增值稅會計第五節(jié)課件ppt課件

1、銷項稅額的會計處理特殊業(yè)務(wù)現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣銷售折讓售后回購售后回租以物易物以舊換新;特殊銷售業(yè)務(wù)現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣是指企業(yè)為了鼓勵客戶在一定期限內(nèi)早日償還貨款而給予客戶的折扣優(yōu)惠?，F(xiàn)金折扣一般表示為“2/10，1/20，n/30等。2/10表示如果客戶在10天內(nèi)償付貨款，給予2%的折扣；1/20表示如果客戶在20天內(nèi)償付貨款，給予1%的折扣；n/30表示如果客戶在30天內(nèi)付款，則無折扣?，F(xiàn)金折扣使得企業(yè)應(yīng)收賬款的實收數(shù)額，隨著客戶付款的時間不同而有所差異。這樣，就產(chǎn)生了應(yīng)收賬款的現(xiàn)金折扣計價核算問題。;特殊銷售業(yè)務(wù)現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣商業(yè)折扣是指對商品價目單中所列的商品價格，根據(jù)批發(fā)、

2、零售、特約經(jīng)銷等不同銷售對象，給予一定的折扣優(yōu)惠。商業(yè)折扣通常用百分?jǐn)?shù)來表示，如5%、10%、15%等?？蹨p商業(yè)折扣后的價格才是商品的實際銷售價格。商業(yè)折扣通常作為促銷的手段，目的是擴(kuò)大銷路，增加銷量。一般情況下，商業(yè)折扣都直接從商品價目單價格中扣減，購買單位應(yīng)付的貨款和銷售單位所應(yīng)收的貨款，都根據(jù)直接扣減商業(yè)折扣后的價格來計算。因此，商業(yè)折扣對企業(yè)的會計記錄沒有影響。;特殊銷售業(yè)務(wù)現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣通常發(fā)生在銷貨之后，是鼓勵客戶提早付款而給予的價格上的優(yōu)惠，是一種融資性的理財費用商業(yè)折扣：會計記錄只按商品定價扣除商業(yè)折扣后的凈額入賬。商業(yè)折扣即時發(fā)生，現(xiàn)金折扣付款時發(fā)生目的不同：商業(yè)

3、折扣是為了促銷，現(xiàn)金折扣是為了讓客戶提早付款。;特殊銷售業(yè)務(wù)現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣甲公司在209年4月1日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為10 000元，增值稅稅額為1 700元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅稅額。;特殊銷售業(yè)務(wù)現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣（1209年4月1日銷售實現(xiàn)時，按銷售總價確認(rèn)收入借：應(yīng)收賬款乙公司 11 700 貸：主營業(yè)務(wù)收入銷售商品 10000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額1700（2如果乙公司在209年4月9日付清貨款借：銀行存款 11 500 財務(wù)費用現(xiàn)金折扣 20

4、0 貸：應(yīng)收賬款乙公司 11 700（3如果乙公司在209年4月18日付清貨款借：銀行存款 11 600 財務(wù)費用現(xiàn)金折扣 100 貸：應(yīng)收賬款乙公司 11 700;特殊銷售業(yè)務(wù)以舊換新貨物以舊換新，因為銷售貨物與收購貨物是兩個不同的業(yè)務(wù)活動，銷售額與收購額不能相互抵減，其銷售額按新貨物同期銷售價格確定。會計核算時，借記“銀行存款”、“庫存商品科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費科目。;特殊銷售業(yè)務(wù)以舊換新例：某商場采用以舊換新方式促銷，某月銷售彩電10臺，不含稅單價為2300元，同時回購彩電10臺，每臺作價400元。借：銀行存款 22910 庫存商品 4000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 23000

5、 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額） 3910;特殊銷售業(yè)務(wù)以物易物采取以物易物方式銷售的雙方都應(yīng)作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并計算進(jìn)項稅額。;特殊銷售業(yè)務(wù)以物易物不涉及補價情況下的會計處理：換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的公允價值+為換入資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費換出資產(chǎn)的賬面價值與換出資產(chǎn)的公允價值的差額計入損益;特殊銷售業(yè)務(wù)以物易物（1不涉及補價的借：原材料換出資產(chǎn)的公允價值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額后的差額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額） 存貨跌價準(zhǔn)備 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額） 銀行存款支付的相關(guān)稅費）借：主營業(yè)務(wù)成

6、本 貸：庫存商品換出資產(chǎn)的賬面余額） ;特殊銷售業(yè)務(wù)以物易物涉及補價的會計處理支付補價的一方：換入資產(chǎn)成本 = 換出資產(chǎn)公允價值支付的補價應(yīng)支付的相關(guān)稅費記入當(dāng)期損益的金額 = 換入資產(chǎn)成本(換出資產(chǎn)賬面價值支付的補價應(yīng)支付的相關(guān)稅費)= 換出資產(chǎn)公允價值換出資產(chǎn)賬面價值收到補價的一方換入資產(chǎn)成本 = 換出資產(chǎn)公允價值收取的補價應(yīng)支付的相關(guān)稅費計入當(dāng)期損益的金額 = (換入資產(chǎn)成本收到的補價)(換出資產(chǎn)賬面價值應(yīng)支付的相關(guān)稅費) = 換出資產(chǎn)公允價值換出資產(chǎn)賬面價值;特殊銷售業(yè)務(wù)以物易物（2涉及補價的會計處理借：原材料換出資產(chǎn)的公允價值減去補價加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額

7、） 存貨跌價準(zhǔn)備 銀行存款收到的補價） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額） 銀行存款支付的相關(guān)費用）借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品換出資產(chǎn)的賬面價值） ;特殊銷售業(yè)務(wù)以物易物2x11年5月1日，甲公司以20 x9年購入的生產(chǎn)經(jīng)營用設(shè)備交換乙公司生產(chǎn)的一批鋼材，甲公司換入的鋼材作為原材料用于生產(chǎn)，乙公司換入的設(shè)備繼續(xù)用于生產(chǎn)鋼材。甲公司設(shè)備的賬面原價為1 500 000元，在交換日的累計折舊為525 000元，公允價值為1 404 000元，甲公司此前沒有為該設(shè)備計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。此外，甲公司以銀行存款支付清理費1 500元。乙公司鋼材的賬面價值為1 200 000元，在交換日的市場

8、價格為1 404 000元，計稅價格等于市場價格，乙公司此前也沒有為該批鋼材計提存貨跌價準(zhǔn)備。甲公司、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。假設(shè)甲公司和乙公司在整個交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費，甲公司和乙公司均開具了增值稅專用發(fā)票。;特殊銷售業(yè)務(wù)以物易物甲公司對設(shè)備進(jìn)行處理借：固定資產(chǎn)清理 975 000 累計折舊 525 000 貸：固定資產(chǎn)xx設(shè)備 1 500 000借：固定資產(chǎn)清理 1 500 貸：銀行存款 1 500交換借：原材料鋼材 1 404 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅說(進(jìn)項稅額) 238 680 貸：固定資產(chǎn)清理 976 500 營業(yè)外收入 427

9、500 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 238 680;特殊銷售業(yè)務(wù)以物易物乙公司借：固定資產(chǎn)xx設(shè)備 1404000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進(jìn)行稅額) 238680 貸：主營業(yè)務(wù)收入鋼材 1404 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 238 680借：主營業(yè)務(wù)成本鋼材 1 200 000 貸：庫存商品鋼材 1 200 000;特殊銷售業(yè)務(wù)包裝物出售包裝物隨同貨物一同出售，不論是否單獨計價，均應(yīng)計入銷售額計征增值稅，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入及“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額）”科目。 華泰公司( 一般納稅人)2019年1 月份銷售應(yīng)稅消費品A一批給

10、新華公司, 增值稅專用發(fā)票中注明價款10 000 元, 其中包裝物價值1 000 元，其成本為600元，增值稅發(fā)票另外開具；增值稅額為1 700 元, 款項已收到。該產(chǎn)品成本為6 000 元, 該產(chǎn)品消費稅的稅率為8%。 ;特殊銷售業(yè)務(wù)包裝物出售借: 銀行存款 11 700 貸: 主營業(yè)務(wù)收入 9 000 其他業(yè)務(wù)收入 1 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅( 銷項稅額) 1 700借: 主營業(yè)務(wù)成本 6 000 其他業(yè)務(wù)成本 600 貸: 產(chǎn)成品 6 000 包裝物 600借: 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 800 貸: 應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 800;特殊銷售業(yè)務(wù)包裝物出租稅法規(guī)定, 納稅人為銷售貨物而收取的包

11、裝物押金單獨記賬核算的, 時間在1 年以內(nèi)又未過期的不并入銷售額；但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金, 應(yīng)按所包裝物的適用稅率計算銷項稅額。在收取包裝物押金時，借記“銀行存款科目，貸記“其他應(yīng)付款科目。逾期不再退還的包裝物押金應(yīng)借記“其他應(yīng)付款科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額）”科目。;某卷煙廠7 月銷售甲類卷煙一批, 取得銷售收入為40000 元(不含稅) , 另收取包裝物押金5 850 元, 包裝物的回收期限為1 個月, 成本為4 000 元。該卷煙消費稅率為30%。收取包裝物押金時會計處理為:借: 銀行存款 5 850 貸: 其他應(yīng)付款 5 850;1 個月后收

12、回包裝物作相反分錄。若未收回包裝物沒收押金時：借: 其他應(yīng)付款 5 850 貸: 其他業(yè)務(wù)收入 5 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅( 銷項稅額) 850借: 其他業(yè)務(wù)成本 4 000 貸: 包裝物 4 000借: 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 1 500 貸: 應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 1 500 ;進(jìn)項稅額抵扣的規(guī)定抵扣條件：用途合規(guī)票據(jù)合規(guī)抵扣時限1.應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣進(jìn)項稅額2.關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告3.關(guān)于未按期申報抵扣增值稅扣稅憑證有關(guān)問題的公告;進(jìn)項稅額的會計處理進(jìn)項稅額的會計處理一般進(jìn)項稅額的會計處理一般進(jìn)項稅

13、額的會計處理 一般納稅人從國內(nèi)采購貨物，應(yīng)按增值稅專用發(fā)票上注明一般納稅人從國內(nèi)采購貨物，應(yīng)按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額加上按運費上注明的運費額的的增值稅額加上按運費上注明的運費額的7計算得出的進(jìn)計算得出的進(jìn)項稅額，借記項稅額，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額)”科目科目按照增值稅專用發(fā)票上注明的應(yīng)計入采購成本的金額，借記按照增值稅專用發(fā)票上注明的應(yīng)計入采購成本的金額，借記“在途物質(zhì)在途物質(zhì)”、“材料采購材料采購”、“原材料原材料”、“庫存商品庫存商品”、“低值易耗品低值易耗品”、“包裝物包裝物”、“制造費用制造費用”、“管理費管理費用等科目；用等科目；按應(yīng)付或

14、實際已付的價款、稅費總額，貸記按應(yīng)付或?qū)嶋H已付的價款、稅費總額，貸記“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款銀行存款”、“現(xiàn)金等科目?，F(xiàn)金等科目。 ;進(jìn)項稅額的會計處理進(jìn)項稅額的會計處理甲公司購入A材料一批，計500千克，每千克不含稅價10元，運雜費1500元(其中運費800元)，增值稅進(jìn)項稅額為850元，運費允許抵扣的進(jìn)項稅額為56元，貨款以銀行存款支付。【解析】借：原材料A材料 6444 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 906 貸：銀行存款 7350 ;進(jìn)項稅額的會計處理進(jìn)項稅額的會計處理材料到達(dá)企業(yè)并已驗收入庫，但發(fā)票、賬單等結(jié)算單據(jù)未到，平時不做賬務(wù)處理；月末仍未到達(dá)企業(yè)

15、，可暫估入賬，但不得估算抵扣進(jìn)項稅額。月末按材料暫估價值下月初沖回，待收到發(fā)票賬單時再按正常程序進(jìn)行會計處理。借：原材料借：原材料 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款;進(jìn)項稅額的會計處理進(jìn)項稅額的會計處理對于發(fā)票等結(jié)算憑證已到、企業(yè)已付款或已開出承兌商業(yè)匯票，但材料尚未驗收入庫的采購業(yè)務(wù)，應(yīng)根據(jù)發(fā)票等結(jié)算憑證待材料到達(dá)、驗收入庫后借：在途物資借：在途物資 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款/應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)借：原材料借：原材料 貸：在途物資貸：在途物資;進(jìn)項稅額的會計處理進(jìn)項稅額的會計處理某家具廠采用驗單付款方式購進(jìn)一批低值易耗品，

16、收到增值稅專用發(fā)票注明價款為12000元，增值稅額為2040元。家具廠驗單后已支付全部款項，低值易耗品尚未到達(dá)，發(fā)票已收到但本月還未認(rèn)證。企業(yè)在購進(jìn)貨物取得專用發(fā)票后，如果還未到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證之前入賬，可增設(shè)“待抵扣稅金賬戶過渡，認(rèn)證后再確認(rèn)為進(jìn)項稅額抵扣。;進(jìn)項稅額的會計處理進(jìn)項稅額的會計處理支付貨款時： 借：在途物資 12000 待抵扣稅金待抵扣增值稅 2040 貸：銀行存款 14040發(fā)票認(rèn)證后： 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額） 2040 貸：待抵扣稅金待抵扣增值稅 2040待貨物入庫時： 借：原材料低值易耗品 12000 貸：在途物資 12000 留意：如果最后沒有通過認(rèn)證，則需要轉(zhuǎn)為

17、成本。;進(jìn)項稅額的會計處理進(jìn)項稅額的會計處理某企業(yè)外購原材料10噸，每噸價款20000元，增值稅專用發(fā)票上注明價款200000元，稅金34000元，款已支付，原材料驗收入庫時發(fā)現(xiàn)只有9.5噸，短缺0.5噸。經(jīng)查明后屬于運輸過程中保管不善所致，運輸公司同意賠償損壞10000元。;進(jìn)項稅額的會計處理進(jìn)項稅額的會計處理原材料驗收入庫： 借：原材料 190 000 待處理財產(chǎn)損溢 10 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額） 34 000 貸：銀行存款 234 000損益會計處理：借：營業(yè)外支出 1 700 其他應(yīng)收款 10 000 貸：待處理財產(chǎn)損溢 10 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額） 1 7

18、00 ;進(jìn)項稅額的會計處理進(jìn)項稅額的會計處理接受投資進(jìn)項稅額的會計處理接受投資進(jìn)項稅額的會計處理納稅人接受投資轉(zhuǎn)入的貨物，按專用發(fā)票上注納稅人接受投資轉(zhuǎn)入的貨物，按專用發(fā)票上注明的增值稅，借記明的增值稅，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額）稅進(jìn)項稅額）”科目科目按確認(rèn)投資貨物價值扣稅后），借記按確認(rèn)投資貨物價值扣稅后），借記“原材原材料等賬戶料等賬戶按增值稅額與貨物價值的合計數(shù)，貸記按增值稅額與貨物價值的合計數(shù)，貸記“股本股本或或“實收資本科目。實收資本科目。;進(jìn)項稅額的會計處理進(jìn)項稅額的會計處理大洋公司接受另一公司投資的一批材料，雙方確認(rèn)價值為100000元，增值稅專用發(fā)票上注明：價款為85470元，稅款為14530元。材料已驗收入庫。編制有關(guān)會計分錄如下：借：原材料 85 470 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額） 14530 貸：實收資本 100 000 ;進(jìn)項稅額的會計處理進(jìn)項稅額的會計處理接受捐贈的進(jìn)項稅額會計處理接受捐贈的進(jìn)項稅額會計處理 納稅人接受捐贈的貨物，按專用發(fā)票上注明納稅人接受捐贈的貨物，按專用發(fā)票上注明的增值稅，借記的增值稅