財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)

1、1 科室：樂山市審計(jì)局財(cái)政審計(jì)科 二O一三年十月十一日2 通過培訓(xùn)，使參訓(xùn)人員對財(cái)政審計(jì)能有相對全面的了解，初步掌握財(cái)政審計(jì)中的重點(diǎn)審計(jì)事項(xiàng)，了解存在的一些典型或常見的問題類型。希望能對未參加過財(cái)政審計(jì)，或沒有全面參加過財(cái)政審計(jì)的人員提供一定的幫助。3l一、預(yù)算執(zhí)行審計(jì)概念和對象l 概念：概念：指各級審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)本級人大審查和批準(zhǔn)的年度財(cái)政預(yù)算，對本級財(cái)政及各預(yù)算執(zhí)行部門和單位，在預(yù)算執(zhí)行過程中籌集、分配和使用財(cái)政資金的情況以及組織政府預(yù)算收支任務(wù)完成情況和其他財(cái)政收支的真實(shí)、合法、效益性所進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。l 審計(jì)審計(jì)對象對象：本級財(cái)政部門及其內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)、本級地方稅務(wù)部門及其直屬分支機(jī)構(gòu)、本級政

2、府直接管理的一級預(yù)算單位、本級金庫及下一級財(cái)政等有關(guān)部門和企事業(yè)單位。4l二、政府預(yù)算分類l （一）從內(nèi)容上分：按預(yù)算法規(guī)定分中央預(yù)算和地方預(yù)算。地方預(yù)算具體分為：l 1、本級收支預(yù)算：收入預(yù)算（本級收入、上解收入）、支出預(yù)算（部門預(yù)算、代編預(yù)算和保留預(yù)算）l 2、收到上級預(yù)算：上級補(bǔ)助資金(一般性轉(zhuǎn)移支付資金、專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付資金)l 3、上解支出預(yù)算：指應(yīng)上繳上級政府的支出。l 4、補(bǔ)助下級支出預(yù)算：指對下級政府的補(bǔ)助支出。l 審計(jì)的重點(diǎn)主要是本級的收支預(yù)算和上級的補(bǔ)助資金。5l（二）從總體結(jié)構(gòu)上分：政府預(yù)算體系由公共財(cái)政預(yù)算、政府性基金預(yù)算、國有資本經(jīng)營預(yù)算、社會保險(xiǎn)基金預(yù)算4本預(yù)算組成。

3、l 目前報(bào)同級人大審批的主要是公共財(cái)政預(yù)算和政府性基金預(yù)算。國有資本經(jīng)營預(yù)算以前為試行編制，報(bào)政府審批即可，根據(jù)四川省政府2013年6月30日出臺的四川省國有資本經(jīng)營預(yù)算管理辦法，則要求報(bào)同級人大審批。社會保險(xiǎn)基金預(yù)算目前處于試編階段，只要求報(bào)政府審批。 6l三、政府預(yù)算環(huán)節(jié)l 包括預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、年終清理結(jié)算和決算。l 1、預(yù)算編制。l 1）收入預(yù)算。由財(cái)政部門根據(jù)上年預(yù)算收入執(zhí)行情況和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況進(jìn)行測算。包括：年度稅收、非稅收入計(jì)劃，政府性基金收入計(jì)劃，國有資本收益收入計(jì)劃。發(fā)行了地方政府債券的也包括債券發(fā)行收入。l 2）支出預(yù)算。主要包括本級支出預(yù)算（落實(shí)到部門的預(yù)算、未落實(shí)到部門

4、的保留和代編預(yù)算）和補(bǔ)助下級政府支出預(yù)算。公共財(cái)政預(yù)算不列赤字；政府性基金、國有資本經(jīng)營預(yù)算按“以收定支”原則編報(bào)。 7l2、預(yù)算執(zhí)行l(wèi) 收入預(yù)算執(zhí)行是指收入征收、報(bào)解過程；支出預(yù)算執(zhí)行是指部門預(yù)算指標(biāo)下達(dá)、代編預(yù)算分解落實(shí)和國庫資金撥付過程。l 1、已經(jīng)落實(shí)到部門的預(yù)算。財(cái)政部門在人民代表大會批準(zhǔn)本級政府預(yù)算之日起30日內(nèi)批復(fù)本級各部門預(yù)算，本級各部門在自財(cái)政部門批復(fù)本部門預(yù)算之日起15日內(nèi)批復(fù)所屬各單位預(yù)算。8l 2、對于其他未落實(shí)到項(xiàng)目和單位的預(yù)算，在預(yù)算執(zhí)行過程中進(jìn)行調(diào)整，并逐步分解細(xì)化：l 一是財(cái)政部門掌握的保留預(yù)算、代編預(yù)算根據(jù)實(shí)際情況逐步分解下達(dá)。l 二是切塊資金由主管部門逐步下

5、達(dá)，如科技、計(jì)生、教育、發(fā)改、水務(wù)、農(nóng)業(yè)等部門掌握的切塊資金。l 三是預(yù)備費(fèi)、超收收入由財(cái)政部門報(bào)本級政府批準(zhǔn)后安排使用。l 四是轉(zhuǎn)移支付資金（一般性轉(zhuǎn)移支付和專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付資金）的分配下達(dá)。l 五是節(jié)支收入的分配。主要是指未下達(dá)的預(yù)算指標(biāo)、調(diào)減的預(yù)算指標(biāo)等收回總預(yù)算盤子后，重新進(jìn)行分配。如一些社會保障資金年初預(yù)算時(shí)掛在主管部門名下，實(shí)際執(zhí)行中由財(cái)政部門重新分配到其他的部門或區(qū)縣。一些預(yù)算安排項(xiàng)目因故取消或不再執(zhí)行以后，預(yù)算指標(biāo)重新分配。9l時(shí)間要求：l 1）對確實(shí)難以安排到項(xiàng)目和單位的年初保留預(yù)算，）對確實(shí)難以安排到項(xiàng)目和單位的年初保留預(yù)算，在在9月月30日前，追加到本級部門和項(xiàng)目；日前，追加

6、到本級部門和項(xiàng)目； 2）上級的轉(zhuǎn)移支付在）上級的轉(zhuǎn)移支付在30天內(nèi)下達(dá)，本級年初預(yù)算天內(nèi)下達(dá)，本級年初預(yù)算中安排的對下轉(zhuǎn)移支付在人大通過預(yù)算后的中安排的對下轉(zhuǎn)移支付在人大通過預(yù)算后的90天內(nèi)下天內(nèi)下達(dá)。達(dá)。 3）從）從2010年起，省財(cái)政在年起，省財(cái)政在11月月10日前將下年度轉(zhuǎn)日前將下年度轉(zhuǎn)移支付指標(biāo)提前通知市移支付指標(biāo)提前通知市(州州)和擴(kuò)權(quán)試點(diǎn)縣和擴(kuò)權(quán)試點(diǎn)縣(市市)。市州級。市州級財(cái)政應(yīng)提前告知的非擴(kuò)權(quán)縣轉(zhuǎn)移支付在財(cái)政應(yīng)提前告知的非擴(kuò)權(quán)縣轉(zhuǎn)移支付在12月月10日前告日前告知。知。 涉及法規(guī)涉及法規(guī)：財(cái)政部關(guān)于進(jìn)一步做好預(yù)算執(zhí)行工財(cái)政部關(guān)于進(jìn)一步做好預(yù)算執(zhí)行工作的指導(dǎo)意見作的指導(dǎo)意見（財(cái)預(yù)

7、（財(cái)預(yù)201011號）和省財(cái)政廳關(guān)于提號）和省財(cái)政廳關(guān)于提前通知轉(zhuǎn)移支付指標(biāo)有關(guān)問題的通知前通知轉(zhuǎn)移支付指標(biāo)有關(guān)問題的通知（川財(cái)預(yù)（川財(cái)預(yù)2010125號）號）10l3、年終清理結(jié)算和決算l 主要包括以下內(nèi)容：核對年終預(yù)算指標(biāo)、清理本年預(yù)算收支、組織征收機(jī)關(guān)與國庫進(jìn)行年度對賬。清理核對當(dāng)年國庫支出、清理往來款項(xiàng)。在年終清理的基礎(chǔ)上，結(jié)清與下級財(cái)政總預(yù)算之間的預(yù)算調(diào)撥收支和往來款項(xiàng)。計(jì)算出全年應(yīng)補(bǔ)助、應(yīng)上解和應(yīng)返還數(shù)額，與年度預(yù)算執(zhí)行過程中已補(bǔ)助、已上解和已返還數(shù)額進(jìn)行比較，結(jié)合借墊款項(xiàng)，計(jì)算出全年最后應(yīng)補(bǔ)或應(yīng)退數(shù)額。11l總體要求： l “摸清家底、揭露問題、規(guī)范管理，促進(jìn)改革、制約權(quán)力，提高

8、效益” 。l具體目標(biāo)： l 1、促進(jìn)提高當(dāng)年重大財(cái)政政策實(shí)施效果。l 2、促進(jìn)提高政府預(yù)算的統(tǒng)一性和完整性。l 3、促進(jìn)提高預(yù)算分配的合理性、合規(guī)性和預(yù)算執(zhí)行的規(guī)范性、時(shí)效性。l 4、推進(jìn)深化財(cái)政改革和提高財(cái)政管理的規(guī)范性。l 5、促進(jìn)提高財(cái)政資金的安全性和績效性。12l 確定審計(jì)重點(diǎn)要考慮以下因素：l 1、法規(guī)的要求。四川省財(cái)政收支審計(jì)條例第十四條明確了審計(jì)機(jī)關(guān)代政府向人大提交的審計(jì)工作報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：l （一）本級預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支的基本情況； （二）審計(jì)機(jī)關(guān)對本級預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支的審計(jì)評價(jià)；l （三）本級預(yù)算管理審計(jì)情況；l （四）本級部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)情況；l （五）財(cái)政

9、重點(diǎn)支出審計(jì)情況；l （六）下級政府決算審計(jì)情況；l （七）其他財(cái)政收支審計(jì)情況； 13l （八）本級人民政府加強(qiáng)和改進(jìn)預(yù)算執(zhí)行和財(cái)政收支管理的意見； （九）本級人民代表大會常務(wù)委員會要求報(bào)告的其他情況。l 2、政府貫徹實(shí)施財(cái)政政策的動向和重點(diǎn)。l 具體而言，審計(jì)機(jī)關(guān)對財(cái)政審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)要隨著財(cái)政管理和改革不斷的推進(jìn)而不斷更新的，應(yīng)把制度建設(shè)和財(cái)政改革措施的推進(jìn)作為審計(jì)切入點(diǎn)，推進(jìn)制度實(shí)施和創(chuàng)新，完善體制、機(jī)制、制度。14l 審查本級財(cái)政上報(bào)人大審批的財(cái)報(bào)告：主要是財(cái)政預(yù)、決算和預(yù)算執(zhí)行情況的報(bào)告、預(yù)算調(diào)整報(bào)告。審計(jì)關(guān)注：l 1、真實(shí)性。即是否如實(shí)報(bào)告財(cái)政收支數(shù)據(jù)。l 2、完整性。政府財(cái)政收支

10、的預(yù)算、決算的科目、項(xiàng)目是否包含完全。l 法規(guī)：財(cái)政部關(guān)于進(jìn)一步提高地方預(yù)算編報(bào)完整性的通知（財(cái)預(yù)2008435號）、財(cái)政部關(guān)于印發(fā)地方政府向本級人大報(bào)告財(cái)政預(yù)、決算草案和預(yù)算執(zhí)行情況的指導(dǎo)性意見（財(cái)預(yù)2005454號）及補(bǔ)充通知。 15l 預(yù)算編制存在的問題：編制粗糙、內(nèi)容簡單，缺乏科學(xué)依據(jù)、程序不規(guī)范。l 預(yù)算編制包括收入預(yù)算編制和支出預(yù)算編制，重點(diǎn)關(guān)注預(yù)算編制的完整性和科學(xué)性。l （一）預(yù)算完整性和科學(xué)性l 1、預(yù)算體系的完整性。完整的預(yù)算應(yīng)包括：公共財(cái)政預(yù)算、政府性基金預(yù)算和國有資本經(jīng)營預(yù)算。16l 2、預(yù)算收支的完整性。所有政府性收支是否按財(cái)政部關(guān)于進(jìn)一步提高地方預(yù)算編報(bào)完整性的通知

11、（財(cái)預(yù)2008435號）的規(guī)定，全部納入財(cái)政預(yù)算管理和部門綜合預(yù)算管理。l 收入預(yù)算。重點(diǎn)關(guān)注是否把所有應(yīng)納入預(yù)算的收入都納入了預(yù)算。主要包含兩個(gè)方面：l 1）包括稅收收入（不屬于本講稿培訓(xùn)內(nèi)容）和非稅收入預(yù)算（含政府性基金）。主要是對比部門的收入項(xiàng)目，有無編制預(yù)算時(shí)漏項(xiàng)。 17l 2）上級各項(xiàng)補(bǔ)助收入。具體如下：l A、返還性收入。包括增值稅、消費(fèi)稅返還以及所得稅基數(shù)返還和其他稅收返還，按執(zhí)行數(shù)預(yù)計(jì)編報(bào)。 B、財(cái)力性轉(zhuǎn)移支付收入。包括一般性轉(zhuǎn)移支付、調(diào)整工資轉(zhuǎn)移支付、農(nóng)村稅費(fèi)改革轉(zhuǎn)移支付，以及體制補(bǔ)助及結(jié)算補(bǔ)助等，依據(jù)上級提前告知的預(yù)計(jì)數(shù)編報(bào)預(yù)算。 l C、專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付收入。依據(jù)上級提前告知

12、的預(yù)計(jì)數(shù)分科目逐項(xiàng)編報(bào)。18l 財(cái)政部門預(yù)通知的時(shí)間要求財(cái)政部門預(yù)通知的時(shí)間要求：中央財(cái)政每年11月15日前。省級財(cái)政：從2010年起，省財(cái)政在11月10日前將下年度轉(zhuǎn)移支付指標(biāo)提前通知市(州)和擴(kuò)權(quán)試點(diǎn)縣(市)。地市應(yīng)在12月10日前告知縣（市）。l 支出預(yù)算。預(yù)算編制完整性方面體現(xiàn)在除本級財(cái)政的收支外，按照財(cái)預(yù)2008435號文件規(guī)定，還要包括對下級的返還性支出、財(cái)力性轉(zhuǎn)移支付支出和專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付支出。19l 3、預(yù)算收支編制的科學(xué)性。l 收入預(yù)算：科學(xué)預(yù)測稅收收入，合理編制非稅收入。l 支出預(yù)算：重點(diǎn)關(guān)注在預(yù)算編制時(shí)是否做到收支平衡、量入為出、確保重點(diǎn)的原則；項(xiàng)目預(yù)算是否做到對每個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行

13、科學(xué)論證；預(yù)算安排是否體現(xiàn)了解決重點(diǎn)突出問題，是否將省、市?？钣袡C(jī)結(jié)合提高專項(xiàng)資金使用效益，有無撒胡椒面的情況等。20l （二）預(yù)算編制中值得關(guān)注的的4個(gè)具體審計(jì)事項(xiàng) l 1、預(yù)算是否細(xì)化到項(xiàng)目或單位。這是當(dāng)前預(yù)算安排中常見的問題，不利于規(guī)范財(cái)政分配資金的權(quán)力。如市級財(cái)政年初預(yù)算中的保留預(yù)算、代編預(yù)算，切塊資金。關(guān)于進(jìn)一步做好預(yù)算執(zhí)行工作的指導(dǎo)意見（財(cái)預(yù)201011號）明確要求“嚴(yán)格控制代編預(yù)算規(guī)模，提高預(yù)算到位率，切實(shí)把預(yù)算細(xì)化到部門，細(xì)化到基層單位，細(xì)化到具體項(xiàng)目?！?l 預(yù)算細(xì)化時(shí)間要求：預(yù)算細(xì)化時(shí)間要求：各級財(cái)政部門年初代編安排的預(yù)算（包括有預(yù)算分配權(quán)的主管部門分配的資金），要盡量在6

14、月30日前落實(shí)到部門和單位，超過9月30日仍未落實(shí)到部門21l和單位且無正當(dāng)理由的，除據(jù)實(shí)結(jié)算項(xiàng)目外，全部收回總預(yù)算，調(diào)劑用于其他支出或平衡預(yù)算。各部門代編的預(yù)算要盡量在6月30日前全部細(xì)化到所屬預(yù)算單位，超過9月30日仍未細(xì)化到具體承擔(dān)單位而無法執(zhí)行的預(yù)算，要全部作調(diào)減預(yù)算處理。22l 2、是否建立項(xiàng)目庫加強(qiáng)項(xiàng)目預(yù)算管理。財(cái)預(yù)201011號強(qiáng)調(diào)“基本支出預(yù)算應(yīng)嚴(yán)格按照定額管理要求編制，項(xiàng)目支出預(yù)算要提高精細(xì)化水平，做好項(xiàng)目評估和可行性論證，確保列入年度預(yù)算的項(xiàng)目切實(shí)可行，對跨年度項(xiàng)目要根據(jù)項(xiàng)目進(jìn)度分年安排，推動項(xiàng)目的動管理”。市財(cái)政也專門出臺了相關(guān)的文件，在每年度編制預(yù)算的通知中也提出了要求

15、。l 該部分審計(jì)主要關(guān)注財(cái)政是否建立項(xiàng)目庫、有無有效運(yùn)行管理，入庫項(xiàng)目是否經(jīng)過科學(xué)、合理的論證，有無績效目標(biāo)設(shè)定。項(xiàng)目庫的建設(shè)對推動開展項(xiàng)目的績效審計(jì)評估具有重要意義。23l 3、具有專門用途的資金預(yù)算安排是否符合相關(guān)的資金管理辦法規(guī)定。l 目前常見的問題主要是超使用范圍安排資金、用于平衡預(yù)算。 l 財(cái)政的非稅收入中，有部分資金具有專門用途，如專項(xiàng)收入中的排污費(fèi)、水資源費(fèi)、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源方面的專項(xiàng)收入，部分市級財(cái)力安排的切塊資金如計(jì)生事業(yè)費(fèi)、應(yīng)用技術(shù)研究與開發(fā)資金等（政府性基金基本都有專門用途），都不能安排用于機(jī)關(guān)工作經(jīng)費(fèi)，但從審計(jì)情況看，違規(guī)現(xiàn)象十分普遍。24l 4、基本支出定額標(biāo)準(zhǔn)是

16、否滿足保障單位正常運(yùn)行需要。l 掌握部門定員定額標(biāo)準(zhǔn)總體情況，分析標(biāo)掌握部門定員定額標(biāo)準(zhǔn)總體情況，分析標(biāo)準(zhǔn)體系的科學(xué)性，審查是否存在同類部門之間準(zhǔn)體系的科學(xué)性，審查是否存在同類部門之間公用支出標(biāo)準(zhǔn)差異過大的問題，揭示基本支出公用支出標(biāo)準(zhǔn)差異過大的問題，揭示基本支出標(biāo)準(zhǔn)體系不夠科學(xué)、不公開等問題。標(biāo)準(zhǔn)體系不夠科學(xué)、不公開等問題。l 檢查基本支出與項(xiàng)目支出是否相互混淆，檢查基本支出與項(xiàng)目支出是否相互混淆，項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)是否大量彌補(bǔ)公用經(jīng)費(fèi)不足，導(dǎo)致公項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)是否大量彌補(bǔ)公用經(jīng)費(fèi)不足，導(dǎo)致公用經(jīng)費(fèi)實(shí)際標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、同類部門間經(jīng)費(fèi)保障用經(jīng)費(fèi)實(shí)際標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、同類部門間經(jīng)費(fèi)保障水平差異大、標(biāo)準(zhǔn)難以滿足部門運(yùn)行需要

17、的問水平差異大、標(biāo)準(zhǔn)難以滿足部門運(yùn)行需要的問題。題。 25l 收入包含：稅收和非稅收入（專項(xiàng)收入、行政事業(yè)性收費(fèi)收入、罰沒收入、國有資本經(jīng)營收入、國有資源（資產(chǎn)）有償使用收入、其他收入和政府性基金。l 現(xiàn)行繳庫方式：一是收入執(zhí)收部門繳入財(cái)政非稅收入歸集戶，再繳入金庫；二是直接繳入金庫。執(zhí)收執(zhí)罰部門已不允許存在收入過渡戶。法規(guī)：財(cái)政部關(guān)于深化地方非稅收入收繳管理改革的指導(dǎo)意見（財(cái)庫20091號） 26l （一）非稅收入收繳管理度。主要指有無相應(yīng)的監(jiān)督管理制度，包括：財(cái)政部門內(nèi)部管理、收入執(zhí)收部門內(nèi)部管理、財(cái)政部門對收入執(zhí)收部門監(jiān)督管理等方面的制度。目的是審計(jì)內(nèi)控制度是否完善，能否做到應(yīng)收盡收。l

18、 （二）收入征管的規(guī)范性。具體審計(jì)事項(xiàng)（或典型的問題）：l 1、收入的合規(guī)性。部門單位收費(fèi)是否合規(guī)，有無自定收費(fèi)項(xiàng)目，超標(biāo)準(zhǔn)、超范圍收費(fèi)以及無證收費(fèi)；隨意減免緩等問題。27l 2、繳庫的規(guī)范性。主要關(guān)注是否人為調(diào)節(jié)繳庫資金，典型表現(xiàn)為：延壓款項(xiàng)、提前繳庫、弄虛作假將非預(yù)算資金繳入國庫。l 3、體外循環(huán)（坐收坐支）。涉及財(cái)政部門和執(zhí)收執(zhí)罰部門。l 4、混級混庫。典型表現(xiàn)為：不按規(guī)定分成比例和級次繳庫、改名換姓繳庫（如將應(yīng)上繳上級收入當(dāng)成本級收入繳庫）。l 需要認(rèn)真審計(jì)財(cái)政非稅收入管理系統(tǒng)和延伸檢查有預(yù)算收入上繳任務(wù)的單位。28l 審計(jì)過程中要嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)政部關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)地方非稅收入管理的通知（財(cái)

19、預(yù)【2012】284號）文件：l 第一、嚴(yán)格區(qū)分非稅收入資金性質(zhì)，分別納入公共財(cái)政預(yù)算、政府性基金預(yù)算和國有資本經(jīng)營預(yù)算管理。l 第二、不要將應(yīng)納入政府性基金預(yù)算和國有資本經(jīng)營預(yù)算管理的非稅收入納入公共財(cái)政預(yù)算管理。l 第三、嚴(yán)格執(zhí)行行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度，不得將經(jīng)營服務(wù)性收費(fèi)、醫(yī)療收入以及其他事業(yè)收入、經(jīng)營收入等不屬于公共財(cái)政預(yù)算的收入繳入國庫，也不得將按制度規(guī)定應(yīng)納入財(cái)政專戶管理的收入繳入國庫。29l （一）預(yù)算分配的總體把握。包括：l 1、預(yù)算分配制度的建立健全情況。l重點(diǎn)關(guān)注以下幾個(gè)方面：政府本級支出預(yù)算分配制度是否合理,專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付資金管理制度是否完善,預(yù)算變動的制度規(guī)定審批權(quán)限是否明

20、確，審批程序和報(bào)告制度是否規(guī)范，財(cái)政評審制度和績效評價(jià)制度是否健全科學(xué)，指標(biāo)體系是否完善。 30l 2、預(yù)算分配過程的規(guī)范。l 按財(cái)政部關(guān)于進(jìn)一步完善制度規(guī)定切實(shí)加強(qiáng)財(cái)政資金管理的通知（財(cái)辦201119號）的要求，檢查轉(zhuǎn)移支付資金分配的規(guī)范性和時(shí)效性，以及申報(bào)的規(guī)范性，是否存在資金管理辦法不規(guī)范，資金分配標(biāo)準(zhǔn)不公平等問題。l 財(cái)政評審和績效評價(jià)制度是否有效執(zhí)行，考評結(jié)果是否得到合理運(yùn)用。 31l 3、預(yù)算分配結(jié)果的科學(xué)性和規(guī)范性。l 檢查教育、農(nóng)業(yè)、科技等法定支出是否達(dá)到法定增長要求，用于民生支出規(guī)模和支出結(jié)構(gòu)是否適當(dāng)合理; 財(cái)政轉(zhuǎn)移支付項(xiàng)目是否未達(dá)到預(yù)期效益，是否存在分配下達(dá)不及時(shí)、配套資金

21、不落實(shí)、虛報(bào)項(xiàng)目套取資金、改變轉(zhuǎn)移支付資金用途、滯留資金等問題。32l （二）重點(diǎn)支出安排審計(jì)。l 重點(diǎn)支出包括：教育、科學(xué)技術(shù)、文化體育與傳媒支出、醫(yī)療衛(wèi)生、社會保障和就業(yè)、農(nóng)林水事務(wù)支出等。l 1、預(yù)算調(diào)減。檢查預(yù)算調(diào)減是否履行報(bào)批手續(xù)。審計(jì)依據(jù)：各級人民代表大會常務(wù)委員會監(jiān)督法第十七條 “嚴(yán)格控制不同預(yù)算科目之間的資金調(diào)整。預(yù)算安排的農(nóng)業(yè)、教育、科技、文化、衛(wèi)生、社會保障等資金需要調(diào)減的，國務(wù)院和縣級以上地方各級人民政府應(yīng)當(dāng)提請本級人民代表大會常務(wù)委員會審查和批準(zhǔn)?！?3l 典型表現(xiàn)：在有上級轉(zhuǎn)移支付資金情況下，未經(jīng)批準(zhǔn)擅自調(diào)減本級年初預(yù)算。l 2、法定支出增長。檢查法定支出增長是否符合

22、規(guī)定。法定支出是指：農(nóng)業(yè)、教育和科技支出。相關(guān)法規(guī)規(guī)定預(yù)算支出要高于同期財(cái)政經(jīng)常性收入增長比例。l 關(guān)注兩個(gè)口徑：l 1）財(cái)政經(jīng)常性收入。財(cái)政計(jì)算的口徑：l 財(cái)政經(jīng)常性收入=地方公共財(cái)政收入-城維稅-非稅收入+均衡性轉(zhuǎn)移支付(基數(shù)部分)+兩稅返還+所得稅基數(shù)返還-一次性稅收因素34l 2）法定支出數(shù)據(jù)。不能直接取用財(cái)政決算報(bào)表數(shù)據(jù)，因其含有上級專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付數(shù)據(jù)，未包含對下級財(cái)政補(bǔ)助的數(shù)據(jù)。35l （三）超收收入安排審計(jì)。l 1、檢查超收收入安排是否符合人大決議規(guī)定的使用方向。l 匯總預(yù)算來源為超收收入的預(yù)算指標(biāo)，檢查是否符合報(bào)人大的使用方向。l 結(jié)合報(bào)同級政府當(dāng)年末結(jié)余資金情況，檢查財(cái)政部門是

23、否存在虛報(bào)超收收入安排使用情況的問題，有無截留或搞“蓄水池”的問題。36l 2、檢查超收收入的安排程序。是否符合全國人大提出“先有預(yù)算、后有支出”的原則要求，是否存在超收收入的安排程序不規(guī)范的情況。l 檢查安排超收收入的指標(biāo)文件發(fā)文日期，檢查是否早于財(cái)政部門上報(bào)同級政府使用方案日期，是否存在未經(jīng)同級政府和人大批準(zhǔn)，自行安排支出的問題。 37l （四）專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付資金安排審計(jì)。l 1、專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付的設(shè)立、分配、使用情況審計(jì)。l 項(xiàng)目設(shè)立方面，檢查各專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付有無具體項(xiàng)目預(yù)算，有無項(xiàng)目設(shè)置交叉重復(fù)或因情況發(fā)生變化不宜再繼續(xù)執(zhí)行、以及超過期限仍在執(zhí)行的問題。l 資金分配方面，檢查各項(xiàng)?？钍欠裰贫?/p>

24、管理辦法，有管理辦法的是否公開、公正（如本級財(cái)政安排的專項(xiàng)資金舉例），是否將專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付金額提前告知下級財(cái)政。 38l 資金使用方面，檢查各項(xiàng)?？钍欠癜匆?guī)定用途使用，有無虛假和多頭申報(bào)、截留、挪用，損失浪費(fèi)、資金閑置等。l 2、專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付的績效考核情況審計(jì)。為提高財(cái)政資金使用效益，2011年4月財(cái)政部出臺了財(cái)政支出績效評價(jià)管理暫行辦法，對評價(jià)的對象和內(nèi)容、績效目標(biāo)、評價(jià)指標(biāo)和方法等都作了明確規(guī)定。 l 審計(jì)中應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)檢查專項(xiàng)資金管理辦法中是否建立績效考評制度；財(cái)政部門是否將績效考核結(jié)果作為專項(xiàng)資金分配依據(jù)；考核結(jié)果是否按要求公開并對發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行落實(shí)等方面。 39l （五）預(yù)算調(diào)整變動情況審

25、計(jì)。l 在掌握預(yù)算調(diào)整變動總體情況的基礎(chǔ)上，對調(diào)整變動程序和內(nèi)容、引起調(diào)整變動各項(xiàng)因素的真實(shí)性和合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)。l 1、預(yù)算調(diào)整變動總體情況。核實(shí)年初預(yù)算安排與實(shí)際執(zhí)行情況，分析年度執(zhí)行中再分配資金的規(guī)模、結(jié)構(gòu)和差距存在的原因，揭示預(yù)算編制不科學(xué)、年初預(yù)算到位率低、預(yù)算執(zhí)行率低、年度中追加變動大等影響財(cái)政資金及時(shí)發(fā)揮效益的問題。40l 2、預(yù)算調(diào)整變動的規(guī)范性。l 對引起預(yù)算調(diào)整的事項(xiàng)，是否及時(shí)編制調(diào)整預(yù)算方案報(bào)人大常委會審批，是否按批準(zhǔn)后的預(yù)算調(diào)整方案執(zhí)行，有無未經(jīng)批準(zhǔn)擅自調(diào)減農(nóng)業(yè)、教育、科技支出的問題；動用超收收入和預(yù)備費(fèi)是否符合規(guī)定審批程序，超收使用情況是否上報(bào)人大常委會，超收和預(yù)備費(fèi)動

26、支是否報(bào)經(jīng)政府批準(zhǔn)，資金安排投向是否合規(guī)，動用超收安排的支出是否落實(shí)到具體的項(xiàng)目和單位，執(zhí)行是否及時(shí)規(guī)范；預(yù)算級次劃轉(zhuǎn)、預(yù)算科目調(diào)劑是否合規(guī)，結(jié)余資金是否按批準(zhǔn)用途執(zhí)行。 41l 3、預(yù)算變動的及時(shí)性。l 按財(cái)政部關(guān)于進(jìn)一步做好預(yù)算執(zhí)行工作的指導(dǎo)意見（財(cái)預(yù)201011號）的要求，檢查如下幾個(gè)事項(xiàng)： l 第一、對確實(shí)難以安排到項(xiàng)目和單位的年初保留預(yù)算，是否在9月30日前，追加到本級部門和項(xiàng)目；l 第二、本級財(cái)政安排的部門預(yù)算中，是否有超過市人大批復(fù)本級政府預(yù)算30天追加的預(yù)算。l 第三、上級的轉(zhuǎn)移支付是否在30天內(nèi)下達(dá)，本級年初預(yù)算中安排的對下轉(zhuǎn)移支付是否在人大通過預(yù)算后的90天內(nèi)下達(dá)。l 按省

27、財(cái)政廳關(guān)于提前通知轉(zhuǎn)移支付指標(biāo)有關(guān)問題的通知（川財(cái)預(yù)2010125號）要求，市州級財(cái)政應(yīng)提前告知的非擴(kuò)權(quán)縣轉(zhuǎn)移支付是否在12月10日前告知。 42l （六）支出列報(bào)審計(jì)。l 主要檢查各項(xiàng)支出是否據(jù)實(shí)列報(bào)，有無隨意調(diào)整支出科目、虛列支出、支出掛賬以及其他人為調(diào)節(jié)收支進(jìn)度；預(yù)算支出進(jìn)度是否均衡，有無年底集中分配資金形成大量結(jié)余等影響財(cái)政資金效益及時(shí)發(fā)揮的問題。 l 支出列報(bào)不規(guī)范在市縣財(cái)政較普遍存在，主要表現(xiàn)形式有兩種：l 1、虛列支出。表現(xiàn)形式主要有：列支出的同時(shí)將資金轉(zhuǎn)入財(cái)政專戶、列入總預(yù)算會計(jì)“暫存款”、列入“財(cái)政應(yīng)返還額度”、資金轉(zhuǎn)入國庫支付中心和會計(jì)核算中心的相關(guān)賬戶。43l 1）資金轉(zhuǎn)

28、入財(cái)政專戶。資金可以轉(zhuǎn)入的專戶：社?；饘?至2012年底最多只能開設(shè)三個(gè),包括新農(nóng)合、新農(nóng)保賬戶）、糧食風(fēng)險(xiǎn)基金專戶、償債準(zhǔn)備金專戶(前提是要建立償債準(zhǔn)備金制度)、國際金融組織和外國政府貸款專戶、還本付息專戶、天然林保護(hù)和扶貧資金專戶、工資集中發(fā)放戶、財(cái)政零余額賬戶(余額應(yīng)為零)、農(nóng)綜辦項(xiàng)目資金戶。44l將不應(yīng)通過專戶管理的資金撥到專戶lselect * into 直接支付專戶lfrom templwhere 收款賬戶名 like %專%戶% and 收款賬戶名 not like %社%保% and 收款賬戶名 not like %扶%貧%land 收款賬戶名 not like %天%然%

29、林% and 收款賬戶名 not like %災(zāi)后% and 收款賬戶名 not like %國債%land 收款賬戶名 not like %貸款% and 收款賬戶名 not like %糧食% and 收款賬戶名 not like %支農(nóng)%land 收款賬戶名 not like %下鄉(xiāng)% and 收款賬戶名 not like %移民% and 收款賬戶名 not like %農(nóng)民%補(bǔ)%land 收款賬戶名 not like %涉農(nóng)%補(bǔ)貼%lorder by 收款賬戶名45lselect * into 授權(quán)支付專戶lfrom templwhere 收款賬戶名 like %專%戶% and 收

30、款賬戶名 not like %社%保% and 收款賬戶名 not like %扶%貧%land 收款賬戶名 not like %天%然%林% and 收款賬戶名 not like %災(zāi)后% and 收款賬戶名 not like %國債%land 收款賬戶名 not like %貸款% and 收款賬戶名 not like %糧食% and 收款賬戶名 not like %支農(nóng)%land 收款賬戶名 not like %下鄉(xiāng)% and 收款賬戶名 not like %移民% and 收款賬戶名 not like %農(nóng)民%補(bǔ)%land 收款賬戶名 not like %涉農(nóng)%補(bǔ)貼% and 收款賬

31、戶名 not like %工資% and 收款賬戶名 not like %采購%land 收款賬戶名 not like %小學(xué)% and 收款賬戶名 not like %中學(xué)%lorder by 收款賬戶名46l 2）列入總預(yù)算會計(jì)“暫存款”。l 總預(yù)算會計(jì)中正常的暫存款：農(nóng)金會、股金會專項(xiàng)再貸款(無國債轉(zhuǎn)貸資金)，其他財(cái)政存款反映的退耕還林、天保資金、獨(dú)生子女父母獎勵等，按規(guī)定條件列支的“財(cái)政應(yīng)返還額度”，臨時(shí)借來要?dú)w還的資金。l 屬于虛列支出的暫存款：以科室名義或其他名義列支掛暫存款，直接以專項(xiàng)資金的名義列支掛暫存款。l 對其他的暫存款應(yīng)進(jìn)行分析。47l 3）列入“財(cái)政應(yīng)返還額度”。 重點(diǎn)

32、審計(jì)按權(quán)責(zé)發(fā)生制列支的項(xiàng)目是否該列支，按相關(guān)規(guī)定，按權(quán)責(zé)發(fā)生制列支必須是納入國庫集中支付改革的預(yù)算單位、預(yù)算指標(biāo)已經(jīng)下達(dá)、單位已申請額度計(jì)劃且財(cái)政部門已下達(dá)額度計(jì)劃的的項(xiàng)目才能列支，否則是虛列支出。l 通過與支付系統(tǒng)、預(yù)算指標(biāo)管理系統(tǒng)中的“計(jì)劃余額”相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行核對。l 要注意通過“財(cái)政應(yīng)返還額度”挪用資金情況。抽查項(xiàng)目進(jìn)行檢查。l 4）資金轉(zhuǎn)入國庫支付中心和會計(jì)核算中心的相關(guān)賬戶。48l 2、無預(yù)算撥款和支出掛賬。主要是通過總預(yù)算會計(jì)、國庫支付中心、會計(jì)核算中心、非稅收入會計(jì)賬和各財(cái)政專戶的“暫付款”，以借款形式撥出，以及年終辦理決算時(shí)，為了不列赤字而砍支出掛往來形成的支出掛賬。l 總預(yù)算會

33、計(jì)可能是支出掛賬的暫付款：預(yù)算單位借款，預(yù)撥預(yù)算單位經(jīng)費(fèi)，辦理年終決算時(shí)，為避免赤字，赤字部分的支出削減后掛暫付款，非預(yù)算單位承擔(dān)的基礎(chǔ)設(shè)施等公益性建設(shè)支出借款，非預(yù)算單位已無力償還的借款。49l （七）結(jié)余和結(jié)轉(zhuǎn)資金的清理審計(jì)。l 結(jié)余和結(jié)轉(zhuǎn)資金：指按照批復(fù)的預(yù)算，當(dāng)年未列支出的財(cái)政撥款資金。包含：l 財(cái)政撥款結(jié)余資金：指支出預(yù)算工作目標(biāo)已完成，或由于受政策變化、計(jì)劃調(diào)整等因素影響工作終止，當(dāng)年剩余的財(cái)政撥款資金。l 財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金：指當(dāng)年支出預(yù)算已執(zhí)行但尚未完成，或因故未執(zhí)行，下年需按原用途繼續(xù)使用的財(cái)政撥款資金。50l 1、對部門結(jié)余和結(jié)轉(zhuǎn)資金審計(jì)。l 結(jié)余資金。檢查是否在編制次年部門

34、預(yù)算時(shí)統(tǒng)籌安排使用。l 結(jié)轉(zhuǎn)資金。要督促部門加快支出進(jìn)度。對部門結(jié)轉(zhuǎn)超過預(yù)算確定期限一年以上的項(xiàng)目，財(cái)政部門要同相關(guān)部門協(xié)商通過調(diào)減部門預(yù)算等方式將資金收回本級預(yù)算，其中上級專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目，參照財(cái)政結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目中上級專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付結(jié)轉(zhuǎn)的處理方式辦理。51l 2、財(cái)政總預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)資金審計(jì)。l 檢查總預(yù)算環(huán)節(jié)的結(jié)轉(zhuǎn)是否存在結(jié)轉(zhuǎn)下年支出無具體支出項(xiàng)目、影響財(cái)政凈結(jié)余真實(shí)性的問題。如收入列結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)力列結(jié)轉(zhuǎn)等問題。l 檢查有無以結(jié)轉(zhuǎn)名義將專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付資金挪作它用；無資金不結(jié)轉(zhuǎn)；有無因項(xiàng)目無法實(shí)施而導(dǎo)致專項(xiàng)資金閑置等問題。 52l 財(cái)政部關(guān)于加強(qiáng)地方財(cái)政結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)資金管理的通知（財(cái)預(yù)2010383號）、省財(cái)政

35、廳關(guān)于加強(qiáng)地方財(cái)政結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)資金管理的通知（川財(cái)預(yù)201099號）文件對結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目的規(guī)定：l 1、對本級財(cái)政預(yù)算安排形成的結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目，經(jīng)清理確認(rèn)屬于已無法支出或無需支出的，要通過調(diào)減項(xiàng)目預(yù)算等方式，將資金收回總預(yù)算統(tǒng)籌管理；l 2、超過預(yù)算確定期限一年以上的，原則上收回總預(yù)算；確需繼續(xù)保留的，要盡快分解下達(dá)至本級有關(guān)部門和下級財(cái)政部門，并按照規(guī)定用途安排支出，加快支出進(jìn)度。l 3、對上級專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付安排形成的結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目，其資金管理辦法對結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)有具體規(guī)定的，按規(guī)定執(zhí)行；未作具體規(guī)定且超過預(yù)算確定期限一年以上的，可在其資金管理辦法規(guī)定的用途和使用范圍內(nèi)，調(diào)整到其他級次或同類項(xiàng)目，并報(bào)上級財(cái)政部門備案。

36、53l 國庫集中支付：指改變財(cái)政資金層層撥付國庫集中支付：指改變財(cái)政資金層層撥付的程序，建立國庫單一賬戶體系，將所有財(cái)政的程序，建立國庫單一賬戶體系，將所有財(cái)政性資金都納入國庫單一賬戶體系管理，由財(cái)政性資金都納入國庫單一賬戶體系管理，由財(cái)政國庫支付中心通過國庫單一賬戶體系將財(cái)政資國庫支付中心通過國庫單一賬戶體系將財(cái)政資金直接撥付到收款人。金直接撥付到收款人。 l 財(cái)政性資金必須通過國庫單一賬戶體系存財(cái)政性資金必須通過國庫單一賬戶體系存儲、支付和清算，財(cái)政國庫單一賬戶體系由下儲、支付和清算，財(cái)政國庫單一賬戶體系由下列銀行賬戶構(gòu)成：列銀行賬戶構(gòu)成： 54l 財(cái)政部門在人民銀行開設(shè)的國庫存款賬戶（簡

37、稱國庫單一賬戶）； 財(cái)政部門在代理銀行開設(shè)的預(yù)算外資金（現(xiàn)改為財(cái)政專戶資金）財(cái)政專戶、專項(xiàng)資金財(cái)政專戶、其他資金財(cái)政專戶（統(tǒng)稱財(cái)政專戶）； 財(cái)政部門在代理銀行開設(shè)的財(cái)政直接支付零余額賬戶（簡稱財(cái)政零余額賬戶）； 財(cái)政部門在代理銀行為試點(diǎn)單位開設(shè)授權(quán)支付零余額賬戶（簡稱預(yù)算單位零余額賬戶）； 財(cái)政部門在代理銀行開設(shè)財(cái)政統(tǒng)發(fā)工資專戶（簡稱統(tǒng)發(fā)工資專戶）； 按上級規(guī)定，經(jīng)市財(cái)政局批準(zhǔn)預(yù)算單位在代理銀行開設(shè)的特設(shè)專戶（簡稱特設(shè)專戶）。55l 1、 國庫單一賬戶體系建立情況l 檢查 財(cái)政部門是否在對預(yù)算單位和財(cái)政專戶進(jìn)行清理規(guī)范后建立了國庫單一賬戶體系，對部門單位零余額賬戶和其他銀行賬戶監(jiān)管是否到位，預(yù)

38、算單位非稅收入過渡戶是否及時(shí)清理。l 2、國庫集中支付改革推進(jìn)情況審計(jì)l 1）是否實(shí)施到所有基層預(yù)算單位。將財(cái)政部門預(yù)算股提供的基層預(yù)算單位名單與導(dǎo)出數(shù)據(jù)中的預(yù)算單位名單進(jìn)行對比分析。56l 2）非稅收入收繳管理改革情況。是否將非稅收入納入集中收繳范圍，非稅收入收繳管理制度是否健全。非稅收入收繳是否存在過渡戶，是否存在非稅收入進(jìn)入除國庫單一賬戶、財(cái)政部門非稅收入收繳專戶和執(zhí)收單位非稅收入?yún)R繳專戶之外的過渡性賬戶問題，是否存在代理銀行在收到款項(xiàng)后不及時(shí)通知執(zhí)收單位和財(cái)政部門，利用過渡性賬戶壓票、壓款問題。57l 3）公共財(cái)政預(yù)算資金、政府性基金、財(cái)政專戶資金等所有財(cái)政性資金是否全部納入國庫集中支

39、付改革范圍。l 3、國庫集中支付管理審計(jì)。主要審查集中支付是否按規(guī)范程序執(zhí)行。l 1）是否實(shí)行了財(cái)政資金銀行間清算。先付款后清算。l 2）零余額賬戶使用是否規(guī)范。l 主要表現(xiàn)為：通過財(cái)政零余額賬戶實(shí)撥預(yù)算單位、通過財(cái)政零余額賬戶實(shí)撥不應(yīng)在財(cái)政專戶管理的資金到財(cái)政專戶、通過財(cái)政零余額賬戶實(shí)撥資金到國庫支付中心或會計(jì)核算中心，58l預(yù)算單位零余額賬戶向?qū)嵱匈~戶資金賬戶轉(zhuǎn)款、大額提現(xiàn)。通過檢查零余額賬戶大額提現(xiàn)或向單位實(shí)有資金賬戶轉(zhuǎn)款的記錄（住房改革、黨費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)專用存款賬戶除外），延伸審計(jì)提現(xiàn)規(guī)模和轉(zhuǎn)款規(guī)模較大的單位，關(guān)注大額提現(xiàn)資金去向，核實(shí)轉(zhuǎn)款業(yè)務(wù)背景的真實(shí)性和合理性，是否存在使用零余額賬戶

40、大額提現(xiàn)，或以各種名義向?qū)嵱匈Y金賬戶轉(zhuǎn)款的問題。59l 3）國庫集中支付方式選擇是否恰當(dāng)。）國庫集中支付方式選擇是否恰當(dāng)。依據(jù)當(dāng)?shù)噩F(xiàn)行的支付方式劃分標(biāo)準(zhǔn)和管依據(jù)當(dāng)?shù)噩F(xiàn)行的支付方式劃分標(biāo)準(zhǔn)和管理辦法，對國庫集中支付數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，理辦法，對國庫集中支付數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，檢查是否存在財(cái)政部門對于國庫集中支檢查是否存在財(cái)政部門對于國庫集中支付方式控制不嚴(yán)格，預(yù)算單位違返規(guī)定付方式控制不嚴(yán)格，預(yù)算單位違返規(guī)定變更國庫集中支付方式，造成支付成本變更國庫集中支付方式，造成支付成本上升和資金安全性降低的問題。上升和資金安全性降低的問題。l 關(guān)于國庫集中支付方式的規(guī)定：按關(guān)于國庫集中支付方式的規(guī)定：按照預(yù)算資金不同

41、的支出類型，分別實(shí)行照預(yù)算資金不同的支出類型，分別實(shí)行財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付。財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付。 60l 財(cái)政直接支付是指由財(cái)政部門開具支付令，通過國庫單一賬戶體系，直接將財(cái)政資金支付到收款人或用款單位賬戶。財(cái)政直接支付適用于工資支出、工程采購支出、物品和服務(wù)采購支出。 財(cái)政授權(quán)支付是指預(yù)算單位根據(jù)財(cái)政部門的授權(quán)，在批準(zhǔn)的用款額度內(nèi)，自行開具支付令，從預(yù)算單位零余額賬戶中支付資金。財(cái)政授權(quán)支付適用于預(yù)算單位未納入財(cái)政直接支付的購買支出和零星支出、特殊專項(xiàng)支出及特別緊急的支出。61l 4）資金歸墊情況，檢查預(yù)算單位是否在墊支資金和歸墊資金時(shí)財(cái)政部門提出申請，財(cái)政部門是否核實(shí)墊支資金

42、的真實(shí)性和必要性，是否存在通過資金歸墊方式繞過國庫集中支付審核，以撥作支，將資金撥入預(yù)算單位實(shí)有資金賬戶問題。62l 1、政府采購預(yù)算編制情況。l 檢查采購預(yù)算管理是否覆蓋所有預(yù)算單位。檢查采購預(yù)算管理是否覆蓋所有預(yù)算單位。從財(cái)政取得已批復(fù)采購預(yù)算和已實(shí)施或已進(jìn)入從財(cái)政取得已批復(fù)采購預(yù)算和已實(shí)施或已進(jìn)入采購程序的預(yù)算單位名單，對無采購預(yù)算的單采購程序的預(yù)算單位名單，對無采購預(yù)算的單位進(jìn)行抽查。位進(jìn)行抽查。l 檢查政府采購預(yù)算是否完整。已列入支出檢查政府采購預(yù)算是否完整。已列入支出預(yù)算的貨物、工程和服務(wù)，屬于政府采購目錄預(yù)算的貨物、工程和服務(wù)，屬于政府采購目錄范圍的是否按規(guī)定全部編入了政府采購預(yù)

43、算；范圍的是否按規(guī)定全部編入了政府采購預(yù)算；年中因追加預(yù)算、政府集中采購目錄及標(biāo)年中因追加預(yù)算、政府集中采購目錄及標(biāo) 63l準(zhǔn)調(diào)整等原因需補(bǔ)報(bào)的政府采購項(xiàng)目，是否按規(guī)定補(bǔ)報(bào)了政府采購預(yù)算。重點(diǎn)關(guān)注大額政府采購項(xiàng)目未列入政府采購預(yù)算或未辦理預(yù)算調(diào)整及補(bǔ)報(bào)手續(xù)問題。l 檢查政府采購預(yù)算的合理性。抽查部分預(yù)算單位的政府采購預(yù)算、政府采購業(yè)務(wù)檔案等資料，核查已采購工程、貨物或服務(wù)的實(shí)際使用情況，審查預(yù)算單位是否根據(jù)實(shí)際需要編制了政府采購預(yù)算；預(yù)算中編列的采購項(xiàng)目有無重復(fù)；預(yù)算編制的采購范圍、規(guī)模、數(shù)量、品種、金額等是否合理。64l 2、政府采購預(yù)算執(zhí)行情況。l 檢查采購計(jì)劃的編制執(zhí)行，審查政府采購計(jì)劃

44、是否與政府采購預(yù)算一致；編制的政府采購計(jì)劃是否細(xì)化到項(xiàng)目和采購標(biāo)的；是否存在隨意變更采購計(jì)劃行為。重點(diǎn)關(guān)注突破預(yù)算超標(biāo)準(zhǔn)采購問題；違規(guī)分散采購、無計(jì)劃、超計(jì)劃采購問題。l 檢查政府采購方式和類型變更。調(diào)閱預(yù)算單位變更政府采購方式或類型的申報(bào)資料，審查變更依據(jù)是否充分、合理，有無隨意批準(zhǔn)變更采購方式。重點(diǎn)關(guān)注采購65l人與財(cái)政部門串通，化整為零規(guī)避公開招標(biāo)問題；采購人與政府采購代理機(jī)構(gòu)勾結(jié)，人為造成公開招標(biāo)失敗或廢標(biāo)，將采購方式變更為非公開招標(biāo)問題；采購人與集中采購機(jī)構(gòu)串通，出具虛假證明材料，將集中采購方式變更為分散采購或單位自行采購問題。 66l 1、財(cái)政資金的安全性。l 財(cái)政資金調(diào)度。檢查財(cái)

45、政資金調(diào)度管理辦法是否完善，調(diào)度是否以預(yù)算和準(zhǔn)確的測算為依據(jù)，超（欠）調(diào)資金有無相應(yīng)的管理辦法和審批程序，有無上級超調(diào)資金掩蓋了下級財(cái)政運(yùn)行中資金風(fēng)險(xiǎn)的問題。l 國庫資金的暫付是否合規(guī)，是否有相應(yīng)審批程序；有無違規(guī)動用國庫存款，將資金從國庫轉(zhuǎn)到財(cái)政專戶等其他賬戶，用于周轉(zhuǎn)使用或借給單位使用的問題。 67l 2、財(cái)政運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)。分析財(cái)政運(yùn)行是否存在支付風(fēng)險(xiǎn)，考慮因素如下：l 1）公共財(cái)政預(yù)算和基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)下年支出?；鸬念A(yù)算結(jié)余就是結(jié)轉(zhuǎn)下年支出。l 2）列支掛暫存款的財(cái)政應(yīng)返還額度、及其他以后年度要安排的支出、需要?dú)w還的暫存款。l 3）與上級往來l 4）國庫存款，不含其他財(cái)政存款，其他財(cái)政存款是對

46、應(yīng)到有其專項(xiàng)用途。 l 5）與下級往來。l 6）可以收回的暫付款。l計(jì)算公式： 1）+2）+3）-4）-5）-6）681、允許開設(shè)的賬戶、允許開設(shè)的賬戶 國庫存款戶國庫存款戶(金庫金庫) 工資戶工資戶(金庫金庫) 上級社保資金戶上級社保資金戶(金庫金庫) 本級社保資金戶本級社保資金戶(金庫金庫) 中央災(zāi)后重建資金中央災(zāi)后重建資金(金庫金庫) 特殊黨費(fèi)特殊黨費(fèi) 捐贈資金專戶捐贈資金專戶 中央專項(xiàng)資金特設(shè)專戶中央專項(xiàng)資金特設(shè)專戶 農(nóng)村計(jì)生家庭獎勵扶助資金農(nóng)村計(jì)生家庭獎勵扶助資金 非稅收入歸集戶非稅收入歸集戶(一家銀行最多只能開設(shè)一個(gè)一家銀行最多只能開設(shè)一個(gè))69社?；饘羯绫；饘?至至201

47、2年底最多只能開設(shè)三個(gè)年底最多只能開設(shè)三個(gè),包括新包括新農(nóng)合、新農(nóng)保賬戶）農(nóng)合、新農(nóng)保賬戶）糧食風(fēng)險(xiǎn)基金專戶糧食風(fēng)險(xiǎn)基金專戶償債準(zhǔn)備金專戶償債準(zhǔn)備金專戶(前提是要建立償債準(zhǔn)備金制度前提是要建立償債準(zhǔn)備金制度)國際金融組織和外國政府貸款專戶國際金融組織和外國政府貸款專戶還本付息專戶還本付息專戶(按幣種進(jìn)行歸并按幣種進(jìn)行歸并)天然林保護(hù)和扶貧資金專戶天然林保護(hù)和扶貧資金專戶工資集中發(fā)放戶工資集中發(fā)放戶(余額不應(yīng)該很大余額不應(yīng)該很大)財(cái)政零余額賬戶財(cái)政零余額賬戶(余額應(yīng)為零余額應(yīng)為零)農(nóng)綜辦項(xiàng)目資金戶農(nóng)綜辦項(xiàng)目資金戶如果財(cái)政支出專戶納入了大平臺，還存在專戶管理如果財(cái)政支出專戶納入了大平臺，還存在專戶

48、管理資金清算分戶。資金清算分戶。70明確需要撤銷的賬戶明確需要撤銷的賬戶 一、凡無國務(wù)院、財(cái)政部、省級人民政府和省級財(cái)一、凡無國務(wù)院、財(cái)政部、省級人民政府和省級財(cái)政部門正式有效文件依據(jù)開設(shè)的專戶，政部門正式有效文件依據(jù)開設(shè)的專戶，2012年年3月底前月底前一律撤銷。一律撤銷。二、中央文件已廢止或政策已不執(zhí)行，但省級政府二、中央文件已廢止或政策已不執(zhí)行，但省級政府及財(cái)政部門文件仍保留的專戶，包括基本建設(shè)資金、及財(cái)政部門文件仍保留的專戶，包括基本建設(shè)資金、政府采購資金、國債轉(zhuǎn)貸資金、消化糧食掛賬資金，政府采購資金、國債轉(zhuǎn)貸資金、消化糧食掛賬資金，國家儲備糧油資金專戶，國家儲備糧油資金專戶，2012

49、年年3月底前一律撤銷。月底前一律撤銷。三、在具備有效文件依據(jù)的專項(xiàng)支出專戶中，除國三、在具備有效文件依據(jù)的專項(xiàng)支出專戶中，除國務(wù)院規(guī)定開設(shè)的專戶，以及財(cái)政部規(guī)定開設(shè)的中央專務(wù)院規(guī)定開設(shè)的專戶，以及財(cái)政部規(guī)定開設(shè)的中央專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付資金國庫集中支付特設(shè)專戶暫時(shí)予以保留項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付資金國庫集中支付特設(shè)專戶暫時(shí)予以保留外，其他專項(xiàng)支出專戶外，其他專項(xiàng)支出專戶2012年年6月底前壓縮月底前壓縮50%，并結(jié)，并結(jié)合國庫集中支付制度改革的深化，分步全部撤銷。合國庫集中支付制度改革的深化，分步全部撤銷。71四、己開設(shè)償債準(zhǔn)備金專戶的，要建立償債四、己開設(shè)償債準(zhǔn)備金專戶的，要建立償債準(zhǔn)備金制度；準(zhǔn)備金制度；201

50、2年年6月底前仍未建立償債準(zhǔn)備月底前仍未建立償債準(zhǔn)備金制度的，要取消償債準(zhǔn)備金專戶；未開設(shè)償債金制度的，要取消償債準(zhǔn)備金專戶；未開設(shè)償債準(zhǔn)備金專戶的，如需開設(shè)償債準(zhǔn)備金專戶，要首準(zhǔn)備金專戶的，如需開設(shè)償債準(zhǔn)備金專戶，要首先建立償債準(zhǔn)備金制度。先建立償債準(zhǔn)備金制度。五、農(nóng)綜辦事業(yè)費(fèi)賬戶。五、農(nóng)綜辦事業(yè)費(fèi)賬戶。六、按川財(cái)預(yù)六、按川財(cái)預(yù)200889號的規(guī)定，災(zāi)后重號的規(guī)定，災(zāi)后重建資金只能在金庫開設(shè)專戶。建資金只能在金庫開設(shè)專戶。撤并專戶內(nèi)的資金根據(jù)規(guī)范的資金管理程序撤并專戶內(nèi)的資金根據(jù)規(guī)范的資金管理程序上繳國庫或轉(zhuǎn)入其他財(cái)政專戶分賬核算。上繳國庫或轉(zhuǎn)入其他財(cái)政專戶分賬核算。 72l財(cái)政部關(guān)于清理整

51、頓地方財(cái)政專戶的整改意財(cái)政部關(guān)于清理整頓地方財(cái)政專戶的整改意見見（財(cái)庫（財(cái)庫2011171號）有關(guān)要求：號）有關(guān)要求：l 第一、關(guān)于違規(guī)開設(shè)不符合基本條件專戶第一、關(guān)于違規(guī)開設(shè)不符合基本條件專戶的問題。一是制定撤并此類專戶的計(jì)劃，最遲的問題。一是制定撤并此類專戶的計(jì)劃，最遲于于2012年年6月底前完成撤并工作，專戶資金按月底前完成撤并工作，專戶資金按原渠道歸還。二是抓緊解決凍結(jié)資金問題。對原渠道歸還。二是抓緊解決凍結(jié)資金問題。對于擔(dān)保期未到的，采取措施解除擔(dān)保責(zé)任；擔(dān)于擔(dān)保期未到的，采取措施解除擔(dān)保責(zé)任；擔(dān)保期已到但企業(yè)仍未償還貸款資金的，要督促保期已到但企業(yè)仍未償還貸款資金的，要督促企業(yè)立即

52、還款，企業(yè)拒不償還的，要履行必要企業(yè)立即還款，企業(yè)拒不償還的，要履行必要法律程序，予以追回。法律程序，予以追回。73l 第二、關(guān)于社會保險(xiǎn)基金多頭、重復(fù)開戶第二、關(guān)于社會保險(xiǎn)基金多頭、重復(fù)開戶問題。一是省、市級社?；鹭?cái)政專戶設(shè)置在問題。一是省、市級社?；鹭?cái)政專戶設(shè)置在5個(gè)以上的，個(gè)以上的，2012年底前原則上要精簡歸并到年底前原則上要精簡歸并到5個(gè)；縣級社?；鹭?cái)政專戶設(shè)置在個(gè)；縣級社保基金財(cái)政專戶設(shè)置在3個(gè)以上的，個(gè)以上的，2012年底前原則上要精簡歸并到年底前原則上要精簡歸并到3個(gè)，并對各個(gè)，并對各項(xiàng)社會保險(xiǎn)基金實(shí)行分賬核算、按政策規(guī)定計(jì)項(xiàng)社會保險(xiǎn)基金實(shí)行分賬核算、按政策規(guī)定計(jì)息。一家

53、商業(yè)銀行只允許開設(shè)息。一家商業(yè)銀行只允許開設(shè)1個(gè)社?；饘€(gè)社保基金專戶。今后隨著社保省級統(tǒng)籌工作的推進(jìn)，進(jìn)一戶。今后隨著社保省級統(tǒng)籌工作的推進(jìn)，進(jìn)一步精簡專戶數(shù)量。二是目前開設(shè)社?；饘舨骄唽魯?shù)量。二是目前開設(shè)社?；饘粼谏鲜鲆?guī)定個(gè)數(shù)以下的，不再增加專戶數(shù)量。在上述規(guī)定個(gè)數(shù)以下的，不再增加專戶數(shù)量。74l 第三、關(guān)于非稅收入專戶管理問題。一是第三、關(guān)于非稅收入專戶管理問題。一是在同一家商業(yè)銀行開設(shè)多個(gè)非稅收入專戶的，在同一家商業(yè)銀行開設(shè)多個(gè)非稅收入專戶的，2012年年6月底前一律歸并為月底前一律歸并為1個(gè)。二是對未按規(guī)個(gè)。二是對未按規(guī)定及時(shí)上繳國庫的非稅收入，要確保在規(guī)定時(shí)定及時(shí)上繳

54、國庫的非稅收入，要確保在規(guī)定時(shí)限內(nèi)上繳國庫，不得拖延、滯后。上級財(cái)政部限內(nèi)上繳國庫，不得拖延、滯后。上級財(cái)政部門要定期核查下級財(cái)政部門非稅收入上繳國庫門要定期核查下級財(cái)政部門非稅收入上繳國庫情況，對延遲上繳單位要予以通報(bào)。三是升級、情況，對延遲上繳單位要予以通報(bào)。三是升級、完善非稅收入收繳信息系統(tǒng)，減少因技術(shù)性差完善非稅收入收繳信息系統(tǒng)，減少因技術(shù)性差錯造成的非稅收入上繳滯后問題。錯造成的非稅收入上繳滯后問題。75l 第四、關(guān)于財(cái)政專戶歸口管理問題。一是未第四、關(guān)于財(cái)政專戶歸口管理問題。一是未實(shí)現(xiàn)歸口管理的各類專戶，必須在實(shí)現(xiàn)歸口管理的各類專戶，必須在2011年底前轉(zhuǎn)年底前轉(zhuǎn)歸財(cái)政國庫部門統(tǒng)一

55、管理。二是明確歸口管理后歸財(cái)政國庫部門統(tǒng)一管理。二是明確歸口管理后各部門職責(zé)分工，業(yè)務(wù)部門繼續(xù)負(fù)責(zé)并加強(qiáng)相關(guān)各部門職責(zé)分工，業(yè)務(wù)部門繼續(xù)負(fù)責(zé)并加強(qiáng)相關(guān)業(yè)務(wù)管理，財(cái)政國庫部門主要負(fù)責(zé)專戶資金及核業(yè)務(wù)管理，財(cái)政國庫部門主要負(fù)責(zé)專戶資金及核算管理，形成財(cái)政內(nèi)部算管理，形成財(cái)政內(nèi)部“管事管事”與與“管錢管錢”分離分離的制約機(jī)制，確保資金安全。三是建立健全業(yè)務(wù)的制約機(jī)制，確保資金安全。三是建立健全業(yè)務(wù)管理部門與國庫管理部門之間的工作協(xié)調(diào)機(jī)制，管理部門與國庫管理部門之間的工作協(xié)調(diào)機(jī)制，通過完善信息系統(tǒng)控制體系等方式推進(jìn)專戶信息通過完善信息系統(tǒng)控制體系等方式推進(jìn)專戶信息共享，保證財(cái)政專戶歸口管理后業(yè)務(wù)工作的

56、規(guī)范共享，保證財(cái)政專戶歸口管理后業(yè)務(wù)工作的規(guī)范高效運(yùn)行。高效運(yùn)行。76l 第五、關(guān)于財(cái)政專戶開戶銀行選擇與管理規(guī)第五、關(guān)于財(cái)政專戶開戶銀行選擇與管理規(guī)范性的問題。一是選擇因素上，要綜合考慮銀行范性的問題。一是選擇因素上，要綜合考慮銀行資質(zhì)、償債能力，盈利能力、運(yùn)營情況以及內(nèi)部資質(zhì)、償債能力，盈利能力、運(yùn)營情況以及內(nèi)部控制水平，信息化管理水平、服務(wù)水平等多方面控制水平，信息化管理水平、服務(wù)水平等多方面因素。二是選擇程序上，要具備透明度。具備條因素。二是選擇程序上，要具備透明度。具備條件的，應(yīng)實(shí)行招投標(biāo)制度；不具備條件的，應(yīng)建件的，應(yīng)實(shí)行招投標(biāo)制度；不具備條件的，應(yīng)建立集體決策機(jī)制。三是必須與開戶

57、銀行簽訂規(guī)范立集體決策機(jī)制。三是必須與開戶銀行簽訂規(guī)范的委托代理協(xié)議，尚未簽訂的應(yīng)限期補(bǔ)簽，協(xié)議的委托代理協(xié)議，尚未簽訂的應(yīng)限期補(bǔ)簽，協(xié)議內(nèi)容要全面、職責(zé)界定要清晰。四是加強(qiáng)對開戶內(nèi)容要全面、職責(zé)界定要清晰。四是加強(qiáng)對開戶銀行的日常管理，對出現(xiàn)運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)或銀行的日常管理，對出現(xiàn)運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)或無法提供分賬核算等服務(wù)的銀行，要求限期整改，無法提供分賬核算等服務(wù)的銀行，要求限期整改，逾期達(dá)不到要求的，予以更換逾期達(dá)不到要求的，予以更換77l第六、關(guān)于將國庫資金采取第六、關(guān)于將國庫資金采取“以撥作支以撥作支”方式方式調(diào)入財(cái)政專戶的問題。一是除財(cái)政補(bǔ)助社?；{(diào)入財(cái)政專戶的問題。一是除財(cái)政補(bǔ)

58、助社保基金的資金，以及糧食風(fēng)險(xiǎn)基金等國家另有規(guī)定金的資金，以及糧食風(fēng)險(xiǎn)基金等國家另有規(guī)定的專項(xiàng)支出資金外，將國庫資金調(diào)入財(cái)政專戶的專項(xiàng)支出資金外，將國庫資金調(diào)入財(cái)政專戶不得列財(cái)政支出。二是加強(qiáng)財(cái)政預(yù)算編制和執(zhí)不得列財(cái)政支出。二是加強(qiáng)財(cái)政預(yù)算編制和執(zhí)行管理，除國庫集中支付結(jié)余外，不得在總預(yù)行管理，除國庫集中支付結(jié)余外，不得在總預(yù)算會計(jì)層面擅自采用權(quán)責(zé)發(fā)生制列支。三是不算會計(jì)層面擅自采用權(quán)責(zé)發(fā)生制列支。三是不得超越專戶核算管理范圍，將非專戶管理的資得超越專戶核算管理范圍，將非專戶管理的資金調(diào)入財(cái)政專戶。金調(diào)入財(cái)政專戶。78l （一）概述l 政府性基金：是指各級人民政府及其所屬部門根據(jù)法律、行政法規(guī)

59、和中共中央、國務(wù)院文件規(guī)定，為支持特定公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和公共事業(yè)發(fā)展，向公民、法人和其他組織無償征收的具有專項(xiàng)用途的財(cái)政資金。l 1、政府性基金預(yù)算的編制遵循“以收定支、?？顚Ｓ?、收支平衡、結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)下年安排使用”的原則。79l 2、政府性基金每年由財(cái)政部公布。按照2012年政府收支科目，納入政府性基金預(yù)算管理的收入共有46項(xiàng)，其中：中央收入16項(xiàng)，地方收入17項(xiàng)，中央和地方共享收入13項(xiàng)。l 3、政府性基金按照規(guī)定用途安排，不得挪作他用。凡是基金預(yù)算足額安排的項(xiàng)目，不應(yīng)再從一般預(yù)算安排經(jīng)費(fèi)。l 金額大、性質(zhì)重要的政府性基金主要有：國有土地使用權(quán)出讓金收入、新增建設(shè)用地土地有償使用費(fèi)收入、車輛通

60、行費(fèi)收入等。80l （二）國有土地使用權(quán)出讓金收入l 典型的問題是：減免緩；擴(kuò)大范圍使用；不按規(guī)定提取專項(xiàng)資金。l 1、土地出讓收入征收。國務(wù)院辦公廳關(guān)于規(guī)范國有土地使用權(quán)出讓收支管理的通知（國辦發(fā)2006100號）規(guī)定“任何地區(qū)、部門和單位都不得以“招商引資”、“舊城改造”、“國有企業(yè)改制”等各種名義減免土地出讓收入，實(shí)行“零地價(jià)”，甚至“負(fù)地價(jià)”，或者以土地?fù)Q項(xiàng)目、先征后返、補(bǔ)貼等形式變相減免土地出讓收入。”81l 2、土地出讓收入使用范圍：l 按照財(cái)政部關(guān)于印發(fā)國有土地使用權(quán)出讓收支管理辦法的通知（財(cái)綜200668號）規(guī)定：l 征地和拆遷補(bǔ)償支出。包括土地補(bǔ)償費(fèi)、安置補(bǔ)助費(fèi)、地上附著物和