稅收籌劃大題答案

1、問(wèn)答題1. 簡(jiǎn)述節(jié)稅與避稅的關(guān)系。同：兩者都是不違法行為，都可以相對(duì)降低稅負(fù)。 異：（1）節(jié)稅定義：在稅法規(guī)定的范 F 用內(nèi)，以稅負(fù)最低為目的，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資、籌 資等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的涉稅選擇行為°避稅定義 : 納稅人在熟知相關(guān)稅境的稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上 , 在 不肓接觸犯稅法的前提下，利用稅法等有關(guān)法律法規(guī)的疏漏、模糊之處，通過(guò)對(duì)籌資活動(dòng)、 投 資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等涉稅事項(xiàng)的精心安排，達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)的行為。（2） 節(jié)稅特點(diǎn)：合法性、符合政府政策導(dǎo)向、 符合立法意愿。避稅特點(diǎn)：非違法性、 不 符合政府政策導(dǎo)向、立法意愿不一致。（3） 節(jié)稅形式上、內(nèi)容上合法，符合國(guó)家政策導(dǎo)向， 符合立法

2、意愿， 應(yīng)予以引導(dǎo)和支 持。 避稅形式上合法，內(nèi)容上不符合國(guó)家政策導(dǎo)向，違背立法意愿，政府要做的是完善稅法 , 堵塞漏 洞，要求納稅人補(bǔ)交納稅。2. 簡(jiǎn)述避稅與偷稅的區(qū)別。（1）避稅定義：納稅人在熟知相關(guān)稅境的稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上， 在不直接觸犯稅法的前 捉 下，利用稅法等有關(guān)法律法規(guī)的疏漏、模糊之處，通過(guò)對(duì)籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 等涉 稅事項(xiàng)的精心安排，達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)的行為。偷稅定義：納稅人以不繳或者少繳稅 款為冃 的，采取各種不公開(kāi)的手段，隱瞞真實(shí)情況，欺騙稅務(wù)機(jī)關(guān)的行為。（2）避稅是利用稅收政策， 最大限度的獲得稅收的優(yōu)惠。 避稅形式上合法， 內(nèi)容上不 符 合國(guó)家政策導(dǎo)向，違背立法

3、意愿，政府要做的是完善稅法，堵塞漏洞，要求納稅人補(bǔ)交納 稅。 偷稅是違反稅收法律法規(guī)達(dá)少繳繳和不繳稅款的目的。偷稅形式上、內(nèi)容上違法，不符 合國(guó)家 政策導(dǎo)向，違背立法意愿，法律應(yīng)對(duì)其進(jìn)行打擊和嚴(yán)懲。因而，避稅和偷稅的主要區(qū) 別在于合 法與違反。3?興華紡織品商場(chǎng)某年假日以“買(mǎi)一送一”方式促銷(xiāo)，期間因此實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售35?69 萬(wàn)元（含稅），同時(shí)贈(zèng)送小商品 2. 91 萬(wàn)元（成本價(jià)），贈(zèng)送的小商品以成 本價(jià)結(jié) 轉(zhuǎn)，計(jì)入當(dāng)期經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，商場(chǎng)僅按含稅收入 35. 69 萬(wàn)元申報(bào)增值稅和企 業(yè)所得稅。問(wèn)：從增值稅角度分析，商場(chǎng)行為存在何種稅收問(wèn)題？商場(chǎng)采取哪 些辦法可以規(guī)避這類稅收風(fēng)險(xiǎn)？為什么 ?（1）稅法規(guī)

4、定，“買(mǎi)一送一”，對(duì)于贈(zèng)送的部分，應(yīng)視同銷(xiāo)售計(jì)算繳納増值稅。増值稅的增加，加重了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，進(jìn)一步增加了企業(yè)的現(xiàn)金流出，降低金業(yè)的效益。（2）存在問(wèn)題：商場(chǎng)在中報(bào)納稅吋，沒(méi)有把贈(zèng)送的小商品視同銷(xiāo)售中報(bào)入內(nèi)，從而導(dǎo) 致屮報(bào)不實(shí)少繳增值稅。同吋，山于金業(yè)少繳增值稅，導(dǎo)致少繳相應(yīng)的城市維護(hù)建設(shè)稅和教 冇費(fèi) 附加。由于這兩項(xiàng)稅額可以在所得稅前扣除，所以肓接導(dǎo)致商場(chǎng)少繳一部分企業(yè)所得稅。 此行為構(gòu)成了偷稅行為。（3）規(guī)避方法： 降低銷(xiāo)售價(jià)格，實(shí)行捆綁式銷(xiāo)售。將促銷(xiāo)商品和小商品實(shí)行捆綁式銷(xiāo)售，將捆綁后的 組 合商品按促銷(xiāo)商品的原價(jià)標(biāo)價(jià)銷(xiāo)售，只要在發(fā)票上分開(kāi)注明促銷(xiāo)商品的價(jià)格和小商品的價(jià) 格，這 樣商場(chǎng)

5、在促銷(xiāo)而提下的銷(xiāo)售收入沒(méi)有減少，但是由于相當(dāng)于原來(lái)采用贈(zèng)送方式凹饋給 消費(fèi)者的小 商品卻不用交稅，所以可以實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)的口的。將贈(zèng)送貨物改為折扣銷(xiāo)售來(lái)對(duì)待。納稅人采収折扣方式銷(xiāo)售貨物，如果將銷(xiāo)售額和折 扣額 在同一張發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅；如果折扣額另開(kāi)一張發(fā)票 , 無(wú)論英在財(cái) 務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。折扣額能夠沖減商場(chǎng)的銷(xiāo)售收入 , 從而減少了增值 稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，同時(shí)也避免了企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的問(wèn)題。采取“滿就減”的促銷(xiāo)方法。如果消費(fèi)者購(gòu)買(mǎi)的商品價(jià)值 520元，商場(chǎng)可以采取“滿 520 減 20”的促銷(xiāo)方式，對(duì)于減去的 “20元” ，稅法無(wú)規(guī)定，所以就

6、無(wú)須納稅。4. 材料價(jià)格不斷上漲的情況下， 企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方法選擇先進(jìn)先出法與選擇 加權(quán)平 均法哪個(gè)更有利，為什么？要針對(duì)企業(yè)是否處于免稅期來(lái)考慮具體選擇哪一種存貨計(jì)價(jià)方法。（1）如果企業(yè)剛好處于免稅期，選擇先進(jìn)先出法，減少企業(yè)材料費(fèi)用在當(dāng)期的攤?cè)?，擴(kuò)人企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)獲得更多的免稅優(yōu)惠 O2）如果企業(yè)處于正常納稅期，則選擇加權(quán)平均法，增加企業(yè)材料費(fèi)用在當(dāng)期的攤?cè)霚p少金業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)而少繳稅。5? A、 B 雙方擬合作建房， A 提供土地使用權(quán)， B 提供資金。兩企業(yè)在合同中 約 定，房屋建好后雙方均分自用。則從營(yíng)業(yè)稅角度分析，采取何種合作方式建 房對(duì)投資 人更有利，為什么？采取成立合營(yíng)企業(yè)白建白用方式

7、建房對(duì)投資人更有利。稅法規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、有償銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的行為 要繳 納營(yíng)業(yè)稅。同吋，口建口用的建筑物，其口建行為不用繳納營(yíng)業(yè)稅；出租或投資入股的 自建建筑 物也不用繳納營(yíng)業(yè)稅。稅法規(guī)定，以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方 的利潤(rùn)分配、 共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的行為不征收營(yíng)業(yè)稅。在投資示轉(zhuǎn)讓其股權(quán)也不征收營(yíng)業(yè)稅。（1）對(duì)合作建房自川來(lái)說(shuō) ,A - 企業(yè)將土地使川權(quán)即無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)訃 ?給 B 企業(yè) , 是有償轉(zhuǎn)訃 , 根據(jù)稅法規(guī)定，要繳納營(yíng)業(yè)稅。而 B 企業(yè)將建好后的房子分一半給 A 企業(yè)使用，屬于有償 轉(zhuǎn)讓， 也要繳納營(yíng)業(yè)稅。（2） 如果成立合營(yíng)企業(yè)自建自用，相當(dāng)于

8、A、B 企業(yè)分別以其持冇的無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng) 產(chǎn) 投資入股，根據(jù)稅法規(guī)定，不征收營(yíng)業(yè)稅。6?利民商貿(mào)公司是紅光日化公司的 100%控股公司，當(dāng)紅光公司將原對(duì)外銷(xiāo) 售成 套化妝品的業(yè)務(wù)，改為適當(dāng)降價(jià)、化整為零分別向利民公司銷(xiāo)售，再由利 民公司組成 成套化妝品對(duì)外銷(xiāo)售。這樣處理，從稅收角度可取得哪些財(cái)務(wù)利益？（ 1） 降價(jià)分析利民商貿(mào)公司是紅光 L1 化公司的 100%控股公司，構(gòu)成母了公司關(guān)系，總利潤(rùn)不變。Q）方血，減少消費(fèi)稅、城市建設(shè)維護(hù)稅和教冇費(fèi)附加費(fèi)，導(dǎo)致稅前扌 II除的稅額減少，增 加了企業(yè)所得稅。另一方面，成本上升，導(dǎo)致紅光公司的利潤(rùn)減少，導(dǎo)致企業(yè)所得稅減少。（ 2） 化整為零分析把成套化

9、妝品分開(kāi)銷(xiāo)售，一方面若有不屬于化妝品，屬于其他應(yīng)稅消費(fèi)品的，可以按其 他較 低的稅率計(jì)算消費(fèi)稅，降低稅負(fù)；另一方面，若其中有不屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅范圍的，減少了應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。7?南方 A 市某食品加工企業(yè)，產(chǎn)品銷(xiāo)往全國(guó)各大超市，為了保證產(chǎn)品供應(yīng) 及 時(shí)，并減少運(yùn)輸費(fèi)用，在北京、天津等地均設(shè)立了倉(cāng)庫(kù)。如果想在產(chǎn)品發(fā)往 異地倉(cāng) 庫(kù)時(shí)，不要視同銷(xiāo)售貨物計(jì)算繳納增值稅，具體應(yīng)怎樣操作？1）稅法分析：銷(xiāo)偉代銷(xiāo)貨物應(yīng)視同銷(xiāo)偉，是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)牛以卜 ?情形之 - 的經(jīng)營(yíng)行為：向購(gòu)貨方開(kāi)具發(fā)票；向購(gòu)貨方收取貨款。即受貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項(xiàng)情形之i的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅；未發(fā)工上述兩項(xiàng)悄形的，則

10、應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一？繳納增值稅。如來(lái)受貨機(jī)構(gòu)只就部分貨物向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具發(fā)票或收収貨款，則應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同情況計(jì) 算并分別向總機(jī)構(gòu)所在地或分支機(jī)構(gòu)所在地繳納稅款。納稅人以總機(jī)構(gòu)的名義在各地開(kāi)立賬戶，通過(guò)資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)在各地向購(gòu)貨方收取銷(xiāo)貨款，山總機(jī)構(gòu)直接向購(gòu)貨方開(kāi)貝發(fā)票的，其取得的應(yīng)稅收入應(yīng)當(dāng)在總機(jī)構(gòu)所在地繳納增值稅。（2）稅務(wù)籌劃：對(duì)于第（1）種情況，總公司可以采収賒銷(xiāo)、分期收款或委托代銷(xiāo)方式 ，以達(dá)到遞延納稅的冃的。對(duì)于銷(xiāo)售方式的選用，應(yīng)當(dāng)注意務(wù)必簽訂經(jīng)濟(jì)合同，注明銷(xiāo)售方式。對(duì)于第（2）種情況，應(yīng)采取由總公司開(kāi)具發(fā)票，并由總公司收取貨款。8?假定某企業(yè)享受“三免三減半”的優(yōu)惠政策，在取得第一營(yíng)業(yè)收入的前

11、 年年末購(gòu)入一臺(tái)價(jià)值50萬(wàn)元的設(shè)備，殘值按原值的10%計(jì)算，按直線法計(jì)提 折舊 所得稅率為25%。該設(shè)備折舊年限按5年或9年兩種情況下，哪種折舊 年限更節(jié)稅? 為什么？折舊年限59年折舊額9000050000各折舊年的節(jié)稅額前3年00中3年337501875037500節(jié)稅總額3375056250從上表可以看出，選擇9年的折舊年限更節(jié)稅。應(yīng)用題1.某乳品廠設(shè)有牧場(chǎng)和乳品加工分廠兩個(gè)分部，牧場(chǎng)生產(chǎn)的鮮奶經(jīng)乳品加工分廠加工成花色奶后出售。在現(xiàn)行增值稅政策規(guī)定下，該廠可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額主要是飼養(yǎng)奶牛所消耗的飼料，包括草料及精飼料，而草料大部分為向農(nóng) 民收購(gòu)或牧場(chǎng)自產(chǎn)的， 其增值稅稅負(fù)較重。經(jīng)過(guò)稅務(wù)籌

12、劃，將牧場(chǎng)和乳品加工分廠分開(kāi)獨(dú)立核算，分為兩個(gè)獨(dú)立法人，在生產(chǎn)協(xié)作上仍按以前程序處理，即牧場(chǎng)生產(chǎn)的鮮奶仍供應(yīng)給乳品加工廠加工銷(xiāo)售，但牧場(chǎng)和乳品加工廠之間按正 常的企業(yè)間購(gòu)銷(xiāo)關(guān)系結(jié)算，結(jié)果較大幅度地 降低了增值稅稅負(fù)。試根據(jù)現(xiàn)行增值稅政策規(guī)定，對(duì)機(jī)構(gòu)分設(shè)前后的增值稅稅負(fù)變化作出稅務(wù)籌劃分析。（1）機(jī)構(gòu)分設(shè)前乳品廠不是農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)單位，是工業(yè)單位，不能免繳增值稅。（2）乳品廠只有向農(nóng)民收購(gòu)的飼養(yǎng)奶牛所消耗的部分草料可以抵扣13%的進(jìn)項(xiàng)稅額。因?yàn)槠髽I(yè)抵扌 II 的進(jìn)項(xiàng)稅額少，所以導(dǎo)致該乳品廠的增值稅稅負(fù)過(guò)高。（2） 稅務(wù)籌劃：將牧場(chǎng)與乳品廠分開(kāi)獨(dú)立核算，分為兩個(gè)獨(dú)立法人。 牧場(chǎng)屬于農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)單位，按規(guī)

13、定免繳增值稅。 乳品廠從牧場(chǎng)購(gòu)進(jìn)的鮮牛奶 , 可以抵扣 13%的進(jìn)項(xiàng)稅額。因?yàn)轷r牛奶的價(jià)格大于收購(gòu)的飼養(yǎng)奶牛所消耗的部分草料的價(jià)格，所以因買(mǎi)進(jìn)鮮牛奶可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額人于機(jī)構(gòu)分設(shè)前 因收購(gòu)的 飼養(yǎng)奶牛所消耗的部分草料抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。所以導(dǎo)致該乳品廠抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額增 多，從而導(dǎo)致 乳品廠的增值稅稅負(fù)降低。（3）需要注意的是：因?yàn)槟翀?chǎng)與乳品廠 Z 間存在著關(guān)聯(lián)關(guān)系，所以牧場(chǎng)銷(xiāo)售給乳品廠 的鮮 牛奶價(jià)格必須按公平交易進(jìn)行合理定價(jià)。而不能為了增加進(jìn)項(xiàng)稅額而提高售價(jià)，否則稅 務(wù)機(jī)關(guān)有 權(quán)進(jìn)行調(diào)整。2?某一集團(tuán)公司有若干個(gè)下屬子公司，其中預(yù)計(jì)子公司甲在某年盈利 1500 萬(wàn)元，而子公司乙到上一年已 3 年累

14、計(jì)虧損 1800 萬(wàn)元。集團(tuán)公司經(jīng)過(guò)納稅籌劃， 作了經(jīng)營(yíng) 性調(diào)整，將甲公司的一個(gè)有年盈利 600 萬(wàn)元能力的生產(chǎn)流水線 （ 正好 是一個(gè)獨(dú)立的車(chē) 間） 出租給乙公司，租賃期為 3 年，并向乙公司收取每年 100 萬(wàn)元的租賃費(fèi)，預(yù)計(jì)乙公 司當(dāng)年可以扭虧為盈。甲、乙公司的所得稅稅率均為 25%,暫不考慮乙公司原有項(xiàng)目的新增虧損和其他因素。試分析納稅籌劃前后甲、乙公司的稅負(fù)差異。（1） 在納稅籌劃前。2008年甲公司應(yīng)繳所得稅二1500X25%二375萬(wàn)元3 年累計(jì)應(yīng)納所得稅二 375 X 3 二 1125 萬(wàn)元乙公司虧損，不繳所得稅。（2）在納稅籌劃后。2008年甲公司應(yīng)繳所得稅二 （1500-6

15、00+100 ） X 25%二 250 萬(wàn)元3 年累計(jì)應(yīng)納所得稅二 250X3 二 750 萬(wàn)元乙公司 2008 年的盈利 =600-100=500萬(wàn)元乙公司 3 年內(nèi)累計(jì)盈利二 500X3 二 1500萬(wàn)元按規(guī)定乙公司實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)可以稅前彌補(bǔ) 5 年內(nèi)的虧損。 3 年內(nèi)共盈利 1500萬(wàn)元，全部 可用于公司減彌補(bǔ)以前年度的虧損，彌補(bǔ)后沒(méi)有余額，這 3 年均不繳所得稅。通過(guò)納稅籌劃，該集團(tuán)通過(guò)這筆租賃業(yè)務(wù)，既幫助乙企業(yè)實(shí)現(xiàn)了扭虧為盈，又使集團(tuán)輕稅收負(fù)擔(dān) 375 ( 1125-750=375)萬(wàn)元，節(jié)稅效果顯而易見(jiàn)。3?金華市 A 公司主要生產(chǎn)各類子午線輪胎用鋼絲簾線。公司十分注重不斷 取科技創(chuàng)新

16、的手段來(lái)增強(qiáng)技術(shù)實(shí)力和科技含量，使企業(yè)產(chǎn)品的質(zhì)量一直在國(guó) 內(nèi)處于領(lǐng)先地位，為了擴(kuò)大公司規(guī)模，某年初，公司決定投資“擴(kuò)產(chǎn)配套年產(chǎn) 20000 噸子午線輪胎用鋼絲簾線技改項(xiàng)目” o 根據(jù)企業(yè)現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)實(shí)力和技術(shù)力 量，公司領(lǐng)導(dǎo)層有 3 種意見(jiàn)： （1）直接購(gòu)置國(guó)產(chǎn)設(shè)備，預(yù)計(jì)投資該項(xiàng)目約需設(shè) 備金 額 5000 萬(wàn)元； （2）采取自行購(gòu)置儀表、線圈、鋼材、零配件和設(shè)備等工程 物資，然后自行加工組裝，則預(yù)計(jì) 4500 萬(wàn)元（其中材料費(fèi) 4000 萬(wàn)元）； （3）由 A 公司投資組建一家獨(dú)立核算的設(shè)備制造廠，設(shè)備制造廠自制的設(shè)備再銷(xiāo)售給 A 公 司。試分析 3 種方案的優(yōu)缺點(diǎn)。稅法規(guī)定：對(duì)在我國(guó)境內(nèi)投資

17、于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，其項(xiàng)目所需 國(guó) 產(chǎn)設(shè)備投資的 40%可以從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購(gòu)査當(dāng)年比前一年新增的金業(yè)所得稅屮抵免。應(yīng)采川笫 3種方案方案 1：優(yōu)點(diǎn)：直接購(gòu)置國(guó)產(chǎn)設(shè)備，符合稅收優(yōu)惠政策，可以抵扣所得稅7200萬(wàn)元（180000000X40%）o（2）投資額大，則固定資產(chǎn)的折 IH 額大，從而利潤(rùn)減少，使銷(xiāo)項(xiàng)稅額減少，所得稅減少。 可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額多，增值稅稅額少，所得稅減少。缺點(diǎn)：投資額大，投資風(fēng)險(xiǎn)大較方案 2多投資 6000元，增加了投資的利息支出，增加了投資的機(jī)會(huì)成木方案 2：優(yōu)點(diǎn)：只需 1.2億元，比方案 1節(jié)約 6000元。缺點(diǎn)：購(gòu)置的儀表、線圈等原材料不符合

18、稅法規(guī)定的“國(guó)產(chǎn)設(shè)備”的要求，不能享受投 資 抵免所得稅的優(yōu)惠。方案 3：優(yōu)點(diǎn)：設(shè)備制造廠白制的設(shè)備再銷(xiāo)售給 A公司，這樣就符合稅法規(guī)定的“購(gòu)置國(guó)產(chǎn)設(shè) 備” 的條件，在降低投資成本的同吋，也享受了稅收優(yōu)惠。0通過(guò)提高設(shè)備制造廠的設(shè)備銷(xiāo)售價(jià)格，增加 A 公司購(gòu)進(jìn)的機(jī)器設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額，降低 A 公 司和設(shè)備制造廠的總休所得稅稅負(fù)。成立設(shè)備制造廠，只是多增加了一部分設(shè)備制造廠應(yīng)繳納的稅費(fèi)和少呆的開(kāi)辦費(fèi)用。設(shè)備制造廠的人員工資、利息費(fèi)用等成木木來(lái)就屬于總公司的成本費(fèi)用，并沒(méi)冇增加過(guò)多的現(xiàn)金流出，實(shí)際上節(jié)約了投資成本。需要注意的是：由于設(shè)備制造廠與總公司存在看關(guān)聯(lián)關(guān)系， 公司應(yīng)當(dāng)按照公平交易對(duì)設(shè)備進(jìn)行合理

19、定 價(jià)， 不能為了多抵免所得稅而擅自抬高設(shè)備的價(jià)款。Q）稅法允許抵免所得稅的設(shè)備必須是國(guó)產(chǎn)設(shè)備，不包括進(jìn)口設(shè)備。如果確實(shí)需要從國(guó)外采 購(gòu)設(shè)備，也可以采取從國(guó)外購(gòu)買(mǎi)原輔材料在設(shè)備制造廠自制設(shè)備的做法，從而使得由“進(jìn)口”轉(zhuǎn)變?yōu)椤皣?guó)產(chǎn)”。4?盈利企業(yè)B公司有意租用A公司原廠房作為經(jīng)營(yíng)用房使用，計(jì)劃租期為5年, 不過(guò)原廠房必須經(jīng)過(guò)簡(jiǎn)單的改造，B公司才可作為經(jīng)營(yíng)用房使用。據(jù)了解，A公司原廠房固定資產(chǎn)賬面原值12000萬(wàn)元，折舊年限38年，預(yù)計(jì)殘值率為5%,已使用并 計(jì)提折舊28年，月折舊額12000X (1-5%) 4- (38X12)二25萬(wàn)元。經(jīng)測(cè)算為便于B公司使用，進(jìn)行簡(jiǎn)單改造需投入改造費(fèi)用600

20、萬(wàn)元，改造期預(yù) 計(jì)3個(gè)月。按市價(jià)分析，改造后廠房對(duì)外出租可收取月租金100萬(wàn)元。預(yù)計(jì)改造的原廠房對(duì)B公司只有5年的使用價(jià)值，如再使用需重新改造。現(xiàn)有兩種方案可供選擇：方案一， A公司改造后再出租給B公司；方案二， 由 B公司承租后進(jìn)行改造。試確定最優(yōu)方案。假定 A、B公司企業(yè)所得稅適用 稅率均為 25%,城建稅率為7%,教育費(fèi)附加征收率為3%,房產(chǎn)稅從租計(jì)征稅率 為12%，未享受稅 收優(yōu)惠，暫不考慮印花稅等其他稅種和資金的時(shí)間價(jià)彳涉稅分析：企業(yè)所得稅法規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，金業(yè)發(fā)牛的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷(xiāo)的，準(zhǔn)予扣除：(1) 已足額提収折舊的固定資產(chǎn)的改建支 Hh(2)

21、租入固定資產(chǎn)的改建支出，；(3) 固定資產(chǎn)的人修理支岀；(4) 具他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)卅的支出。由此，方案一 A公司改造后再出租給B公司，改造費(fèi)用600萬(wàn)元應(yīng)增加原廠房固定資產(chǎn) 賬 面原值，并在尚可(剩余)使用年限分期攤銷(xiāo)(假定3個(gè)月改造期后，該固定資產(chǎn)即可投 入使用)， 即固定資產(chǎn)原值調(diào)增為12000+600=12600萬(wàn)元，尚可使用年限為(38-28) X 12 -3=1仃個(gè)月，刀折IH 額增加600X (1-5%) -4-117=4. 87萬(wàn)元。方案二由B公司承租后進(jìn) 行改造，按照合同約定的剩余 租賃期限分期攤銷(xiāo)，租期為 5年，攤銷(xiāo)年限為5X12-3=57個(gè)月,月攤銷(xiāo)額為6004-57=

22、10. 53萬(wàn)元。方案_：A公司改造后再出和 ？給B公司。刀租金100萬(wàn)元，A公司應(yīng)交：房產(chǎn)稅100X12%二12萬(wàn)元營(yíng)業(yè)稅100X5%二5丿j元城建稅及教育費(fèi)附加 5X (7%+3%)二0.5萬(wàn)元廠房出租產(chǎn)牛？的稅前收益 100-12-5-0. 5-25-4. 87二52. 63萬(wàn)元應(yīng)交企業(yè)所得稅 52. 63X25%二13. 16萬(wàn)元凈利潤(rùn) 52. 63-13. 16=39. 47萬(wàn)元。5年租賃期滿后，還吋繼續(xù)使用的 10-5 一 5年，因該部分改造費(fèi)用計(jì)提折II可抵稅5X12X4. 87X25%二73. 05萬(wàn)元對(duì)B公司來(lái)講，支付的月租金100萬(wàn)元可稅前扌II除而抵稅100X25%二25萬(wàn)元。雙方5年租期累計(jì)交稅費(fèi) 5X12X (12