第5章賬戶與復(fù)式記賬方法的應(yīng)用

1、 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)會(huì)計(jì) Accounting Principles 5 賬戶與復(fù)賬戶與復(fù)式記帳方法的應(yīng)式記帳方法的應(yīng)用用第第5 5章章 賬戶與復(fù)式記帳方法的應(yīng)用賬戶與復(fù)式記帳方法的應(yīng)用 籌資業(yè)務(wù)籌資業(yè)務(wù) 供應(yīng)業(yè)務(wù)供應(yīng)業(yè)務(wù) 生產(chǎn)業(yè)務(wù)生產(chǎn)業(yè)務(wù) 銷售業(yè)務(wù)銷售業(yè)務(wù) 財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)一、籌資階段主要業(yè)務(wù)核算一、籌資階段主要業(yè)務(wù)核算1.1.核算概述核算概述 （1 1）籌集資金的渠道：）籌集資金的渠道： 一是投資者投入資本，形成所有者一是投資者投入資本，形成所有者權(quán)益；權(quán)益； 二是向債權(quán)人借入資金，形成企業(yè)二是向債權(quán)人借入資金，形成企業(yè)的負(fù)債。的負(fù)債。 （2 2）籌資業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容主要包括：）籌資業(yè)務(wù)核

2、算的內(nèi)容主要包括： 對(duì)投資者投入的資金進(jìn)行記錄；對(duì)投資者投入的資金進(jìn)行記錄； 對(duì)借入的資金進(jìn)行記錄。對(duì)借入的資金進(jìn)行記錄。2.2.股權(quán)融資的核算股權(quán)融資的核算 資本金制度資本金制度 注冊(cè)資本注冊(cè)資本 增資增資 減資減資 主要賬戶設(shè)置主要賬戶設(shè)置 “ “實(shí)收資本實(shí)收資本”（或（或“股本股本”） “ “資本公積資本公積”2.固定資產(chǎn)投入固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)資本公積資本公積銀行存款銀行存款累計(jì)折舊累計(jì)折舊無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)實(shí)收資本實(shí)收資本應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅原材料原材料1.貨幣資金投入3.原材料投入4.無(wú)形資產(chǎn)投入籌資階段主要業(yè)務(wù)核算示意圖籌資階段主要業(yè)務(wù)核算示意圖實(shí)收資本：所有者權(quán)益賬戶

3、，核算和監(jiān)督根據(jù)企業(yè)章程的規(guī)定，接受投資者投入企業(yè)的實(shí)收資本。超過(guò)注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分，作為資本溢價(jià)或股本溢價(jià)貸方登記企業(yè)實(shí)際收到投資者現(xiàn)金、銀行存款、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、其他流動(dòng)資產(chǎn)以及公積金轉(zhuǎn)增資本、股票股利分配、可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)為股本等所確認(rèn)的資本金數(shù)額；企業(yè)資本金通常不得隨意變動(dòng)，若按法定程序減少注冊(cè)資本，則在賬戶的借方予以登記；余額在貸方，表示實(shí)收資本的實(shí)有數(shù)額或股本總額該賬戶按投入資本的投資者設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算資本公積：所有者權(quán)益賬戶，核算和監(jiān)督企業(yè)收到投資者出資超出其在注冊(cè)資本或股本中所占的份額（即資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等資本公積

4、金的增減變動(dòng)情況及其結(jié)果貸方登記企業(yè)資本溢價(jià)、接受捐贈(zèng)資產(chǎn)、撥款轉(zhuǎn)入等增加的資本公積數(shù)額；借方登記按規(guī)定將資本公積轉(zhuǎn)增資本等發(fā)生的資本公積減少額；余額在貸方，表示資本公積的實(shí)有數(shù)額該賬戶按資本公積形成的類別設(shè)置“資本溢價(jià)”、“其他資本公積”明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算銀行存款：資產(chǎn)類賬戶，核算和監(jiān)督企業(yè)存入銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)的增減變動(dòng)情況及其結(jié)果。外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等，在“其他貨幣資金”科目核算。借方登記企業(yè)銀行存款的增加額；貸方登記企業(yè)銀行存款的減少額；余額在借方，反映企業(yè)銀行存款或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)的實(shí)有數(shù)額該賬戶可按

5、開(kāi)戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類、存款幣種等分別設(shè)置“銀行存款日記賬”進(jìn)行序時(shí)核算固定資產(chǎn)：資產(chǎn)類賬戶，核算和監(jiān)督企業(yè)固定資產(chǎn)原始價(jià)值的增減變動(dòng)情況及其結(jié)果。借方登記企業(yè)因購(gòu)置、建造、接受投資者投入、融資租賃、接受捐贈(zèng)、盤盈等增加的固定資產(chǎn)原價(jià)；貸方登記企業(yè)因投資轉(zhuǎn)出、捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出、盤虧、出售、報(bào)廢、毀損等減少的固定資產(chǎn)原價(jià)；余額在借方，反映企業(yè)實(shí)有的固定資產(chǎn)原價(jià)數(shù)額該賬戶可按資產(chǎn)類別、使用部門和每項(xiàng)固定資產(chǎn)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，進(jìn)行明細(xì)核算。累計(jì)折舊：該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶（按其用途與結(jié)構(gòu)則屬于“固定資產(chǎn)”賬戶的抵減調(diào)整賬戶），用來(lái)核算和監(jiān)督企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)折舊貸方登記

6、固定資產(chǎn)損耗轉(zhuǎn)移價(jià)值，即固定資產(chǎn)折舊額的增加；借方登記因固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資轉(zhuǎn)出等引起固定資產(chǎn)累計(jì)折舊的注銷額余額在貸方，反映企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)累計(jì)折舊額。該賬戶只進(jìn)行總分類核算，不進(jìn)行明細(xì)核算。無(wú)形資產(chǎn)：資產(chǎn)類賬戶，核算和監(jiān)督企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或?yàn)楣芾砟康亩钟械?、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)的增減變動(dòng)情況及其結(jié)果。借方登記各項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的增加額；貸方登記各項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的分期攤銷額或減少額；余額在借方，反映企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)有攤余價(jià)值該賬戶應(yīng)按無(wú)形資產(chǎn)的類別設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算原材料：資產(chǎn)類賬戶，核算和監(jiān)督企業(yè)庫(kù)存原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品（

7、外購(gòu)件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的成本增減變動(dòng)情況及其結(jié)果。借方登記各種入庫(kù)材料的成本；貸方登記各種出庫(kù)材料的成本；余額在借方，反映企業(yè)庫(kù)存原材料的成本額該賬戶可按材料的保管地點(diǎn)（倉(cāng)庫(kù)）、材料的類別、品種和規(guī)格等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算應(yīng)交稅金：屬于負(fù)債類賬戶，用以核算和監(jiān)督企業(yè)按照國(guó)家稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等的應(yīng)交與實(shí)交的結(jié)算情況及其結(jié)果貸方登記應(yīng)交而未交的各種稅費(fèi)；借方登記實(shí)際交納的各種稅費(fèi)余額若在貸方，表示應(yīng)交尚未繳納的各種稅費(fèi)

8、余額若在借方，表示多交或尚未抵扣的稅費(fèi)該賬戶按稅費(fèi)的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。企業(yè)按規(guī)定應(yīng)繳納的保險(xiǎn)保障基金和代扣代繳的個(gè)人所得稅，也通過(guò)本賬戶核算企業(yè)不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)額的稅金，如印花稅、耕地占用稅等不在本賬戶核算應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅：核算和監(jiān)督增值稅額應(yīng)交和實(shí)交的結(jié)算情況及其結(jié)果，分別“進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額、出口退稅、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、已交稅金”等設(shè)置專欄進(jìn)行明細(xì)核算。借方登記企業(yè)采購(gòu)材料、接受投資轉(zhuǎn)入材料所發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額貸方登記企業(yè)銷售商品、提供應(yīng)稅勞務(wù)所發(fā)生的的增值稅銷項(xiàng)稅額應(yīng)交稅金的明細(xì)科目：應(yīng)交稅金的明細(xì)科目： 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) )

9、應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額) ) 應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 應(yīng)交企業(yè)所得稅應(yīng)交企業(yè)所得稅增值稅的計(jì)算：增值稅的計(jì)算： 應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅= =銷項(xiàng)稅銷項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅 銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額= =不含稅銷售收入不含稅銷售收入17%17% = =【含稅價(jià)格（【含稅價(jià)格（1+17%1+17%）】）】17%17% 進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額= =不含稅價(jià)格不含稅價(jià)格17%17% = =【含稅價(jià)格（【含稅價(jià)格（1+17%1+17%）】）】17%17%企業(yè)出售商品時(shí)涉及到的增值稅：企業(yè)出售商品時(shí)涉及到的增值稅：含稅價(jià)格（企業(yè)收到的貨款）含稅價(jià)格（

10、企業(yè)收到的貨款）不含稅銷售收入（企業(yè)記錄為銷售收入）不含稅銷售收入（企業(yè)記錄為銷售收入）增值稅（企業(yè)記錄為銷項(xiàng)稅額）增值稅（企業(yè)記錄為銷項(xiàng)稅額） 企業(yè)購(gòu)買貨物時(shí)涉及到的增值稅：企業(yè)購(gòu)買貨物時(shí)涉及到的增值稅：含稅價(jià)格（企業(yè)支付的貨款）含稅價(jià)格（企業(yè)支付的貨款）不含稅價(jià)格（企業(yè)記錄為原材料的成本）不含稅價(jià)格（企業(yè)記錄為原材料的成本）增值稅（企業(yè)記錄為進(jìn)項(xiàng)稅額）增值稅（企業(yè)記錄為進(jìn)項(xiàng)稅額） 例：企業(yè)銷售商品含稅價(jià)格例：企業(yè)銷售商品含稅價(jià)格236859236859元，不含稅銷售收入元，不含稅銷售收入202443.59202443.59元，銷項(xiàng)稅額元，銷項(xiàng)稅額34415.4134415.41元。元。借：

11、應(yīng)收賬款或者是銀行存款借：應(yīng)收賬款或者是銀行存款 236859 236859 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 202443.59 202443.59 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34415.4134415.41 例：企業(yè)購(gòu)買原材料含稅價(jià)格例：企業(yè)購(gòu)買原材料含稅價(jià)格5378153781元，原材料成本元，原材料成本45966.6745966.67元，進(jìn)項(xiàng)稅額元，進(jìn)項(xiàng)稅額7814.337814.33元元借：原材料借：原材料 45966.67 45966.67 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）7814.337814.33 貸：應(yīng)付賬款或者是

12、銀行存款貸：應(yīng)付賬款或者是銀行存款 53781 53781賬務(wù)處理賬務(wù)處理例例1 1 收到三羊公司投入的貨幣資金收到三羊公司投入的貨幣資金100 000100 000元，存入銀行；全新設(shè)備元，存入銀行；全新設(shè)備4 4臺(tái)，臺(tái)，價(jià)值價(jià)值400 000400 000元，已安裝調(diào)試完畢。公司確認(rèn)三羊公司的投入資本為元，已安裝調(diào)試完畢。公司確認(rèn)三羊公司的投入資本為500 000500 000元。會(huì)計(jì)分錄：元。會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款借：銀行存款 100 000 100 000 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 400 000 400 000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 500 000 500 000 例例2 2 收到神馬

13、公司投入丁材料收到神馬公司投入丁材料200200噸，每噸評(píng)估確認(rèn)價(jià)噸，每噸評(píng)估確認(rèn)價(jià)500500元，投入材料的元，投入材料的增值稅稅率按增值稅稅率按1717計(jì)算，應(yīng)計(jì)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為計(jì)算，應(yīng)計(jì)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為17 00017 000元。公司確認(rèn)神馬公元。公司確認(rèn)神馬公司的投入資本為司的投入資本為117 000117 000元。元。 借：原材料借：原材料 100 000 100 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額) 17 000) 17 000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 117 000 117 000 例例3 3 收到雄鹿公司投入的專利權(quán)收到雄鹿公司投入的專利權(quán)1

14、 1項(xiàng)，該項(xiàng)專利權(quán)評(píng)估確項(xiàng)，該項(xiàng)專利權(quán)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值認(rèn)的價(jià)值125000125000元。公司確認(rèn)雄鹿公司的投入資本為元。公司確認(rèn)雄鹿公司的投入資本為100 100 000000元。元。 借：無(wú)形資產(chǎn)借：無(wú)形資產(chǎn) 125 000125 000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 100 000100 000 資本公積資本公積 25 00025 0003.3.負(fù)債融資的核算負(fù)債融資的核算 （1 1）概念）概念 企業(yè)根據(jù)需要從銀行、其它金融機(jī)構(gòu)借入的貨幣資金。企業(yè)根據(jù)需要從銀行、其它金融機(jī)構(gòu)借入的貨幣資金。（2 2）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置 短期借款短期借款 長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款 應(yīng)付債券應(yīng)付債券 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用短期

15、借款短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以內(nèi)（含1年）的各種借款。 短期借款一般是企業(yè)為了維持正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需的資金而借入、或?yàn)閮斶€某些債務(wù)而借入的借款?！岸唐诮杩睢笨颇俊岸唐诮杩睢笨颇繎?yīng)當(dāng)按照借款種類、貸款人和幣種進(jìn)行明細(xì)核算?！岸唐诮杩睢笨颇抠J方登記取得的短期借款；借方登記到期償還的短期借款；期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的短期借款的本金。財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用該賬戶屬于損益類賬戶，用以核算和監(jiān)督企該賬戶屬于損益類賬戶，用以核算和監(jiān)督企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用，業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損失包括利息支出（減利息收入）、

16、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等（減匯兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等為構(gòu)建固定資產(chǎn)專門借款所發(fā)生的借款費(fèi)用，為構(gòu)建固定資產(chǎn)專門借款所發(fā)生的借款費(fèi)用，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前按規(guī)定應(yīng)在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前按規(guī)定應(yīng)予資本化的部分，不包括在本賬戶的核算范予資本化的部分，不包括在本賬戶的核算范圍內(nèi)圍內(nèi)借方登記本期發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用；借方登記本期發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用；貸方登記期末轉(zhuǎn)入貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”賬戶的費(fèi)用賬戶的費(fèi)用期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)后，本賬戶應(yīng)無(wú)余額期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)后，本賬戶應(yīng)無(wú)余額該賬戶應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)該賬戶應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。分類核

17、算。短期借款長(zhǎng)期借款應(yīng)付債券 應(yīng)付利息銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用 賬務(wù)處理賬務(wù)處理例例1 1 企業(yè)向工商銀行取得生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款企業(yè)向工商銀行取得生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款1000010000元，期限元，期限6 6個(gè)月，月個(gè)月，月月利率為月利率為55，所借款項(xiàng)存入銀行。會(huì)計(jì)分錄如下：，所借款項(xiàng)存入銀行。會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款借：銀行存款 10000 10000 貸：短期借款貸：短期借款 10000 10000例例2 2 按月計(jì)提上述短期借款利息。按月計(jì)提上述短期借款利息。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 50 50 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 50 50例例3 3 企業(yè)為擴(kuò)建廠房而向銀行借款企業(yè)為擴(kuò)建廠房而向銀行借款1 0

18、00 0001 000 000元，期限為元，期限為3 3年，所年，所借款項(xiàng)轉(zhuǎn)存入銀行。取得借款時(shí)，會(huì)計(jì)分錄：借款項(xiàng)轉(zhuǎn)存入銀行。取得借款時(shí)，會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款借：銀行存款 1 000 000 1 000 000 貸：長(zhǎng)期借款貸：長(zhǎng)期借款 1 000 000 1 000 000例42012年7月1日新華公司向該公司的開(kāi)戶銀行取得期限為9個(gè)月的借款100萬(wàn)元存入銀行（季度付息，到期還本），月利率5。7月31日新華公司預(yù)提7月份的利息。 9月30日新華公司結(jié)算并支付第三季度的利息。2013年3月31日新華公司用銀行存款歸還短期借款100萬(wàn)元，并支付利息。 借：銀行存款 1 000 000 貸：短

19、期借款 1 000 000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5 000 貸：應(yīng)付利息 5 000 借：應(yīng)付利息 10 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 5 000 貸：銀行存款 15 000 借：應(yīng)付利息 10 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 5 000 短期借款 1 000 000 貸：銀行存款 1 015 000二、供應(yīng)階段主要業(yè)務(wù)核算二、供應(yīng)階段主要業(yè)務(wù)核算1.核算概述核算概述 材料采購(gòu)業(yè)務(wù)、貨款結(jié)算業(yè)務(wù)和材料采購(gòu)成本計(jì)算材料采購(gòu)業(yè)務(wù)、貨款結(jié)算業(yè)務(wù)和材料采購(gòu)成本計(jì)算等。等。 反映和監(jiān)督材料采購(gòu)計(jì)劃執(zhí)行情況，計(jì)算材料采購(gòu)的反映和監(jiān)督材料采購(gòu)計(jì)劃執(zhí)行情況，計(jì)算材料采購(gòu)的實(shí)際成本，并進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。實(shí)際成本，并進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。（1）賬

20、戶：在途物資）賬戶：在途物資 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 預(yù)付賬款預(yù)付賬款 原材料原材料 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 銀行存款銀行存款 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅在途物資在途物資該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算和監(jiān)督該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算和監(jiān)督企業(yè)采用實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）進(jìn)行材料日企業(yè)采用實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）進(jìn)行材料日常核算，貨款已付尚未驗(yàn)收入庫(kù)的購(gòu)入材常核算，貨款已付尚未驗(yàn)收入庫(kù)的購(gòu)入材料或商品的采購(gòu)成本料或商品的采購(gòu)成本采購(gòu)材料、商品時(shí)按采購(gòu)成本借記本科目，采購(gòu)材料、商品時(shí)按采購(gòu)成本借記本科目，按可抵扣增值稅額借記按可抵扣增值稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

21、”科目，按實(shí)際支科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的款項(xiàng)，貸記付或應(yīng)付的款項(xiàng)，貸記“銀行存款銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)”等科目；等科目；所購(gòu)材料、商品到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)，借記所購(gòu)材料、商品到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)，借記“原原材料材料”、“庫(kù)存商品庫(kù)存商品進(jìn)價(jià)進(jìn)價(jià)”等科目，等科目，貸記本科目貸記本科目余額在借方，反映尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入余額在借方，反映尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途材料、商品的采購(gòu)成本庫(kù)的在途材料、商品的采購(gòu)成本該賬戶應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明該賬戶應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。細(xì)分類核算。應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款該賬戶屬于負(fù)債賬戶，用以核算和監(jiān)督企該賬戶屬于負(fù)債賬戶，用以核算和監(jiān)督企業(yè)購(gòu)買材料、商

22、品和接受勞務(wù)供應(yīng)等應(yīng)付業(yè)購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等應(yīng)付給供應(yīng)單位款項(xiàng)的增減變動(dòng)情況及其結(jié)果。給供應(yīng)單位款項(xiàng)的增減變動(dòng)情況及其結(jié)果。貸方登記應(yīng)付供應(yīng)單位的款項(xiàng)；貸方登記應(yīng)付供應(yīng)單位的款項(xiàng)；借方登記已償還供應(yīng)單位的款項(xiàng)借方登記已償還供應(yīng)單位的款項(xiàng)余額若在貸方，反映尚未償還供應(yīng)單位的余額若在貸方，反映尚未償還供應(yīng)單位的款項(xiàng)；款項(xiàng)；余額若在借方，反映按購(gòu)貨合同預(yù)付供應(yīng)余額若在借方，反映按購(gòu)貨合同預(yù)付供應(yīng)單位的款項(xiàng)；單位的款項(xiàng)；該賬戶應(yīng)按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)該賬戶應(yīng)按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。分類核算。預(yù)付賬款預(yù)付賬款該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算和監(jiān)督該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算

23、和監(jiān)督企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位款企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位款項(xiàng)的增減變動(dòng)情況及其結(jié)果。預(yù)付款項(xiàng)業(yè)項(xiàng)的增減變動(dòng)情況及其結(jié)果。預(yù)付款項(xiàng)業(yè)務(wù)不多的企業(yè)可以不設(shè)置本科目，將預(yù)付務(wù)不多的企業(yè)可以不設(shè)置本科目，將預(yù)付款項(xiàng)直接記入款項(xiàng)直接記入“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”科目的借方科目的借方借方登記預(yù)付的貨款和補(bǔ)付的貨款；借方登記預(yù)付的貨款和補(bǔ)付的貨款；貸方登記收到的采購(gòu)材料物資所附發(fā)票單貸方登記收到的采購(gòu)材料物資所附發(fā)票單據(jù)列明金額和退回的多付貨款據(jù)列明金額和退回的多付貨款余額若在借方，反映尚未收到材料物資的余額若在借方，反映尚未收到材料物資的預(yù)付賬款預(yù)付賬款余額若在貸方，反映尚未補(bǔ)付的材料物資余

24、額若在貸方，反映尚未補(bǔ)付的材料物資貨款貨款該賬戶應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明該賬戶應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算細(xì)分類核算在途物資在途物資銀行存款銀行存款 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)預(yù)付賬款預(yù)付賬款原原 材材 料料購(gòu)購(gòu) 進(jìn)進(jìn)入 庫(kù)2.2.物資采購(gòu)核算的賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系物資采購(gòu)核算的賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系（2 2）外購(gòu)原材料入賬價(jià)值的確定）外購(gòu)原材料入賬價(jià)值的確定買價(jià)買價(jià)運(yùn)雜費(fèi)運(yùn)雜費(fèi)運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用購(gòu)入存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金和其他費(fèi)用購(gòu)入存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金和其他費(fèi)用20072007年年1212月月101

25、0日，長(zhǎng)城公司外購(gòu)日，長(zhǎng)城公司外購(gòu)A A材料一批，材料一批，“增增值稅專用發(fā)票值稅專用發(fā)票”上列示的購(gòu)買價(jià)格為上列示的購(gòu)買價(jià)格為5000050000元（元（1 1萬(wàn)萬(wàn)公斤），進(jìn)項(xiàng)增值稅為公斤），進(jìn)項(xiàng)增值稅為85008500元；運(yùn)輸過(guò)程中發(fā)生運(yùn)元；運(yùn)輸過(guò)程中發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)輸費(fèi)20002000元，保險(xiǎn)費(fèi)元，保險(xiǎn)費(fèi)15001500元，材料入庫(kù)前發(fā)生挑選元，材料入庫(kù)前發(fā)生挑選整理人工費(fèi)整理人工費(fèi)10001000元。則：元。則：材料采購(gòu)成本材料采購(gòu)成本50000500002000200015001500100010005450054500（元）（元）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5000050

26、00017%17%85008500（元）（元）借：原材料借：原材料 54500 54500 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額) 8500) 8500 貸：銀行存款貸：銀行存款 63000 63000 3.3.賬務(wù)處理賬務(wù)處理例例1 1 由圣象公司購(gòu)入甲材料由圣象公司購(gòu)入甲材料250250噸，單價(jià)噸，單價(jià)800800元；購(gòu)人乙材料元；購(gòu)人乙材料600600噸，單價(jià)噸，單價(jià)300300元；專用發(fā)票注明的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額元；專用發(fā)票注明的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額6460064600元。以上款項(xiàng)均以銀行存款結(jié)算支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。元。以上款項(xiàng)均以銀行存款結(jié)算支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。 借：

27、原材料借：原材料甲材料甲材料 200000 200000 乙材料乙材料 180000 180000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額) 64600) 64600 貸：銀行存款貸：銀行存款 444600 444600 增值稅屬于價(jià)外稅，不計(jì)入材料采購(gòu)成本。增值稅屬于價(jià)外稅，不計(jì)入材料采購(gòu)成本。例例2 2 以銀行存款結(jié)算支付從圣象公司采購(gòu)甲、乙兩種材料的運(yùn)以銀行存款結(jié)算支付從圣象公司采購(gòu)甲、乙兩種材料的運(yùn)雜雜68006800元，按采購(gòu)材料的重量比例在甲、乙兩種材料之間分配。元，按采購(gòu)材料的重量比例在甲、乙兩種材料之間分配。 甲、乙兩種采購(gòu)材料的共同性運(yùn)雜費(fèi)，按其重量比例分

28、配：甲、乙兩種采購(gòu)材料的共同性運(yùn)雜費(fèi)，按其重量比例分配： 費(fèi)用分配率費(fèi)用分配率=6 800/(250+600)=8(=6 800/(250+600)=8(元噸元噸) ) 甲材料應(yīng)分配費(fèi)用甲材料應(yīng)分配費(fèi)用=250=2508=2 000(8=2 000(元元) ) 乙材料應(yīng)分配費(fèi)用乙材料應(yīng)分配費(fèi)用=600=6008=4 800(8=4 800(元元) ) 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 2 000 2 000 乙材料乙材料 4 800 4 800 貸：銀行存款貸：銀行存款 6 800 6 800例例3 3 以銀行存款償付前欠獵豹公司材料貨款以銀行存款償付前欠獵豹公司材料貨款及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及增值

29、稅進(jìn)項(xiàng)稅額140400140400元。元。 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 140 400 140 400 貸：銀行存款貸：銀行存款 140 400 140 400例例4 4 材料采購(gòu)員張三經(jīng)審批，預(yù)借差旅費(fèi)材料采購(gòu)員張三經(jīng)審批，預(yù)借差旅費(fèi)38003800元，簽發(fā)現(xiàn)金支票。元，簽發(fā)現(xiàn)金支票。 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 3 800 3 800 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 800 3 800 三、生產(chǎn)階段主要業(yè)務(wù)核算三、生產(chǎn)階段主要業(yè)務(wù)核算1.1.核算概述核算概述 （1 1）生產(chǎn)費(fèi)用：生產(chǎn)產(chǎn)品所耗用的材料費(fèi)用、生產(chǎn)工人）生產(chǎn)費(fèi)用：生產(chǎn)產(chǎn)品所耗用的材料費(fèi)用、生產(chǎn)工人的工資及計(jì)提的福利費(fèi)、生產(chǎn)用固定資

30、產(chǎn)的折舊費(fèi)和修理費(fèi)的工資及計(jì)提的福利費(fèi)、生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)和修理費(fèi)以及為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。以及為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。直接材料直接人工制造費(fèi)用直接費(fèi)用間接費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用（2 2）產(chǎn)品成本：）產(chǎn)品成本：制造成本制造成本( (不同的成本觀念：完全成本，制造成本，變動(dòng)成本不同的成本觀念：完全成本，制造成本，變動(dòng)成本) )（3 3）核算內(nèi)容：）核算內(nèi)容：對(duì)發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)、記錄、歸集和分配、計(jì)算出完工對(duì)發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)、記錄、歸集和分配、計(jì)算出完工產(chǎn)品的總成本和單位成本。產(chǎn)品的總成本和單位成本。2.主要賬戶設(shè)置主要賬戶設(shè)置“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”生

31、產(chǎn)成本生產(chǎn)成本2.2.直接人工直接人工（工資及福利）（工資及福利）1.1.直接材料費(fèi)用直接材料費(fèi)用3.3.月末結(jié)轉(zhuǎn)來(lái)月末結(jié)轉(zhuǎn)來(lái)的制造費(fèi)用的制造費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)出的完工結(jié)轉(zhuǎn)出的完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成產(chǎn)品的生產(chǎn)成本本月末在產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本制造費(fèi)用制造費(fèi)用月內(nèi)發(fā)生的各月內(nèi)發(fā)生的各種制造費(fèi)用種制造費(fèi)用月末結(jié)轉(zhuǎn)出的月末結(jié)轉(zhuǎn)出的全部制造費(fèi)用全部制造費(fèi)用“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”賬戶賬戶該賬戶屬于成本類賬戶，用來(lái)核算生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)該賬戶屬于成本類賬戶，用來(lái)核算生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，并據(jù)以計(jì)算出產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)成本。生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，并據(jù)以計(jì)算出產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)成本。借方登記應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的各項(xiàng)費(fèi)用，包括直接材借方登記應(yīng)計(jì)入

32、產(chǎn)品成本的各項(xiàng)費(fèi)用，包括直接材料、直接人工等直接生產(chǎn)費(fèi)用和分配計(jì)入的制造費(fèi)用；料、直接人工等直接生產(chǎn)費(fèi)用和分配計(jì)入的制造費(fèi)用；貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫(kù)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本；貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫(kù)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本；期末余額在借方表示尚未完工的在產(chǎn)品的生產(chǎn)成本期末余額在借方表示尚未完工的在產(chǎn)品的生產(chǎn)成本該賬戶按產(chǎn)種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。該賬戶按產(chǎn)種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算?！爸圃熨M(fèi)用制造費(fèi)用”賬戶賬戶該賬戶屬于成本類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)該賬戶屬于成本類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括工資、折舊費(fèi)、品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括工資、折

33、舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗等。修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗等。借方登記發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用；借方登記發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用；貸方登記期末分配轉(zhuǎn)入貸方登記期末分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”賬戶應(yīng)由各種產(chǎn)品負(fù)賬戶應(yīng)由各種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用；擔(dān)的制造費(fèi)用；期末分配結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶一般無(wú)余額。期末分配結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶一般無(wú)余額。該賬戶應(yīng)按車間設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。該賬戶應(yīng)按車間設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。制造費(fèi)用的性質(zhì)：A.對(duì)生產(chǎn)活動(dòng)進(jìn)行管理B.有助于生產(chǎn)活動(dòng)的進(jìn)行C.為生產(chǎn)活動(dòng)提供共同需要的服務(wù)制造費(fèi)用的內(nèi)容：耗用的消耗性材料，其他生產(chǎn)人員的工資及福利費(fèi)、應(yīng)計(jì)提的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊

34、費(fèi)、修理費(fèi)和勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)。制造費(fèi)用的特點(diǎn)：不能直接按產(chǎn)品分別進(jìn)行歸集，而要將它們先予匯總，然后用一定的方法在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，分配到有關(guān)產(chǎn)品名下，計(jì)算產(chǎn)品的制造成本企業(yè)費(fèi)用構(gòu)成及分類企業(yè)費(fèi)用構(gòu)成及分類費(fèi)費(fèi)用用營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)成本期間費(fèi)用期間費(fèi)用直接人工直接人工直接材料直接材料直接費(fèi)用直接費(fèi)用間接費(fèi)用間接費(fèi)用其他直接費(fèi)用其他直接費(fèi)用銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用制造費(fèi)用制造費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本產(chǎn)品的銷售成本產(chǎn)品的銷售成本=產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本銷量產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本銷量思考：思考： 用銀行存款用銀行存款100萬(wàn)購(gòu)買原材萬(wàn)購(gòu)買原材料？用現(xiàn)金償還欠款？料？用現(xiàn)金償還欠款？ 營(yíng)業(yè)成本？營(yíng)業(yè)成本

35、？ 期間費(fèi)用？期間費(fèi)用？賬戶：應(yīng)付職工薪酬 （工資、福利） 累計(jì)折舊 預(yù)付賬款 應(yīng)付利息應(yīng)付賬款 庫(kù)存商品 原材料 周轉(zhuǎn)材料（包裝物、低值易耗品）“可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)”賬戶賬戶該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，包括劃分為可供出售的股票投資、債券投資等金融資產(chǎn)。包括劃分為可供出售的股票投資、債券投資等金融資產(chǎn)。企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，按其公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和，借記本賬戶企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，按其公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和，借記本賬戶（成本），貸記（成本），貸記“銀行存款銀行

36、存款”等科目。等科目。資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值的差額，資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值的差額，借記本賬戶（公允價(jià)值變動(dòng)），貸記借記本賬戶（公允價(jià)值變動(dòng)），貸記“資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積”科目，科目，反之做相反的會(huì)計(jì)分錄。反之做相反的會(huì)計(jì)分錄。企業(yè)出售可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，將取得的價(jià)款與該金融資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的企業(yè)出售可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，將取得的價(jià)款與該金融資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入投資收益；同時(shí)將原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額差額，計(jì)入投資收益；同時(shí)將原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額對(duì)應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計(jì)

37、入投資收益。對(duì)應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計(jì)入投資收益。應(yīng)按可供出售金融資產(chǎn)的類別和品種設(shè)置應(yīng)按可供出售金融資產(chǎn)的類別和品種設(shè)置“成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息、成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息、公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)”明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算?！皯?yīng)付利息應(yīng)付利息”賬戶賬戶該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)按照合同約定該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)按照合同約定支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長(zhǎng)期借支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長(zhǎng)期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。借方登記實(shí)際支付的利息。借方登記實(shí)際支付的利息。貸方登記按合同利率計(jì)算

38、確定的應(yīng)付而未付的利息，貸方登記按合同利率計(jì)算確定的應(yīng)付而未付的利息，借記借記“在建工程、財(cái)務(wù)費(fèi)用、研發(fā)支出在建工程、財(cái)務(wù)費(fèi)用、研發(fā)支出”等科目等科目期末貸方余額表示尚未支付的利息。期末貸方余額表示尚未支付的利息。按存款人或債券人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。按存款人或債券人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”賬戶賬戶該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用來(lái)核算和監(jiān)督企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用來(lái)核算和監(jiān)督企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種報(bào)酬。付給職工的各種報(bào)酬。根據(jù)職工服務(wù)的受益對(duì)象，分別不同情況處理：生產(chǎn)部門人員根據(jù)職工服務(wù)的受益對(duì)象，分別不同情況處理：生產(chǎn)部門人員的

39、薪酬借記的薪酬借記“生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用”；管理部門人員的薪酬借記；管理部門人員的薪酬借記“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”；銷售人員的薪酬借記；銷售人員的薪酬借記“銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用”；貸記本賬戶；貸記本賬戶借方登記本期實(shí)際支付給職工的工資數(shù)及各種代扣款項(xiàng)；借方登記本期實(shí)際支付給職工的工資數(shù)及各種代扣款項(xiàng)；期末貸方余額反映企業(yè)應(yīng)付職工薪酬的結(jié)余。期末貸方余額反映企業(yè)應(yīng)付職工薪酬的結(jié)余。該賬戶按該賬戶按“工資、職工福利、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)工資、職工福利、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、解除職工勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、解除職工勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償”進(jìn)行明細(xì)核算。進(jìn)行明細(xì)

40、核算。(8)“(8)“庫(kù)存商品庫(kù)存商品”賬戶賬戶該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)庫(kù)存的各種商品的實(shí)際該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)庫(kù)存的各種商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）或計(jì)劃成本（或售價(jià)）增減變動(dòng)及結(jié)存情況。成本（或進(jìn)價(jià)）或計(jì)劃成本（或售價(jià)）增減變動(dòng)及結(jié)存情況。借方登記已完工并驗(yàn)收入庫(kù)的各種產(chǎn)成品的實(shí)際生產(chǎn)成本；借方登記已完工并驗(yàn)收入庫(kù)的各種產(chǎn)成品的實(shí)際生產(chǎn)成本；貸方登記發(fā)出或銷售產(chǎn)成品的實(shí)際生產(chǎn)成本；貸方登記發(fā)出或銷售產(chǎn)成品的實(shí)際生產(chǎn)成本；期末借方余額表示各種庫(kù)存商品的成本。期末借方余額表示各種庫(kù)存商品的成本。該賬戶按庫(kù)存商品的種類、品種和規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)該賬戶按庫(kù)存商品的種類、品

41、種和規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。分類核算。生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本原材料原材料庫(kù)存商品庫(kù)存商品應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬累計(jì)折舊累計(jì)折舊庫(kù)存現(xiàn)金等庫(kù)存現(xiàn)金等制造費(fèi)用制造費(fèi)用3.3.賬務(wù)處理賬務(wù)處理例生產(chǎn)例生產(chǎn)A A產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料9000090000元，領(lǐng)用乙材料元，領(lǐng)用乙材料6000060000元；生產(chǎn)元；生產(chǎn)B B產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料40 00040 000元，領(lǐng)用元，領(lǐng)用乙材料乙材料6000060000元；車間一般耗用丙材料元；車間一般耗用丙材料1500015000元，元，管理部門耗用丙材料管理部門耗用丙材料50005000元。元。借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本AA產(chǎn)品產(chǎn)品 1

42、50000 150000 B B產(chǎn)品產(chǎn)品 100000 100000 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 15000 15000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 5000 5000 貸：原材料貸：原材料甲材料甲材料 130000 130000 乙材料乙材料 120000 120000 丙材料丙材料 20000 20000 分析分析1 1：根據(jù)本月購(gòu)入的甲、乙、丙、丁、戊五種材料的入庫(kù)：根據(jù)本月購(gòu)入的甲、乙、丙、丁、戊五種材料的入庫(kù)憑證及其匯總表，計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)本月已驗(yàn)收入庫(kù)的采購(gòu)材料的憑證及其匯總表，計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)本月已驗(yàn)收入庫(kù)的采購(gòu)材料的實(shí)際成本。實(shí)際成本。 借：原材料甲材料 202 000 乙材料 184 800 丙材料 122 0

43、00 丁材料 140 000 戊材料 110 800 貸：在途物資圣象公司（甲材料） 202 000 圣象公司（乙材料） 184 800 獵豹公司（丙材料） 122 000 天龍公司（丁材料） 140 000 金雞公司（戊材料） 110 800分析2：根據(jù)本月材料領(lǐng)用出庫(kù)單編制的發(fā)出材料匯總表，如表43所示。借：生產(chǎn)成本子產(chǎn)品(直接材料) 286 000 丑產(chǎn)品(直接材料) 286 000 制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間(物料消耗) 47 000 管理費(fèi)用物料消耗 68 000 銷售費(fèi)用物料消耗 32 000 貸：原材料甲材料 160000 乙材料 142000 丙材料 81000 丁材料 150000

44、 戊材料 186000分析分析5 5：月末，計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)本月完工并驗(yàn)收入庫(kù)產(chǎn)品的實(shí)：月末，計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)本月完工并驗(yàn)收入庫(kù)產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本，其中：子產(chǎn)品本月投產(chǎn)際生產(chǎn)成本，其中：子產(chǎn)品本月投產(chǎn)500500件，全部完件，全部完工入庫(kù)，其成本計(jì)算單見(jiàn)表工入庫(kù)，其成本計(jì)算單見(jiàn)表4444；丑產(chǎn)品本月投產(chǎn)；丑產(chǎn)品本月投產(chǎn)500500件，本月完工入庫(kù)件，本月完工入庫(kù)450450件，期末在產(chǎn)品件，期末在產(chǎn)品5050件，原材件，原材料生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次投入，期末在產(chǎn)品成本的料生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次投入，期末在產(chǎn)品成本的“直接工直接工資資”和和“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”成本項(xiàng)目按完工產(chǎn)品的成本項(xiàng)目按完工產(chǎn)品的5050計(jì)算，計(jì)算，其成本計(jì)

45、算單見(jiàn)表其成本計(jì)算單見(jiàn)表44, 44, 表表4545。借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品子產(chǎn)品子產(chǎn)品 390395 390395 丑產(chǎn)品丑產(chǎn)品 394357394357 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本子產(chǎn)品子產(chǎn)品 390395390395 丑產(chǎn)品丑產(chǎn)品 394357394357期末生產(chǎn)成本期末生產(chǎn)成本子產(chǎn)品沒(méi)有借方余額子產(chǎn)品沒(méi)有借方余額期末生產(chǎn)成本期末生產(chǎn)成本丑產(chǎn)品借方余額丑產(chǎn)品借方余額3580835808元元 四、銷售階段主要業(yè)務(wù)核算四、銷售階段主要業(yè)務(wù)核算1.1.核算概述核算概述（1 1）核算內(nèi)容：）核算內(nèi)容： 確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入的實(shí)現(xiàn)；確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入的實(shí)現(xiàn)； 與購(gòu)貨單位辦理結(jié)算，收回銷售價(jià)款；與購(gòu)貨單位

46、辦理結(jié)算，收回銷售價(jià)款； 支付產(chǎn)品銷售費(fèi)用；支付產(chǎn)品銷售費(fèi)用； 計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本；計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本； 計(jì)算和繳納產(chǎn)品營(yíng)業(yè)稅金及附加；計(jì)算和繳納產(chǎn)品營(yíng)業(yè)稅金及附加； 確定產(chǎn)品銷售損益確定產(chǎn)品銷售損益如：如：11701170元的香煙，元的香煙，700700元的生產(chǎn)成本，元的生產(chǎn)成本，300300元的消費(fèi)稅，元的消費(fèi)稅，170170元的增值稅。元的增值稅。 按企業(yè)從事日?；顒?dòng)的性質(zhì)分類按企業(yè)從事日?；顒?dòng)的性質(zhì)分類收入收入銷售商品收入銷售商品收入提供勞務(wù)收入提供勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 按企業(yè)從事日常活動(dòng)的重要性分類按企業(yè)從事日?；顒?dòng)的重要性分類收入收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)

47、業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入收入不包括營(yíng)業(yè)外收入收入不包括營(yíng)業(yè)外收入 收入，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。（2 2）收入）收入( (營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入) )收入是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的。收入是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的。日?；顒?dòng)日常活動(dòng)收入收入非日?；顒?dòng)非日?；顒?dòng)利得利得收入是與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益總流入收入是與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益總流入投入資本投入資本所有者權(quán)益增加所有者權(quán)益增加收入收入收入能引起所有者權(quán)益增加收入能引起所有者權(quán)益增加收入收入利潤(rùn)利潤(rùn)留存利潤(rùn)留存利潤(rùn)所有者權(quán)益所有者權(quán)益減成本減成本轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)（

48、記入其他業(yè)務(wù)支出或收入，繳納營(yíng)業(yè)稅）轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)（記入營(yíng)業(yè)外支出或收入，繳納營(yíng)業(yè)稅）轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)使用權(quán)（如果企業(yè)是租賃企業(yè)就是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入如果是普通制造業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)讓自用的固定資產(chǎn)就是其他業(yè)務(wù)收入）處置固定資產(chǎn)出售原材料預(yù)收一筆貨款某制造企業(yè)，發(fā)生下列業(yè)務(wù)，請(qǐng)判斷是否是收入？是某制造企業(yè)，發(fā)生下列業(yè)務(wù)，請(qǐng)判斷是否是收入？是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其它業(yè)務(wù)收入？還是營(yíng)業(yè)外收入？主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其它業(yè)務(wù)收入？還是營(yíng)業(yè)外收入？處置固定資產(chǎn)1、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)2、發(fā)生的清理費(fèi)用借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款、應(yīng)交稅費(fèi)等3、出售收入和殘料等的處理借：銀行存款、原材

49、料等貸：固定資產(chǎn)清理4、保險(xiǎn)賠償?shù)奶幚斫瑁浩渌麘?yīng)收款、銀行存款等貸：固定資產(chǎn)清理5、清理凈損益的處理凈損失：借：營(yíng)業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理凈收益： 借：固定資產(chǎn)清理 貸：營(yíng)業(yè)外收入（3 3）賬戶設(shè)置：）賬戶設(shè)置： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入（如：銷售原材料其他業(yè)務(wù)收入（如：銷售原材料 ） 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（如：銷售商品時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的商品成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（如：銷售商品時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的商品成本 ） 其他業(yè)務(wù)成本（如：銷售材料的成本）其他業(yè)務(wù)成本（如：銷售材料的成本） 營(yíng)業(yè)稅金及附加（如：銷售商品時(shí)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅營(yíng)業(yè)稅金及附加（如：銷售商品時(shí)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅) )期間費(fèi)用賬戶設(shè)置期間費(fèi)用賬戶

50、設(shè)置 現(xiàn)金（銀行存款）本期發(fā)生數(shù) 期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù) 管理費(fèi)用本期發(fā)生數(shù) 期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù) 財(cái)務(wù)費(fèi)用本期發(fā)生數(shù) 期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù) 銷售費(fèi)用期間費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益期間費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益,期末結(jié)轉(zhuǎn)后期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。無(wú)余額?！逼陂g費(fèi)用期間費(fèi)用”賬戶賬戶期間費(fèi)用的特性：直接計(jì)入當(dāng)期損益，損益類科目期間費(fèi)用的特性：直接計(jì)入當(dāng)期損益，損益類科目借方登記發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用借方登記發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用貸方登記期末轉(zhuǎn)入貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”賬戶的金額賬戶的金額期末結(jié)轉(zhuǎn)后，沒(méi)有余額期末結(jié)轉(zhuǎn)后，沒(méi)有余額按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算期間費(fèi)用的內(nèi)容：期間費(fèi)用的內(nèi)容：管理費(fèi)用管理費(fèi)用企業(yè)為組織和管理

51、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而所發(fā)企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而所發(fā)生的管理費(fèi)用。生的管理費(fèi)用。銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)過(guò)程中企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)過(guò)程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的費(fèi)用。費(fèi)用。 “銷售費(fèi)用”科目核算企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用. 如產(chǎn)品展覽費(fèi)、產(chǎn)品廣告費(fèi)、銷售機(jī)構(gòu)的費(fèi)用 “管理費(fèi)用”科目核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi)用。 如行政管理部門發(fā)生的應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、CPA審計(jì)費(fèi)。 “財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資

52、金等而發(fā)生的借款利息。 “投資收益”科目核算: 企業(yè)對(duì)外股權(quán)投資或債權(quán)投資確認(rèn)的投資收益或投資損失。 如：交易性金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時(shí)的投資收益。 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本庫(kù)存商品庫(kù)存商品銀行存款銀行存款應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本原材料原材料現(xiàn)金現(xiàn)金其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入銀行存款銀行存款應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款2.2.賬戶核算示意圖賬戶核算示意圖3.商品銷售業(yè)務(wù)的主要會(huì)計(jì)分錄商品銷售業(yè)務(wù)的主要會(huì)計(jì)分錄例：例：23日向日向H公司銷售公司銷售K商品一批，貨款商品一批，貨款800 000元，款項(xiàng)元，款項(xiàng)收到存入銀行。該批商品的實(shí)際生產(chǎn)成本為收到存入銀行。該批商品的實(shí)際生產(chǎn)成本

53、為560 000元。元。 收入入賬收入入賬 計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本 會(huì)計(jì)學(xué)原理會(huì)計(jì)學(xué)原理 6 會(huì)計(jì)記錄會(huì)計(jì)記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄借：銀行存款借：銀行存款 800 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 800 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 560 000 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 560 000例：例：26日銷售給日銷售給W公司公司K商品一批，貨款商品一批，貨款300 000元（按元（按協(xié)議下月付款）。該批商品的實(shí)際生產(chǎn)成本為協(xié)議下月付款）。該批商品的實(shí)際生產(chǎn)成本為160 000元。元。 收入入賬收入入賬 計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本會(huì)計(jì)學(xué)原理會(huì)計(jì)學(xué)

54、原理 6 會(huì)計(jì)記錄會(huì)計(jì)記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款W公司公司 300 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 160 000 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 160 000例：例：30日支付市電視臺(tái)產(chǎn)品廣告費(fèi)日支付市電視臺(tái)產(chǎn)品廣告費(fèi)2 000 000元。元。 例：月末按銷貨收入的例：月末按銷貨收入的5%計(jì)算營(yíng)業(yè)稅金。本月銷貨收入計(jì)算營(yíng)業(yè)稅金。本月銷貨收入300萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅金萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅金150 000元。元。會(huì)計(jì)學(xué)原理會(huì)計(jì)學(xué)原理 6 會(huì)計(jì)記錄會(huì)計(jì)記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用 2 000 000

55、貸：銀行存款貸：銀行存款 2 000 000借：營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 150 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi) 150 000例：例：19日將多余丙材料日將多余丙材料300公斤出售給公斤出售給L廠，每公斤價(jià)格廠，每公斤價(jià)格20元，款項(xiàng)待收。同時(shí)支付該批材料運(yùn)費(fèi)元，款項(xiàng)待收。同時(shí)支付該批材料運(yùn)費(fèi)200元。該批材料元。該批材料的實(shí)際成本為的實(shí)際成本為4800元。元。 其他收入入賬其他收入入賬 支付運(yùn)費(fèi)支付運(yùn)費(fèi) 計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本 會(huì)計(jì)學(xué)原理會(huì)計(jì)學(xué)原理 6 會(huì)計(jì)記錄會(huì)計(jì)記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款L廠廠 6000 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：

56、其他業(yè)務(wù)收入 6000借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 200 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 200借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 4800 貸：原材料貸：原材料丙材料丙材料 4800營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用銀行存款銀行存款管理費(fèi)用管理費(fèi)用銀行存款銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用（應(yīng)付利息）（應(yīng)付利息）2.2.賬戶核算示意圖賬戶核算示意圖會(huì)計(jì)學(xué)原理會(huì)計(jì)學(xué)原理 6 會(huì)計(jì)記錄會(huì)計(jì)記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄五、財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)核算1.1.利潤(rùn)概述利潤(rùn)概述（1 1）利潤(rùn)計(jì)算）利潤(rùn)計(jì)算營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入 減：減： 營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)成本 營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加 銷售費(fèi)用

57、銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 加：公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失以加：公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失以“”號(hào)填列）號(hào)填列） 投資收益（損失以投資收益（損失以“”號(hào)填列）號(hào)填列）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損以營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損以“”號(hào)填列）號(hào)填列）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 加：營(yíng)業(yè)外收入加：營(yíng)業(yè)外收入 減：營(yíng)業(yè)外支出減：營(yíng)業(yè)外支出利潤(rùn)總額（虧損總額以利潤(rùn)總額（虧損總額以“”號(hào)填列）號(hào)填列） 減：所得稅費(fèi)用減：所得稅費(fèi)用凈利潤(rùn)（凈虧損以凈利潤(rùn)（凈虧損以“”號(hào)填列）號(hào)填列）利潤(rùn)構(gòu)成利潤(rùn)構(gòu)成 凈凈利利潤(rùn)潤(rùn)利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)投資收益投資收益營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)收入營(yíng)

58、業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)成本銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用（2）營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出 “營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入”科目核算企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活科目核算企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)凈收入，主要包括：動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)凈收入，主要包括： 處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 罰沒(méi)利得罰沒(méi)利得 政府補(bǔ)助利得政府補(bǔ)助利得 確實(shí)無(wú)法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)確實(shí)無(wú)法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入的應(yīng)付款項(xiàng)外收入的應(yīng)付款項(xiàng) 捐

59、贈(zèng)利得捐贈(zèng)利得 盤盈利得盤盈利得營(yíng)業(yè)外支出 “營(yíng)業(yè)外支出”科目核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出，包括： 非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失 公益性捐贈(zèng)支出 非常損失 盤虧損失所得稅的計(jì)算應(yīng)納稅所得= 收入總額 - 準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目= 會(huì)計(jì)利潤(rùn) + 納稅調(diào)增 -納稅調(diào)減應(yīng)納所得稅額 = 應(yīng)納稅所得 所得稅稅率（3）所得稅 期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù) 本期發(fā)生數(shù) 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù) 本期發(fā)生數(shù) 投資收益 期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù) 本期發(fā)生數(shù) 營(yíng)業(yè)外收入本期發(fā)生數(shù) 期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)本期發(fā)生數(shù) 期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù) 管理費(fèi)用 本期發(fā)生數(shù) 期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù) 其他業(yè)務(wù)成本本期發(fā)生數(shù) 期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù) 所得稅費(fèi)用本期發(fā)生數(shù)本期發(fā)生數(shù) 期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù) 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本本期發(fā)生數(shù) 期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)營(yíng)業(yè)稅金及附加 期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù) 本期發(fā)生數(shù) 其他業(yè)務(wù)收入 結(jié)轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)費(fèi)用（成本、支出、所得稅） 本年利潤(rùn) 結(jié)轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)收入銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用本期發(fā)生數(shù) 期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù) 營(yíng)業(yè)外支出注：各賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)后應(yīng)無(wú)余額利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配2.收入費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)和利潤(rùn)的計(jì)算例：期末損益結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)分錄例：期末