人資-人力資源費(fèi)用預(yù)算與核算知識點(diǎn)

1、第六節(jié)人力資源費(fèi)用預(yù)算與核算第一單元人力資源費(fèi)用的預(yù)算【學(xué)習(xí)目標(biāo)】通過學(xué)習(xí)，掌握人力資源費(fèi)用的構(gòu)成、預(yù)算原則及預(yù)算的程序與方法?！局R要求】一、人力資源費(fèi)用的構(gòu)成企業(yè)人力資源費(fèi)用包括人工成本和人力資源管理費(fèi)用。前者是指支付給員工的費(fèi)用，如工資、福利、保險(xiǎn)等；后者是指人力資源管理部門開展人力資源管理活動(dòng)的經(jīng)費(fèi)，如招聘費(fèi)用、培訓(xùn)費(fèi)用等。（一）人工成本人工成本是指企業(yè)在一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營周期（一般為一年）內(nèi)，支付給員工的全部費(fèi)用，主要包括以下三方面內(nèi)容：1 .工資項(xiàng)目。即根據(jù)勞動(dòng)合同以及國家相關(guān)規(guī)定，定期直接支付給本企業(yè)全體員工的勞動(dòng)報(bào)酬總額，主要由計(jì)瓢工資、基礎(chǔ)工資、職務(wù)工資、計(jì)件工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼

2、（包括洗理衛(wèi)生費(fèi)，上下班交通補(bǔ)貼），以及加班工資等部分組成。2 .保險(xiǎn)福利項(xiàng)目。即根據(jù)勞動(dòng)合同以及國家相關(guān)規(guī)定，定期支付給本企業(yè)全體員工，或定期替員工繳納的保險(xiǎn)、福利費(fèi)用，如基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)、員工福利費(fèi)、員工教育經(jīng)費(fèi)、員工住房基金，以及其他費(fèi)用，如根據(jù)國家工會法規(guī)定應(yīng)提取的工會基金等。這部分人力資源人工成本與工資項(xiàng)目存在一定的比例依存關(guān)系，各個(gè)項(xiàng)目的提取比例與企業(yè)所在地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、勞動(dòng)力的結(jié)構(gòu)狀況，政府現(xiàn)行的法律法規(guī)和政策等有著直接的聯(lián)系。3 .其他項(xiàng)目。這些費(fèi)用項(xiàng)目是在企業(yè)人力資源人工成本中，除上述兩、項(xiàng)基本費(fèi)用之外的其他一

3、些費(fèi)用預(yù)算，如“其他社會費(fèi)用”“非獎(jiǎng)勵(lì)基金的獎(jiǎng)金”“其他退休費(fèi)用”等，是在發(fā)生之后才有的費(fèi)用項(xiàng)目。（二）人力資源管理費(fèi)用人力資源管理費(fèi)用是指企業(yè)在一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營周期(一般為一年)內(nèi)，人力資源部門的全部管理活動(dòng)的費(fèi)用支出，它是計(jì)劃期內(nèi)人力資源管理活動(dòng)得以正常運(yùn)行的資金保證，主要包括以下三方面內(nèi)容：1 .招聘費(fèi)用。即招聘過程中發(fā)生的所有費(fèi)用。招聘前：調(diào)研費(fèi)、廣告費(fèi)、招聘會經(jīng)費(fèi)、高校獎(jiǎng)學(xué)金等。(2)招聘中：選拔測試方案制訂與實(shí)施的經(jīng)費(fèi)、獲取測試工具的經(jīng)費(fèi)等。(3)招聘后：通知錄取結(jié)果的經(jīng)費(fèi)、分柝招聘結(jié)果的經(jīng)費(fèi)、簽訂勞動(dòng)合同的經(jīng)費(fèi)等。2 .培訓(xùn)費(fèi)用。即培訓(xùn)過程中發(fā)生的所有費(fèi)用。(1)培訓(xùn)前：績效考核經(jīng)費(fèi)

4、和制定培訓(xùn)方案的經(jīng)費(fèi)，前者包括考評方案制定與實(shí)施的經(jīng)費(fèi)、獲取考評工具的經(jīng)費(fèi)、處理考評結(jié)果的經(jīng)費(fèi)等。培訓(xùn)中：教材費(fèi)、教員勞務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)(差旅費(fèi))等。(3)培訓(xùn)后：評價(jià)培訓(xùn)結(jié)果的經(jīng)費(fèi)等。3 .勞動(dòng)爭議處理費(fèi)用。即處理勞動(dòng)爭議的過程中發(fā)生的費(fèi)用，如法律咨詢費(fèi)。二、人力資源費(fèi)用預(yù)算的原則1 .合法合理原則。即為了保證人力資源費(fèi)用預(yù)算的正確性和準(zhǔn)確性，人力資源管理人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注國家相關(guān)部門發(fā)布的各種相關(guān)政策和法律法規(guī)信息，如地區(qū)與行業(yè)的工資指導(dǎo)線，消費(fèi)者物價(jià)指數(shù)，最低工資標(biāo)準(zhǔn)等涉及員工權(quán)益資金、社會保險(xiǎn)等方面規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的變化情況，以及本企業(yè)對下一年度工資調(diào)整的指導(dǎo)思想和要求等。凡涉及各自主管項(xiàng)目的子項(xiàng)目比例

5、變化的要準(zhǔn)魂地反映到預(yù)算中。2 .客觀準(zhǔn)確原則。即各種項(xiàng)目的預(yù)算要客觀合理i防止人為加大加寬，以至于出現(xiàn)有預(yù)算沒使用的情況。3 .整體兼顧原則。即從企業(yè)整體出發(fā)，密切注意不同預(yù)算項(xiàng)目之間的內(nèi)在聯(lián)系，防止顧此失彼，造成整體預(yù)算失衡。4 .嚴(yán)肅認(rèn)真原則。即在進(jìn)行費(fèi)用預(yù)算時(shí)，要秉持嚴(yán)肅認(rèn)真、實(shí)事求是的工作作風(fēng)，縝密地進(jìn)行分析測算，不可主觀臆測?！灸芰σ蟆恳?、人工成本預(yù)遂編制的程序和方法（一）工資項(xiàng)目的預(yù)算1 .工資項(xiàng)目預(yù)算的前期工作（1）分析當(dāng)?shù)卣嚓P(guān)部門本年度發(fā)布的最低工資標(biāo)準(zhǔn)，如有新的變化將影響到企業(yè)工資標(biāo)準(zhǔn)水平，需要對工資預(yù)算進(jìn)行必要的調(diào)整。（2）分析當(dāng)年同比的消費(fèi)者物價(jià)指數(shù)，是否大于或等

6、于最低工資標(biāo)準(zhǔn)增長幅度。在一般情況下，消費(fèi)者物價(jià)指數(shù)只會大于或等于最低工資標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整幅度，因?yàn)樽畹凸べY標(biāo)準(zhǔn)是根據(jù)消費(fèi)者物價(jià)指數(shù)進(jìn)行調(diào)整的。（3）掌握并理解企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)對下一年度工資調(diào)整的意向。因?yàn)檎m然對計(jì)劃期內(nèi)的工資指導(dǎo)線即基準(zhǔn)線、預(yù)警線和下線提出了建議，但采取何種工資調(diào)整策略，完全取決于企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)者的決策。（4）考察和對比上一年度工資各子項(xiàng)目的預(yù)算和結(jié)算情況，分析上一年度工資費(fèi)用的發(fā)展趨勢，以及公司的生產(chǎn)經(jīng)營狀況。（5）考察和對比本年度工資各子項(xiàng)目的預(yù)算和已發(fā)生費(fèi)用結(jié)算情況，分析本年度工資費(fèi)用的發(fā)展趨勢，以及公司的生產(chǎn)經(jīng)營狀況。2 .工資預(yù)算的步驟（1）單純從工資費(fèi)用預(yù)算、結(jié)算結(jié)果的發(fā)

7、展趨勢進(jìn)行預(yù)測。分析上一年度和本年度的工資費(fèi)用預(yù)算、結(jié)算情況，分析二者之間的規(guī)律。如本年度預(yù)算（結(jié)算結(jié)果）是否比上一年度上升（下降）?上升（下降）幅度有多大？根據(jù)上述規(guī)律，預(yù)測下一年度工資費(fèi)用的變化趨勢，從而提出下一年度的預(yù)算方案一。（2）從公司的生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展趨勢進(jìn)行預(yù)測。根據(jù)上一年度和本年度工資費(fèi)用的發(fā)展趨勢和公司的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，預(yù)測下一年度工資費(fèi)用的發(fā)展趨勢和公司的生產(chǎn)經(jīng)營狀況。如某類人員因供不應(yīng)求（供過于求），其工資有上漲（下降）趨勢；某類產(chǎn)品產(chǎn)量需求有擴(kuò)大（減少）趨勢；某類技術(shù)創(chuàng)新帶來了生產(chǎn)技術(shù)的集約化等。根據(jù)工資費(fèi)用的發(fā)展趨勢和公司的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，預(yù)測下一年度的工資費(fèi)用的變化趨勢。如

8、，若某類人員因供不應(yīng)求（供過于求），其工資有上漲（T降）趨勢，則應(yīng)相應(yīng)加大（減少）這類人員工資費(fèi)用的預(yù)算；若某類產(chǎn)品的產(chǎn)量需求有擴(kuò)大（減少）趨勢，則相應(yīng)崗位上的人員必將增多（減少），應(yīng)相應(yīng)加大（減少）這些崗位上工資費(fèi)用的預(yù)算；若某類技術(shù)創(chuàng)新帶來了生產(chǎn)的集約化，則相應(yīng)崗位上的人員數(shù)量需求必將減少，人員的素質(zhì)需求也可能改變，此時(shí)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況調(diào)整預(yù)算。在上述分析的基礎(chǔ)上.按照工資總額的項(xiàng)目逐一進(jìn)行測算、匯總，提出預(yù)算方案二。（3）結(jié)合最低工資標(biāo)準(zhǔn)、消費(fèi)者物價(jià)指數(shù)和工資指導(dǎo)線，以及企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)對下一年度工資調(diào)整的意向，對比分析并調(diào)整預(yù)算方案一、二，形成最終工資費(fèi)用預(yù)算方案，并寫出研究報(bào)告和工資年度預(yù)

9、算表，提出工資調(diào)整的正確建議。對比最低工資標(biāo)準(zhǔn)和消費(fèi)者物價(jià)指數(shù)，取增長幅度較高的指數(shù)作為調(diào)整工資的標(biāo)準(zhǔn)，以此保證公司合法經(jīng)營，又不降低員工生活水平。分析當(dāng)?shù)卣嚓P(guān)部門發(fā)布的工資指導(dǎo)線，作為編制費(fèi)用預(yù)算參考指標(biāo)之根據(jù)企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)對下一年度工資調(diào)整的意向做最后的費(fèi)用預(yù)算?？傊?，人力資源管理人員應(yīng)根據(jù)自己的分析判斷，針對上述三類指標(biāo)，通過對比分析，對工資調(diào)整提出合理的建議。例如，當(dāng)企業(yè)對下一年度工資調(diào)整的意向小于最低工資標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整幅度與消費(fèi)者物價(jià)指數(shù)二者增長幅度的最高比例時(shí)，應(yīng)建議企業(yè)適當(dāng)提高調(diào)整幅度，以求正確地解決現(xiàn)存問題，切實(shí)保證企業(yè)合法經(jīng)營。（4）工資費(fèi)用預(yù)算流程圖（如圖115所示）（二）社會

10、保險(xiǎn)費(fèi)與其他項(xiàng)目的預(yù)算這類費(fèi)用主要受國家、地區(qū)相關(guān)規(guī)定的影響，具有較強(qiáng)連續(xù)性，相對易于預(yù)測。1 .分析檢查和對照國家相關(guān)規(guī)定，考察對涉及員工權(quán)益的項(xiàng)目有無增加或減少，標(biāo)準(zhǔn)有無提高或降低。2 .掌握本地區(qū)相關(guān)部門公布的各種相關(guān)員工上年度工資水平的數(shù)據(jù)資料，如上年度員工平均工資水平等。3 .企業(yè)中上一年度工資及社會保險(xiǎn)等方面的相關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)和資料。因?yàn)楸绢愴?xiàng)目的提取比便一般是按照本地區(qū)上年度員工月平均工資測算的。二、編制人力資源管理費(fèi)用的預(yù)算人力資源部門在日常業(yè)務(wù)工作中必須有一定的費(fèi)用保障，這些費(fèi)用是人力資源部門自身活動(dòng)和建設(shè)的需要。1 .認(rèn)真分析人力資源管理各方面的活動(dòng)及其過程，確定各個(gè)人九資源管

11、理活動(dòng)所需的費(fèi)用項(xiàng)目，對這些費(fèi)用按公司財(cái)務(wù)科目分類，分別統(tǒng)計(jì)核實(shí)，納人相關(guān)會計(jì)科目。以某個(gè)公司人事部門為例，其職責(zé)范圍內(nèi)的活動(dòng)以及所需費(fèi)用項(xiàng)目，見表117。表117萊公司人力資源部管理費(fèi)用項(xiàng)目統(tǒng)計(jì)表活動(dòng)項(xiàng)目費(fèi)用項(xiàng)目2 .招聘.廣告費(fèi)、招聘會經(jīng)費(fèi)、高校獎(jiǎng)學(xué)金3 .工資水平市場調(diào)查調(diào)研費(fèi)4 .人員測評測評費(fèi)5 .培訓(xùn)教材費(fèi)、教員勞務(wù)費(fèi)、培調(diào)費(fèi)（差旅費(fèi)）6 .公務(wù)出國護(hù)照費(fèi)用、簽證費(fèi)7 .調(diào)研專題研究會議費(fèi)用、協(xié)會會員費(fèi)用8 .勞動(dòng)合同鑒證費(fèi)9 .辭退補(bǔ)償費(fèi)10 殘疾人安置殘疾人就業(yè)保障金11 .勞動(dòng)糾紛法律咨詢費(fèi)12 .辦公業(yè)務(wù)辦公用品費(fèi)與設(shè)備投資2.根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，為各個(gè)費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行j囤匾算。

12、這些費(fèi)用預(yù)算與執(zhí)行的原則是“分頭預(yù)算，總體控制，-個(gè)案執(zhí)行"，公司根據(jù)上年度預(yù)算與結(jié)算比較情況給一個(gè)控制額度。大部分由人力資源部門掌握，項(xiàng)目之間根據(jù)余缺，在經(jīng)過批準(zhǔn)程序后可以調(diào)劑使用。對有些項(xiàng)目如培訓(xùn)費(fèi)用，按使用部門劃人該成本中心進(jìn)行控制，避免部門之間相互擠占而完不成各自的培訓(xùn)需求。第二單元人力資源管理費(fèi)用的核算【學(xué)習(xí)目標(biāo)】通過學(xué)習(xí)，掌握人力資源管理費(fèi)用核算的要求、管理行為失誤導(dǎo)致的成本及人力責(zé)源管理費(fèi)用的核算方法?！局R要求】人力資源管理費(fèi)用核算的要求（一）加強(qiáng)費(fèi)用開支的審核和控制人力資源管理費(fèi)用核算的目的就是控制成本、節(jié)約能耗、提高經(jīng)濟(jì)效益。所以費(fèi)用的開支要由專人審核和控制，對招

13、聘、培訓(xùn)等費(fèi)用是否合理，是否對提高經(jīng)濟(jì)效益具有巨大意義等做出判斷。核算人員要與審核、控制人員及時(shí)溝通，提高核算的利用價(jià)值（二）正確劃分各種費(fèi)用的界限招聘、培訓(xùn)、處理勞動(dòng)爭議等各項(xiàng)所需費(fèi)用根據(jù)不同用處又可細(xì)分為許多類。根據(jù)企業(yè)需要確定劃分層級，對于一些相關(guān)項(xiàng)進(jìn)行合并，避免界線含混不清，彼此交叉，不具有表示性。例如，為避免招聘前所需的廣告費(fèi)和招聘會經(jīng)費(fèi)在某種程度上的理解交叉，可將兩者再進(jìn)行細(xì)分，追根溯源，確定明確的界線。（三）適應(yīng)企業(yè)特點(diǎn)、管理要求，采用適當(dāng)?shù)暮怂惴椒ㄈ肆Y源管理費(fèi)用是企業(yè)在一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營周期內(nèi)的人力資源管理活動(dòng)的費(fèi)用支出，以確保企業(yè)人力資源正常運(yùn)轉(zhuǎn)。招聘、培訓(xùn)、處理勞動(dòng)爭議等費(fèi)用發(fā)

14、生的時(shí)間、期限、形式不同，故采用的核算方法也應(yīng)不同，所以應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身特點(diǎn)很不同的管理要求，選擇合適的核算方法。二、人力資源微觀管理不當(dāng)所導(dǎo)致的成本人力資源管理行為不當(dāng)所導(dǎo)致的成本是指由于人力資源管理人員的行為對員工的工作行為乃至工作績效產(chǎn)生副作用而導(dǎo)致的人力資源浪費(fèi)或管理成本支出，一般表現(xiàn)為：（一）直接成本1 .在紀(jì)律和監(jiān)控方面，表現(xiàn)為人員缺勤率高、離職率高、消極怠工現(xiàn)象、申訴頻繁、停工乃至罷工事件等。2 .在工作績效方面，表現(xiàn)為生產(chǎn)或服務(wù)質(zhì)量達(dá)不到預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)。3 .設(shè)備儀器用具等的超損耗、原料超用等。4 .在生產(chǎn)安全方面，表現(xiàn)為事故多發(fā)、事故造成生產(chǎn)或服務(wù)停止或損失、醫(yī)療費(fèi)和賠償費(fèi)用高等。

15、（二）間接成本由人力資源管理行為失誤或不當(dāng)所導(dǎo)致的間接成本一般不會即時(shí)發(fā)生，如一旦實(shí)際發(fā)生，往往就會持續(xù)一段時(shí)間并具有較長遠(yuǎn)的影響。具體表現(xiàn)如下：1.在工作態(tài)度方面，表現(xiàn)為員工工作熱情不高，缺乏工作主動(dòng)性、積極性和創(chuàng)造性，得過且過，不滿情緒積累等。2 .在交流方面，表現(xiàn)為員工不愿與管理人員交流，不愿提供真實(shí)的反饋而導(dǎo)致管理者決策失誤。3 .在工作關(guān)系方面，表現(xiàn)為員工與管理人員缺乏相互信任和尊重。工作上不配合、互相防范。上述情況都會使人力資源管理活動(dòng)達(dá)不到預(yù)期目標(biāo)或得不到應(yīng)得的效益。在人力資源管理成本核算中，分析和計(jì)算管理行為失誤或不當(dāng)造成的直接成本比較容易，而對這類間接成本的辨析及估算卻相當(dāng)困

16、難，這不僅需要對人力資源管理成本支出情況進(jìn)行深入細(xì)致的分析，而且需要參考人力資源管理審計(jì)結(jié)果，有時(shí)還必須進(jìn)行專門深入的調(diào)查研究?！灸芰σ蟆咳肆Y管理費(fèi)用的核算（一）分析人力資源管理費(fèi)用的項(xiàng)目，建立成本核算賬目各個(gè)企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際人力資源管理活動(dòng)的內(nèi)容和范圍，確定進(jìn)行成本核算的主要項(xiàng)目（招聘、培訓(xùn)、勞動(dòng)爭議處理費(fèi)用等），然后根據(jù)企業(yè)需要將這些項(xiàng)目進(jìn)行細(xì)化，分類排列，形成人力資源管理成本賬目。（二）確定具體項(xiàng)目的核算辦法企業(yè)可以根據(jù)需要來規(guī)定本企業(yè)的人力資源管理成本核算辦法，包括核算單位、核算形式和計(jì)算方法等。在核算上述模型所列項(xiàng)目時(shí)應(yīng)注意：1 .人員招募與人員選拔的成本應(yīng)按實(shí)際錄用人數(shù)分?jǐn)?。例如，某企業(yè)為招聘5名專業(yè)技術(shù)人員進(jìn)行招募和選拔活動(dòng)，共有50名應(yīng)征求職者，在招募和選拔過程中支出的廣告、接待、資料、面試以及測試等各種費(fèi)用共10000元。核算時(shí)應(yīng)按5人計(jì)算，折合招募選拔一名合格的專業(yè)技術(shù)人員成本為2000元，而不應(yīng)按50人計(jì)算，折合為每人200元，因?yàn)檫@10000元成本是為招聘5人而非50人所付出的。2 .在某些直接成本項(xiàng)目中也包括間接成本。例如，在錄用安置項(xiàng)目中，不僅包括為員工上崗所直接付出的經(jīng)費(fèi)，而且還包括各種相關(guān)的行政費(fèi)用以及管理人員為員工上崗提供必須的物質(zhì)條件而付出的時(shí)間等。在核算時(shí)，這些間接成本需折算合并入賬。一般說來，對在