合并財務報表的編制講解

1、P公司長期股權投資資產200銀行存款10A抵銷分錄負債所有者權益第三節(jié)合并財務報表的編制二、與股權投資有關的抵銷分錄的編制（一）購買日的抵銷分錄公司原股東S公司付款80萬元公司原股東P公司S公司長期股權投資資產200銀行存款抵銷分錄:負債所有者權益100所有者權益長期股權投資合并報表所有者是P公司投資者合并報表所斛是P公司投資者100so借：所有者權益貸;長期股權投資少數(shù)股東權益借：股本（實收資本）資本公積其他綜合收益盈余公積未分配利潤商譽（借方差額）貸：長期股權投資少數(shù)股東權益【例題】P公司發(fā)行1000萬股普通股（每股面值1元，市場價格為8.75元），取得了S公司70%勺股權。P公司和S公司

2、資產負債表有關數(shù)據(jù)如表X所示：假定不考慮所得稅影響。表X單位：萬元項目p公司S公司賬面價值賬面價值公允價值資產：貨幣資金4312.50450450存貨6200255450應收賬款300020002000長期股權投資500021503800固定資產：固定資產原價1000040005500減：累計折舊300010000固定資產凈值7000300045005001500商譽000資產總計30012.50835513700負債和所有者權益：短期借款250022502250應付賬款3750300300其他負債375300300負債合計662528502850實收資本(股本)75002500資本公積500

3、01500盈余公積5000500未分配利潤5887.501005所有者權益合計23387.50550510850負債和所有者權益總計30012.508355(1)確認長期股權投資：借：長期股權投資8750貸：股本1000資本公積一一股本溢價7750(2)計算確定商譽：假定S公司除已確認資產外，不存在其他需要確認的資產及負債，則P公司首先計算合并中應確認的合并商譽：合并商譽=企業(yè)合并成本-合并中取得被購買方可辨認7資產公允價值份額=8750-10850X70%=1155(萬元)(3)編制調整和抵銷分錄：借：存貨195長期股權投資1650固定資產2500無形資產1000貸：資本公積5345借：實收

4、資本2500資本公積6845盈余公積500未分配利潤1005商譽1155貸：長期股權投資8750少數(shù)股東權益3255（4）編制合并資產負債表如表丫所示。表Y資產負債表（簡表）20X7年6月30日單位：萬元項目P公司S公司抵銷分錄合并金額貸方資產：貨幣資金4312.54504762.5存貨62002551956650應收賬款300020005000長期股權投資137502150165087508800固定資產：0固定資產原價100004000250016500減：累計折舊300010004000450050010006000商譽0011551155資產總計38762.5835544867.5負債

5、和所有者權益：0短期借款250022504750應付賬款37503004050其他負債375300675負債合計662528509475實收資本（股本）8500250025008500資本公積1275015006845534512750盈余公積50005005005000未分配利潤5887.5100510055887.5少數(shù)股東權益32553255所有者權益合計32137.5550535392.5負債和所有者權益總計38762.5835544867.5（二）購買日后的抵銷分錄1 .母公司長期股權投資與子公司所有者權益的抵銷借：股本（實收資本）資本公積其他綜合收益盈余公積未分配利潤一年末商譽（借

6、方差額）貸：長期股權投資（母公司）少數(shù)股東權益（子公司所有者權益X少數(shù)股東投資持股比例）【提示】在合并財務報表中，子公司少數(shù)股東分擔的當期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權益中所享有的份額的（即發(fā)生超額虧損），其余額應當沖減少數(shù)股東權益，即少數(shù)股東權益可以為負數(shù)。2 .母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權投資的投資收益的抵銷借：投資收益少數(shù)股東損益未分配利潤一一年初貸：提取盈余公積對所有者（或股東）的分配未分配利潤一一年末【例題】假設P公司能夠控制S公司，S公司為股份有限公司。2015年12月31日，P公司個別資產負債表中對S公司的長期股權投資的金額為3000萬元，擁有S公司8

7、0%勺股份。P公司在個別資產負債表中采用成本法核算該項長期股權投資。該投資為2015年1月1日P公司用銀行存款3000萬元購得S公司80%勺股份（假定P公司與S公司的企業(yè)合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并）。購買日，S公司有一棟辦公樓，其公允價值為700萬元，賬面價值為600萬元，按年限平均法計提折舊，預計尚可使用年限為20年，無殘值。假定該辦公樓用于S公司的總部管理。其他資產和負債的公允價值與其賬面價值相等。2015年1月1日，S公司股東權益總額為3500萬元，其中股本為2000萬元，資本公積為1500萬元，其他綜合收益為0,盈余公積為0,未分配利潤為0。2015年，S公司實現(xiàn)7利潤1000萬元

8、，提取法定盈余公積金100萬元，分派現(xiàn)金股利600萬元，未分配利潤為300萬元。S公司因持有的可供出售金融資產的公允價值變動計入當期其他綜合收益的金額為100萬元，無其他導致所有者權益變動事項。2016年，S公司實現(xiàn)7利潤1200萬元，提取法定盈余公積金120萬元，未分派現(xiàn)金股利，無其他所有者權益變動事項。假定S公司的會計政策和會計期間與P公司一致，不考慮P公司和S公司的內部交易及合并財務報表中資產、負債的所得稅影響。要求:(1)編制2015年與投資有關的抵銷分錄。(2)編制2016年與投資有關的抵銷分錄?！敬鸢浮?1)借：股本資本公積盈余公積其他綜合收益未分配利潤一商譽貸：長期股權投資少數(shù)股

9、東權益借：投資收益少數(shù)股東損益未分配利潤一一年初貸：提取盈余公積對所有者(或股東)的分配未分配利潤一一年末(2)借：股本資本公積盈余公積其他綜合收益未分配利潤一一年末商譽貸：長期股權投資少數(shù)股東權益20001600(1500+100)100100年末295(1000-100-600-5)1203000-(3500+100)X80%3396(3000+796-480+80)819(2000+1600+100+100+295)X20%796199(995X20%)010060029520001600220(100+120)1001370(295+1200-120-5)1204352(3000+39

10、6+956)1058(2000+1600+100+100+120+1370)X20%借：投資收益956少數(shù)股東損益239(1195X20%)未分配利潤一一年初295貸：提取盈余公積120對所有者(或股東)的分配0未分配利潤年末1370關注：合并財務報表準則規(guī)定，子公司持有母公司的長期股權投資，應當視為企業(yè)集團的庫存股，作為所有者權益的減項，在合并資產負債表中所有者權益項目下以“減：庫存股”項目列示。子公司相互之間持有的長期股權投資，應當比照母公司對子公司的股權投資的抵銷方法，將長期股權投資與其對應的子公司所有者權益中所享有的份額相互抵銷?！纠}多選題】甲公司2015年1月1日購入乙公司80%股

11、權，能夠對乙公司的財務和經營政策實施控制。除乙公司外，甲公司無其他子公司。2015年度，乙公司按照購買日可辨認凈資產公允價值為基礎計算實現(xiàn)的凈利潤為2000萬元，無其他所有者權益變動。2015年末，甲公司合并財務報表中少數(shù)股東權益為825萬元。2016年度，乙公司按購買日可辨認凈資產公允價值為基礎計算的凈虧損為5000萬元，無其他所有者權益變動。2016年末，甲公司個別財務報表中所有者權益總額為8500萬元。下列各項關于甲公司2015年度和2016年度合并財務報表列報的表述中，正確的有（）。A.2015年度少數(shù)股東損益為400萬元B.2016年12月31日少數(shù)股東權益為0C.2016年12月31日股東權益總額為5925萬元D.2016年12月31日歸屬于母公司股東權益為6100萬元【答案】ACD【解析】2015年少