關(guān)于企業(yè)拆遷補(bǔ)償費(fèi)會計(jì)賬務(wù)處理

1、關(guān)于企業(yè)拆遷補(bǔ)償費(fèi)會計(jì)賬務(wù)處理目前，隨著經(jīng)濟(jì)改革和城市發(fā)展的需要，對工業(yè)區(qū)的整體規(guī)劃，各地對企業(yè)的拆遷由政府財(cái)政專項(xiàng)資金實(shí)施補(bǔ)償。筆者在調(diào)查中發(fā)現(xiàn),對于這一補(bǔ)償款項(xiàng)如何進(jìn)行會計(jì)處理和稅收征收，盡管稅收方面有了一定的要求，但政策規(guī)定可能不很完善，再加上企業(yè)對稅收政策的理解可能造成偏差，企業(yè)財(cái)務(wù)處理不一致，導(dǎo)致了實(shí)際操作中存在很多的誤區(qū)，故筆者認(rèn)為有必要進(jìn)一步就此問題進(jìn)行深入探討，更好地理2004解和完善現(xiàn)有的相關(guān)政策，明確會計(jì)法和稅法的不同要求，指導(dǎo)企業(yè)完成對拆遷補(bǔ)償費(fèi)的正確財(cái)務(wù)核算和稅收征管。05年就現(xiàn)有的政策，對拆遷補(bǔ)償費(fèi)問題作了以下規(guī)定:第十條，關(guān)于拆遷補(bǔ)償費(fèi)收入號】第097月19日，蘇國

2、稅發(fā)【2004、企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償費(fèi)收入，凡搬遷）的稅務(wù)處理問題規(guī)定：（1后重新購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)和用途的固定資產(chǎn)（以下稱重置固定資產(chǎn)）的，應(yīng)將上述搬遷補(bǔ)償費(fèi)收入加各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值的余額，沖減企業(yè)重置、企業(yè)取得搬遷補(bǔ)償費(fèi)收入，凡搬遷后不再2）固定資產(chǎn)的原價。（重置與搬遷前相同或類似性質(zhì)和用途的固定資產(chǎn)的，應(yīng)將上述搬遷補(bǔ)償費(fèi)收入加各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值及處置費(fèi)用后的余額，計(jì)入企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)的所得稅。該規(guī)定主要涉及企業(yè)所得稅的征收：可用公式表示，分兩種情況，一種是搬遷后重置的，搬遷補(bǔ)償收入不

3、計(jì)征所得稅，具固定資產(chǎn)折余價值）一固定資產(chǎn)變賣收入+（搬遷補(bǔ)償收入體處理是:的余額去沖減重置固定資產(chǎn)原值。另一種情況是搬遷后不重置，則搬固定資產(chǎn)（搬遷補(bǔ)償收入+遷補(bǔ)償收入需計(jì)征所得稅，具體處理是：處置費(fèi)用）的余額計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所一變賣收入一固定資產(chǎn)折余價值得額，計(jì)征企業(yè)所得稅。一、補(bǔ)償收入會計(jì)賬務(wù)處理現(xiàn)狀就以上處理方法和處理原則，對于很多企業(yè)來說，由于理解上的拆近補(bǔ)償”不一致和稅收處理方法上的不完善，導(dǎo)致了目前各企業(yè)對的不同的處理方法，具體如下：”費(fèi)、掛賬不處理。目前這種企業(yè)最多，當(dāng)取得補(bǔ)償費(fèi)后，由于是財(cái)政資金劃撥，收到款項(xiàng)后，只是出具了一張普通的收款收據(jù)，會計(jì)項(xiàng)下。其它應(yīng)付款”賬務(wù)處理時作掛

4、賬處理，記入“入賬。針對該項(xiàng)目來說，當(dāng)企業(yè)財(cái)務(wù)收到補(bǔ)償”、作為“補(bǔ)貼收入2補(bǔ)貼“款后，不論是否重置資產(chǎn)，會計(jì)上先作為補(bǔ)貼收入入賬，列入，但到年終所得稅匯算清交時，又作為免稅項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整。”收入原值處理。有些企業(yè)由于進(jìn)行了固定資產(chǎn)重置固定資產(chǎn)”3、沖減“的重新購置，遵照稅收政策要求，按第一種方法沖減了固定資產(chǎn)原值，固定資產(chǎn)變賣+但當(dāng)出現(xiàn)所購置的固定資產(chǎn)原值小于（搬遷補(bǔ)償收入固定資產(chǎn)折余價值）時，又不知道如何沖減。收入一有些企業(yè)甚至收取補(bǔ)償費(fèi)后放在企業(yè)賬外，不在企業(yè)財(cái)務(wù)賬、4面反針對上述企業(yè)處理情況，筆者認(rèn)為對于該項(xiàng)征稅規(guī)定要進(jìn)行重新理解，提出不同的探討意見，同時對財(cái)務(wù)處理有一個統(tǒng)一的認(rèn)識和指導(dǎo)。二

5、、對該項(xiàng)征稅規(guī)定中存在認(rèn)識問題的探討意見值得進(jìn)號2004第097對于該項(xiàng)稅收政策規(guī)定，該規(guī)定蘇國稅發(fā)一步商榷和理解。、規(guī)定中的第一種情況，即搬遷后重置，搬遷補(bǔ)償收入不計(jì)征1固定資產(chǎn)折固定資產(chǎn)變賣收入一所得稅。而是采用（搬遷補(bǔ)償收入+余價值）的余額去沖減重置固定資產(chǎn)原值方法處理，此方法有以下幾點(diǎn)需要重新理解。、政府財(cái)政拆遷補(bǔ)償費(fèi)實(shí)際包括土地、房屋設(shè)備、搬遷費(fèi)）（1用、停工損失等的補(bǔ)償，該項(xiàng)規(guī)定未予以區(qū)分。同時，如對搬遷造成的停工損失等如何掌握，也未明確。、采用余額去沖減重置固定資產(chǎn)原值，一方面隨意改變了）（2萬元，補(bǔ)償收入扣除相關(guān)500重置資產(chǎn)價值，如重置固定資產(chǎn)原值萬元。這200費(fèi)用的余額為3

6、00萬元，則重置固定資產(chǎn)原值就成了樣，實(shí)質(zhì)上低估了重置固定資產(chǎn)價值，同時也影響了當(dāng)期折舊額提取，更重要的是對于重置固定資產(chǎn)在進(jìn)行資產(chǎn)重組、出售、投資等方面帶來了很多的后續(xù)問題，不得不進(jìn)行重新評估，評估升值以后的處理如何計(jì)算等一系列問題。假如出現(xiàn)了這樣的情況，重置固定資產(chǎn)原值萬元（筆者在調(diào)查中300萬元，補(bǔ)償收入扣除相關(guān)費(fèi)用的余額為200,則重置固定資產(chǎn)原值豈不成了負(fù)資發(fā)現(xiàn)不少企業(yè)存在這種情況）產(chǎn)？固定資產(chǎn)+2、第二種情況，即拆遷不重置，采用（搬遷補(bǔ)償收入處置費(fèi)用）的余額計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所一一固定資產(chǎn)折余價值變賣收入、對于繼續(xù)存續(xù)的企）（1得額，計(jì)征企業(yè)所得稅，具體掌握二點(diǎn)：、對于2（）業(yè)來說，應(yīng)

7、并入到企業(yè)所得額中合并計(jì)征企業(yè)所得稅。不再存續(xù)的企業(yè)來說，就不只是企業(yè)所得稅的問題了，而且涉及到了個人所得稅的征收、對上述第二種情況比較明確，按規(guī)定執(zhí)行即可。對上述第一種情況筆者認(rèn)為，要按該政策規(guī)定執(zhí)行，當(dāng)前可按以下方法操作為妥，、企業(yè)取得補(bǔ)償收入、拆遷資產(chǎn)清理、重置固）具有可操作性：（1、賬務(wù)）（2定資產(chǎn)等發(fā)生時，會計(jì)按財(cái)務(wù)會計(jì)制度進(jìn)行賬務(wù)處理。處理后由于不采用沖減原值處理方法，會導(dǎo)致企業(yè)多計(jì)提折舊，與該項(xiàng)征稅規(guī)定需沖減原值的方法所引起的計(jì)提的折舊有差額，因此，企、企）（業(yè)在納稅申報時要在申報表上作應(yīng)納稅所得額調(diào)整處理。3業(yè)主管稅務(wù)管理部門對此項(xiàng)工作應(yīng)及時作企業(yè)納稅調(diào)整的臺帳登記，做好跟蹤管

8、理。這樣，主要是稅務(wù)管理部門會存在一個情況，企業(yè)新年，對稅務(wù)部門的建房屋、購置固定資產(chǎn)，具折舊年限要在1020跟蹤管理帶來困難三、對規(guī)定的重新理解和修正.規(guī)定的進(jìn)一步剖析，結(jié)合調(diào)查實(shí)號097通過對蘇國稅發(fā)2004第際，筆者認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)作重新理解和修正。對于拆5-12作者：王秋明日期：2005-1、來源：江蘇國稅網(wǎng)遷后重置固定資產(chǎn)的企業(yè)，有兩種處理建議：、企業(yè)所得的拆遷補(bǔ)償收入，計(jì)入企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)稅所得額，）（1計(jì)算所得稅；對拆遷的資產(chǎn)進(jìn)行清理，清理損失計(jì)入企業(yè)營業(yè)外支出，抵減企業(yè)應(yīng)稅所得額；重置的固定資產(chǎn)按實(shí)際價值入賬，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，逐年以折舊的方式計(jì)入企業(yè)成本費(fèi)用，作為所得稅的抵減項(xiàng)目。這樣

9、，清楚地處理了收入、成本、稅收的關(guān)系，同時也避免了出現(xiàn)負(fù)資產(chǎn)的情況。、對于采用余額去沖減重置固定資產(chǎn)原值，修正為不直接2)(沖減重置固定資產(chǎn)原值，而是分三步來處理，第一步，將拆遷補(bǔ)償收搬遷補(bǔ)償費(fèi)，不立即全額確認(rèn)收入；第”一一入掛賬，記“其它應(yīng)付款科目核算，拆遷固固定資產(chǎn)清理二步，企業(yè)拆遷的固定資產(chǎn)，通過搬遷補(bǔ)償費(fèi)借方，沖減搬遷補(bǔ)其它應(yīng)付款”搬一定資產(chǎn)的凈損失轉(zhuǎn)入償收入；第三步，企業(yè)重置固定資產(chǎn)按原值入賬，每年計(jì)提多少折舊搬遷補(bǔ)償費(fèi)的貸方余額確認(rèn)其它應(yīng)付款”一一“額，就將多少已記入為補(bǔ)貼收入，直至補(bǔ)貼收入全部結(jié)轉(zhuǎn)。這樣，每年計(jì)提折舊時，增加了企業(yè)的成本費(fèi)用，增加了企業(yè)所得稅的抵減項(xiàng)，同時，將掛賬

10、的搬遷補(bǔ)償收入確認(rèn)為補(bǔ)貼收入，增加了所得稅的應(yīng)稅所得額，對總體稅收沒有影響，在確保重置資產(chǎn)賬面價值按實(shí)計(jì)價的同時，又確保了搬遷補(bǔ)償收入抵減重置固定資產(chǎn)價值前不納所得稅，更好地體現(xiàn)了稅收政策的合理性和公平性。、對于拆遷后不重置，要分兩種情況處理2、如企業(yè)存續(xù)，則按補(bǔ)償收入扣除固定資產(chǎn)清理凈損失后1)(征收企業(yè)所得稅。、如企業(yè)不存續(xù)，則由補(bǔ)償收益獲得者按補(bǔ)償收入扣除固2)(定資產(chǎn)清理凈損失后征收企業(yè)所得稅，同時這里會涉及個人所得稅征四、財(cái)務(wù)會計(jì)賬務(wù)處理要點(diǎn)針對上述觀點(diǎn)，如發(fā)生拆遷補(bǔ)償事項(xiàng)，相應(yīng)的財(cái)務(wù)賬務(wù)處理如下:、固定資產(chǎn)拆遷后重置的企業(yè)1、將被拆除的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理1)(借：固定資產(chǎn)清理借：累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn))發(fā)生的清理費(fèi)用、稅金等(2借：固定資產(chǎn)清理.貸：銀行存款(應(yīng)付工資等)營業(yè)稅(轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn))一應(yīng)交稅金、取得變價收入3()借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理、清理損失4)(借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理、收到補(bǔ)償款項(xiàng)時）（5借：銀行存款貸：補(bǔ)貼收入、重置資產(chǎn)價值入賬）（6借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款（或：在建工程）、對于拆遷后不重置，如企業(yè)存續(xù)，則將固定資產(chǎn)清理同上處2理，再將補(bǔ)償收入作為補(bǔ)貼收入計(jì)征收企業(yè)所得稅即