淺談現(xiàn)代醫(yī)藥連鎖企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)控制

1、 淺談現(xiàn)代醫(yī)藥連鎖企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)控制 淺談現(xiàn)代醫(yī)藥連鎖企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)控制目 錄寫作提綱（2）內(nèi)容摘要（4）關(guān)鍵詞（4）正文（4）一、緒論（4）二、本論：（4）（一）內(nèi)部會計(jì)控制的概述 （4）（二）現(xiàn)代醫(yī)藥連鎖企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制存在的主要問題（5）（三）現(xiàn)代醫(yī)藥連鎖企業(yè)實(shí)現(xiàn)有效的內(nèi)部會計(jì)控制的相關(guān)方法 （8）三、結(jié)論（11）參考文獻(xiàn)（12）淺談現(xiàn)代醫(yī)藥連鎖企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)控制 寫作提綱一、內(nèi)部會計(jì)控制的概述（一）、內(nèi)部會計(jì)控制的基本定義 (二)、內(nèi)部會計(jì)控制的目標(biāo)定位（三）、內(nèi)部會計(jì)控制的范圍確定二、現(xiàn)代醫(yī)藥連鎖企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制存在的主要問題（一）、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對內(nèi)部會計(jì)控制的思想意識不強(qiáng)（二）、內(nèi)部

2、會計(jì)控制制度不健全（三）、連鎖企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)預(yù)算控制薄弱（四）、貨幣資金沒有得到有效控制（五）、購、銷、存各環(huán)節(jié)沒能合理配合（六）、缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制三、現(xiàn)代醫(yī)藥連鎖企業(yè)實(shí)現(xiàn)有效的內(nèi)部會計(jì)控制的相關(guān)方法（一）、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者要更新觀念，提高認(rèn)識（二）、逐步完善內(nèi)部會計(jì)控制制度（三）、加強(qiáng)連鎖企業(yè)的預(yù)算控制（四）、全面提高貨幣資金的有效控制（五）、確立以“銷”定“購”方針，確保最低存量（六）、提高監(jiān)督機(jī)制-建立內(nèi)部審計(jì)淺談現(xiàn)代醫(yī)藥連鎖企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)控制 陳愛枝【內(nèi)容摘要】內(nèi)部控制是現(xiàn)代社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物，已廣泛被運(yùn)用于現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理，作為其核心的會計(jì)控制也在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中發(fā)揮著越來越重要的

3、作用。本文通過對內(nèi)部會計(jì)控制的概念、目標(biāo)以及范圍的介紹，對現(xiàn)代醫(yī)藥連鎖企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制存在的領(lǐng)導(dǎo)者觀念落后、貨幣資金控制不嚴(yán)、購銷存各環(huán)節(jié)沒能有效的配合等主要問題加以分析，并以加強(qiáng)醫(yī)藥連鎖企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制為主題，針對現(xiàn)代醫(yī)藥連鎖企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制所存在的觀念落后、及如何提高貨幣資金的控制、如何確立以“銷”定“購”等主要問題提出相關(guān)的建議與措施，以促進(jìn)現(xiàn)代醫(yī)藥連鎖企業(yè)建立科學(xué)的企業(yè)管理制度，實(shí)現(xiàn)其可持續(xù)發(fā)展?！娟P(guān)鍵詞】 醫(yī)藥連鎖企業(yè) 內(nèi)部會計(jì)控制內(nèi)部控制是一個(gè)復(fù)雜的、動態(tài)的、并且持續(xù)不斷演進(jìn)的觀念，隨著信息時(shí)代的到來，資本市場的活躍變化，內(nèi)部會計(jì)控制作為內(nèi)部控制的重要組成部分，是企業(yè)內(nèi)部控制整體的

4、核心，是提高會計(jì)信息質(zhì)量、保障企業(yè)資產(chǎn)安全完整，提高企業(yè)經(jīng)營管理效率和效益，對實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)都具有十分重要的作用。一、內(nèi)部會計(jì)控制的概述（一）內(nèi)部會計(jì)控制的基本定義內(nèi)部會計(jì)控制是隨著內(nèi)部控制的演進(jìn)而產(chǎn)生的.目前對內(nèi)部會計(jì)控制的概念認(rèn)識各有觀點(diǎn).有種觀點(diǎn)即會計(jì)控制的靜態(tài)定義,認(rèn)為會計(jì)控制是單位會計(jì)機(jī)構(gòu)為了保證會計(jì)信息質(zhì)量,保護(hù)資產(chǎn)的安全,完整,貫徹執(zhí)行有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度等而制定和實(shí)施的一系列控制方法,措施和程序的總稱.另一種觀點(diǎn)即會計(jì)控制的動態(tài)定義,認(rèn)為會計(jì)控制是單位會計(jì)機(jī)構(gòu)采用專門的手段.按照一定標(biāo)準(zhǔn),保證會計(jì)信息質(zhì)量,保護(hù)資產(chǎn)的安全,完整的進(jìn)行過程.（二）內(nèi)部會計(jì)控制目標(biāo)的定位內(nèi)部會計(jì)

5、控制的目標(biāo)是內(nèi)部會計(jì)存在及存在形式的根本，也是建立內(nèi)部控制框架以及考核、評價(jià)內(nèi)部控制的指導(dǎo)性參照物。 對內(nèi)部會計(jì)控制進(jìn)行重新定位，應(yīng)借鑒美國內(nèi)控的目標(biāo)定位，要站在完善公司治理高度，應(yīng)包含兩方面內(nèi)容：一是合規(guī)性目標(biāo)，即保證企業(yè)依法組織經(jīng)營活動、保證財(cái)務(wù)會計(jì)信息真實(shí)可靠、確保財(cái)產(chǎn)安全；二是效益性目標(biāo)，即保證企業(yè)管理方針、政策及指令的貫徹實(shí)施和效益目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。兩個(gè)目標(biāo)最終的歸結(jié)點(diǎn)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化。要正確理解企業(yè)會計(jì)控制的目標(biāo)就要綜合考慮和協(xié)調(diào)企業(yè)的整體利益和局部利益、長期利益和眼前利益、企業(yè)利益和社會利益，而不應(yīng)顧此失彼（三）內(nèi)部會計(jì)控制的范圍確定我國內(nèi)部會計(jì)控制研究范圍一般只考慮經(jīng)營層面上的內(nèi)

6、部會計(jì)控制，而很少關(guān)注治理層面上的內(nèi)部會計(jì)控制。內(nèi)部會計(jì)控制研究組織、研究人員主要是會計(jì)、審計(jì)組織和部門，目的主要是為了在財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)提高審計(jì)效率、明確注冊會計(jì)師評價(jià)內(nèi)部控制的責(zé)任，因而，其范圍更多的是放在對企業(yè)一般員工和中層管理者以及企業(yè)各種物質(zhì)資源的管理控制，很少把對高層管理人員的控制納入整個(gè)控制系統(tǒng)。高級管理層只有致力于建立穩(wěn)健的內(nèi)部環(huán)境并在此環(huán)境下給予公司員工發(fā)展的權(quán)利，這樣的公司才能更加成功。從經(jīng)營者角度出發(fā)，對生產(chǎn)經(jīng)營過程實(shí)施控制是傳統(tǒng)內(nèi)部會計(jì)控制的內(nèi)容，而從所有者角度出發(fā)，包括對管理者本身實(shí)施監(jiān)控是內(nèi)部會計(jì)控制的一個(gè)新的突破。基于公司治理角度，對高層管理人員進(jìn)行控制，是內(nèi)部會計(jì)控制

7、的第一個(gè)層次，是最根本的控制，是整個(gè)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的上層建筑，它以所有權(quán)為基礎(chǔ)，直接影響著企業(yè)下層的經(jīng)營管理控制。從公司治理角度考慮內(nèi)部會計(jì)控制，不僅可以使人們更加清晰的把握內(nèi)部會計(jì)控制。同時(shí)也有利于更大限度的發(fā)揮內(nèi)部會計(jì)控制在公司治理中的作用。應(yīng)將內(nèi)部會計(jì)控制中的不相容職務(wù)相分離、分級授權(quán)控制等內(nèi)容作為公司治理的一部分分別在公司章程董事會議事規(guī)則總經(jīng)理工作細(xì)則中做出明確規(guī)定，把內(nèi)部會計(jì)控制的思想融入到公司的經(jīng)營環(huán)境、管理方式中，將內(nèi)部會計(jì)控制的范圍全面滲透到企業(yè)各個(gè)層次的管理組織體系，貫穿公司治理的始終。國家有關(guān)公司治理規(guī)范有關(guān)公司治理的文件中，至少需要就企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)做出規(guī)范，如

8、公司必須制定統(tǒng)馭所有內(nèi)部管理制度的內(nèi)部控制；賦予董事會以內(nèi)部控制的核心地位，對公司內(nèi)部控制的構(gòu)建、修訂、執(zhí)行、監(jiān)督承擔(dān)法律責(zé)任。二、現(xiàn)代醫(yī)藥連鎖企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制存在的主要問題目前，我國醫(yī)藥市場從其營銷終端模式可分為醫(yī)藥銷售與藥店連鎖銷售，但是無論哪種經(jīng)營方式或銷售模式都具有周期長、效期短等特性,由此帶來了藥品經(jīng)營企業(yè)實(shí)物占用資金龐大,貨款回籠周期長、工與商及商與商之間往來“三角債”額度增大,企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難等問題,這些問題一直困擾著醫(yī)藥行業(yè)的企業(yè)經(jīng)理人.但所有問題都有其起因具體表現(xiàn)：（一）企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對內(nèi)部會計(jì)控制的思想意識不強(qiáng)隨著我國目前醫(yī)藥市場的開放使一部份民營企業(yè)家依靠著自己對醫(yī)藥市場的把

9、握能力和個(gè)人的敢冒險(xiǎn)精神完成了資本的原始積累。他們利用自己對醫(yī)藥市場的熟悉以搶占市場份額方式迅速發(fā)展自己的連鎖店，但他們大多對會計(jì)不太熟悉也不太重視。因?yàn)槭袌鰧λ麄儊碚f才是最重要的。正是因?yàn)橛械念I(lǐng)導(dǎo)者認(rèn)為會計(jì)的作用在于記賬、列明收支、整理好資料即可。自己也僅把精力集中在幾張財(cái)務(wù)報(bào)表上，可是確忽視了生成財(cái)務(wù)報(bào)表的會計(jì)內(nèi)部控制上，對他們來說內(nèi)部會計(jì)控制就是一紙空文。他們還沒正確認(rèn)識到會計(jì)控制的真正目的，沒有認(rèn)識到在現(xiàn)階段的醫(yī)藥連鎖企業(yè)中必須根據(jù)自己行業(yè)的特點(diǎn)給會計(jì)控制建設(shè)好及營造好控制環(huán)境。（二）內(nèi)部會計(jì)控制制度不健全目前，多數(shù)醫(yī)藥連鎖企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)控制制度不夠全面，沒有覆蓋企業(yè)中所有部門和人員，

10、沒有滲透到企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和業(yè)務(wù)操作系統(tǒng)。尤其是在財(cái)務(wù)部門，會計(jì)工作秩序混亂，核算不實(shí)而造成的會計(jì)信息失真現(xiàn)象極為嚴(yán)重。如在醫(yī)藥零售界有市場奇兵之稱的“海王藥店”其實(shí)行的是總公司與各門店分管制，也就是總公司會計(jì)負(fù)責(zé)總公司的日常事務(wù)各連鎖店實(shí)行自個(gè)包干制，各門店的進(jìn)貨沒有按統(tǒng)一正規(guī)的程序，對票據(jù)、印章分管沒有做到人員明確制度，會計(jì)人員分工中的“內(nèi)部牽制原則”均未建立，在各門店中甚至連正規(guī)的財(cái)會部門也沒有建立，會計(jì)、出納及財(cái)務(wù)審核工作均由一個(gè)人包辦。對藥品的進(jìn)貨單據(jù)沒有設(shè)專人核對，數(shù)量沒正確注明是瓶還是合就此入庫，造成實(shí)物于入庫的不實(shí)使總公司無法控制到，“海王藥店”因沒及時(shí)建立健全會計(jì)控制制度使原

11、始憑證的取得和填制本身就缺少真實(shí)性，以此為依據(jù)編制的記賬憑證、登記賬簿、編制的財(cái)務(wù)報(bào)表及進(jìn)行的一系列財(cái)務(wù)分析等也就不具有效力。因會計(jì)控制制度不健全造成了“海王藥業(yè)”在2008年6月份開展的由國家藥監(jiān)總局藥品進(jìn)貨渠道普查中，因提供不了統(tǒng)一正規(guī)的進(jìn)貨票具而造成多種藥品下柜。（三）連鎖企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)預(yù)算控制薄弱因?yàn)獒t(yī)藥行業(yè)也可說是一個(gè)相對特殊的行業(yè)，一個(gè)醫(yī)藥連鎖企業(yè)他是一個(gè)總樹桿與眾多分枝桿的相連關(guān)系，在現(xiàn)在的醫(yī)藥連鎖企業(yè)有很大一部分是民營企業(yè)中，在這些企業(yè)中往往只按照老板的意思辦理，這些民營企業(yè)家對預(yù)算控制認(rèn)識的不明確，導(dǎo)致預(yù)算的目的不明確，出現(xiàn)了為預(yù)算而預(yù)算的現(xiàn)象。例如：深圳的DE連鎖藥店在深圳

12、近百家門店已形成了一定的品牌知名度和顧客忠誠度但DE的領(lǐng)導(dǎo)者還在為其擴(kuò)展市場做大量的消費(fèi)者調(diào)查及廣告宣傳就這項(xiàng)費(fèi)用一個(gè)季度就需用去103萬元左右,以DE連鎖藥店現(xiàn)有的財(cái)務(wù)實(shí)力急于進(jìn)功是不明智的,然而就DE這個(gè)有一定規(guī)模的連鎖企業(yè)確沒有一項(xiàng)正規(guī)的會計(jì)預(yù)算，因?yàn)槿鄙贂?jì)預(yù)算造成了DE醫(yī)藥連鎖企業(yè)在短期內(nèi)出現(xiàn)了入不付出。對于醫(yī)藥連鎖企業(yè)的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)雖然認(rèn)識到了企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的重要性，并把是否實(shí)施全面預(yù)算管理作為衡量企業(yè)管理水平高低的一種標(biāo)準(zhǔn)，但對預(yù)算到底應(yīng)是什么樣子的，還缺乏理解，沒有明確的目的性。從而使企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)控制對該連鎖企業(yè)的預(yù)算控制缺少方向。（四）貨幣資金沒有得到有效控制 

13、所謂貨幣資金控制，是指企業(yè)為保證貨幣資金信息的準(zhǔn)確可靠而采取的一系列相互制約與協(xié)調(diào)的方法、措施和程序。在有些的醫(yī)藥連鎖企業(yè)下屬的門店中常常出現(xiàn)將備用金作為現(xiàn)金核算、收入不入賬、坐收坐支等不規(guī)范行為，存在白條抵庫的現(xiàn)象，造成盤點(diǎn)現(xiàn)金時(shí)賬面現(xiàn)金金額與保險(xiǎn)柜金額不符同時(shí)還存在少列收入金額，多列支出金額，故意少計(jì)現(xiàn)金收入日記賬合計(jì)數(shù)，或者故意多計(jì)現(xiàn)金支出日記賬合計(jì)數(shù)，將多余的現(xiàn)金占為己有，利用錢賬兼管的機(jī)會貪污 現(xiàn)金，對添枝加葉，加碼報(bào)銷的情況也時(shí)有發(fā)生，會計(jì)人員在原始憑證上添加經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容和金額，以達(dá)到貪污現(xiàn)金的目的。其主要原因是會計(jì)稽核人員未能及時(shí)履行職責(zé)，未能有效的實(shí)行好內(nèi)部會控制。

14、就拿2007年在醫(yī)藥連鎖界有一定影響的九州藥業(yè)門店出納員一年內(nèi)挪用營業(yè)款30多萬元用于炒股事件而言就是敲響醫(yī)藥零售連鎖下屬門店貨幣資金沒能有效控制的一個(gè)警鐘。   （五）購、銷、存各環(huán)節(jié)沒能合理配合購、銷、存是一個(gè)獨(dú)立于生產(chǎn)制造過程之外的，又與之緊密聯(lián)系的業(yè)務(wù)流程。在一個(gè)醫(yī)藥連鎖企業(yè)中，購、銷、存其本身并不能直接產(chǎn)生價(jià)值，但由這三個(gè)步驟組成了企業(yè)內(nèi)部藥品物流通道，對這個(gè)流通過程的深入管理是促進(jìn)企業(yè)增值的關(guān)鍵。準(zhǔn)確地說，購、銷、存管理只能算是企業(yè)ERP系統(tǒng)的局部應(yīng)用，因?yàn)樗灤牟少彽戒N售的整個(gè)中間環(huán)節(jié)，是對企業(yè)采購、倉儲、生產(chǎn)計(jì)劃、物流以及資金流通過程的信息技術(shù)與

15、職能的綜合管理。就購、銷、存這么重要的環(huán)節(jié)在醫(yī)藥連鎖企業(yè)中往往是采購部沒同銷售部合理配合出現(xiàn)暢銷的藥品脫銷，大多普藥積壓，還有就是藥品倉庫管理員工作緩慢沒能及時(shí)提供各類藥品存放情況。因?yàn)橘?、銷、存各環(huán)節(jié)的不能合理的配合造成有些醫(yī)藥連鎖業(yè)造成大量的資源浪費(fèi)，成本提高。如近幾年在福建醫(yī)藥零售市場上小有名氣的“宜又佳藥店”來說在其開辟連鎖門店初期就出現(xiàn)了倉庫大量的藥品存放而各門店確沒藥賣，采購對如何購藥沒有正確的方向，這樣在好一段時(shí)間內(nèi)造成“宜又佳藥店”成本巨增，出現(xiàn)了負(fù)利潤。（六）缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制 對現(xiàn)代的醫(yī)藥連鎖企業(yè)來說為什么會造成從領(lǐng)導(dǎo)者、財(cái)務(wù)人員到下屬門店出納的種種不規(guī)范行為或者是違法

16、行為在很大程度上是缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制。有人認(rèn)為內(nèi)審（稽核）部門在經(jīng)營管理部門的內(nèi)控會計(jì)控制制度尚不健全的情況下去進(jìn)行內(nèi)控檢查評價(jià)是“皇帝不急，急死太監(jiān)”。往往是這種認(rèn)識忽視了審計(jì)部門有促進(jìn)被檢查單位完善其內(nèi)控會計(jì)控制的重要作用，內(nèi)部審計(jì)是隨一個(gè)組織為適應(yīng)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的加強(qiáng)和管理效率的提高的需要而逐漸發(fā)展起來的，它既是建立在組織內(nèi)部為組織最高負(fù)責(zé)人服務(wù)的獨(dú)立監(jiān)督行為，是內(nèi)部控制的重要組成部分，又是對內(nèi)部會計(jì)控制執(zhí)行情況進(jìn)行評價(jià)的一種設(shè)置，是對內(nèi)部會計(jì)控制的再控制。但對很多醫(yī)藥連鎖企業(yè)而言不僅內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，隸屬關(guān)系不清，具體業(yè)務(wù)缺乏指導(dǎo)，而且作用與認(rèn)識脫節(jié)。三、現(xiàn)代醫(yī)藥連鎖企業(yè)實(shí)現(xiàn)有效的

17、內(nèi)部會計(jì)控制的方法（一）提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對內(nèi)部會計(jì)控制的思想認(rèn)識強(qiáng)調(diào)以人為本，要求企業(yè)內(nèi)部控制要充分發(fā)揮人的作用，依靠提高人的綜合素質(zhì)、道德水準(zhǔn)和法規(guī)意識，充分發(fā)揮控制者和被控制者的主動性、積極性和創(chuàng)造性，從而達(dá)到內(nèi)部控制的最佳效果。會計(jì)控制如同內(nèi)部控制一樣，并不是各種制度、措施的簡單加總，也不能簡單地停留在只用制度加以規(guī)范的階段，致使制度流于形式，因此，應(yīng)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念，以新的角度詮釋和思考，應(yīng)認(rèn)識到會計(jì)控制不僅是由多個(gè)因素組成的系統(tǒng)，而且在這個(gè)系統(tǒng)中，這些因素相互關(guān)聯(lián)，形成了動態(tài)的過程，即內(nèi)部會計(jì)控制的構(gòu)建不僅涉及到部門內(nèi)的具體崗位設(shè)置、業(yè)務(wù)操作等相對細(xì)節(jié)的問題，更為重要的是它需要相關(guān)各職能部

18、門的通力協(xié)作，共同營造良好的控制環(huán)境、關(guān)注業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)評估、在各負(fù)其責(zé)的同時(shí)加強(qiáng)部門間的信息溝通，只有這樣，才能不斷促進(jìn)會計(jì)控制的良性運(yùn)行，真正達(dá)到防范資金風(fēng)險(xiǎn)確保資金安全的目的。內(nèi)部會計(jì)控制的成敗，取決于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的控制意識和行為，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的內(nèi)部會計(jì)控制意識和行為是關(guān)鍵。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)注重內(nèi)部控制，經(jīng)過系統(tǒng)化的進(jìn)人機(jī)制和培訓(xùn)機(jī)制，全面提高員工的綜合素質(zhì)，促進(jìn)整個(gè)企業(yè)健康、持續(xù)、快速的發(fā)展。（二）逐步完善內(nèi)部會計(jì)控制制度 構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度，需要從內(nèi)外環(huán)境兩方面著手，切實(shí)建立起一套行之有效的內(nèi)部會計(jì)控制。外部環(huán)境的建設(shè)主要是從我國醫(yī)藥零售業(yè)的實(shí)際出發(fā)，充分發(fā)揮政府及法律規(guī)范在醫(yī)藥零售企業(yè)建

19、立健全內(nèi)部會計(jì)控制方面的權(quán)威作用；內(nèi)部基礎(chǔ)工作則需要從醫(yī)藥零售企業(yè)制度的完善即內(nèi)部會計(jì)控制的具體環(huán)節(jié)入手，設(shè)計(jì)并運(yùn)行起一套理想的會計(jì)控制。可以說一套完善的內(nèi)部會計(jì)控制制度是目前各醫(yī)藥連鎖企業(yè)所急需的內(nèi)部控制制度。對他們來說必須在堅(jiān)持以預(yù)防為主的前提下，采取內(nèi)部稽核、審計(jì)等方式，建立內(nèi)部牽制。內(nèi)部牽制是以事務(wù)分管為核心的自檢系統(tǒng)，通過職責(zé)分工和作業(yè)程序的適當(dāng)安排，使各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動能自動地被其他作業(yè)人員查證核實(shí)。主要有1、體制牽制制度，例如在各分店設(shè)置會計(jì)、出納、驗(yàn)收、倉庫保管等崗位；2、簿記牽制制度，一般是指原始憑證與記賬憑證、會計(jì)憑證與賬簿、賬簿與會計(jì)報(bào)表之間的核對；3、實(shí)物牽制制度，是由兩個(gè)或

20、兩個(gè)以上的人員共同掌管必要的實(shí)物；4、機(jī)械牽制制度，也就是說利用既定的標(biāo)準(zhǔn)或業(yè)務(wù)處理程序來控制各部門、崗位和人員。這樣內(nèi)外環(huán)境建設(shè)相互結(jié)合，最終發(fā)揮會計(jì)控制的應(yīng)有作用。（三）加強(qiáng)連鎖企業(yè)的預(yù)算控制 預(yù)算控制是內(nèi)部會計(jì)控制中廣泛運(yùn)用的一種控制方法。所謂預(yù)算，從字面上理解，就是預(yù)先測算、計(jì)算，是對某一組織在未來一段時(shí)間中有關(guān)經(jīng)營活動的正式管理性定量標(biāo)準(zhǔn)。醫(yī)藥連鎖企業(yè)作為總樹桿與眾多分枝桿的相連關(guān)系要求企業(yè)編制一套有效的預(yù)算控制程序是勢在必行的，其包括1、確定醫(yī)藥連鎖企業(yè)的預(yù)算方針和預(yù)算目標(biāo)；2、明確預(yù)算原則、編制預(yù)算草案、協(xié)調(diào)預(yù)算；3、預(yù)算執(zhí)行、監(jiān)控和調(diào)整；4、進(jìn)行預(yù)算考評。一套行之有效方針的確定

21、是萬物的開始，例如我們可以先確定今年的銷售方向是什么？是大眾所需的普藥、參茸類、保健品類、還是中草藥類，根據(jù)所售藥品的方向來測算各連鎖店的目標(biāo)利潤，從而使總公司同下屬門店之間的成本核算相結(jié)合，最終達(dá)到我們會計(jì)控制的效果。就拿預(yù)算考評來說其是對企業(yè)內(nèi)部各級責(zé)任部門或責(zé)任中心預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行的考核和評價(jià)，是管理者對執(zhí)行者實(shí)行的一種有效的激勵(lì)和約束形式。預(yù)算考評具有兩層含義，一是對整個(gè)利潤預(yù)算管理系統(tǒng)的考評，即對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的評價(jià)，它是完善并優(yōu)化整個(gè)利潤預(yù)算管理系統(tǒng)的有效措施；二是對預(yù)算執(zhí)行者的考核及其業(yè)績的評價(jià)，它是實(shí)現(xiàn)預(yù)算約束與激勵(lì)作用的必要措施。預(yù)算考評是預(yù)算控制過程中的一部分，也是我們會計(jì)控

22、制結(jié)果的體現(xiàn)，所以它是一種動態(tài)考評，也是一種綜合考評。預(yù)算考評在整個(gè)會計(jì)利潤預(yù)算管理循環(huán)過程中是一個(gè)承上啟下的環(huán)節(jié)。一套有效的預(yù)算控制可以降低企業(yè)成本，特別是我們這種連鎖企業(yè)的成本費(fèi)用。（四）全面提高貨幣資金的有效控制要想全面提高醫(yī)藥連鎖企業(yè)的貨幣資金的有效控制必須實(shí)行：貨幣資金業(yè)務(wù)不相容職務(wù)分離控制。貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部會計(jì)控制的基本要求是 錢賬分管，經(jīng)營貨幣資金業(yè)務(wù)的人員與記錄這些業(yè)務(wù)的人員分離。還應(yīng)當(dāng)建立貨幣資金業(yè)務(wù)崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、相互制約、相互監(jiān)督。具體說來可有第一、貨幣資金實(shí)物收付及保管只能由經(jīng)授權(quán)的出納人員負(fù)責(zé)處理，其

23、他崗位人員不得接觸未經(jīng)支付的貨幣資金。第二、備用金控制。企業(yè)對一些頻繁發(fā)生的日常小額零星支出，可建立定額備用金制度，并加以控制。其基本要點(diǎn)是：1、確定備用金的范圍和定額。備用金的范圍和定額應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況來確定，在通常情況下，除工資備用金外，其他備用金定額不能過大。任何超過備用金定額的現(xiàn)金支出，都應(yīng)事先取得特定的審批，并在一般現(xiàn)金中支付，而不在備用金中支付。2、確定備用金的保管人。每項(xiàng)備用金都需由專人保管，備用金保管人不能同時(shí)負(fù)責(zé)備用金、現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出的審批，也不能負(fù)責(zé)該項(xiàng)備用金的補(bǔ)充和支付記錄。3、備用金的使用必須有發(fā)票等原始憑證來證實(shí)，并由內(nèi)部審計(jì)人員或其他與該項(xiàng)備用金相對獨(dú)立的人

24、員不定期清點(diǎn)備用金。4、當(dāng)備用金金額在規(guī)定數(shù)額以下，備用金保管人可將支付憑證交會計(jì)部門核對，補(bǔ)充備用金。5、為備用金使用人在銀行開設(shè)備用金專戶，定期將各備用金余額期與控制該備用金的總賬余額進(jìn)行核對。第三、財(cái)務(wù)印章控制。單位應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)印章的管理：1、財(cái)務(wù)專用印章應(yīng)分別由專人保管。個(gè)人名章必須由本人或其授權(quán)人員保管，嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章，以免舞弊。2、需要有關(guān)負(fù)責(zé)人簽字或蓋章的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，必須嚴(yán)格履行簽字或蓋章手續(xù)。3、保護(hù)印章的安全。每一次印章使用都應(yīng)作記錄，印章必須與支票分開。（五）確立以“銷”定“購”方針，確保最低存量做好醫(yī)藥連鎖企業(yè)采購環(huán)節(jié)的物流管理,是整個(gè)購、銷、存管理中的關(guān)

25、鍵。一方面應(yīng)將本企業(yè)所經(jīng)營的藥品品種進(jìn)行分類管理,一般醫(yī)藥連鎖企業(yè)經(jīng)營的藥品可分為“主導(dǎo)”與“輔助”兩類,主導(dǎo)品種主要表現(xiàn)OTC藥品及一些保健品其銷售量大,是企業(yè)利潤的主要來源;輔助品種主要有處方藥品及中草藥品其銷售量小,是企業(yè)利潤的補(bǔ)充,而銷售量的大小是核定采購量的重要依據(jù)。另一方面應(yīng)根據(jù)供應(yīng)商與企業(yè)距離的遠(yuǎn)近來計(jì)算藥品的到貨期及本企業(yè)如何向各連瑣店配貨期等。根據(jù)企業(yè)前三個(gè)月平均出貨量的平均數(shù)等具體情況來核定藥品的采購量及最低庫存量,一般應(yīng)保證主導(dǎo)品種存貨量達(dá)到平均出貨的一個(gè)半月量.輔助品種存貨量達(dá)到平均出貨量的一個(gè)月量。這樣不僅能保證銷售的正常所需,而且能減少企業(yè)資金在采購環(huán)節(jié)的不必要占用

26、,從而實(shí)現(xiàn)“錢”的效用最大化。（六）提高監(jiān)督機(jī)制-建立內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部審計(jì)是在一個(gè)組織內(nèi)部建立的一種獨(dú)立的評價(jià)活動，并作為對該組織的活動進(jìn)行審查和評價(jià)的一種服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)管理起制約、防護(hù)、鑒證、促進(jìn)、建設(shè)性和參謀作用。內(nèi)部審計(jì)是隨一個(gè)組織為適應(yīng)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的加強(qiáng)和管理效率的提高的需要而逐漸發(fā)展起來的，它既是建立在組織內(nèi)部為組織最高負(fù)責(zé)人服務(wù)的獨(dú)立監(jiān)督行為，是內(nèi)部控制的重要組成部分，又是對內(nèi)部會計(jì)控制執(zhí)行情況進(jìn)行評價(jià)的一種設(shè)置，是對內(nèi)部會計(jì)控制的再控制?，F(xiàn)代大多數(shù)醫(yī)藥連鎖企業(yè)可以說是以民營企業(yè)為主然而民營企業(yè)的生存和發(fā)展是一個(gè)修正的過程，在這個(gè)過程中內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮了重要的職能作用。在醫(yī)藥連鎖企業(yè)

27、的內(nèi)部審計(jì)工作就會要求內(nèi)部審計(jì)人員全面了解企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和具備與他人有效溝通合作的能力。建立一套行之有效的內(nèi)部審計(jì)，使其在工作中自身考核管理辦法并在實(shí)際工作中不斷完善，與時(shí)適事的進(jìn)行修正和調(diào)整。是內(nèi)部審計(jì)立足于醫(yī)藥連鎖企業(yè)發(fā)展的重要前提。醫(yī)藥連鎖企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境決定了內(nèi)部審計(jì)人員和審計(jì)工作備受關(guān)注。內(nèi)部審計(jì)人員的行為規(guī)則、紀(jì)律、業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)均應(yīng)納入內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人的日?？己酥?，并與個(gè)人的薪資掛勾，同時(shí)接受全體員工的監(jiān)督，才能讓企業(yè)所有者滿意、放心，才能打下醫(yī)藥連鎖企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。加強(qiáng)對權(quán)力的監(jiān)督制約，是保障權(quán)力合法、合規(guī)、合理運(yùn)行的必要條件。對權(quán)力的監(jiān)督制約，有多種形式，就醫(yī)藥連鎖企