第二章復(fù)式記帳

1、1按照經(jīng)濟內(nèi)容對會計要素所作的進(jìn)一步分類按照經(jīng)濟內(nèi)容對會計要素所作的進(jìn)一步分類 資產(chǎn)科目資產(chǎn)科目庫存現(xiàn)金、銀行存款、固定資產(chǎn)、原材料等庫存現(xiàn)金、銀行存款、固定資產(chǎn)、原材料等負(fù)債科目負(fù)債科目應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、其它應(yīng)付款等應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、其它應(yīng)付款等所有者權(quán)益科目所有者權(quán)益科目實收資本、盈余公積實收資本、盈余公積收入科目收入科目主營業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入等主營業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入等費用科目費用科目生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用等生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用等利潤科目利潤科目本年利潤本年利潤 一、會計科目的概念一、會計科目的概念復(fù)習(xí)上次課所學(xué)內(nèi)容復(fù)習(xí)上次課所學(xué)內(nèi)容2會計科目是組織會計核算的依據(jù)會計

2、科目是組織會計核算的依據(jù)會計科目是進(jìn)行會計管理的手段會計科目是進(jìn)行會計管理的手段會計科目是加強國民經(jīng)濟核算的工具會計科目是加強國民經(jīng)濟核算的工具復(fù)習(xí)上次課所學(xué)內(nèi)容復(fù)習(xí)上次課所學(xué)內(nèi)容二、會計科目的作用二、會計科目的作用3會計科目設(shè)置要有利于組織會計核算會計科目設(shè)置要有利于組織會計核算會計科目設(shè)置要全面地反映資金運動會計科目設(shè)置要全面地反映資金運動會計科目設(shè)置既要適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，又要保會計科目設(shè)置既要適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，又要保持相對穩(wěn)定持相對穩(wěn)定會計科目設(shè)置要會計科目設(shè)置要適合企業(yè)的業(yè)務(wù)規(guī)模和具體特點適合企業(yè)的業(yè)務(wù)規(guī)模和具體特點復(fù)習(xí)上次課所學(xué)內(nèi)容復(fù)習(xí)上次課所學(xué)內(nèi)容三、設(shè)置會計科目應(yīng)遵循的原則三

3、、設(shè)置會計科目應(yīng)遵循的原則4n內(nèi)容：反映會計科目之間的橫向聯(lián)系內(nèi)容：反映會計科目之間的橫向聯(lián)系級次：反映會計科目內(nèi)部的縱向聯(lián)系級次：反映會計科目內(nèi)部的縱向聯(lián)系會計會計科目科目復(fù)習(xí)上次課所學(xué)內(nèi)容復(fù)習(xí)上次課所學(xué)內(nèi)容四、會計科目的內(nèi)容和級次四、會計科目的內(nèi)容和級次1、由財政部頒布2、2006年2月頒布的新企業(yè)會計制度，共設(shè)置156個會計科目，對工業(yè)企業(yè)常用的科目有90個（見表2-14）3、我國常用的會計科目的編號一般為四位數(shù)字，其中第一位數(shù)字代表該賬戶的類別，如: “1” 代表資產(chǎn)類賬戶， “2” 代表負(fù)債類賬戶， “3” 代表共同類賬戶 “4” 代表所有者權(quán)益類賬戶， “5” 代表成本類賬戶， “

4、6” 代表損益類賬戶。復(fù)習(xí)上次課所學(xué)內(nèi)容復(fù)習(xí)上次課所學(xué)內(nèi)容6會計科目的級次要體現(xiàn)會計信息的不同會計科目的級次要體現(xiàn)會計信息的不同詳細(xì)程度，即要兼顧各會計信息使用者詳細(xì)程度，即要兼顧各會計信息使用者的需要對會計科目進(jìn)行分級的需要對會計科目進(jìn)行分級比如：企業(yè)外部信息使用者有時只需要了解企比如：企業(yè)外部信息使用者有時只需要了解企業(yè)的一些總體情況，不需要知道詳細(xì)資料，而業(yè)的一些總體情況，不需要知道詳細(xì)資料，而對于企業(yè)經(jīng)營管理者則不一樣。對于企業(yè)經(jīng)營管理者則不一樣。（二）（二）會計科目的級次會計科目的級次復(fù)習(xí)上次課所學(xué)內(nèi)容復(fù)習(xí)上次課所學(xué)內(nèi)容7總分類科目總分類科目明細(xì)分類科目明細(xì)分類科目明細(xì)項目明細(xì)項目一

5、級科目(總賬科目)二級科目（子目） 三級科目（細(xì)目） 原材料 原料及主要材料圓鋼生鐵輔助材料型砂油漆燃料焦炭煙煤復(fù)習(xí)上次課所學(xué)內(nèi)容復(fù)習(xí)上次課所學(xué)內(nèi)容8一一、賬戶的概念、賬戶的概念賬戶是根據(jù)會計科目開設(shè)的，具有一定賬戶是根據(jù)會計科目開設(shè)的，具有一定的結(jié)構(gòu)，用來分類、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄的結(jié)構(gòu)，用來分類、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，反映各個會計要素增減各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，反映各個會計要素增減變化情況及其結(jié)果的一種工具。變化情況及其結(jié)果的一種工具。 復(fù)習(xí)上次課所學(xué)內(nèi)容復(fù)習(xí)上次課所學(xué)內(nèi)容第三節(jié)第三節(jié)會計賬戶會計賬戶9 制制定定權(quán)權(quán)限限不不同同作作用用不不同同形形式式不不同同特特征征不不同同區(qū)區(qū)別別方方法法相相

6、同同分分類類相相同同內(nèi)內(nèi)容容相相同同聯(lián)聯(lián)系系復(fù)習(xí)上次課所學(xué)內(nèi)容復(fù)習(xí)上次課所學(xué)內(nèi)容二、與會計科目的區(qū)別與聯(lián)系二、與會計科目的區(qū)別與聯(lián)系10 1、內(nèi)容相同。內(nèi)容相同。賬戶是根據(jù)會計科目開設(shè)的，賬戶是根據(jù)會計科目開設(shè)的，會計科目就是賬戶名稱。兩者核算的內(nèi)容相會計科目就是賬戶名稱。兩者核算的內(nèi)容相同，會計科目包括的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容也就是賬同，會計科目包括的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容也就是賬戶核算和監(jiān)督的內(nèi)容。戶核算和監(jiān)督的內(nèi)容。2、分類相同。分類相同。如如“銀行存款銀行存款”會計科目是資會計科目是資產(chǎn)類，產(chǎn)類，“銀行存款銀行存款”賬戶也是資產(chǎn)類。賬戶也是資產(chǎn)類。3、方法相同。方法相同。會計科目的核算方法與賬戶的會計科目

7、的核算方法與賬戶的核算方法是相同的。如核算方法是相同的。如“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”科目確科目確定固定資產(chǎn)價值的方法，也是定固定資產(chǎn)價值的方法，也是“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶確定固定資產(chǎn)價值的方法。賬戶確定固定資產(chǎn)價值的方法。復(fù)習(xí)上次課所學(xué)內(nèi)容復(fù)習(xí)上次課所學(xué)內(nèi)容11由于賬戶是依據(jù)會計科目而設(shè)置的，由于賬戶是依據(jù)會計科目而設(shè)置的，兩者名稱完全一致，核算的內(nèi)容也一兩者名稱完全一致，核算的內(nèi)容也一樣，因此在實務(wù)中常常不加區(qū)別，視樣，因此在實務(wù)中常常不加區(qū)別，視兩者為同義語。兩者為同義語。復(fù)習(xí)上次課所學(xué)內(nèi)容復(fù)習(xí)上次課所學(xué)內(nèi)容12基本結(jié)構(gòu)分為兩個基本部分，劃分為左右兩方基本結(jié)構(gòu)分為兩個基本部分，劃分為左右兩方v

8、一邊記增加，一邊記減少一邊記增加，一邊記減少v哪邊記增加，哪邊記減少，取決于所采用的記哪邊記增加，哪邊記減少，取決于所采用的記賬方法和所記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容賬方法和所記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容賬戶具體格式有許多種，最常用的有兩種賬戶具體格式有許多種，最常用的有兩種T型賬（圖型賬（圖2-1）三欄式賬戶（表三欄式賬戶（表2-16） 復(fù)習(xí)上次課所學(xué)內(nèi)容復(fù)習(xí)上次課所學(xué)內(nèi)容三、賬戶的基本結(jié)構(gòu)三、賬戶的基本結(jié)構(gòu)13第四節(jié)第四節(jié)復(fù)式記賬法復(fù)式記賬法一、復(fù)式記賬一、復(fù)式記賬復(fù)式記賬法，就是指對于任何一筆經(jīng)濟復(fù)式記賬法，就是指對于任何一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要用相等的金額，在兩個或兩個業(yè)務(wù)都要用相等的金額，在兩個或兩個以上的有

9、關(guān)賬戶中進(jìn)行相互聯(lián)系的記錄以上的有關(guān)賬戶中進(jìn)行相互聯(lián)系的記錄的一種記賬方法。的一種記賬方法。14二、借貸記賬法二、借貸記賬法指以指以“借借”、“貸貸”為記賬符號，反映為記賬符號，反映各項會計要素增減變動情況的一種復(fù)式各項會計要素增減變動情況的一種復(fù)式記賬法。記賬法。它是目前世界各國通用的一種記賬方法，它是目前世界各國通用的一種記賬方法，也是我國法定的記賬方法。也是我國法定的記賬方法。15n借貸記帳法的主要特點借貸記帳法的主要特點1、記帳符號、記帳符號“借借”和和“貸貸”2、記帳規(guī)則、記帳規(guī)則“有借必有貸，借貸必相等有借必有貸，借貸必相等”3、能廣泛保持借貸平衡關(guān)系、能廣泛保持借貸平衡關(guān)系(見本

10、章第六節(jié)見本章第六節(jié))借貸記帳法還有一個特點：借貸記帳法還有一個特點：對賬戶不要求固定分類對賬戶不要求固定分類 (可有資產(chǎn)與負(fù)債的共同性賬戶可有資產(chǎn)與負(fù)債的共同性賬戶 )舉例如下舉例如下: 應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款(預(yù)收帳款預(yù)收帳款)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費等。等。16借貸記賬法下各會計要素在賬戶中登記的規(guī)則：借貸記賬法下各會計要素在賬戶中登記的規(guī)則：17借貸記賬法下各會計要素在賬戶中登記的規(guī)則借貸記賬法下各會計要素在賬戶中登記的規(guī)則n資產(chǎn)+費用 = 負(fù)債+所有者權(quán)益（利潤）+收入相反借方：增加額貸方：減少額余額：借方借方：減少額貸方：增加額余額：貸方（一）借貸記賬法下各要素賬

11、戶的結(jié)構(gòu)（一）借貸記賬法下各要素賬戶的結(jié)構(gòu) 增加增加 減少減少 （減少）（減少） （增加）（增加） 借方借方 資產(chǎn)類資產(chǎn)類 貸方貸方 增加增加 減少減少 借方借方 權(quán)益類權(quán)益類 貸方貸方 減少減少 增加增加 借方借方 費用類費用類 貸方貸方 增加增加 減少減少 19借方借方 收入類收入類 貸方貸方 減少減少 增加增加 借方借方 資產(chǎn)類資產(chǎn)類 貸方貸方 期初余額期初余額 本期增加數(shù)本期增加數(shù) 本期減少數(shù)本期減少數(shù) 本期發(fā)生額本期發(fā)生額 本期發(fā)生額本期發(fā)生額 期末余額期末余額 借方借方 權(quán)益類權(quán)益類 貸方貸方 期初余額期初余額 本期減少數(shù)本期減少數(shù) 本期增加數(shù)本期增加數(shù) 本期發(fā)生額本期發(fā)生額 本期

12、發(fā)生額本期發(fā)生額 期末余額期末余額 20三欄式賬戶舉例三欄式賬戶舉例資產(chǎn)類帳戶資產(chǎn)類帳戶 帳戶名稱：銀行存款帳戶名稱：銀行存款 01 年年 月月 日日 憑 證憑 證號數(shù)號數(shù) 摘要摘要 借方借方 貸方貸方 借或貸借或貸 余額余額 6 1 4 12 18 20 24 略略 期初余額期初余額 歸還銀行短期借款歸還銀行短期借款 支付購入材料款支付購入材料款 收到銷貨款收到銷貨款 提取現(xiàn)金提取現(xiàn)金 取得銀行短期借款取得銀行短期借款 10000 25000 15000 4000 20000 借借 借借 借借 借借 借借 借借 30900 15900 11900 21900 1900 26900 30 本期

13、發(fā)生額及期末余額本期發(fā)生額及期末余額 35000 39000 借借 26900 表示余額方向表示余額方向21年年月月日日憑證號數(shù)憑證號數(shù)摘摘要要借借方方貸貸方方借或貸借或貸余余額額7 71 1（略）（略）期初余額期初余額貸貸500050002 2歸還前欠款歸還前欠款10001000貸貸400040001010購材料，款未付購材料，款未付30003000貸貸700070001515歸還前欠款歸還前欠款40004000貸貸300030002626購零部件，款未付購零部件，款未付 500 500貸貸350035003131本期發(fā)生額及余額本期發(fā)生額及余額5000500035003500貸貸35003

14、500帳戶名稱：應(yīng)付賬款帳戶名稱：應(yīng)付賬款 負(fù)債類賬戶負(fù)債類賬戶22即賬戶余額和發(fā)生額之間的關(guān)系為：即賬戶余額和發(fā)生額之間的關(guān)系為： v資產(chǎn)類：資產(chǎn)類：期初余額期初余額+本期借方發(fā)生額本期借方發(fā)生額=本期貸方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額+期末余額期末余額負(fù)債、所有者權(quán)益和利潤類負(fù)債、所有者權(quán)益和利潤類期初余額期初余額+本期貸方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額=本期借方發(fā)生額本期借方發(fā)生額+期末余額期末余額23例：例：借方借方 負(fù)債類負(fù)債類 貸方貸方 期初余額期初余額 2000 本期發(fā)生額本期發(fā)生額 1500 本期發(fā)生額本期發(fā)生額 800 期末余額期末余額 ？ 1300借方借方 資產(chǎn)類資產(chǎn)類 貸方貸方 期初余額期初

15、余額 1000 本期發(fā)生額本期發(fā)生額 800 本期發(fā)生額本期發(fā)生額 1100 期末余額期末余額 700 24從銀行提取現(xiàn)金從銀行提取現(xiàn)金100100元。元。借方借方 銀行存款銀行存款 貸方貸方 期初余額期初余額 100 （二）借貸記賬法下（二）借貸記賬法下T型賬戶記錄舉例：型賬戶記錄舉例：25 將盈余公積將盈余公積30 00030 000元轉(zhuǎn)作資本元轉(zhuǎn)作資本借方借方 盈余公積盈余公積 貸方貸方 期初余額期初余額 30000 借方借方 實收資本實收資本 貸方貸方 期初余額期初余額 30000 26用銀行存款用銀行存款30003000元歸還前欠貨款元歸還前欠貨款借方借方 銀行存款銀行存款 貸方貸方

16、 期初余額期初余額 3000 借方借方 應(yīng)付帳款應(yīng)付帳款 貸方貸方 期初余額期初余額 3000 27購入原材料購入原材料, ,價值價值1 0001 000元元, ,貨款尚未支貨款尚未支付。付。借方借方 原材料原材料 貸方貸方 期初余額期初余額 1000 借方借方 應(yīng)付帳款應(yīng)付帳款 貸方貸方 期初余額期初余額 1000 28（三）借貸記賬法的記賬規(guī)則：有借必有（三）借貸記賬法的記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等貸，借貸必相等 舉例驗證如下：舉例驗證如下：（1）用銀行存款）用銀行存款1000元支付欠款元支付欠款29（2）購買原材料）購買原材料3000元，用銀行存款支付元，用銀行存款支付2000元，其

17、余暫欠。元，其余暫欠。（四）借貸記帳法下賬戶的對應(yīng)關(guān)系（四）借貸記帳法下賬戶的對應(yīng)關(guān)系n賬戶的對應(yīng)關(guān)系：賬戶的對應(yīng)關(guān)系：復(fù)式記帳法要求對每項經(jīng)濟業(yè)復(fù)式記帳法要求對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要分別記入兩個或兩個以上的賬戶，從而使務(wù)都要分別記入兩個或兩個以上的賬戶，從而使這些帳戶形成了對立統(tǒng)一相互依存的關(guān)系，這這些帳戶形成了對立統(tǒng)一相互依存的關(guān)系，這種關(guān)系被稱為賬戶的對應(yīng)關(guān)系。種關(guān)系被稱為賬戶的對應(yīng)關(guān)系。n對應(yīng)賬戶：對應(yīng)賬戶：具有對應(yīng)關(guān)系的賬戶互為對應(yīng)賬戶具有對應(yīng)關(guān)系的賬戶互為對應(yīng)賬戶 借 銀行存款 貸 借 應(yīng)付帳款 貸期初余額10000 期初余額2000 1000 1000三、會計分錄三、會計分錄（一）會計

18、分錄的概念（一）會計分錄的概念n是指對每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)列示其應(yīng)借記和應(yīng)貸記賬戶及其是指對每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)列示其應(yīng)借記和應(yīng)貸記賬戶及其金額的一種記錄。金額的一種記錄。n借借：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)50000貸貸：實收資本實收資本50000會計分錄一個完整會計分錄應(yīng)包括三個基本要素：一個完整會計分錄應(yīng)包括三個基本要素：（1）賬戶及其所屬明細(xì)賬戶名稱（或會計科目及）賬戶及其所屬明細(xì)賬戶名稱（或會計科目及其所屬明細(xì)科目名稱）；其所屬明細(xì)科目名稱）；（2）記賬方向（借記和貸記的記賬符號）；）記賬方向（借記和貸記的記賬符號）；（3）業(yè)務(wù)的發(fā)生額。）業(yè)務(wù)的發(fā)生額。 32（二）分類（二）分類1 1、簡單會計分錄、簡單會計分

19、錄 一借一貸一借一貸: :借借:應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款1000貸貸:銀行存款銀行存款100033 2 2、復(fù)合會計分錄、復(fù)合會計分錄 一借多貸一借多貸: : 多借一貸多借一貸: :（三）會計分錄的運用：見書（三）會計分錄的運用：見書借借:應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款1000貸貸:銀行存款銀行存款900庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金100借借:固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)50000銀行存款銀行存款10000貸貸:實收資本實收資本6000034課堂練習(xí)課堂練習(xí)（編制會計分錄）（編制會計分錄）(1)(1)大華公司以大華公司以5050萬元萬元向本企業(yè)投資向本企業(yè)投資,款已存入銀行?？钜汛嫒脬y行。借：銀行存款借：銀行存款 500000500000

20、貸：貸：實收資本實收資本大華大華 500000500000(2)(2)企業(yè)向銀行借款企業(yè)向銀行借款40004000元元，直接直接償還前欠虹光工償還前欠虹光工廠貨款，廠貨款，借款期為借款期為6 6個月個月。借：借：應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款虹光虹光 40004000貸：貸：短期借款短期借款4000400035(3)(3)李力因出差，預(yù)支差旅費李力因出差，預(yù)支差旅費800800元元, ,出納以現(xiàn)金支付出納以現(xiàn)金支付借：借：其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款李力李力 800800貸：貸：庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金800800(4)(4)企業(yè)將當(dāng)天現(xiàn)款收入企業(yè)將當(dāng)天現(xiàn)款收入1000010000元解繳入元解繳入銀行銀行借：銀行存款借：銀行存款 1000010000貸：貸：庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金10000 10000 36(5)(5)用銀行存款用銀行存款1010萬元購買新機器一臺萬元購買新機器一臺借：借：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 100000100000貸：銀行存款貸：銀行存款100000100000(6) (6) 接銀行接銀行通知通知, ,全興公司全興公司歸還前欠貨款歸還前欠貨款20002000元元, ,已已收賬收賬借：銀行存款借：銀行存款 20002000貸：