第五章貸款業(yè)務核算(2)

1、 第五章第五章 貸款業(yè)務的核算貸款業(yè)務的核算 本章結構：本章結構： 第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務概述貸款業(yè)務概述 第二節(jié)第二節(jié) 信用貸款的核算信用貸款的核算 第三節(jié)第三節(jié) 抵押貸款的核算抵押貸款的核算 第四節(jié)第四節(jié) 逾期貸款的核算逾期貸款的核算 第五節(jié)第五節(jié) 貸款利息的核算貸款利息的核算 第六節(jié)第六節(jié) 貸款減值準備和壞賬準備的核算貸款減值準備和壞賬準備的核算 第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務概述貸款業(yè)務概述 一、概念及意義一、概念及意義 二、分類二、分類 1.按期限分類：活期貸款、定期貸款、透支按期限分類：活期貸款、定期貸款、透支 其中：定期貸款有分為短期貸款、中期貸款和長期貸其中：定期貸款有分為短期貸款、中

2、期貸款和長期貸款款 2.按發(fā)放的條件分類：信用貸款、擔保貸款、抵押貸按發(fā)放的條件分類：信用貸款、擔保貸款、抵押貸款款 3.按貸款對象分類：原制度為：正常貸款、逾期貸款、按貸款對象分類：原制度為：正常貸款、逾期貸款、呆滯貸款、呆帳貸款呆滯貸款、呆帳貸款 按照國際五級分類為：正常、關注、次級、可疑、損按照國際五級分類為：正常、關注、次級、可疑、損失失 4.按貸款對象的主體性質分類：按貸款對象的主體性質分類： 公司貸款、個人貸款公司貸款、個人貸款 5.按發(fā)放貸款的自主程度分類按發(fā)放貸款的自主程度分類 自營貸款、委托貸款、特定貸款自營貸款、委托貸款、特定貸款 6.按貸款本金或利息是否逾期超過一定天數分

3、類按貸款本金或利息是否逾期超過一定天數分類 （1）非應計貸款：貸款本金或利息逾期）非應計貸款：貸款本金或利息逾期90天沒有收回天沒有收回的貸款的貸款 （2）應計貸款：非應計貸款以外的貸款）應計貸款：非應計貸款以外的貸款 三、三、 貸款業(yè)務的核算要求貸款業(yè)務的核算要求 1.本息分別核算本息分別核算 2.商業(yè)性貸款與政策性貸款分別核算商業(yè)性貸款與政策性貸款分別核算 3.自營貸款與委托貸款分別核算自營貸款與委托貸款分別核算 4.應計貸款和非應計貸款分別核算應計貸款和非應計貸款分別核算 當貸款的本金或利息逾期當貸款的本金或利息逾期90天時，應單獨核算。當應天時，應單獨核算。當應計貸款轉為非應計貸款時，

4、應將已入賬的利息收入和計貸款轉為非應計貸款時，應將已入賬的利息收入和應收利息予以沖銷。應收利息予以沖銷。 從應計貸款轉為非應計貸款后，在收到該筆貸款的還從應計貸款轉為非應計貸款后，在收到該筆貸款的還款時，首先應沖減本金；本金全部收回后，再收到的款時，首先應沖減本金；本金全部收回后，再收到的還款確認為當期的利息收入還款確認為當期的利息收入四、賬戶的設置四、賬戶的設置1.“短期貸款短期貸款”賬戶賬戶某企業(yè)貸款戶某企業(yè)貸款戶該帳戶屬于資產類，發(fā)放貸款時記借方，收回貸款時記貸該帳戶屬于資產類，發(fā)放貸款時記借方，收回貸款時記貸方，余額在借方。方，余額在借方。其他貸款類帳戶其他貸款類帳戶(中期貸款、長期貸

5、款、貼現）在結構上都中期貸款、長期貸款、貼現）在結構上都與與“短期貸款短期貸款”帳戶相同。帳戶相同。2、“逾期貸款逾期貸款”賬戶賬戶 核算借款合同約定到期（含展期后到期）未歸還，但逾核算借款合同約定到期（含展期后到期）未歸還，但逾期未滿期未滿90天的貸款天的貸款3、“非應計貸款非應計貸款”賬戶賬戶核算逾期滿核算逾期滿90天及超過天及超過90天仍不能歸還的貸款和貸款雖天仍不能歸還的貸款和貸款雖未到期或逾期未到未到期或逾期未到90天，但生產經營已停止、項目已天，但生產經營已停止、項目已停建的貸款。停建的貸款。 非應計貸款不再計提應收利息，同時將原已入賬的利非應計貸款不再計提應收利息，同時將原已入賬

6、的利息收入和應收利息予以沖銷，將應收利息轉入表外息收入和應收利息予以沖銷，將應收利息轉入表外 4、“貸款減值準備貸款減值準備” 用來核算銀行貸款的減值準備。本科目應屬于貸款的備用來核算銀行貸款的減值準備。本科目應屬于貸款的備抵科目，余額在貸方，反映銀行已計提但尚未轉銷的貸抵科目，余額在貸方，反映銀行已計提但尚未轉銷的貸款減值準備?？顪p值準備。 5、資產減值損失：損益類科目，用來核算銀行計提的、資產減值損失：損益類科目，用來核算銀行計提的貸款減值、應收利息等形成的損失。期末將本科目余額貸款減值、應收利息等形成的損失。期末將本科目余額轉入本年利潤，結轉后無余額轉入本年利潤，結轉后無余額6、“應收利

7、息應收利息”：核算當期應收而未收到的利息（對：核算當期應收而未收到的利息（對于應收利息逾于應收利息逾90天的貸款，其應收利息不再計入當期天的貸款，其應收利息不再計入當期損益，而應在表外科目損益，而應在表外科目“未收到貸款利息未收到貸款利息”科目核算）科目核算） 7、“利息收入利息收入”：損益類科目，核算銀行確認的利息：損益類科目，核算銀行確認的利息收入。期末將余額轉入本年利潤，結轉后無余額收入。期末將余額轉入本年利潤，結轉后無余額 （ 第二節(jié)第二節(jié) 信用貸款的核算信用貸款的核算一、發(fā)放貸款的核算一、發(fā)放貸款的核算 1、借款人、借款人 交貸款申請書交貸款申請書 貸款銀行貸款銀行 同時，提交同時，

8、提交“借款憑證借款憑證”，貸款銀行，辦理貸款。貸款銀行，辦理貸款?！百J款憑證貸款憑證”一式五聯(lián)，第一聯(lián)是回單，第二聯(lián)是轉一式五聯(lián)，第一聯(lián)是回單，第二聯(lián)是轉帳借方憑證；第三聯(lián)是轉帳貸方憑證；第四聯(lián)是借據帳借方憑證；第三聯(lián)是轉帳貸方憑證；第四聯(lián)是借據聯(lián)代分戶卡片，第五聯(lián)退業(yè)務部門留存。聯(lián)代分戶卡片，第五聯(lián)退業(yè)務部門留存。2、銀行信貸部門審核、銀行信貸部門審核 交交 會計部門發(fā)放貸款。會計部門發(fā)放貸款。3、會計部門、會計部門 審核無誤，辦理轉賬審核無誤，辦理轉賬 會計部門的會計分錄為：會計部門的會計分錄為： 借：貸款借：貸款某單位貸款戶（本金）某單位貸款戶（本金） 貸：活期存款貸：活期存款某單位存款

9、戶（實際支付金某單位存款戶（實際支付金額）額） 按其差額，借記或者貸記按其差額，借記或者貸記“貸款貸款利息調整利息調整”科目科目 例例1.2001年年12月月31日，匯通銀行通江支行發(fā)放給潤豐公日，匯通銀行通江支行發(fā)放給潤豐公司司3年期一次還本付息的信用貸款，合同本金為年期一次還本付息的信用貸款，合同本金為2000萬元，萬元，年復利率為年復利率為5%，一次性按本金的，一次性按本金的2.75%扣除手續(xù)費扣除手續(xù)費 交易成本：交易成本：2000萬萬2.75%=55萬萬 貸款初始金額：貸款初始金額：2000-55=1945（萬）（萬） 通過計算，實際利率為通過計算，實際利率為6% 會計分錄：會計分錄

10、： 借：中長期貸款借：中長期貸款 潤豐公司潤豐公司 2000 貸：活期存款貸：活期存款潤豐公司潤豐公司 1945 貸款貸款利息調整利息調整 55 二、貸款收回的核算二、貸款收回的核算 （一）金融資產的后續(xù)計量（一）金融資產的后續(xù)計量 根據根據企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則-金融工具確認和計量金融工具確認和計量第三十第三十三條的規(guī)定，企業(yè)應當按照公允價值對金融資產進行三條的規(guī)定，企業(yè)應當按照公允價值對金融資產進行后續(xù)計量，且不扣除將來處置該金融資產時可能發(fā)生后續(xù)計量，且不扣除將來處置該金融資產時可能發(fā)生的交易費用。但下列情況除外：的交易費用。但下列情況除外： （1）持有至到期投資以及貸款和應收款項應采

11、用實際）持有至到期投資以及貸款和應收款項應采用實際利率法按攤余成本計量利率法按攤余成本計量 （2）在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計）在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資，以及與該權益工具掛鉤并須通過量的權益工具投資，以及與該權益工具掛鉤并須通過交付該交易工具方能結算的衍生金融工具，應當按成交付該交易工具方能結算的衍生金融工具，應當按成本計量本計量 商業(yè)銀行發(fā)放貸款的后續(xù)計量應當采用實際利率法，商業(yè)銀行發(fā)放貸款的后續(xù)計量應當采用實際利率法，按攤余成本進行計量按攤余成本進行計量 （二）貸款的攤余成本二）貸款的攤余成本 貸款的攤余成本是指金融資產的初始確認金額減去已貸

12、款的攤余成本是指金融資產的初始確認金額減去已償還的本金，加上采用實際利率法將該初始確認金額償還的本金，加上采用實際利率法將該初始確認金額與到期日之間的差額進行攤銷而形成的累積攤銷額，與到期日之間的差額進行攤銷而形成的累積攤銷額，扣除已發(fā)生的減值損失后的金額?？鄢寻l(fā)生的減值損失后的金額。 如果有客觀證據表明該金融資產的實際利率與名義利如果有客觀證據表明該金融資產的實際利率與名義利率相差很小，也可以采用名義利率對攤余成本進行后率相差很小，也可以采用名義利率對攤余成本進行后續(xù)計量續(xù)計量 （三）貸款的后續(xù)計量與核算（三）貸款的后續(xù)計量與核算 在貸款快要到期時，會計部門應提前在貸款快要到期時，會計部門

13、應提前3天通知借款單位天通知借款單位準備資金，以便到期按時還款準備資金，以便到期按時還款 1.貸款到期，借款單位主動還款貸款到期，借款單位主動還款 （1）貸款單位）貸款單位 交還款憑證交還款憑證 貸款銀行貸款銀行 同時，提交轉帳支票一并同時，提交轉帳支票一并貸款銀行貸款銀行 “還款憑證還款憑證”（一式四聯(lián)），第一聯(lián)是支款憑證；第（一式四聯(lián)），第一聯(lián)是支款憑證；第二聯(lián)是還款憑證；第三聯(lián)是登記臺帳；第四聯(lián)回單。二聯(lián)是還款憑證；第三聯(lián)是登記臺帳；第四聯(lián)回單。 （2）銀行會計部門收到后，取出）銀行會計部門收到后，取出“貸款憑證貸款憑證”第一聯(lián)第一聯(lián)核對，然后，審核支票，計算利息，確認無誤后，辦核對，然

14、后，審核支票，計算利息，確認無誤后，辦理收取本息手續(xù)。理收取本息手續(xù)。 （1）未減值貸款的處理）未減值貸款的處理 計息日，銀行按貸款合同的本金和合同約定的名義利率計計息日，銀行按貸款合同的本金和合同約定的名義利率計算并確定應收利息，按攤余成本和實際利率計算并確定利算并確定應收利息，按攤余成本和實際利率計算并確定利息收入（合同約定的名義利率與實際利率差異較小的，也息收入（合同約定的名義利率與實際利率差異較小的，也可采用合同利率確定并計算利息收入），差額借記或貸記可采用合同利率確定并計算利息收入），差額借記或貸記“貸款貸款利息調整利息調整”科目科目 會計分錄：會計分錄： 借：應收利息借：應收利息

15、（本金（本金x名義利率）名義利率） （或貸）貸款（或貸）貸款利息調整（差額）利息調整（差額） 貸：利息收入貸：利息收入 （攤余成本（攤余成本x實際利率）實際利率） 分期收到利息時：分期收到利息時： 借：活期存款借：活期存款 貸：應收利息貸：應收利息 收到貸款時：收到貸款時： 借：活期存款借：活期存款 貸：貸款貸：貸款本金本金 應收利息應收利息 貸款的本金和應收利息全部歸還完畢，同時存在貸款的本金和應收利息全部歸還完畢，同時存在利息調整余額時，還應轉銷利息調整余額時，還應轉銷“貸款貸款利息調整利息調整”科目的金額，借記或貸記科目的金額，借記或貸記“貸款貸款利息調整利息調整”科目，貸記或借記科目，

16、貸記或借記“利息收入利息收入”科目科目 例例2 ：（承前例）：（承前例）2001年年12月月31日，匯通銀行日，匯通銀行通江支行發(fā)放給潤豐公司通江支行發(fā)放給潤豐公司3年期一次還本付息年期一次還本付息的信用貸款，合同本金為的信用貸款，合同本金為2000萬元，年復利率萬元，年復利率為為5%，一次性按本金的，一次性按本金的2.75%扣除手續(xù)費，實扣除手續(xù)費，實際利率為際利率為6%，做，做2002-2004年有關計息還貸的年有關計息還貸的會計處理會計處理 （1）2002年年12月月31日，確認貸款利息：日，確認貸款利息： 借：應收利息（借：應收利息（2000萬萬5%） 100萬萬 貸款貸款利息調整利息

17、調整 16萬萬 貸：利息收入（貸：利息收入（1945萬萬6%） 116萬萬 （2）2003年年12月月31日，確認貸款利息：日，確認貸款利息： 借：應收利息（借：應收利息（2000+100） 5% 105 貸款貸款利息調整利息調整 18 貸：利息收入（貸：利息收入（1945+116） 6% 123 （3）2004年年12月月31日，確認貸款利息：日，確認貸款利息： 借：應收利息（借：應收利息（2000 +100+105）5% 110 貸款貸款利息調整利息調整 21 貸：利息收入（貸：利息收入（1945+116+123） 6% 131 還本付息：還本付息： 借：活期存款借：活期存款潤豐公司潤豐公

18、司 2315 貸：貸款貸：貸款 本金本金 2000 應收利息應收利息 315 例三：匯通銀行通江支行于例三：匯通銀行通江支行于2002年年1月月1日向北日向北方公司提供信用貸款方公司提供信用貸款100000元，該貸款于元，該貸款于2007年年1月月1日還本付息，合同年利率日還本付息，合同年利率10%，已辦理，已辦理有關手續(xù)，實際利率為有關手續(xù)，實際利率為8.45%，每年末計提利息。，每年末計提利息。做出貸款發(fā)放、計提利息和貸款收回的賬務處理做出貸款發(fā)放、計提利息和貸款收回的賬務處理. 1、2002年年1月月1日發(fā)放貸款：日發(fā)放貸款： 借：中長期貸款借：中長期貸款北方公司北方公司 100000

19、貸：活期存款貸：活期存款 100000 2、2002年年12月月31日計提利息：日計提利息： 借：應收利息借：應收利息 10000（10000010%） 貸：利息收入貸：利息收入 8450（100000 8.45%） 貸款貸款利息調整利息調整 1550 3、 2003年年12月月31日計提利息：日計提利息： 借：應收利息借：應收利息 10000（10000010%） 貸：利息收入貸：利息收入 9164（108450 8.45%） 貸款貸款利息調整利息調整 836 4、 2004年年12月月31日計提利息：日計提利息： 借：應收利息借：應收利息 10000（10000010%） 貸：利息收入貸：

20、利息收入 9938（108450+ 9164） 8.45% 貸款貸款利息調整利息調整 62 5、 2005年年12月月31日計提利息：日計提利息： 借：應收利息借：應收利息 10000（10000010%） 貸款貸款利息調整利息調整 778 貸：利息收入貸：利息收入 10778（108450+ 9164+9938） 8.45% 6、 2006年年12月月31日計提利息：日計提利息： 借：應收利息借：應收利息 10000（10000010%） 貸款貸款利息調整利息調整 1670 貸：利息收入貸：利息收入 11670（50000-38330） 7、 2007年年1月月1日，收回貸款本息日，收回貸款

21、本息 借：活期存款借：活期存款 150000 貸：應收利息貸：應收利息 50000 貸款貸款 100000 （2）貸款減值的處理）貸款減值的處理 第一：金融資產減值的確認條件第一：金融資產減值的確認條件 企業(yè)應當在資產負債表日對以公允價值計量且其企業(yè)應當在資產負債表日對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產以外的金融資產的變動計入當期損益的金融資產以外的金融資產的賬面價值進行檢查，有客觀證據表明該金融資產賬面價值進行檢查，有客觀證據表明該金融資產發(fā)生減值的，應當計提減值準備。發(fā)生減值的，應當計提減值準備。 表明金融資產減值的客觀證據，是指金融資產初表明金融資產減值的客觀證據，是指金融資產

22、初始確認后實際發(fā)生的、對該金融資產的預計未來始確認后實際發(fā)生的、對該金融資產的預計未來現金流量有影響的、且企業(yè)能夠對該影響進行可現金流量有影響的、且企業(yè)能夠對該影響進行可靠計量的事項?？坑嬃康氖马?。 金融資產發(fā)生減值的客觀證據包括以下各項：金融資產發(fā)生減值的客觀證據包括以下各項： 發(fā)行方或債務人發(fā)生嚴重財務困難；發(fā)行方或債務人發(fā)生嚴重財務困難； 債務人違法合同條約，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；債務人違法合同條約，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等； 債權人處于經濟或法律方面的因素，對發(fā)生財務困難的債務債權人處于經濟或法律方面的因素，對發(fā)生財務困難的債務人作出讓步；人作出讓步； 債務人很可能

23、倒閉或進行其他財務組織；債務人很可能倒閉或進行其他財務組織； 因發(fā)行方發(fā)生重大財務困難，該金融資產無法在活躍市場繼因發(fā)行方發(fā)生重大財務困難，該金融資產無法在活躍市場繼續(xù)交易；續(xù)交易； 無法辨認一組金融資產中某項資產的現金流量是否已經減少，無法辨認一組金融資產中某項資產的現金流量是否已經減少，但根據公開的數據對其進行總體評價后發(fā)現，該組金融資產但根據公開的數據對其進行總體評價后發(fā)現，該組金融資產自初始確認以來的預計未來現金流量確已減少且可計量等；自初始確認以來的預計未來現金流量確已減少且可計量等； 第二、金融資產減值及其轉回第二、金融資產減值及其轉回 以攤余成本計量的金融資產發(fā)生減值時，應當將該

24、金以攤余成本計量的金融資產發(fā)生減值時，應當將該金融資產的賬面價值減記至預期未來現金流量（不包括融資產的賬面價值減記至預期未來現金流量（不包括尚未發(fā)生的未來信用損失）的現值，減記的金額確認尚未發(fā)生的未來信用損失）的現值，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益。為資產減值損失，計入當期損益。 攤余成本計量的金融資產減值損失攤余成本計量的金融資產減值損失=金融資產的賬面金融資產的賬面價值價值-預計未來現金流量的現值（按可收回金額計算）預計未來現金流量的現值（按可收回金額計算） 預計未來現金流量的現值應當按照金融資產的原實際預計未來現金流量的現值應當按照金融資產的原實際利率折現確定，并考慮擔保物的

25、價值（取得和出售該利率折現確定，并考慮擔保物的價值（取得和出售該擔保物發(fā)生的費用應當予以扣除）。擔保物發(fā)生的費用應當予以扣除）。 原實際利率是指初始確認該金融資產時計算確定的實原實際利率是指初始確認該金融資產時計算確定的實際利率際利率 金融資產發(fā)生減值后，利息收入應當按照確定價值損金融資產發(fā)生減值后，利息收入應當按照確定價值損失時對未來現金流量進行折現所采用的折現率作為利失時對未來現金流量進行折現所采用的折現率作為利率計算確認率計算確認 例例4.2005年年1月月1日，匯通銀行通江支行以日，匯通銀行通江支行以“折價折價”方方式向茂盛公司發(fā)放一筆式向茂盛公司發(fā)放一筆5年期貸款年期貸款500000

26、00（實際發(fā)（實際發(fā)放款放款49000000元），合同利率元），合同利率10%，貸款每年收取利，貸款每年收取利息息5000000元。該銀行將其劃分為貸款和應收款項，元。該銀行將其劃分為貸款和應收款項，初始確認此筆貸款時，實際利率為初始確認此筆貸款時，實際利率為10.53%。 2007年年12月月31日，有客觀證據表明茂盛公司發(fā)生嚴重日，有客觀證據表明茂盛公司發(fā)生嚴重財務困難，通江支行據此認定對茂盛公司的貸款發(fā)生財務困難，通江支行據此認定對茂盛公司的貸款發(fā)生了減值，并預期了減值，并預期2008年年12月月31日將收到利息日將收到利息5000000，但但2009年年12月月31日僅收到本金日僅收到

27、本金25000000元。元。 2007年年12月月31日，通江支行對茂盛公司應確認的減值損日，通江支行對茂盛公司應確認的減值損失按該日確認減值損失前的攤余成本與未來現金流量現失按該日確認減值損失前的攤余成本與未來現金流量現值之間的差額確定。值之間的差額確定。 2007年年12月月31日未確實減值損失前，通江支行對茂盛公日未確實減值損失前，通江支行對茂盛公司貸款的攤余成本計算如下：司貸款的攤余成本計算如下： （1）2005年年1月月1日，對茂盛公司的攤余成本日，對茂盛公司的攤余成本=49000000元元 （2）2005年年12月月31日日 攤余成本攤余成本= 49000000+490000001

28、0.53%-5000000=49159700元元 （3）2006年年12月月31日日 攤余成本攤余成本 =49159700（1+10.53%）-5000000=49336216(元元) (4)2007年年12月月31日日 （貸款減值損失前）攤余成本（貸款減值損失前）攤余成本 =49336216 （1+10.53%）-5000000=49531320（元）（元） （5）2007年年12月月31日，通江支行預計從對茂盛公司的日，通江支行預計從對茂盛公司的貸款中將收到現金流量的現值貸款中將收到現金流量的現值 現值現值=5000000/（1+10.53%）+25000000/（1+10.53%） （1

29、+10.53%）=24987147（元）（元） （6）2007年年12月月31日，通江支行確認的貸款減值損日，通江支行確認的貸款減值損失為：失為： 貸款減值損失貸款減值損失= 49531320- 24987147=24544173（元）（元） 一、一、抵押貸款的抵押貸款的概念概念 抵押貸款是指按我國擔保法規(guī)定的抵押方式，抵押貸款是指按我國擔保法規(guī)定的抵押方式，以借款人或第三人的財產作為抵押物而發(fā)放的貸款以借款人或第三人的財產作為抵押物而發(fā)放的貸款 二、二、抵押貸款的抵押貸款的申請和審查申請和審查 審查內容包括：審查內容包括：1.1.貸款人資格的審查；貸款人資格的審查； 2.2.貸款項目的審查；

30、貸款項目的審查；3.3.抵押物的審查抵押物的審查 三、抵押貸款的合同簽訂與履行三、抵押貸款的合同簽訂與履行 程序：申請程序：申請審查審查買保險買保險簽合同簽合同公證公證放款放款收回；收回； 一般不得辦理展期。一般不得辦理展期。 四、抵押貸款的額度確定四、抵押貸款的額度確定 貸款額度貸款額度= =抵押物作價現額抵押物作價現額抵押率抵押率 抵押率抵押率=1-抵押物預計貶值額抵押物預計貶值額抵押物現值抵押物現值100% 抵押率一般為抵押率一般為50-70%50-70% 五、五、抵押貸款的核算抵押貸款的核算 1、發(fā)放貸款的核算、發(fā)放貸款的核算 設置設置“抵押貸款抵押貸款”科目進行核算科目進行核算 銀行

31、審查無誤后，簽發(fā)抵押品保管證，據以登記貸款抵押銀行審查無誤后，簽發(fā)抵押品保管證，據以登記貸款抵押品登記薄品登記薄 收入：代保管有價物品收入：代保管有價物品xx單位戶單位戶 會計分錄：會計分錄： 借：抵押貸款借：抵押貸款 貸：活期存款貸：活期存款 2、計收利息的核算、計收利息的核算 資產負債表日按貸款合同本金和合同利率計算確定資產負債表日按貸款合同本金和合同利率計算確定 應收應收未收利息未收利息 借：應收利息借：應收利息 貸：利息收入貸：利息收入 3、貸款收回的核算、貸款收回的核算 抵押貸款到期，借款人應主動向銀行提交還款憑證，銀行抵押貸款到期，借款人應主動向銀行提交還款憑證，銀行憑還款憑證收回

32、貸款本息，并銷記表外登記簿，抵押物及憑還款憑證收回貸款本息，并銷記表外登記簿，抵押物及有關單據退還借款人有關單據退還借款人 借：活期存款借：活期存款 貸：抵押貸款貸：抵押貸款 應收利息應收利息 付出：代保管有價值品付出：代保管有價值品 例例1：市一建公司以一座辦公樓做抵押向銀行申請一年期貸款，：市一建公司以一座辦公樓做抵押向銀行申請一年期貸款，該辦公樓經評估認定價值為該辦公樓經評估認定價值為850萬元，且手續(xù)齊備，銀行審萬元，且手續(xù)齊備，銀行審核后同意按照核后同意按照70%的抵押率放款，年利率為的抵押率放款，年利率為5.5%。試作出。試作出發(fā)放、收回貸款及利息的有關會計處理。（利息采取按季定發(fā)

33、放、收回貸款及利息的有關會計處理。（利息采取按季定期計收的辦法）期計收的辦法） （1）發(fā)放貸款額為：）發(fā)放貸款額為：850萬萬70%=595萬萬 則借：抵押貸款則借：抵押貸款市一建公司貸款戶市一建公司貸款戶 595萬萬 貸：活期存款貸：活期存款市一建公司存款戶市一建公司存款戶 595萬萬 收入：代保管有價物品收入：代保管有價物品xx單位戶單位戶 850萬元萬元 （2）每季計息時，利息額為：）每季計息時，利息額為： 595萬萬5.5%4=8.18萬萬 借：應收利息借：應收利息 8.18萬萬 貸：利息收入貸：利息收入 8.18萬萬 （3）收回本息時：）收回本息時： 借：活期存款借：活期存款市一建公

34、司存款戶市一建公司存款戶 627.72萬萬 貸：抵押貸款貸：抵押貸款市一建公司貸款戶市一建公司貸款戶 595萬萬 貸：應收利息貸：應收利息 32.72萬萬 付出：代保管有價物品付出：代保管有價物品xx單位戶單位戶 850萬元萬元 4、逾期貸款的核算、逾期貸款的核算 借款人不能按期償還貸款本息，應將貸款轉為逾期貸款借款人不能按期償還貸款本息，應將貸款轉為逾期貸款 借：逾期貸款借：逾期貸款 貸：抵押貸款貸：抵押貸款 5、 處置抵押品的核算處置抵押品的核算 抵押貸款到期抵押貸款到期1個月收不回來，銀行可依法處置或拍賣抵押個月收不回來，銀行可依法處置或拍賣抵押品（抵押資產）。品（抵押資產）。 抵押資產

35、采用公允價值進行初始計量，抵押資產減值準備抵押資產采用公允價值進行初始計量，抵押資產減值準備已經確認不得轉回已經確認不得轉回 1）抵押品抵債的會計處理）抵押品抵債的會計處理 借：抵押資產借：抵押資產 （公允價值）（公允價值） 貸款減值準備（按該貸款已計提的減值準備）貸款減值準備（按該貸款已計提的減值準備） 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 （貸方差額）（貸方差額） 貸：逾期貸款貸：逾期貸款 （賬面價值）（賬面價值） 應收利息應收利息 （賬面價值）（賬面價值） 應交稅金應交稅金 （相關稅費）（相關稅費） 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 （借方差額）（借方差額） 2）抵押品保管期間的收入與費用）抵押品保管期間的收入與費

36、用 保管期間取得的收入：保管期間取得的收入： 借：現金借：現金 貸：其他業(yè)務收入貸：其他業(yè)務收入 保管期間發(fā)生的費用：保管期間發(fā)生的費用： 借：其他業(yè)務支出借：其他業(yè)務支出 貸：現金貸：現金 3）處置抵押品的處理）處置抵押品的處理 借：現金（借：現金（xx科目）（實際收到款項）科目）（實際收到款項） 營業(yè)外支出（貸方差額）營業(yè)外支出（貸方差額） 貸：抵押資產（賬面余額）貸：抵押資產（賬面余額） 應交稅金應交稅金 營業(yè)外收入（借方差額）營業(yè)外收入（借方差額） 4）抵押品轉為自用：）抵押品轉為自用： 借：固定資產（重置價值）借：固定資產（重置價值） 貸：抵押資產（賬面價值）貸：抵押資產（賬面價值）

37、 累計折舊累計折舊 （差額）（差額） 例例2：匯通銀行通江支行于：匯通銀行通江支行于2002年年1月月1日向俊發(fā)公司提日向俊發(fā)公司提供抵押貸款供抵押貸款100000元，抵押物為該企業(yè)的機器，評估元，抵押物為該企業(yè)的機器，評估價值價值200000元，該貸款于元，該貸款于2007年年1月月1日還本付息，合日還本付息，合同年利率同年利率10%，已辦理有關手續(xù)，實際利率為，已辦理有關手續(xù)，實際利率為8.45%，每年末計提利息。做出貸款發(fā)放、計提利息和貸款收回每年末計提利息。做出貸款發(fā)放、計提利息和貸款收回的賬務處理。的賬務處理。 如果貸款企業(yè)財務狀況出現困難，銀行于如果貸款企業(yè)財務狀況出現困難，銀行于

38、2007年年1月月1日無法收回貸款本息；日無法收回貸款本息； 2007年年1月月1日收到俊發(fā)公司公日收到俊發(fā)公司公允價值為允價值為160000元的抵押物，所得稅稅率為元的抵押物，所得稅稅率為25%；2007年年1月月10日，用現金支付抵押物的維修費日，用現金支付抵押物的維修費2000元；元； 2007年年1月月20日出租抵押物，取得現金日出租抵押物，取得現金5000元；元； 2007年年1月月30日，以日，以190000元的價格將抵押物拍賣，做出處元的價格將抵押物拍賣，做出處置抵押物的賬務處理。置抵押物的賬務處理。 正常貸款的核算：正常貸款的核算： 1、2002年年1月月1日發(fā)放貸款：日發(fā)放貸

39、款： 借：抵押貸款借：抵押貸款俊發(fā)公司俊發(fā)公司 100000 貸：活期存款貸：活期存款 100000 收入：代保管有價物品收入：代保管有價物品 200000 2、2002年年12月月31日計提利息：日計提利息： 借：應收利息借：應收利息 10000（10000010%） 貸：利息收入貸：利息收入 8450（100000 8.45%） 貸款貸款利息調整利息調整 1550 3、 2003年年12月月31日計提利息：日計提利息： 借：應收利息借：應收利息 10000（10000010%） 貸：利息收入貸：利息收入 9164（108450 8.45%） 貸款貸款利息調整利息調整 836 4、 2004

40、年年12月月31日計提利息：日計提利息： 借：應收利息借：應收利息 10000（10000010%） 貸：利息收入貸：利息收入 9938（108450+ 9164） 8.45% 貸款貸款利息調整利息調整 62 5、 2005年年12月月31日計提利息：日計提利息： 借：應收利息借：應收利息 10000（10000010%） 貸款貸款利息調整利息調整 778 貸：利息收入貸：利息收入 10778（108450+ 9164+9938） 8.45% 6、 2006年年12月月31日計提利息：日計提利息： 借：應收利息借：應收利息 10000（10000010%） 貸款貸款利息調整利息調整 1688

41、貸：利息收入貸：利息收入 11688 (108450+ 9164+9938+10778) 8.45% 7、 2007年年1月月1日，收回貸款本息日，收回貸款本息 借：活期存款借：活期存款 150000 貸：應收利息貸：應收利息 50000 抵押貸款抵押貸款 100000 付出：代保管有價物品付出：代保管有價物品 200000 借：利息收入借：利息收入 18 貸：貸款貸：貸款利息調整利息調整 18 處置抵押貸款的核算：處置抵押貸款的核算： 1、如果貸款企業(yè)財務狀況出現困難，銀行于、如果貸款企業(yè)財務狀況出現困難，銀行于2007年年1月月1日無法收回貸款本息日無法收回貸款本息 借：逾期貸款借：逾期貸

42、款 100000 貸：抵押貸款貸：抵押貸款 10000 2、2007年年1月月1日收到俊發(fā)公司公允價值為日收到俊發(fā)公司公允價值為160000元的元的抵押物，所得稅稅率為抵押物，所得稅稅率為25% 借：抵債資產借：抵債資產 160000 貸：逾期貸款貸：逾期貸款 100000 應收利息應收利息 50000 應交稅金應交稅金 2500（160000-150000）x25% 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 7500 3、2007年年1月月0日，用現金支付抵押物的維修費日，用現金支付抵押物的維修費2000元元 借：其他業(yè)務支出借：其他業(yè)務支出 2000 貸：現金貸：現金 2000 4、2007年年1月月20日出

43、租抵押物，取得現金日出租抵押物，取得現金5000元元 借：現金借：現金 5000 貸：其他業(yè)務收入貸：其他業(yè)務收入 5000 5、2007年年1月月30日，以日，以190000元的價格將抵押物拍賣元的價格將抵押物拍賣 借：借：xx科目科目 190000 （活期存款（活期存款-付款人戶）付款人戶） （存放中央銀行款項）（存放中央銀行款項） 貸：抵債資產貸：抵債資產 160000 應交稅金應交稅金 7500 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 22500 第四節(jié)第四節(jié) 逾期貸款的核算逾期貸款的核算 一、業(yè)務事項一、業(yè)務事項 因借款人原因到期（含展期后到期）不能償還的貸款即因借款人原因到期（含展期后到期）不能償還

44、的貸款即為逾期貸款。貸款逾期后，銀行應積極組織催收，催收為逾期貸款。貸款逾期后，銀行應積極組織催收，催收的形式應為書面通知。的形式應為書面通知。 貸款展期是指經銀行信貸部門批準延長貸款期限的一種貸款展期是指經銀行信貸部門批準延長貸款期限的一種方法。短期貸款須在貸款到期日的方法。短期貸款須在貸款到期日的10天前、中長期貸款天前、中長期貸款在到期日的在到期日的1個月前，向銀行提出貸款展期申請。貸款展個月前，向銀行提出貸款展期申請。貸款展期不需辦理轉賬，只在貸款憑證上批注展期日期。每筆期不需辦理轉賬，只在貸款憑證上批注展期日期。每筆貸款只能展期一次。短期貸款的展期不得超過原貸款的貸款只能展期一次。短

45、期貸款的展期不得超過原貸款的期限，中期貸款的展期期限不得超過原貸款期限的一半，期限，中期貸款的展期期限不得超過原貸款期限的一半，長期貸款的展期期限不得超過長期貸款的展期期限不得超過3年年 貸款逾期以貸款合同規(guī)定期限為依據，若到期日次日貸款逾期以貸款合同規(guī)定期限為依據，若到期日次日歸還，不算逾期，若到期日次日未歸還，系統(tǒng)日終批歸還，不算逾期，若到期日次日未歸還，系統(tǒng)日終批量時轉入逾期貸款，從到期日的次日起，按逾期貸款量時轉入逾期貸款，從到期日的次日起，按逾期貸款利率計算利息，即從貸款發(fā)放之日起至貸款到期日止利率計算利息，即從貸款發(fā)放之日起至貸款到期日止為一段計息期，這段日期既算頭也算尾，按合同利

46、率為一段計息期，這段日期既算頭也算尾，按合同利率計息；從貸款到期日的次日起，到收回貸款日止，這計息；從貸款到期日的次日起，到收回貸款日止，這段日期算頭不算尾，按逾期利率計息。段日期算頭不算尾，按逾期利率計息。 如：某筆單位貸款到期日為如：某筆單位貸款到期日為2009年年7月月25日（為周日（為周六），六），7月月27日（周一）歸還時利率按照正常貸款利率日（周一）歸還時利率按照正常貸款利率計算至計算至7月月26日；如果日；如果7月月27日未歸還，則系統(tǒng)日終批日未歸還，則系統(tǒng)日終批量時轉入逾期貸款核算，按照正常貸款利率計至量時轉入逾期貸款核算，按照正常貸款利率計至7月月25日（含），從日（含），從

47、7月月26日起執(zhí)行逾期貸款利率。日起執(zhí)行逾期貸款利率。 （二）核算事項：（二）核算事項： 1、對于逾期的貸款，轉為借款人的、對于逾期的貸款，轉為借款人的“逾期貸款戶逾期貸款戶”，并在，并在原原“貸款憑證貸款憑證”第一聯(lián)上批注。會計分錄為：第一聯(lián)上批注。會計分錄為： 借：逾期貸款借：逾期貸款某單位逾期貸款戶某單位逾期貸款戶 貸：短期貸款或中長期貸款貸：短期貸款或中長期貸款某單位貸款戶某單位貸款戶 2、逾期貸款歸還時，會計分錄為：、逾期貸款歸還時，會計分錄為： 借：活期存款借：活期存款某單位存款戶某單位存款戶 貸：逾期貸款貸：逾期貸款某單位逾期貸款戶某單位逾期貸款戶 應收利息應收利息 或或 利息收

48、入利息收入 3、貸款本金或利息逾期、貸款本金或利息逾期90天仍未收回的，將本金轉入天仍未收回的，將本金轉入“非非應計貸款應計貸款”賬戶進行核算賬戶進行核算 借：非應計貸款借：非應計貸款某單位貸款戶某單位貸款戶 貸：逾期貸款貸：逾期貸款某單位貸款戶某單位貸款戶 應計利息停止計入利息收入，轉為表外核算應計利息停止計入利息收入，轉為表外核算 借：利息收入借：利息收入 貸：應收利息貸：應收利息 收入：收入： 應收未收利息應收未收利息 收回非應計貸款本息時：收回非應計貸款本息時： 借：應收利息借：應收利息 貸：利息收入貸：利息收入 借：活期存款借：活期存款 貸：非應計貸款貸：非應計貸款 應收利息應收利息

49、 或：借：活期存款或：借：活期存款 貸：非應計貸款貸：非應計貸款 利息收入利息收入 同時銷計表外業(yè)務：同時銷計表外業(yè)務： 付出：應收未收利息付出：應收未收利息 第五節(jié)第五節(jié) 貸款利息的核算貸款利息的核算 一、貸款計息的有關規(guī)定一、貸款計息的有關規(guī)定 發(fā)放貸款應按照人行規(guī)定的利率以及浮動幅度確定合同發(fā)放貸款應按照人行規(guī)定的利率以及浮動幅度確定合同利率利率 （一）短期貸款（一）短期貸款 短期貸款按合同簽訂日銀行掛牌的相應檔次的法定貸款短期貸款按合同簽訂日銀行掛牌的相應檔次的法定貸款利率計息。借款合同內遇利率調整不分段計息。短期貸利率計息。借款合同內遇利率調整不分段計息。短期貸款按季結息，結息日為每

50、季末月的款按季結息，結息日為每季末月的20日；按月結息的為日；按月結息的為每月的每月的20日。利息計入當期損益。對貸款期內不能按期日。利息計入當期損益。對貸款期內不能按期支付利息的，根據合同利率按月或按季計收復利，最后支付利息的，根據合同利率按月或按季計收復利，最后一筆貸款清償時，利隨本清一筆貸款清償時，利隨本清 （二）中長期貸款（二）中長期貸款 中長期貸款利率實行一年一定，按借款合同約定的期中長期貸款利率實行一年一定，按借款合同約定的期限，按合同生效日銀行掛牌利率相應檔次的法定貸款限，按合同生效日銀行掛牌利率相應檔次的法定貸款利率計算利息，每滿一年后，再按當時掛牌的相應檔利率計算利息，每滿一

51、年后，再按當時掛牌的相應檔次的法定貸款利率重新確定下一年度的利率。中長期次的法定貸款利率重新確定下一年度的利率。中長期貸款按季結息的，結息日為每季末月的貸款按季結息的，結息日為每季末月的20日；按年結日；按年結息的，結息日為每年的息的，結息日為每年的12月月20日。利息計入當期損益。日。利息計入當期損益。對貸款期內不能按期支付利息的，根據合同利率計收對貸款期內不能按期支付利息的，根據合同利率計收復利，貸款逾期后改按罰息利率計收復利復利，貸款逾期后改按罰息利率計收復利 （三）貸款展期（三）貸款展期 貸款展期的期限應累計計算，累計期限達到新的利率貸款展期的期限應累計計算，累計期限達到新的利率期限檔

52、次時，自展期之日起，按展期日掛牌的同檔次期限檔次時，自展期之日起，按展期日掛牌的同檔次利率確定利率計息；達不到新的期限檔次的，按展期利率確定利率計息；達不到新的期限檔次的，按展期日的原檔次利率計息日的原檔次利率計息 （四）逾期貸款（四）逾期貸款 貸款到期（含展期）貸款到期（含展期）90天后尚未收回的，其應計利息停天后尚未收回的，其應計利息停止計入當期利息收入，納入表外核算；已計提的貸款應止計入當期利息收入，納入表外核算；已計提的貸款應收利息在貸款到期收利息在貸款到期90天仍未收回的，或在應收利息逾期天仍未收回的，或在應收利息逾期90天后仍未收到的，沖減原已計入損益的利息收入，轉天后仍未收到的，

53、沖減原已計入損益的利息收入，轉作表外核算。作表外核算。 逾期貸款計收的罰息在借款合同載明的貸款利率水平上逾期貸款計收的罰息在借款合同載明的貸款利率水平上加收加收30-50%。借款人未按合同約定用途使用借款的罰。借款人未按合同約定用途使用借款的罰息利率由現行按息利率由現行按50計收利息改為在借款合同載明的貸計收利息改為在借款合同載明的貸款利率水平上加收款利率水平上加收50-100%。對逾期或未按合同約定用。對逾期或未按合同約定用途使用借款的貸款，從逾期或未按合同約定用途使用貸途使用借款的貸款，從逾期或未按合同約定用途使用貸款之日起，按罰息利率計收利息，直至清償為止。對不款之日起，按罰息利率計收利

54、息，直至清償為止。對不能按時支付的利息，按罰息利率計收復利能按時支付的利息，按罰息利率計收復利 （五）貸款到期日為節(jié)假日的利息計算（五）貸款到期日為節(jié)假日的利息計算 貸款到期日為節(jié)假日的，如在節(jié)假日前一日歸貸款到期日為節(jié)假日的，如在節(jié)假日前一日歸還，應扣除歸還日至到期日的天數后，按合同還，應扣除歸還日至到期日的天數后，按合同利率計算利息；節(jié)假日后第一個工作日歸還，利率計算利息；節(jié)假日后第一個工作日歸還，應加收到期日至歸還日的天數，按合同利率計應加收到期日至歸還日的天數，按合同利率計算利息；節(jié)假日后第一個工作日未歸還，應從算利息；節(jié)假日后第一個工作日未歸還，應從節(jié)假日后第一個工作日起按逾期貸款利

55、率計息節(jié)假日后第一個工作日起按逾期貸款利率計息 （六）商業(yè)銀行貸款利息的計算方法有定期結（六）商業(yè)銀行貸款利息的計算方法有定期結息和利隨本清息和利隨本清 二、貸款利息的計息方法二、貸款利息的計息方法 （一）定期結息（一）定期結息 定期結息實行按季（或月）結息的一種計息方法。每定期結息實行按季（或月）結息的一種計息方法。每季末月季末月20日（或每月日（或每月20日）為結息日，一般采用余額日）為結息日，一般采用余額表計息或分戶賬賬頁計息的做法。定期結息的計算天表計息或分戶賬賬頁計息的做法。定期結息的計算天數按日歷天數，有一天算一天，全年按數按日歷天數，有一天算一天，全年按365天或天或366天天計

56、算，算頭不算尾，即從貸出的那一天起至還款的前計算，算頭不算尾，即從貸出的那一天起至還款的前一天止。一天止。 應收利息應收利息=貸款累計積數貸款累計積數x貸款日利率貸款日利率 （二）利隨本清（二）利隨本清 利隨本清又稱逐筆計息，即每筆貸款到期時，利息隨利隨本清又稱逐筆計息，即每筆貸款到期時，利息隨本金同時歸還。計息天數按對年、對月、對日，即對本金同時歸還。計息天數按對年、對月、對日，即對年年360天，對月天，對月30天，不滿月的零頭天數按實際天數天，不滿月的零頭天數按實際天數計算，算頭不算尾。計算，算頭不算尾。 應收利息應收利息=貸款本金貸款本金x貸款期限貸款期限x貸款利率貸款利率 （三）利息收

57、入的計算（三）利息收入的計算 利息收入利息收入=貸款的攤余成本貸款的攤余成本x實際利率實際利率 （四）逾期貸款利率的計算（四）逾期貸款利率的計算 貸款發(fā)生逾期，從轉入逾期貸款賬戶之日起，余額表貸款發(fā)生逾期，從轉入逾期貸款賬戶之日起，余額表單獨立戶登記，積數應根據逾期金額和實際逾期天數單獨立戶登記，積數應根據逾期金額和實際逾期天數單獨計算，利息改按規(guī)定逾期貸款利率計收。單獨計算，利息改按規(guī)定逾期貸款利率計收。 對不能對不能按時支付的利息，按罰息利率計收復利按時支付的利息，按罰息利率計收復利 三、貸款利息的核算三、貸款利息的核算 （一）定期結息的核算（一）定期結息的核算 計提利息：計提利息： 借：

58、應收利息借：應收利息 貸：利息收入貸：利息收入 收到利息：收到利息： 借：活期存款借：活期存款 貸：應收利息貸：應收利息 到期收回本金：到期收回本金： 借：活期存款借：活期存款 貸：貸款貸：貸款 （二）利隨本清收入的確認（二）利隨本清收入的確認 按期計提：按期計提： 借：應收利息借：應收利息 貸：利息收入貸：利息收入 利隨本清：利隨本清： 借：活期存款借：活期存款 貸：貸款貸：貸款 應收利息（已計提的利息）應收利息（已計提的利息） 利息收入（尚未計提的利息）利息收入（尚未計提的利息） 例例1：某銀行向客戶發(fā)放期限為：某銀行向客戶發(fā)放期限為10年的貸款，逾年的貸款，逾期期10天后收回，貸款本金為

59、天后收回，貸款本金為1200000，年利率，年利率7.8%，按照規(guī)定，該行加收，按照規(guī)定，該行加收40%的利息作為罰的利息作為罰息。計算利息總額，并做出貸款逾期、收回的息。計算利息總額，并做出貸款逾期、收回的會計分錄會計分錄 正常到期利息正常到期利息=1200000 x7.8%x10=936000 本金罰息本金罰息=1200000 x7.8%x(1+40%)x10/360 =3640 利息復利利息復利=936000 x7.8%x(1+40%)x10/360 = 2839.2 利息總額利息總額=936000+3640+ 2839.2=942479.2 貸款逾期時：貸款逾期時： 借：逾期貸款借：逾

60、期貸款某單位逾期貸款戶某單位逾期貸款戶 1200000 貸：長期貸款貸：長期貸款某單位貸款戶某單位貸款戶 1200000 逾期貸款歸還時，會計分錄為：逾期貸款歸還時，會計分錄為： 借：活期存款借：活期存款某單位存款戶某單位存款戶 2142479.2 貸：逾期貸款貸：逾期貸款某單位逾期貸款戶某單位逾期貸款戶 1200000 應收利息應收利息 936000 利息收入利息收入 6479.2 例例2：某銀行向客戶發(fā)放期限為：某銀行向客戶發(fā)放期限為10年的貸款，年的貸款，逾期逾期100天后收回，貸款本金為天后收回，貸款本金為1200000，年，年利率利率7.8%，按照規(guī)定，該行加收，按照規(guī)定，該行加收4