財務(wù)管理—成本性態(tài)分析

1、12 第十一章第十一章 成本性態(tài)分析成本性態(tài)分析 學(xué)習(xí)目的與要求：學(xué)習(xí)目的與要求：成本性態(tài)分析是指業(yè)成本性態(tài)分析是指業(yè)務(wù)量、成本、利潤三者之間的關(guān)系分析。企業(yè)的內(nèi)務(wù)量、成本、利潤三者之間的關(guān)系分析。企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營管理，業(yè)務(wù)量是基本起點，利潤是管理目標(biāo)，部經(jīng)營管理，業(yè)務(wù)量是基本起點，利潤是管理目標(biāo)，而業(yè)務(wù)量往往通過成本數(shù)額影響著利潤。分析成本而業(yè)務(wù)量往往通過成本數(shù)額影響著利潤。分析成本與業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系，有利于經(jīng)營管理的規(guī)劃和控與業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系，有利于經(jīng)營管理的規(guī)劃和控制。通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)當(dāng)制。通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)當(dāng)熟練掌握熟練掌握成本性態(tài)，成本性態(tài)，深深入理解入理解量本利分析的基本原理和分析

2、技巧，量本利分析的基本原理和分析技巧，靈活應(yīng)靈活應(yīng)用用于企業(yè)日常經(jīng)營管理和成本控制。于企業(yè)日常經(jīng)營管理和成本控制。 3一、量本利關(guān)系一、量本利關(guān)系（一）成本性態(tài)：成本總額與業(yè)務(wù)量的依存關(guān)系（一）成本性態(tài)：成本總額與業(yè)務(wù)量的依存關(guān)系 1、變動成本、變動成本 （1）總額的正比例變動性）總額的正比例變動性 （2）單位成本的不變性）單位成本的不變性 2、固定成本、固定成本 （1）總額的不變性）總額的不變性 （2）單位成本的反向變動性）單位成本的反向變動性 3、混合成本：總額和單位成本的同時變動性、混合成本：總額和單位成本的同時變動性第十一章第十一章 成本性態(tài)分析成本性態(tài)分析 一、量本利關(guān)系一、量本利關(guān)

3、系4（1）半變動成本）半變動成本 通話費通話費基本月租基本月租（二）混合成本（二）混合成本1、混合成本的類型、混合成本的類型 （2）半固定成本）半固定成本 （3）延期變動成本）延期變動成本 （4）曲線變動成本）曲線變動成本 5通話費通話費基本月租基本月租2、混合成本的分解、混合成本的分解（1）散布圖法）散布圖法（2）高低點法）高低點法 YabX YbX 相關(guān)范圍內(nèi)，兩個混合成本的差額，相關(guān)范圍內(nèi)，兩個混合成本的差額，必定是變動成本必定是變動成本（3）回歸分析法（最小二乘法）回歸分析法（最小二乘法） Yb6（三）邊際貢獻(xiàn)（三）邊際貢獻(xiàn) 1基本指標(biāo)基本指標(biāo) （1）單位邊際貢獻(xiàn)）單位邊際貢獻(xiàn)=單價單

4、位變動成本單價單位變動成本 （2）邊際貢獻(xiàn)總額）邊際貢獻(xiàn)總額=收入變動成本收入變動成本 =銷售量銷售量單位邊際貢獻(xiàn)單位邊際貢獻(xiàn) =銷售額銷售額邊際貢獻(xiàn)率邊際貢獻(xiàn)率 （3）邊際貢獻(xiàn)率）邊際貢獻(xiàn)率=邊際貢獻(xiàn)收入邊際貢獻(xiàn)收入=單位邊際貢獻(xiàn)單價單位邊際貢獻(xiàn)單價 2兩種類別兩種類別 （1）制造邊際貢獻(xiàn)）制造邊際貢獻(xiàn) （2）產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)）產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn) 3多產(chǎn)品下的平均邊際貢獻(xiàn)率多產(chǎn)品下的平均邊際貢獻(xiàn)率第十一章第十一章 成本性態(tài)分析成本性態(tài)分析 一、量本利關(guān)系一、量本利關(guān)系7 小劉經(jīng)營一家保齡球館。根據(jù)他的會計師的計算，每玩一小劉經(jīng)營一家保齡球館。根據(jù)他的會計師的計算，每玩一局的平均成本（包括房租金、設(shè)備折

5、舊、所耗電力及支付給工局的平均成本（包括房租金、設(shè)備折舊、所耗電力及支付給工人的平均工資等）為人的平均工資等）為10元。元。 如果每局的價格高于如果每局的價格高于10元，經(jīng)營當(dāng)然有利；如果每局的價元，經(jīng)營當(dāng)然有利；如果每局的價格等于格等于10元，也可以實現(xiàn)收支相抵；元，也可以實現(xiàn)收支相抵； 但是如果午夜時價格降至但是如果午夜時價格降至7元仍有人來玩，而高于元仍有人來玩，而高于7元則無元則無人玩。小劉是應(yīng)該把價格降為人玩。小劉是應(yīng)該把價格降為7元繼續(xù)經(jīng)營呢，還是不降價繼元繼續(xù)經(jīng)營呢，還是不降價繼續(xù)停業(yè)呢？續(xù)停業(yè)呢？ （假設(shè)平均固定成本為（假設(shè)平均固定成本為6元，平均變動成本為元，平均變動成本為4

6、元）元）案例：為小劉的保齡球館做決策案例：為小劉的保齡球館做決策8 價格折扣限額的確定價格折扣限額的確定 以不降低利潤總額為限以不降低利潤總額為限 利潤收入成本利潤收入成本銷售量銷售量（單價單位成本）（單價單位成本） 售價售價 銷售量銷售量 單位成本單位成本 單位利潤單位利潤 利潤總額利潤總額50元元 2000件件 30元元 20元元 4萬元萬元45元元 2800件件 30元元 15元元 4.2萬元萬元9 以不降低單位利潤為限以不降低單位利潤為限 利潤收入成本利潤收入成本 銷售量銷售量（單價單位變動成本單位固定成本）（單價單位變動成本單位固定成本） 售價售價 銷售量銷售量 單位成本單位成本 單

7、位利潤單位利潤 利潤總額利潤總額50元元 2000件件 30元（元（5，5萬元）萬元） 20元元 4萬元萬元45元元 2500件件 25元元 （5，5萬元）萬元） 20元元 5萬元萬元售價售價 銷售量銷售量 單位成本單位成本 單位利潤單位利潤 利潤總額利潤總額50元元 2000件件 30元元 20元元 4萬元萬元45元元 2800件件 30元元 15元元 4.2萬元萬元利潤收入成本銷售量利潤收入成本銷售量（單價單位成本）（單價單位成本） 10（三）量本利分析基本關(guān)系式（三）量本利分析基本關(guān)系式 利潤收入變動成本固定成本利潤收入變動成本固定成本 邊際貢獻(xiàn)固定成本邊際貢獻(xiàn)固定成本 銷售量銷售量單位

8、邊際貢獻(xiàn)固定成本單位邊際貢獻(xiàn)固定成本 銷售額銷售額邊際貢獻(xiàn)率固定成本邊際貢獻(xiàn)率固定成本 銷量銷量（單價單變成）固定成本（單價單變成）固定成本第十一章第十一章 成本性態(tài)分析成本性態(tài)分析 一、量本利關(guān)系一、量本利關(guān)系11第十一章第十一章 成本性態(tài)分析成本性態(tài)分析 二、盈虧平衡分析二、盈虧平衡分析 利潤收入變動成本固定成本利潤收入變動成本固定成本 銷售量銷售量（單價單位變動成本）固定成本（單價單位變動成本）固定成本 銷售量銷售量單位邊際貢獻(xiàn)固定成本單位邊際貢獻(xiàn)固定成本 銷售額銷售額邊際貢獻(xiàn)率固定成本邊際貢獻(xiàn)率固定成本 單單位位邊邊際際貢貢獻(xiàn)獻(xiàn)固固定定成成本本保保本本銷銷售售量量邊邊際際貢貢獻(xiàn)獻(xiàn)率率固

9、固定定成成本本保保本本銷銷售售額額二、盈虧平衡分析二、盈虧平衡分析（一）盈虧平衡點（一）盈虧平衡點12 保本點（盈虧平衡點）：保本點（盈虧平衡點）：企業(yè)不虧不盈狀況時的銷售企業(yè)不虧不盈狀況時的銷售量或者銷售額量或者銷售額 保本狀態(tài)：保本狀態(tài)：當(dāng)期銷售收入剛好與成本費用相等、不虧當(dāng)期銷售收入剛好與成本費用相等、不虧不盈時的狀況不盈時的狀況 保本點保本點13 【案例案例】西南航空公司準(zhǔn)備開辟一條新航線，這條航線主要為旅游西南航空公司準(zhǔn)備開辟一條新航線，這條航線主要為旅游線服務(wù)。同時，公司也希望能夠吸引一些商界人士乘坐每周一至周五線服務(wù)。同時，公司也希望能夠吸引一些商界人士乘坐每周一至周五的航班，在

10、這段時間里該航班的單程機(jī)票是的航班，在這段時間里該航班的單程機(jī)票是750元元，周六和周日則是，周六和周日則是500元元，目的是使旅游者不乘坐商業(yè)高峰時的航班。為了開辟這條航，目的是使旅游者不乘坐商業(yè)高峰時的航班。為了開辟這條航線，公司需租用兩架線，公司需租用兩架120座的客機(jī)，每架租金為座的客機(jī)，每架租金為800萬元萬元。其它一些固。其它一些固定費用每年約定費用每年約650萬元萬元，每架次航班交機(jī)場使用費用，每架次航班交機(jī)場使用費用2萬元萬元。每架次機(jī)。每架次機(jī)組人員的工資按每飛行組人員的工資按每飛行1小時小時3000元元計算，燃料估計每一飛行時間計算，燃料估計每一飛行時間1550元元，該航線

11、單程飛行時間為，該航線單程飛行時間為45分鐘。公司為每位乘客花費行李托分鐘。公司為每位乘客花費行李托運費等運費等12元元，為每位商業(yè)航班乘客提供食品及飲料費，為每位商業(yè)航班乘客提供食品及飲料費15元元，為每位旅，為每位旅游航班乘客提供食品及飲料費游航班乘客提供食品及飲料費8元元。 要求：要求：如果周一至周五每天開出如果周一至周五每天開出1趟往返商業(yè)航班，周一、三、五趟往返商業(yè)航班，周一、三、五各開出各開出1趟往返旅游航班，周六和周日每天開出趟往返旅游航班，周六和周日每天開出4趟往返旅游航班，請?zhí)送德糜魏桨啵堅O(shè)計每趟航班平均應(yīng)當(dāng)有多少上座率才能是航空公司保本（一年按設(shè)計每趟航班平均應(yīng)當(dāng)有多少

12、上座率才能是航空公司保本（一年按50個星期計算）？個星期計算）？14（1）每星期商業(yè)航班次數(shù)（單程）每星期商業(yè)航班次數(shù)（單程）5210（次）（次） 每星期旅游航班次數(shù)（單程）每星期旅游航班次數(shù)（單程）3242222（次）（次） 總飛行時間總飛行時間32次次456024小時小時（2）每星期的固定經(jīng)營成本為）每星期的固定經(jīng)營成本為1199200元：元： 租賃和其它固定費（租賃和其它固定費（2800650）50450000元元 機(jī)組人員工資和燃料費（機(jī)組人員工資和燃料費（30001550）24109200元元 機(jī)場使用費機(jī)場使用費32次次20000640000元元（3）設(shè)每趟航班平均乘坐）設(shè)每趟航班

13、平均乘坐y名乘客，則：名乘客，則： 10（7501215）y22（500128）y1199200 y67.41人人 上座率上座率67.4112056.17%15（二）安全邊際（二）安全邊際 1指標(biāo)指標(biāo) （1）安全邊際量）安全邊際量 （2）安全邊際額）安全邊際額 （3）安全邊際率）安全邊際率 2安全邊際與利潤的關(guān)系安全邊際與利潤的關(guān)系 （1）銷售利潤額）銷售利潤額=安全邊際量安全邊際量單位邊際貢獻(xiàn)額單位邊際貢獻(xiàn)額 =安全邊際額安全邊際額邊際貢獻(xiàn)率邊際貢獻(xiàn)率 （2）銷售利潤率）銷售利潤率=安全邊際率安全邊際率邊際貢獻(xiàn)率邊際貢獻(xiàn)率第十一章第十一章 成本性態(tài)分析成本性態(tài)分析16三、量本利基本分析三、量

14、本利基本分析 1分析各因素變動對利潤的影響數(shù)額分析各因素變動對利潤的影響數(shù)額 2分析實現(xiàn)目標(biāo)利潤的因素措施分析實現(xiàn)目標(biāo)利潤的因素措施 四、利潤敏感性分析四、利潤敏感性分析 1各因素變化對利潤的影響程度各因素變化對利潤的影響程度 2各因素允許升降的最大限度各因素允許升降的最大限度 第十一章第十一章 成本性態(tài)分析成本性態(tài)分析基基期期利利潤潤基基期期中中間間指指標(biāo)標(biāo)某某因因素素變變動動百百分分比比利利潤潤變變動動百百分分比比敏敏感感系系數(shù)數(shù)敏敏感感系系數(shù)數(shù)敏敏感感系系數(shù)數(shù)敏敏感感系系數(shù)數(shù)利利潤潤變變動動升升降降系系數(shù)數(shù)1100%17利潤敏感性分析利潤敏感性分析利潤敏感性：某因素的微小變動對利潤的影響

15、程度利潤敏感性：某因素的微小變動對利潤的影響程度 因素因素20%銷售銷售數(shù)量數(shù)量單價單價單位變單位變動成本動成本固定成本固定成本總額總額利潤利潤利潤利潤變動率變動率因素因素敏感敏感順序順序基期基期1000100602000020000銷售數(shù)量銷售數(shù)量120010060200002800040%（3）單價單價1000120602000040000100%（1）變動成本變動成本100010048200003200060%（2）固定成本固定成本100010060160002400020%（4）18基基期期利利潤潤中中間間指指標(biāo)標(biāo)該該因因素素變變動動利利潤潤變變動動某某因因素素的的敏敏感感系系數(shù)數(shù) 利

16、潤銷售量利潤銷售量（單價單位變動成本）固定成本（單價單位變動成本）固定成本 銷售量因素銷售量因素邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn) 單價因素單價因素銷售額銷售額 單位變動成本因素單位變動成本因素變動成本總額變動成本總額 固定成本因素固定成本因素固定成本總額固定成本總額 因素因素20%銷售銷售數(shù)量數(shù)量單價單價單位變單位變動成本動成本固定成本固定成本總額總額利潤利潤利潤利潤變動率變動率因素因素敏感敏感順序順序基期基期1000100602000020000銷售數(shù)量銷售數(shù)量120010060200002800040%（3）單價單價1000120602000040000100%（1）變動成本變動成本10001004820

17、0003200060%（2）固定成本固定成本100010060160002400020%（4）19五、變動成本法五、變動成本法（一）成本核算方法（一）成本核算方法 1、完全成本法：、完全成本法：將全部生產(chǎn)成本（直接材料、直將全部生產(chǎn)成本（直接材料、直接人工和全部制造費用）作為產(chǎn)品成本的一種產(chǎn)品接人工和全部制造費用）作為產(chǎn)品成本的一種產(chǎn)品成本核算方法成本核算方法 2、變動成本法：、變動成本法：只將變動性生產(chǎn)成本（直接材料、只將變動性生產(chǎn)成本（直接材料、直接人工和全部制造費用）作為產(chǎn)品成本的一種產(chǎn)直接人工和全部制造費用）作為產(chǎn)品成本的一種產(chǎn)品成本核算方法品成本核算方法第十一章第十一章 成本性態(tài)分析

18、成本性態(tài)分析 五、變動成本法五、變動成本法20第十一章第十一章 成本性態(tài)分析成本性態(tài)分析 五、變動成本法五、變動成本法耗費與開支耗費與開支生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本其他領(lǐng)域成本其他領(lǐng)域成本直接直接材料材料直接直接人工人工變動變動制造費制造費固定固定制造費制造費銷售費用銷售費用管理費用管理費用產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本存貨成本存貨成本銷貨成本銷貨成本本期本期利潤利潤期間費用期間費用21（二）成本構(gòu)成的區(qū)別（二）成本構(gòu)成的區(qū)別 1、產(chǎn)品成本、產(chǎn)品成本 完全成本法：直接材料、直接人工、全部制造費用完全成本法：直接材料、直接人工、全部制造費用 變動成本法：直接材料、直接人工、變動性制造費用變動成本法：直接材料、直接人工、

19、變動性制造費用 2、期間成本、期間成本 完全成本法：管理費、銷售費完全成本法：管理費、銷售費 變動成本法：管理費、銷售費、固定性制造費用變動成本法：管理費、銷售費、固定性制造費用 3、存貨成本：、存貨成本：完全成本法下的存貨成本包含了一定數(shù)量的固定性制造費用完全成本法下的存貨成本包含了一定數(shù)量的固定性制造費用 第十一章第十一章 成本性態(tài)分析成本性態(tài)分析 五、變動成本法五、變動成本法22（三）利潤的差異（三）利潤的差異 1、利潤差異的原因：、利潤差異的原因：二者對固定制造費用的處理不同，使得本期固定制二者對固定制造費用的處理不同，使得本期固定制造費用獲得補(bǔ)償?shù)钠陂g不同。完全成本法下存貨成本將帶走

20、一部分固定制造造費用獲得補(bǔ)償?shù)钠陂g不同。完全成本法下存貨成本將帶走一部分固定制造費，導(dǎo)致了當(dāng)期計算的凈利不一致。費，導(dǎo)致了當(dāng)期計算的凈利不一致。 2、利潤差異的測算、利潤差異的測算完全成本法：完全成本法： 本期補(bǔ)償?shù)墓潭ㄖ圃熨M本期補(bǔ)償?shù)墓潭ㄖ圃熨M 期初存貨的固定制造費本期發(fā)生的固定制造費期末存貨的固定制造費期初存貨的固定制造費本期發(fā)生的固定制造費期末存貨的固定制造費變動成本法：變動成本法： 本期補(bǔ)償?shù)墓潭ㄖ圃熨M本期發(fā)生的固定制造費本期補(bǔ)償?shù)墓潭ㄖ圃熨M本期發(fā)生的固定制造費凈利差異期末存貨中固定制造費期初存貨中固定制造費凈利差異期末存貨中固定制造費期初存貨中固定制造費 期末存貨量期末存貨量期末存貨

21、單位固定制造費期初存貨量期末存貨單位固定制造費期初存貨量期初存貨單位固定制造費期初存貨單位固定制造費第十一章第十一章 成本性態(tài)分析成本性態(tài)分析 五、變動成本法五、變動成本法23產(chǎn)品成本核算方法產(chǎn)品成本核算方法 表表1 A公司業(yè)務(wù)量資料表公司業(yè)務(wù)量資料表96年年97年年98年年期初存貨量（件）期初存貨量（件）本期生產(chǎn)量（件）本期生產(chǎn)量（件）本期銷售量（件）本期銷售量（件）期末存貨量（件）期末存貨量（件）200050003000400040002500350030003000300040002000 表表2 A公司售價及成本資料公司售價及成本資料產(chǎn)品售價產(chǎn)品售價40元元產(chǎn)品單位成本產(chǎn)品單位成本生產(chǎn)

22、成本：生產(chǎn)成本： 單位變動成本單位變動成本 固定成本總額固定成本總額8元元30000元元95年：年：15元元96年：年：14元元97年：年：20元元98年：年：18元元管理、營業(yè)、財務(wù)費用：管理、營業(yè)、財務(wù)費用： 單位變動成本單位變動成本 固定成本總額固定成本總額5元元10000元元先進(jìn)先出先進(jìn)先出2496年年97年年98年年銷售收入銷售收入120000140000160000減：銷售成本減：銷售成本其中：期初存貨其中：期初存貨 本期生產(chǎn)本期生產(chǎn) 期末存貨期末存貨44000 30000 70000 5600049000 56000 50000 5700075000 57000 54000 36

23、000銷售毛利銷售毛利760009100085000減：期間費用減：期間費用其中：變動其中：變動 固定固定150001000017500100002000010000本期利潤本期利潤51000635005500096年年97年年98年年銷售收入銷售收入120000140000160000減：銷售成本減：銷售成本（變動生產(chǎn)成本（變動生產(chǎn)成本8元）元） 變動期間費（變動期間費（5元）元）240001500028000175003200020000邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)8100094500108000減：固定成本減：固定成本其中：固定制造費其中：固定制造費 固定期間費固定期間費300001000030000100003000010000本期利潤本期利潤410005450068000完全成本法損益表完全成本法損益表變動成本法損益表變動成本法損益表件件96年年97年年98年年期初存貨期初存貨本期生產(chǎn)本期生產(chǎn)本期銷售本期銷售期末存貨期末存貨200050003000400040002500350030003000300040002000產(chǎn)品單位成本產(chǎn)品單位成本95年：年：15元元 96年：年：14元元97年：年：20元元 98年：年：18元元先進(jìn)先出先進(jìn)先出25（四）變動成本法的優(yōu)點（四）變動成本法的優(yōu)點 1、能正確反映銷售與利潤的關(guān)系，防止盲目生產(chǎn)。、能正確反映銷