國際會計第一章

1、國際會計邸叢枝參考教材及書目參考教材及書目v參考教材：常勛，常亮，國際會計（第九版），廈門大學出版社，2012年3月v參考書目：王德升，國際會計，中國世代經(jīng)濟出版社，2007Lee H. Radebaugh, International Accounting and Multinational Enterprises (6th Edition)（影印版），機械工業(yè)出版社，2007 吳革，國際會計，對外經(jīng)濟貿(mào)易大學出版社，2005沙拉克.M.薩達甘倫，國際會計-使用者視角，北京大學出版社，200634課程內(nèi)容課程內(nèi)容v總論v國際比較會計v會計國際協(xié)調(diào)v跨國公司會計實務國際財務報告國際財務分析國際

2、稅務與國際轉(zhuǎn)讓價格其他（物價變動會計；合并報表；金融工具；外幣交易與折算等）學習目標學習目標v了解并掌握會計與環(huán)境之間的相互作用，全球會計模式的分類和比較研究 v國際會計協(xié)調(diào)的含義與趨勢；了解各種國際性政府間機構(gòu)、區(qū)域性國家聯(lián)盟、官方機構(gòu)間國際組織以及民間國際組織對國際協(xié)調(diào)化所做出的努力和成果，尤其是國際會計準則委員會。 v理解全球化背景下的財務報告和信息披露問題 ；跨境使用公司財務報表 v跨國公司海外經(jīng)營中國際稅務、國際轉(zhuǎn)讓價格等問題 學習方法v課堂與課下相結(jié)合v理論與實踐、案例結(jié)合第一章國際會計的形成和發(fā)展v國際會計作為一門新的會計學科，大致在20世紀70年代。v把國際會計作為一個專題研究

3、，在美國和西歐從20世紀60年代前后開始。v但會計的國際化過程卻自會計產(chǎn)生起就存在。但會計的國際化過程卻自會計產(chǎn)生起就存在。v第一節(jié) 會計的國際化v第二節(jié) 會計職業(yè)界的國際化v第三節(jié) 國際會計的內(nèi)容和定義第一節(jié) 會計的國際化v怎樣理解會計國際化怎樣理解會計國際化會計國際化主要是指會計實務從一國的范圍內(nèi)，跨越國界而走向國際，由此引發(fā)的會計的國際協(xié)調(diào)化(國際會計協(xié)調(diào)化)問題。 會計(確切地說是企業(yè)會計)跨越國界，其背景是企業(yè)的經(jīng)營活動跨越國界。應該從這里切入，來研究會計國際化的推動力量。 1.會計的世襲遺產(chǎn)就是國際性的會計從來就是隨著商業(yè)活動的擴展而傳播的。近代會計發(fā)展階段近代會計發(fā)展階段1315

4、世紀，伴隨著西歐資本主義經(jīng)濟關(guān)系的萌芽與生長，產(chǎn)生了復式簿記，把古世紀，伴隨著西歐資本主義經(jīng)濟關(guān)系的萌芽與生長，產(chǎn)生了復式簿記，把古代會計推進到近代會計發(fā)展階段。代會計推進到近代會計發(fā)展階段。14941494年意大利數(shù)學家盧卡年意大利數(shù)學家盧卡帕喬利帕喬利算術(shù)、幾何、比及比例概要算術(shù)、幾何、比及比例概要借貸記賬法、借貸記賬法、復式簿記（第一個里程碑）復式簿記（第一個里程碑）1818世紀末、世紀末、1919世紀初的產(chǎn)業(yè)革命世紀初的產(chǎn)業(yè)革命工廠制度建立工廠制度建立成本計算、會計報表、審計成本計算、會計報表、審計相繼出臺，由簿記向會計的轉(zhuǎn)變。相繼出臺，由簿記向會計的轉(zhuǎn)變。18541854年蘇格蘭成立

5、了世界第一家年蘇格蘭成立了世界第一家“特許會計師協(xié)特許會計師協(xié)會會”，會計開始成為一種社會性專門職業(yè)和通用的商業(yè)語言。會計開始成為一種社會性專門職業(yè)和通用的商業(yè)語言。 （第二個里程碑）（第二個里程碑）現(xiàn)代會計發(fā)展階段現(xiàn)代會計發(fā)展階段19391939年美國年美國“公認會計原則公認會計原則”的的“會計研究公報會計研究公報”起點；起點；2020世紀世紀5050年代前后年代前后“泰羅泰羅制制”管理會計形成，會計開始分為管理會計形成，會計開始分為財務會計財務會計和和管理會計管理會計（第三個里程碑）（第三個里程碑）美國會計傳播到菲律賓、墨西哥、巴西美國會計傳播到菲律賓、墨西哥、巴西等，二戰(zhàn)后又傳播到日本和

6、德國。對等，二戰(zhàn)后又傳播到日本和德國。對加加拿大一直有很深的影響。拿大一直有很深的影響。v西方會計的發(fā)展及其在世界范圍內(nèi)的廣泛傳播，與工業(yè)革命后現(xiàn)代企業(yè)組織和現(xiàn)代市場的發(fā)展相關(guān)聯(lián)。v會計一方面在發(fā)達國家之間互相滲透，一方面在殖民時代隨著帝國主義國家政治和經(jīng)濟勢力的入侵而向殖民地國家擴散，獨立之后，其歷史影響依然存在。v在長期的歷史進程中，會計的理論和方法都有一種國際間滲透的趨向。2.市場的國際化，特別是貨幣、資本市場的國際化v市場的國際化，開端于國際貿(mào)易v二戰(zhàn)以后，除了國際貿(mào)易外，國際投資與融資活動也迅速發(fā)展 ，貨幣市場和資本市場的國際化 市場的國際化，開端于國際貿(mào)易 國際貿(mào)易的發(fā)展經(jīng)過了三個

7、階段，并呈逐漸擴大之勢國際貿(mào)易的發(fā)展經(jīng)過了三個階段，并呈逐漸擴大之勢二戰(zhàn)結(jié)束二戰(zhàn)結(jié)束19731973年：快速發(fā)展階段年：快速發(fā)展階段1973197319851985：緩慢發(fā)展及停滯階段：緩慢發(fā)展及停滯階段1985198520072007年：回升階段年：回升階段世界貿(mào)易額快速增長：世界貿(mào)易額快速增長：19501950年的年的571571億億19731973年的年的5242 5242 億億 （8.28.2倍，年均增長倍，年均增長10.1%10.1%）世界貿(mào)易值占世界國民生產(chǎn)總值（世界貿(mào)易值占世界國民生產(chǎn)總值（GNPGNP）的比重迅速上升：）的比重迅速上升：5.5%5.5%11.5%11.5%各國出

8、口貿(mào)易額占各國國民生產(chǎn)總值的比重迅速上升：（美國：各國出口貿(mào)易額占各國國民生產(chǎn)總值的比重迅速上升：（美國：3.6%3.6%5.5%5.5%；原聯(lián)邦德國：；原聯(lián)邦德國：8.5%8.5%19.4%19.4%）受物價變動、自然災害、外匯市場劇烈波動影響，經(jīng)濟發(fā)展緩慢，出受物價變動、自然災害、外匯市場劇烈波動影響，經(jīng)濟發(fā)展緩慢，出現(xiàn)滯脹現(xiàn)象現(xiàn)滯脹現(xiàn)象以美國新經(jīng)濟為代表以美國新經(jīng)濟為代表二戰(zhàn)以后，除了國際貿(mào)易外，國際投資與融資活動也迅速發(fā)展 ，貨幣市場和資本市場的國際化 v（1）發(fā)達國家對海外的）發(fā)達國家對海外的直接投資直接投資迅速擴大；迅速擴大；v 20世紀世紀50年代直接投資平均年增長率為年代直接投

9、資平均年增長率為4.3%，到了，到了60年年代，這一比率代，這一比率 上升為上升為5.3%。v（2）國際金融市場逐步形成；）國際金融市場逐步形成；v 三大金融市場：三大金融市場：倫敦倫敦、紐約紐約和和東京東京v（3）國內(nèi)企業(yè)紛紛走向國際貨幣資本市場融資。）國內(nèi)企業(yè)紛紛走向國際貨幣資本市場融資。v國際貨幣市場和國際資本市場對融資者和籌資者提出的應提供在國際間可比且可靠的財務信息的要求，推動國際會計協(xié)調(diào)化 融資：提供報告 投資：需要報告3.跨國公司的興起跨國公司跨國公司（Transnational Corporation)Transnational Corporation)：至少在：至少在兩個兩個

10、國家進行制國家進行制造、銷售和服務活動的公司。在多國范圍內(nèi)從事經(jīng)營活動、籌集資本。造、銷售和服務活動的公司。在多國范圍內(nèi)從事經(jīng)營活動、籌集資本。跨國公司具有兩面性：一方面具有壟斷性和國際剝削性（超越多數(shù)國家跨國公司具有兩面性：一方面具有壟斷性和國際剝削性（超越多數(shù)國家法律、強勢戰(zhàn)略），另一方面它作為世界性的企業(yè)組織形式具有科學性法律、強勢戰(zhàn)略），另一方面它作為世界性的企業(yè)組織形式具有科學性和合理性（高效率的經(jīng)營活動、輸送知識和技能）。和合理性（高效率的經(jīng)營活動、輸送知識和技能）?？鐕镜哪繕酥皇菫榱藢崿F(xiàn)資源的有效運用而使資源在國際間流動，跨國公司的目標之一是為了實現(xiàn)資源的有效運用而使資源在

11、國際間流動，為了了解這種移動的有效性，必須利用會計信息；跨國經(jīng)營必然涉及不同為了了解這種移動的有效性，必須利用會計信息；跨國經(jīng)營必然涉及不同國家的會計問題，要求協(xié)調(diào)會計準則和慣例；跨國經(jīng)營遇到的新的會計問國家的會計問題，要求協(xié)調(diào)會計準則和慣例；跨國經(jīng)營遇到的新的會計問題（外幣業(yè)務會計、物價變動會計、國際財務報告及業(yè)績評價等）必須解題（外幣業(yè)務會計、物價變動會計、國際財務報告及業(yè)績評價等）必須解決，促成了國際會計的誕生。決，促成了國際會計的誕生。 1919世紀的世紀的東印度公司東印度公司、2020世紀早期的英國石油世紀早期的英國石油公司和美孚石油公司、二戰(zhàn)后迅速發(fā)展起來的跨國公司和美孚石油公司、

12、二戰(zhàn)后迅速發(fā)展起來的跨國公司（通用、福特、殼牌、三菱等公司（通用、福特、殼牌、三菱等) )。跨國公司基于其跨國經(jīng)營和向國際籌融資的需要，希望能通過國際會計協(xié)調(diào)化來縮小國別差異，以便于它進行全球性的經(jīng)營管理 跨國公司十分重視利用各國現(xiàn)存的會計差異來謀取財務利益，成為研究國際會計“國別會計觀點”的支持者。可以說，各國會計模式和重要會計方法的比較研究，正是順應跨國公司的需要和利益發(fā)展起來的。但這也反映出跨國公司對會計國際化的雙重態(tài)度 中國不應成為跨國公司的中國不應成為跨國公司的“避稅天堂避稅天堂”2012-05-03 07:05:00來源: 中國青年報v從稅收上說，一方面，國內(nèi)企業(yè)減稅的呼聲很高；但

13、另一方面，跨國公司通過避稅造成巨額的稅收流失。雖然近年來我國的反避稅調(diào)查力度一再加強，但仍有很多企業(yè)通過各種避稅手段少繳稅。甘肅省國稅局工作人員劉浩(化名)告訴記者，可以看到，在華投資的跨國公司，虧損面達六成，“長虧不倒”現(xiàn)象非常普遍。v據(jù)國家稅務總局2004年的數(shù)據(jù)顯示，跨國公司每年的避稅活動給中國造成300億元的稅收損失。隨著對外貿(mào)易經(jīng)濟快速增長，當前跨國公司避稅年稅額遠遠大于2004年的300億元。因此，作為稅收監(jiān)管的重要領(lǐng)域之一，相關(guān)職能部門不能對逃避稅款的跨國公司放松監(jiān)管，讓它們侵害國家財政收入和社會公平。加強對跨國公司稅收監(jiān)管。一是保護國家財政收入不受侵害；二是公平國內(nèi)外企業(yè)稅收負

14、擔，建設公平稅收法制環(huán)境；三是保護國家主權(quán)完整，跨國公司大肆避稅，實質(zhì)上也是對國家主權(quán)另一種形式的踐踏。v當前，跨國公司利用關(guān)聯(lián)關(guān)系進行避稅的方式和手段主要有：v一是轉(zhuǎn)讓定價。即高買低賣，比如原料進價20元，成品卻以10元賣出，制造環(huán)節(jié)不賺錢，企業(yè)處于虧損，而關(guān)聯(lián)企業(yè)將利潤劃歸到國外母公司，在中國逃避繳納企業(yè)所得稅。v二是成本分攤，將本應該由國外公司負擔的成本費用轉(zhuǎn)移到國內(nèi)，或者說將稅率低地區(qū)的成本，轉(zhuǎn)移到稅率高地區(qū)的企業(yè)，使得收入和費用不配比，達到少繳稅的目的。比如，具有關(guān)聯(lián)關(guān)系的國內(nèi)企業(yè)和國外企業(yè)，共同研發(fā)一項專利，避稅企業(yè)就會將研發(fā)這部分專利產(chǎn)品的全部或大部分成本分攤到國內(nèi)，將利潤轉(zhuǎn)移到

15、國外。v三是資本弱化。所謂資本弱化就是將權(quán)益性投資變?yōu)閭鶛?quán)性投資，以此達到少繳稅的目的。換句話說，本應該是股份投資，卻說成是企業(yè)向股東借錢，這樣按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，作為借錢，就會支付利息，而利息費用是所得稅前可以扣除的。但如果是入股投資，則企業(yè)只能以分紅形式支付紅利，分紅作為稅后利潤支付，不能在企業(yè)所得稅前扣除。v四是其他避稅，比如濫用稅收優(yōu)惠和協(xié)定避稅、濫用公司組織形式避稅以及利用避稅港避稅等。跨國并購，也是經(jīng)濟晴雨表2013年年08月月26日日08:29 來源：人民網(wǎng)來源：人民網(wǎng)-人民日報人民日報 v據(jù)湯森路透發(fā)布的數(shù)據(jù)，2013年前7個月全球跨國并購較去年同期下降近1/3，跨國并購前景

16、預期暗淡。v進入21世紀，全球并購與世界經(jīng)濟同步表現(xiàn)出明顯的波動性。2007年達到4.2萬億美元的高點后進入下行通道，2013年的數(shù)據(jù)顯示這一趨勢仍在延續(xù)。v2013年，全球經(jīng)濟處于動蕩之中。美國經(jīng)濟顯示出緩慢復蘇的跡象，但失業(yè)率仍居高不下，美聯(lián)儲搖擺于量化寬松政策的取舍之間，導致市場對銀根的松緊預期不定，影響了跨國并購的融資需求。歐債危機仍在發(fā)酵，潛在風險難以捉摸，希臘的緊縮計劃沒有取得預期效果，西班牙、葡萄牙和愛爾蘭的失業(yè)問題不斷積累，致使歐盟的救援計劃舉步維艱。部分金磚國家成員經(jīng)濟低迷，遇到了增長難題，雖曾在國際金融危機后的全球并購行動中有過突出表現(xiàn)，但因規(guī)模較小，無法左右全球并購的總體

17、走向。v國際金融危機引發(fā)了跨國投資保護主義的抬頭。在全球經(jīng)濟持續(xù)低迷的背景下，各國忙于應對國內(nèi)就業(yè)問題，對并購導致的資本外流和可能帶來的就業(yè)風險多有防范。一方面是以實施再工業(yè)化戰(zhàn)略的美國為代表，經(jīng)濟復蘇跡象帶來的投資機會和為經(jīng)濟發(fā)展創(chuàng)造的投資機會，都有可能提升國內(nèi)經(jīng)濟對資本投入的需求。另一方面，在金融危機的沖擊下，各國對保護其產(chǎn)業(yè)和技術(shù)優(yōu)勢的關(guān)注度大大提高，增加了跨國并購的難度。v未來的全球跨國并購，從產(chǎn)業(yè)分布來看，第三產(chǎn)業(yè)仍將占有重要地位。長期以來，第三產(chǎn)業(yè)的跨國并購在全球并購總額中占有主導地位，其中又以金融行業(yè)的跨國并購為主。當前的低潮，正是第三產(chǎn)業(yè)全球并購下滑導致了總體水平低落。從并購規(guī)

18、模來看，動輒百億美元甚至上千億美元的并購案比比皆是，而近年來幾筆并購大單的毀約，既反映了全球經(jīng)濟不景氣帶來的影響，也拖累了跨國并購的發(fā)展規(guī)模。從參與企業(yè)的規(guī)模來看，大型企業(yè)仍將是跨國并購的主體，摩根士丹利和高盛堪稱跨國并購雙雄，今年已平均各有超千億美元的并購交易額，排名第三的摩根大通并購交易額也達到了600多億美元。v從參與的國家來看，發(fā)達國家仍將是跨國并購的主體，這與大型跨國公司的分布直接關(guān)聯(lián)。然而，目前有一個現(xiàn)象是，發(fā)展中國家的跨國并購日益興起，發(fā)展中國家并購發(fā)達國家的企業(yè)與發(fā)達國家之間的并購活動同樣成為了人們關(guān)注的焦點。我國正在成為跨國并購中的一支重要力量，2012年海外并購已超過600

19、億美元，其中既有收購發(fā)達國家企業(yè)的案例，也有創(chuàng)造我國企業(yè)海外并購以及民營企業(yè)海外并購規(guī)模之最的案例。v跨國并購是經(jīng)濟全球化的重要表現(xiàn)。國際金融危機不但沖擊了各國經(jīng)濟運行，也延緩了以跨國公司跨國并購、重新配置全球價值鏈條為突出特征的經(jīng)濟全球化進程。可以預見的是，若全球經(jīng)濟危機的消極影響得不到緩解，未來數(shù)年內(nèi)跨國并購難有起色，人們不應期待會有較強的表現(xiàn)。4.特定會計方法的國際性質(zhì)“三大難題”：外幣折算、國際財務報表的合并、國際物價變動影響的調(diào)整新難題 ：金融工具創(chuàng)新、特別是衍生工具創(chuàng)新中引發(fā)的會計處理問題 國際稅務會計 ；國際管理會計，國際審計第二節(jié)會計職業(yè)界的國際化1.會計職業(yè)界提供國際服務的三

20、個層次v國際融資、投資活動和跨國公司的經(jīng)營活動必然要求會計職業(yè)界提供國際性的服務，這是促使會計職業(yè)國際化的主要動力。v會計職業(yè)國際化的三個層次，標志著不同的國際化程度 ：最高層次是通過“合伙組織的合伙”這種形式，在世界范圍內(nèi)以同一名稱經(jīng)營會計服務的一體化的巨型所。目前只有國際“四大” （普華永道；畢馬威國際；德勤；安永國際）第二層次是建立在“聯(lián)盟”基礎上的、在國際上以同一名稱經(jīng)營會計服務的國際所，但入伙的成員在其國內(nèi)仍以本國事務所的身份從事經(jīng)營活動。目前在世界上約有20多家，其前4名與“四大”的年營業(yè)收入額相比不過是后者的約18至17。第三層次是國內(nèi)性質(zhì)的會計師事務所為從事國際業(yè)務而進行的臨時

21、性協(xié)作。 2.會計職業(yè)界的國際組織 1904年，圣路易斯第一次國際會計師大會1977年國際會計師聯(lián)合會（IFAC)1973年，國際會計準則委員會（IASC)成立，從事國際會計準則的制定工作；2001年，改組為國際會計準則理事會（IASB)國際審計準則，由國際會計師聯(lián)合會所屬的國際審計實務委員會（IAPC)制定發(fā)布。3.會計職業(yè)國際化的阻力v會計職業(yè)國際化的進展落后于會計國際化，其主要阻力來自各國對會計師職業(yè)資格的認可存在著多方面的較大的差異，而這方面的國際協(xié)調(diào)則進展不大。 取得執(zhí)照的必要學歷條件是否把后續(xù)教育作為更換執(zhí)照的條件可否有不同類型的執(zhí)照職業(yè)考試第三節(jié)國際會計的內(nèi)容和定義1.國際會計的定義v國際會計定義“世界會計”觀點 “國別會計”觀點“跨國公司與國外子公司會計”觀點 vM.Z.伊克波等國際會計：全球觀1997的定義：國際交易的會計，不同國家會計原則的比較，以及世界范圍內(nèi)不