敬請老師們指導(dǎo)）： 首先加強對銷貨往來客戶的資信審議。我們對應(yīng)收賬款及壞

41、賬損失的管理首先要在根源上入手，即通過企業(yè)財務(wù)部門和銷售部門密切配合的方式，更好的對客戶的資信進行審議。企業(yè)可以根據(jù)積累的歷史資料或者買賣過程重合同往來等方式，還要去詳細了解客戶資金及信用狀況，據(jù)以確定能否給對方賒銷。 其次在銷售中積極提倡票據(jù)結(jié)算，避免壞賬拖欠的情況發(fā)生。在企業(yè)實際銷售中對往來少和金額少的，尤其是外地單位，應(yīng)該積極爭取對方帶款提貨。即使客戶做不到貸款提貨，我們也應(yīng)該積極爭取票據(jù)信用結(jié)算，換句話說就是要客戶帶商業(yè)承兌匯票或者銀行承兌匯票來提貨。因為一個企業(yè)能夠開出承兌匯票、銀行承兌匯票的企業(yè)一般都具有法人資格，并且一般都要經(jīng)過工商行政管理部門的審核才能夠在銀行開戶的，這也說明它

42、具有一定的經(jīng)濟實力，或者說能夠由其開戶銀行信用作擔(dān)保。這種票據(jù)信用一般來說比掛賬信用要安全可靠得多。 再次要加強賒銷全過程管理，實現(xiàn)對掛賬信用的控制。我們認為掛賬信用轉(zhuǎn)變?yōu)閴馁~損失的隱患很大。在企業(yè)對客戶不得已采取掛賬賒銷的時侯，企業(yè)還要再加強對客戶資信狀況的分析的同時還要加強對客戶的資信狀況的分析和內(nèi)部控制制度的了解程度。企業(yè)在管理過程中如果遇到欠款方無理由的拖欠應(yīng)收賬款的時侯，我們建議債權(quán)方應(yīng)在法定時效內(nèi)到法院起訴，并且運用法律手段強制對方歸還欠款本息。 最后建議應(yīng)該健全企業(yè)內(nèi)部控制制度。一個企業(yè)通過日常分工負責(zé)制度下，規(guī)定明確了凡是賒銷或者預(yù)付賬款必有兩人以上經(jīng)手的條件，并還要經(jīng)過部門負責(zé)人審批，資金數(shù)額較大的還須經(jīng)有關(guān)部門會同審批，企業(yè)報企業(yè)負責(zé)人批準(zhǔn)，還要明確規(guī)定在賒銷預(yù)付經(jīng)營活動中的經(jīng)辦人和部門負責(zé)人及單位負責(zé)人各自應(yīng)負的責(zé)任。以便于按規(guī)定辦事和處理。結(jié)束語 合理的提取壞賬準(zhǔn)備可以比較真實的反應(yīng)一個企業(yè)的實際經(jīng)營情況，有利于經(jīng)營者按實際情況調(diào)整經(jīng)營策略，更有利于投資者規(guī)避風(fēng)險，因此按實際情況計提壞賬準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)是大勢所趨，同