我國個人所得稅流失的現(xiàn)狀與完善對策

1、    我國個人所得稅流失的現(xiàn)狀與完善對策目 錄摘要3Abstract- 1 -【引言】- 2 -一、文獻綜述- 3 -二、個人所得稅嚴重流失的現(xiàn)狀- 6 -三、目前我國個人所得稅流失的主要原因- 8 -(一）我國個人所得稅稅制本身存在問題- 8 -（二）其他方面原因- 10 -四、我國個人所得稅完善的對策- 10 -五、結(jié)語- 12 -【參考文獻】- 13 -摘要通常說的“的起征點”，確切名稱為“個人工資、薪金收入所得稅的起征點”，即稅前扣除額。個人所得稅是國家調(diào)節(jié)公民個人收入的重要經(jīng)濟杠桿，它的征收為調(diào)節(jié)社會分配、維護社會穩(wěn)定等起到了重要作用。本文共包括三部分，主要從理

2、論出發(fā)，對完善所得稅作以系統(tǒng)深入闡述。在第一部分，文章對我國先行所得稅的現(xiàn)狀進行了全面論述?？偨Y(jié)了我國所得稅的基本情況，從多方面分析了個人所得稅的弊端，并揭示了個人所得稅嚴重流失問題。第二部分，文章總結(jié)了我國個人所得稅流失的原因，首先說明我國所得稅本身存在的問題，然后又從其他四個方面進行論述。分別從征管權(quán)的歸屬上、稅基的確定上、稅率的設(shè)計上、征管的方式上分別論述原因。第三部分，文章提出了完善我國個人所得稅的對策，具體措施包括：實行個人所得稅制度和征收辦法的改革，為公民納稅提供良好、便捷的稅務(wù)服務(wù)；全面實行金融資產(chǎn)實名制；加大逃稅的各種成本和風險，激勵公民依法納稅；進一步規(guī)范公民與政府之間的契約

3、關(guān)系與服務(wù)關(guān)系。并在最后提出對于稅制本身的改革建議?！娟P(guān)鍵詞】個人所得稅流失；現(xiàn)狀 ；得稅流失原因；對策個人所得稅是對個人（即自然人）取得的各項應(yīng)稅所得征收的一種稅。它不僅能縮小個人收入差距，緩解社會分配不公的矛盾，而且在調(diào)節(jié)社會經(jīng)濟發(fā)展速度，增加國家財政收入等方面都有著積極的促進作用。綜觀世界各個市場經(jīng)濟國家，個人所得稅都是最重要的稅種之一，是第一大稅。但是個人所得稅在我國卻被人們看作是 “中國稅收第一難”，稅款流失極其嚴重。2001年我國個人所得稅收入達995. 99億元。但換個角度看，這個數(shù)字并不樂觀。2001年全國稅收總共達15000億元，個人所得稅僅占全部收入的6 .6%。印度在19

4、92年就達到了7 .68%，發(fā)達國家平均為30%，而中國如果能達到15%的話就是2250億元，目前還少一千多個億。1999年個人所得稅還是400多億元時，國家行政學院博士焦建國曾測算過個人所得稅的實際總量，認為流失稅款在500億元左右，而2001年他認為流失稅款應(yīng)該在1000億元左右，真正應(yīng)征稅額遠遠大于實際征收的數(shù)額，兩者的差額仍在兩倍以上?？梢娢覈壳皞€人所得稅流失的情況十分嚴重。2002年6月，由中國經(jīng)濟景氣監(jiān)測中心會同中央電視臺中國財經(jīng)報道，對北京、上海、廣州700余位居民的訪問調(diào)查，結(jié)果顯示：調(diào)查中除23%的受訪居民表明自己不在納稅人范圍外，24. 7%的受訪居民宣稱自己按時按量完全

5、繳納個人所得稅，與此同時分別有33 .4%、18 .2%的受訪居民承認只繳納部分個人所得稅或完全未繳納個人所得稅，兩者合計51. 6%，是完全繳稅者的2 .1倍。由此可見，我國的逃漏稅現(xiàn)象嚴重，人們納稅意識不強。探討我國個人所得稅流失嚴重的原因并提出相應(yīng)的解決措施是本文的立意所在。一、文獻綜述為了有效治理個人所得稅流失的問題，20世紀80年代后，美國、英國、加拿大、日本等國都積極采取措施來改進個人所得稅流失狀況。美國在20世紀80年代實行個人所得稅稅制改革和簡化，1986年的稅制改革中取消了多項個人所得稅抵免稅或扣除，另外，為了緩解個人所得稅稅率爬坡引發(fā)的個人所得稅稅賦增加，美國還實行了個人所

6、得稅的自動指數(shù)化調(diào)整，或定期將個人所得稅豁免等級上調(diào)，以抵消通貨膨脹的影響，這樣減免了高收入者個人所得稅納稅人通過逃避繳納個人所得稅實際收入下降的動機(胡勇輝，1990)。日本更是從法律保障和懲罰角度加大個人所得稅管理，于1990年頒布個人所得稅征收法和個人所得稅征收法施行令兩項法律、法規(guī)，它賦予了國稅局行政執(zhí)法權(quán)、個人所得稅優(yōu)先權(quán)、納稅義務(wù)擴張權(quán)、加強征收權(quán)以及拖欠個人所得稅處理權(quán)等一系列權(quán)利并附有嚴格的刑事處理規(guī)定(文富德，張彬，1992)。加拿大的所得稅法規(guī)定，藝術(shù)家或運動員等高收入人群若在加拿大就業(yè)或從事營業(yè)活動，那么他們應(yīng)該繳稅，不過在收入源泉處可得到稅收扣減。音樂家和運動員一般通過

7、非居民管理公司來提供勞務(wù)，加拿大時常制止這種虛假的行為。澳大利亞學者Evans和Greenbaum(1998)編輯的稅收管理:面向未來的挑戰(zhàn)一書，詳細論述了澳大利亞海關(guān)遵從管理的新思路、前景理論在稅收遵從中的應(yīng)用等，這些研究成果都與該國面臨的現(xiàn)實稅收征管挑戰(zhàn)密切相關(guān)，具有較高的借鑒意義 Abe Greenbaum. Tax Administration: A Compatative Look at Information Gathering Powers. Tax Administration:Facing the Challenges of the Future, Prospect Mrdi

8、a Pty Ltd, 1998。相比較而言，我國對個人所得稅流失及治理的研究還處在起步階段。由于計劃經(jīng)濟體制下并不重視稅收及其征管，20世紀80年代前我國在稅收及征管方面的研究比較薄弱。20世紀90年代后，隨著我國市場經(jīng)濟體制的確立，特別是1994年全面稅制改革后，稅收及其征管逐漸成為實務(wù)界和理論界的研究熱點。按照時間順序本文介紹了十一位經(jīng)濟學者的觀點。鄧廷梅認為作為時政收入重要來源之一的個人所得稅，自制定以來已取得可觀的稅收收入，成為中國第四大稅種，個稅年流失仍然達到1000億元以上，針對此種不正?，F(xiàn)象分析了個枕流失的原因并提出了相應(yīng)的治理對策，正在進行中的個人所得稅改革有借鑒意義。舒國燕認

9、為個人所得稅是稅收流失最為嚴重的一個稅種，其流失有法律、社會、征管等多方面原因。治理個人所得稅流失要從健全稅收法制、優(yōu)化稅制、強化征管、加強教育等四個方面入手。吳桂梅認為我國現(xiàn)行個人所得稅制存在著課稅模式、征答方式、征答權(quán)的歸屬、稅基和稅率方面的不足導致稅款的大量流失。為此，結(jié)合我國實際提出解決稅款流失的具體對策業(yè)和個人建立專門檔案，實行重點監(jiān)控管理，及時追蹤其經(jīng)濟活動和收入情況，在個人所得稅專項檢查中突出對高收入行業(yè)和個人的檢查，加大違反高收入者個人所得稅法律法規(guī)行為的懲處力度。岳樹民研究了為稅務(wù)征管機構(gòu)提出防范措施和改進對策，以防止和減少個人得稅流失現(xiàn)象的發(fā)生。平曉峰從組織管理學角度分析稅

10、務(wù)管理的組織結(jié)構(gòu)，認為設(shè)計現(xiàn)行稅務(wù)組織機構(gòu)必須權(quán)衡各種要求。董根奏從新制度經(jīng)濟學的角度對我國目前的稅收征管中存在的問題進行了剖析，并從制度構(gòu)成要素方面論述了優(yōu)化我國稅收征管的制度選擇正式規(guī)則大眾化、正式規(guī)則可操作化、實施機制的有效化。郭淡認為我國納稅主體中中等收入群體不斷增加，成為納稅主體，近年來又出現(xiàn)了大批的高收入階層，由于我國的個人所得稅征管制度還不夠完善，在實際操作中出現(xiàn)“管住了工薪階層，管不住新生貴族”的現(xiàn)象，致使個人所得稅流失嚴重。在制度方面，黃慧敏認為我國是一個經(jīng)濟不發(fā)達的國家，經(jīng)濟分割較為嚴重，再加上長時期實行低工資制度，個人所得稅法對于民眾而言是一種陌生的新法規(guī)。這些社會的、經(jīng)

11、濟的以及文化等方面的原因?qū)е聜€人納稅觀念淡薄，再加上征管手段的落后，使個人所得稅稅法缺乏公平性、征管效率低。鄧子基，從納稅人角度出發(fā)，鄧子基研究如何利用現(xiàn)行個人所得稅稅收制度中的漏洞和不完善之處，從而達到減輕納稅人稅收負擔的目的。潘理權(quán)對我國個人所得稅改革方向進行了研究，和諧社會追求的理想境界和目標，在于實現(xiàn)公平和全體社會成員的共同富裕。我國個人所得稅改革的目標是:一是完善稅制，降低稅率，提高效率。二是加強征管，依法行政，合理負擔。從而建立以公平為基準的個人所得稅體系，促進和諧社會的構(gòu)建和發(fā)展。在研究思路上，本文通過對現(xiàn)實生活中關(guān)于個人所得稅流失現(xiàn)狀的分析，以個人所得稅流失為切入點，通過借鑒中

12、外學者的研究成果，廣泛而深入對開展對個人所得稅流失這一嚴重擾亂社會財富分配秩序和影響政府財政收入的社會經(jīng)濟現(xiàn)象的研究，從個人所得稅流失的制度原因進行分析，并同時結(jié)合我國實際提出治理個人所得稅流失的對策措施。從而可以指導我國治理稅收流失的實踐更是落實依法治稅、堵塞漏洞、清繳欠稅、提高稅務(wù)管理水平的需要。 本文的研究重點主要分為三部分：目前我國個人所得稅嚴重流失的現(xiàn)狀、我國個人所得稅流失的主要原因、我國個人所得稅流失解決對策。二、個人所得稅嚴重流失的現(xiàn)狀自1994年1月1口起實施新的個人所得稅制以來，中國個人所得稅收入由1994年的72. 67億元增長到2002年的1211億元，9年間增加5. 7

13、倍，年均增幅40%以上，是同一時期增長最快的稅種。個人所得稅占稅收總收入和國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重分別由1994年的1. 4%和0. 17%增長到2002的7. 12%和1. 19%。按收入額衡量，目前個人所得稅已成為我國第四大稅種，其組織稅收收入和調(diào)節(jié)收入分配的職能得到加強，在我國政治、經(jīng)濟和社會生活中的積極作用也逐漸被社會所認同?？梢灶A(yù)見，隨著我國經(jīng)濟的持續(xù)、快速發(fā)展，個人收入水平的不斷提高，我國的個人所得稅收入也保持持續(xù)、快速增長的勢頭。因此，個人所得稅在我國是一個極具發(fā)展?jié)摿Φ亩惙N。2002年我國居民儲蓄為8萬億元，據(jù)一項調(diào)查：3%的高收入階層占居民儲蓄的47%，存款的80%為20%的人所有

14、，最富有的人早已是千萬富翁。以上這些調(diào)查結(jié)果和數(shù)據(jù)，說明我國實際上已經(jīng)有了一個比較龐大的應(yīng)納稅個人所得稅的居民群體。而從我國個人所得稅實際征收的情況看，雖然近幾年由于加強了個人所得稅的征管，個稅的收入增長很快，但從總體看，個人所得稅收入仍偏低，與目前我國已經(jīng)出現(xiàn)較為龐大的應(yīng)納稅群體不相稱。近年來每年居民的銀行存款余額增加7000億以上按7000億元計算，假設(shè)勞務(wù)報酬估算個人所得稅，定率扣除20%，納稅所得額為4480億元；再按20%的比例稅率計算稅金，結(jié)果約為896億，這還是比較保守的推算。2001年我國個人所得稅收入達995. 99億元。但換個角度看，這個數(shù)字并不樂觀。2001年全國稅收總共

15、達15000億元，個人所得稅僅占全部收入的6 .6%.印度在1992年就達到了7 .68%，發(fā)達國家平均為30%.而中國如果能達到15%的話就是2250億元，目前還少一千多個億。1999年個人所得稅還是400多億元時，國家行政學院博士焦建國曾測算過個人所得稅的實際總量，認為流失稅款在500億元左右，而2001年他認為流失稅款應(yīng)該在1000億元左右，真正應(yīng)征稅額遠遠大于實際征收的數(shù)額，兩者的差額仍在兩倍以上。可見我國目前個人所得稅流失的情況十分嚴重。2002年6月，由中國經(jīng)濟景氣監(jiān)測中心會同中央電視臺中國財經(jīng)報道，對北京、上海、廣州700余位居民的訪問調(diào)查，結(jié)果顯示：調(diào)查中除23%的受訪居民表明

16、自己不在納稅人范圍外，24. 7%的受訪居民宣稱自己按時按量完全繳納個人所得稅，與此同時分別有33 .4%、18 .2%的受訪居民承認只繳納部分個人所得稅或完全未繳納個人所得稅，兩者合計51. 6%，是完全繳稅者的2 .1倍。由此可見，我國的逃漏稅現(xiàn)象嚴重，人們納稅意識不強。中國經(jīng)濟市場化改革的發(fā)展趨勢是私營經(jīng)濟、個體經(jīng)濟、經(jīng)濟部門占全國經(jīng)濟總量比重迅速上升，但是他們所提供的稅收或財政收入比重明顯低于經(jīng)濟比重。根據(jù)國家稅務(wù)總局數(shù)據(jù)，1986年我國個體私營經(jīng)濟稅收占財政收入比重為2 32%，占工業(yè)總產(chǎn)值比重為2 76%，納稅比例與工業(yè)產(chǎn)值比例較為接近，到1998年這兩個比例分別為7 09%和17

17、 11%，相差10個百分點，若扣除必要合理的減負稅收，納稅至少少了一半。其主要原因是，相當部分的私營企業(yè)和個體經(jīng)濟從事地下經(jīng)濟，有的從事非法經(jīng)濟，大量偷稅、漏稅和逃稅，成為快速致富或暴富的主要手段之一。顯然，稅收流失嚴重是十分普遍的現(xiàn)象。三、目前我國個人所得稅流失的主要原因(一）我國個人所得稅稅制本身存在問題我國現(xiàn)行個人所得稅采用分類稅制模式，主要是基于我國公民的納稅意識比較淡薄、稅收征管比較落后的現(xiàn)實。這種稅制適應(yīng)了源泉課稅的要求，有利于防止稅收的流失。然而，這并不是一種理想的稅制模式。其主要弊端表現(xiàn)在以下幾個方面：1.缺乏公平性，易誘發(fā)偷逃稅款的行為產(chǎn)生我們可以通過這樣一個例子來說明:兩個

18、不同企業(yè)職工甲和乙，當課稅所得額同為4000元時，甲作為工資薪金所得繳納個人所得稅，應(yīng)納稅額為:(4000-2000)X15%125=175元。實際稅收負擔率為175 /4000=4.375%;乙作為勞務(wù)報酬所得繳納個人所得稅時，應(yīng)納稅額為:4000 X 20%=800元，稅收負擔率為8004000=20%。二者稅收負擔率差異為15.623%，應(yīng)納稅額稅差異達到了625元。因此，我們可以得出結(jié)論:相同收入額的納稅人會由于他們?nèi)〉檬杖氲念愋?項目)不同，或來源于同類型的收入次數(shù)不同而承擔不同的稅負，這是橫向不公平。同樣可以通過例子說明，不同收入的納稅人，由于他們?nèi)〉檬杖氲念愋筒煌捎貌煌目?/p>

19、除額、稅率、優(yōu)惠政策，甚至同類型收入由于次數(shù)不同也會使這些因素改變，而出現(xiàn)高收入者稅負輕，低收入者稅負重的現(xiàn)象，這是縱向不公平。同時，我國現(xiàn)行稅制中規(guī)定按月、按次計征個人所得稅的辦法也可能造成稅負的不均等?，F(xiàn)實生活中，由于各種原因，納稅人各月獲得的收入是不均等的。有的人是分散獲得個人收入，而有的人則是一次性獲得收入。按照個人所得稅的規(guī)定，在按月、按次計征個人所得稅的前提下，分散獲得收入者適用低稅率，稅負相對較輕;一次集中獲得收入者適用較高的稅率，稅負相對較重。這顯然是不公平的，不僅無法體現(xiàn)個人所得稅的公平稅負原則，還易造成一些高收入者將一次性收入分散實現(xiàn)，化整為零，以便適用低稅率避稅。稅制的不

20、公平總結(jié)為兩個原因。（1）從稅基的確定上看稅基有廣義和狹義之分，廣義的稅基即國民經(jīng)濟基礎(chǔ)，狹義的稅基是計算稅款依據(jù)。我們這里討論的主要是狹義上的稅基問題。一般來說，影響稅基的因素主要有三方面：一是課稅對象范圍即應(yīng)稅所得項目；二是應(yīng)當按照適當?shù)臉藴蔬M行扣除的各項必要的費用、成本；三是減、免稅項目的政策規(guī)定。眾所周知，在課稅范圍的設(shè)計上凡正列舉方式進行規(guī)定的，其范圍相對于稅源來說是有限的、較小的；凡反列舉方式規(guī)定的，其范圍往往是接近稅源的、較大的。而我國個人所得稅規(guī)定十一個應(yīng)稅項目，極大地限制了征稅范圍的擴大，使稅源大量流失。在費用、成本扣除方面，設(shè)計也不盡合理。表現(xiàn)在：一是我國個人所得稅的費用扣

21、除分別不同的應(yīng)稅所得項目采用定額扣除法和定額與定率相結(jié)合扣除法，其中對工資、薪金所得的費用實際上是對取得收入的納稅人實行定額扣除，并未區(qū)分家庭人口結(jié)構(gòu)、受贍養(yǎng)人口多少及狀況如何、婚姻狀況等因素。這就會產(chǎn)生實質(zhì)上的稅負不公平。從勞務(wù)報酬的費用扣除來看，它們是按次采用定額或定率扣除法進行費用扣除的，客觀上就存在著制度漏洞，納稅人很容易通過分解收入、改變次數(shù)進行逃稅避稅。二是轉(zhuǎn)換收入類型可以達到多扣除減少稅基而降低適用稅負的目的。由于現(xiàn)行個人所得稅費用、成本的扣除是分項目而采取不同的扣除辦法，甚至一個項目可以采用兩種扣除方法，使得不同項目的相同數(shù)額的收入，其應(yīng)納稅所得額不同，不僅減少了稅基，造成稅負

22、不公，而且可以由此偷逃稅款。比如：一個在某月取得工資、薪金收入800元，一次性勞務(wù)報酬收入800元，還有房租800元，那么他可不納一分錢的個人所得稅。但若他僅取得一項收入即工資 、薪金收入2000元，則必須納個人所得稅，通過對同一項收入進行轉(zhuǎn)換也可達到逃避稅的目的。而減、免稅項目和政策規(guī)定過多，直接挖了稅基的墻角，還給征管工作增加了難度。（2）從稅率的設(shè)計上我國現(xiàn)行的個人所得稅制采用累進稅率和比例稅率相結(jié)合的稅率組合，如工資、薪金所得適用九級超額累進稅率，生產(chǎn)經(jīng)營所得和承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用五級超額累進稅率，其他項目適用比例稅率。對稿酬所得，可按應(yīng)納稅減征30%，對勞務(wù)報酬所得加成征收，其

23、實際是三級超額累進稅率。這種將不同項目的應(yīng)稅所得區(qū)別對待的做法，會造成各項所得之間的稅收負擔不一致，容易引起稅收歧視，使納稅人之間產(chǎn)生嚴重的稅負不公現(xiàn)象；而且這種不公平具有制度性特征，即在現(xiàn)行制度下即使對稅率進一步調(diào)整也不能實現(xiàn)公平目的。因此，稅率設(shè)計復雜，又有許多漏洞，易給納稅人偷、逃稅款造成可乘之機。值得指出的是，公平和效率在一定程度上還存在著相向作用.即由于現(xiàn)行個人所得稅課稅模式具有嚴重不公平性，使得人們從心理上反感個人所得稅的征收，造成一些稅負高的納稅人想方設(shè)法偷、逃稅款，以求減輕稅負，甚至不納稅。2現(xiàn)行稅制模式不符合稅收征管方式改革的趨勢，不利于提高國民的納稅意識我國個人所得稅的征收

24、主要采用扣繳的辦法，這也是實行分類所得稅制的一個重要原因。這種征收辦法顯得比較落后。如果稅務(wù)部門不主動上門，納稅人不會主動納稅，偷稅漏稅現(xiàn)象就會經(jīng)常發(fā)生。世界上許多國家都已拋棄了這種征收辦法，而采用納稅人主動申報納稅的辦法。隨著社會主義市場經(jīng)濟的建立和發(fā)展，我國稅收征管方式已開始轉(zhuǎn)變?？梢灶A(yù)見，隨著國民納稅意識的增強，我國稅收征管也會實行以申報納稅為主的征收方式。因此，個人所得稅也應(yīng)適應(yīng)這種趨勢，在稅制模式的選擇上應(yīng)具有超前性和長遠的眼光。（二）其他方面原因1從征管權(quán)的歸屬上看我國現(xiàn)行的個人所得稅由地方征管，收入歸地方財政。我們認為，把這種有著廣闊發(fā)展前景、成長速度最快的稅種劃歸地方，顯然欠妥

25、。主要原因是： （1）個人所得稅是組織收入、調(diào)節(jié)社會分配不公的重要稅種，公平分配的職能應(yīng)主要屬于中央政府而非地方政府，而且公平分配是要在全社會范圍內(nèi)按照統(tǒng)一（或相近）的標準來實施的宏觀政策目標，不能存在地區(qū)間的巨大差別，由此，具有公平分配調(diào)控能力的個人所得稅是不宜放給地方的。（2）即使從征收效率角度考慮，地方征管未必效率高。納稅人和征稅對象的流動性大，應(yīng)稅收入來源在地區(qū)間縱橫交錯，途徑、方式多樣又復雜的特點，也使地方稅務(wù)部門很難掌握一定時期納稅人的全部應(yīng)稅收入，給征管工作帶來重重困難，真實的稅源也容易悄然流失，由中央政府來征管會比地方政府征管效率要高。 （3）從公平角度看，由地方征管，特別是地

26、方擁有立法權(quán)的情況下，必然會造成收入相同的個人因處在不同地區(qū)而稅負不同，經(jīng)濟發(fā)達、收入較高的地區(qū)有可能通過提高其扣除額降低稅率等方式，而使經(jīng)濟落后，收入本來就相對較低的地區(qū)的納稅人稅負高于經(jīng)濟發(fā)達、收入較高地區(qū)納稅人的稅負，形成新的分配不公。由此而誘導納稅人通過在地區(qū)間轉(zhuǎn)移收入而成功地達到避稅目的。2從征管的方式上看目前我國個人所得稅征管方式中易導致稅收流失的問題是：（1）個人收入難確定個人收入隱性化已成為我國個人收入分配差距拉大的主要的直接的原因。個人收入隱性化是指個人收入或財產(chǎn)的相當部分不是由正常渠道取得，或個人收入并非都在其名下反映出來，使得個人收入難確定。而這些收入又往往非勤勞所得，這

27、不僅是社會收入分配不公的主因，也是廣大人民群眾最難接受的引起人們高度不滿的不良現(xiàn)象。在稅款征收中，個人收入隱性化既是個人所得稅征管前提上的難點問題，也是稅收收入在個人所得稅上嚴重流失的漏洞，故被稱為“中國稅收第一難”。（2）納稅申報不實個人所得稅的納稅申報包括兩個方面：一是納稅人的申報，即納稅人主動申報應(yīng)稅收入并繳納相應(yīng)的稅款。據(jù)統(tǒng)計，目前我國個人所得稅主動申報的人數(shù)占應(yīng)納稅人數(shù)不到10%.二是收入支付單位作為代扣代繳義務(wù)的納稅申報，這種申報占應(yīng)納稅申報情況的絕大部分，是我國個人所得稅申報的主要方面。近幾年反映在代扣代繳義務(wù)人納稅申報方面的問題主要是：納稅申報不真實，申報沒有明細表，甚至瞞報和

28、不報等等。（3）征管水平低，征管手段落后稅務(wù)征管人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德修養(yǎng)不能適應(yīng)市場經(jīng)營條件下稅務(wù)工作的要求，是削弱征管力量，影響征管效率的重要因素，以人工為主的落后征管手段和方式，不能使稅務(wù)部門及時取得納稅人的收入資料，并對其納稅資料進行處理與稽核；稅務(wù)代理制度還不完善，不能很好發(fā)揮其中介組織的作用，來幫助納稅人、代扣代繳義務(wù)人辦理稅務(wù)事項。（4）處罰法規(guī)不完善，處罰力度輕，不能對納稅人起到震懾作用遵紀守法的行為習慣形成，主要功績是法律的威嚴。偷漏稅等違法行為的普遍發(fā)生，不能說與我國稅法的蒼白無關(guān)。目前我國的稅收征管法已不能適應(yīng)稅收工作發(fā)展的需要，對個人所得稅的主要違法行為-偷、漏稅，已

29、無多大約束力。主要問題表現(xiàn)在：對偷、漏稅等違法行為的界定模糊，使稅務(wù)執(zhí)法機關(guān)難以把握，往往避重就輕對違法行為的處罰規(guī)定不具體、不明確，幅度落差大，使稅務(wù)執(zhí)法機關(guān)難決斷，就有可能受主觀因素影響而輕罰。處罰標準的規(guī)定太低，使違法者違法的收益有可能大于其受懲罰的損失，使違法者獲得收益的機會成本太小。這樣，對違法者本人起不到接受教訓、自覺守法的約束作用，對廣大公民更起不到警示和威懾作用。違法現(xiàn)象得不到抑制，遵紀守法、自覺納稅的良好社會風尚就難形成。甚至出現(xiàn)了一些外國人在本國不敢偷、逃稅款，而到中國卻也大膽偷、逃稅款的現(xiàn)象。以上問題主要是現(xiàn)行個人所得稅制度本身存在的問題。個人所得稅制度的改革和完善的制約

30、因素還有：財稅制度不完善和不配套；各部門、各行業(yè)、各單位的協(xié)助和配合不到位；全社會的關(guān)心和支持程度不夠；政府以法治稅的決心不夠等方面。四、我國個人所得稅完善的對策依法納稅是現(xiàn)代國家現(xiàn)代公民的基本義務(wù)。美國建國初期財政部部長漢密爾頓曾講過，人一生下來有兩件事情是不可避免的，一是納稅，二是死亡。社會公眾人物必須懂得他們在從社會獲得聲譽的同時，也必須承擔社會的義務(wù)，其中“依法納稅”是起碼的條件。筆者認為政府需要承擔以下四個方面的工作來改革和完善我國個人所得稅。（一）實行個人所得稅制度和征收辦法的改革，為公民納稅提供良好、便捷的稅務(wù)服務(wù)加強稅收征管工作的軟硬件設(shè)施的建設(shè)。包括建立一套嚴密完善的稅收征管

31、法律制度，減少各種優(yōu)惠減免措施，增強執(zhí)法的剛性和執(zhí)法的嚴肅性，加大對逃稅偷稅等各種稅收流失行為的法律制裁和經(jīng)濟制裁，加強稅收征管隊伍建設(shè)，提高稅務(wù)征管人員的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)；建立計算機控管網(wǎng)絡(luò)，實現(xiàn)稅收征管工作電腦化，并盡快與銀行等計算機系統(tǒng)實現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)。（二）全面實行金融資產(chǎn)實名制包括對儲蓄存款、有價證券等實名制，在各種支付結(jié)算中廣泛使用支票、信用卡。雖然目前建立金融資產(chǎn)實名制會面臨諸多阻力，但應(yīng)充分認識到金融資產(chǎn)實名制不僅對個人所得稅的征管意義重大，而且對抑制地下經(jīng)濟、防治腐敗，特別是建立社會主義市場經(jīng)濟所必需的信用關(guān)系都具有十分重要的意義。（三）加大逃稅的各種成本和風險，激勵公民依法納稅不

32、能有效地打擊逃稅人，鼓勵或獎勵納稅人，就等于打擊正直人，鼓勵不正直人。打擊逃稅最重要的是提高逃稅的成本，增加逃稅的風險。這就要求首先提高被稽查的概率。其次增加對逃稅行為的懲罰成本，一是增加逃稅的罰款比例，這一比例應(yīng)當是被稽查概率的倒數(shù)，例如稽查概率是20%，那么這一比例是5倍；二是增加逃稅的心理成本和精神代價，特別是對那些社會公眾人物（如富豪、明星、名人等）逃稅行為應(yīng)鼓勵輿論界給予曝光，使其增加名譽受損的心理代價；三是建立公民個人信用記錄體系，凡逃稅者應(yīng)列入黑名單。（四）進一步規(guī)范公民與政府之間的契約關(guān)系與服務(wù)關(guān)系在和平時期，在現(xiàn)代國家建立一個統(tǒng)一的公平的強制性的現(xiàn)代稅收系統(tǒng)比建立一支現(xiàn)代的軍

33、隊、警察、政法機構(gòu)更為重要。但也需要指出地是，必須通過合法的手段汲取應(yīng)得的社會資源，同時必須放棄以國家名義使用非法手段吸取社會資源，例如屢禁不止的“三亂”：亂收費、亂攤派、亂集資。采取非法手段向公民強征暴斂，只是政府墮落的表現(xiàn)。為此應(yīng)重新建立現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下公民與政府之間的三大關(guān)系：一是納稅人與收稅人關(guān)系；二是公共產(chǎn)品消費者與供給者關(guān)系；三是公共財政支出與分配的監(jiān)督者與被監(jiān)督者的關(guān)系：人民政府由人民供養(yǎng)，人民政府理應(yīng)代表人民、服務(wù)人民。在新形勢下，加強稅法宣傳，推進依法治稅和誠信納稅，有利于保持穩(wěn)定的財政增收，保障籌集經(jīng)濟建設(shè)所需要的大量資金，為經(jīng)濟建設(shè)注入新的推動力。要通過采取重稅、輕稅或適度征稅等方式，影響和改變不同地區(qū)以及不同社會階層之間的收入分配，有效地