內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

1、獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)一一內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)第一章總則第一條為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中研究與評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則制定要本準(zhǔn)則。第二條本準(zhǔn)則所稱內(nèi)部控制，是指被審計(jì)單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序。第三條本準(zhǔn)則所稱審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。第四條注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)以外

2、的其他審計(jì)業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本準(zhǔn)則辦理。第二章一般原則第五條注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)研究與評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。第六條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)擬信賴的內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測(cè)試，據(jù)以確定對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的影響。第七條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理運(yùn)用專業(yè)判斷，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，制定并實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平。第八條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將研究、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制和評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程及結(jié)果記錄于審計(jì)工作底稿。第三章內(nèi)部控制第九條建立健全內(nèi)部控制是被審計(jì)單位管理當(dāng)局的會(huì)計(jì)責(zé)任。相關(guān)內(nèi)部控制一般應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)以下目標(biāo)：（一）保證業(yè)務(wù)活動(dòng)按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行；（

3、二）保證所有交易和事項(xiàng)以正確的金額，在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間及時(shí)記錄于適當(dāng)?shù)膸?，使?huì)計(jì)報(bào)表的編制符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求；（三）保證對(duì)資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)；（四）保證帳面資產(chǎn)與實(shí)存資產(chǎn)定期核對(duì)相符。第十條注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定內(nèi)部控制的可信賴程度時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，充分關(guān)注內(nèi)部控制的以下固有限制：（一）內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行受制于成本與效益原則；（二）內(nèi)部控制一般僅針對(duì)常規(guī)業(yè)務(wù)活動(dòng)而設(shè)計(jì)；（三）即使是設(shè)計(jì)完善的內(nèi)部控制，也可能因執(zhí)行人員的粗心大意、精力分散、判斷失誤以及對(duì)指令的誤解而失效；（四）內(nèi)部控制可能因有關(guān)人員相互勾結(jié)、內(nèi)外串通而失效；（五）內(nèi)部控制可能因執(zhí)行人員濫用職權(quán)或屈從

4、于外部壓力而失效；（六）內(nèi)部控制可能因經(jīng)營(yíng)環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效。第十一條在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行情況。在確定了解內(nèi)部控制所應(yīng)實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)主要考慮下列因素：（一）被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)規(guī)模及業(yè)務(wù)復(fù)雜程度；（二）被審計(jì)單位數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)類(lèi)型及復(fù)雜程度；（三）審計(jì)重要性；（四）相關(guān)內(nèi)部控制類(lèi)型；（五）相關(guān)內(nèi)部控制的記錄方式；（六）固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。第十二條注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解內(nèi)部控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)合理利用以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。對(duì)于重要的內(nèi)部控制，通常還可實(shí)施以下程序：（一）詢問(wèn)被審計(jì)單位有關(guān)人員，并查閱相關(guān)內(nèi)部控制文件；（二）檢查內(nèi)部

5、控制生成的文件和記錄；（三）觀察被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制的運(yùn)行情況；（四）選擇若干具有代表性的交易和事項(xiàng)進(jìn)行穿行測(cè)試。第十三條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分了解控制環(huán)境，以評(píng)價(jià)被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施。影響控制環(huán)境的主要因素有：（一）經(jīng)營(yíng)管理的觀念、方式和風(fēng)格；（二）組織結(jié)構(gòu)和權(quán)利、職責(zé)的劃分方法；（三）控制系統(tǒng)。第十四條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分了解會(huì)計(jì)系統(tǒng)，以識(shí)別和理解：（一）被審計(jì)單位交易和事項(xiàng)的主要類(lèi)別；（二）各類(lèi)主要交易和事項(xiàng)的發(fā)生過(guò)程；（三）重要的會(huì)計(jì)憑證、帳簿記錄以及會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目；（四）重大交易和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理過(guò)程。第十五條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分了解以下主要控制程序

6、，以合理確定相關(guān)的審計(jì)程序：（一）交易授權(quán)；（二）職責(zé)劃分；）憑證與記錄控制;（四）資產(chǎn)接觸與記錄使用;（五）獨(dú)立稽核。第十六條內(nèi)部審計(jì)是被審計(jì)單位控制系統(tǒng)的重要組成部分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)行研究和評(píng)價(jià)，以確定是否利用內(nèi)部審計(jì)的工作結(jié)果：（一）內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性；（二）內(nèi)部審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和能力；（三）內(nèi)部審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；（四）內(nèi)部審計(jì)人員所獲取的審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性；（五）管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度。第十七條注冊(cè)會(huì)計(jì)師可采用文字?jǐn)⑹?、調(diào)查問(wèn)卷、核對(duì)表、流程圖等方法對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了解和評(píng)價(jià)，并形成審計(jì)工作底稿。第十八條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將審計(jì)過(guò)程

7、中注意到的內(nèi)部控制重大缺陷，告知被審計(jì)單位管理當(dāng)局。必要時(shí)，可出具管理建議書(shū)。第四章審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)第十九條在編制總體審計(jì)計(jì)劃時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體的固有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。固有風(fēng)險(xiǎn)是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時(shí)，某一帳戶或交易類(lèi)別單獨(dú)或連同其他帳戶、交易類(lèi)別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。第二十條在編制具體審計(jì)計(jì)劃時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估對(duì)各重要帳戶或交易類(lèi)別的認(rèn)定所產(chǎn)生的影響，或者直接假定這種認(rèn)定的固有風(fēng)險(xiǎn)為高水平。第二十一條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用專業(yè)判斷，考慮下列事項(xiàng)，評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)：（一）管理人員的品行和能力；（二）管理人員特別是財(cái)會(huì)人員的變動(dòng)情況；（三）管理人員遭受的異常壓力；（四）

8、業(yè)務(wù)性質(zhì)；（五）影響被審計(jì)單位所在行業(yè)的環(huán)境因素；（六）容易產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目；（七）需要利用專家工作結(jié)果予以佐證的重要交易和事項(xiàng)的復(fù)雜程度；（八）確定帳戶金額時(shí)，需要運(yùn)用估計(jì)和判斷的程度；（九）容易受損失或被挪用的資產(chǎn)；（十）會(huì)計(jì)期間內(nèi)，尤其是臨近會(huì)計(jì)期末發(fā)生的異常及復(fù)雜交易；（十一）在正常的會(huì)計(jì)處理程序中容易被漏記的交易和事項(xiàng)。第二十二條注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解內(nèi)部控制并評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)后， 應(yīng)當(dāng)對(duì)各重要帳戶或交易類(lèi)別的相關(guān)認(rèn)定所涉及的控制風(fēng)險(xiǎn)作出初步評(píng)估?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)是指某一帳戶或交易類(lèi)別單獨(dú)或連同其他帳戶、交易類(lèi)別產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性。第二十三條出現(xiàn)下列情況之一時(shí)

9、，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將重要帳戶或交易類(lèi)別的部分或全部認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平:（一）被審計(jì)單位內(nèi)部控制失效；（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以對(duì)內(nèi)部控制的有效性作出評(píng)估；（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師不擬進(jìn)行符合性測(cè)試。第二十四條注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)某一會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行初步評(píng)估時(shí)，如果同時(shí)出現(xiàn)下列情況，不應(yīng)將控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平：（一）相關(guān)的內(nèi)部控制可防止、發(fā)現(xiàn)或糾正重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)；（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬進(jìn)行符合性測(cè)試。第二十五條注冊(cè)會(huì)計(jì)師如擬信賴內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)實(shí)施符合性測(cè)試程序，以評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)。初步評(píng)估的控制風(fēng)險(xiǎn)水平越低，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)獲取越多的關(guān)于內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理和運(yùn)行有效的證據(jù)。第二十六條注冊(cè)會(huì)計(jì)師可實(shí)施以下符合性測(cè)試

10、程序：（一）檢查交易和事項(xiàng)的憑證；（二）詢問(wèn)并實(shí)地觀察未留下審計(jì)軌跡的內(nèi)部控制的運(yùn)行情況；（三）重新實(shí)施相關(guān)內(nèi)部控制程序。第二十七條出現(xiàn)下列情況之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可不進(jìn)行符合性測(cè)試，而直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序：（一）相關(guān)內(nèi)部控制不存在；（二）相關(guān)內(nèi)部控制雖然存在，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)了解發(fā)現(xiàn)其未有效進(jìn)行；（三）符合性測(cè)試的工作量可能大于進(jìn)行符合性測(cè)試所減少的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量。第二十八條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)符合性測(cè)試結(jié)果，評(píng)估內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行是否與控制風(fēng)險(xiǎn)初步評(píng)估結(jié)論相一致。如果存在偏差，應(yīng)當(dāng)修正對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，并據(jù)以修改實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。第二十九條如持續(xù)接受委托，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可利

11、用上期對(duì)內(nèi)部控制的研究與評(píng)價(jià)資料，但應(yīng)對(duì)其予以更新。第三十條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解內(nèi)部控制在所審計(jì)會(huì)計(jì)期間的運(yùn)用是否一貫。如發(fā)生顯著變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)考慮分別進(jìn)行測(cè)試。第三十一條如期中審計(jì)已進(jìn)行符合性測(cè)試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在決定完全信賴其結(jié)果前，應(yīng)當(dāng)考慮以下因素，以進(jìn)一步獲取期中至期末的相關(guān)審計(jì)證據(jù)：（一）期中審計(jì)符合性測(cè)試的結(jié)論；（二）期中審計(jì)后剩余期間的長(zhǎng)短；（三）期中審計(jì)后內(nèi)部控制的變動(dòng)情況；（四）期中審計(jì)后發(fā)生的交易和事項(xiàng)的性質(zhì)及金額；（五）擬實(shí)施的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。第三十二條終結(jié)審計(jì)之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的結(jié)果和其他審計(jì)證據(jù)，對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行最終評(píng)估，并檢查其是否與控制風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)估結(jié)論相一致。如不一致，應(yīng)當(dāng)考慮是否追加相應(yīng)的審計(jì)程序。第三十三條由于控制風(fēng)險(xiǎn)與固有風(fēng)險(xiǎn)相互聯(lián)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合評(píng)估，并據(jù)以作為檢查風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估基礎(chǔ)。檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一帳戶或交易類(lèi)別單獨(dú)或連同其他帳戶、交易類(lèi)別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被實(shí)質(zhì)性測(cè)試發(fā)現(xiàn)的可能性。固有風(fēng)險(xiǎn)及控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估對(duì)檢查風(fēng)險(xiǎn)有直接影響，固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的水平越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)實(shí)施越詳細(xì)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，并著重考慮其性質(zhì)、時(shí)間和范圍，以將檢查風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平。第三十四條不論固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)對(duì)各重要帳戶或交易類(lèi)別進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。第三十五條如經(jīng)實(shí)施有