最新融資租賃業(yè)會(huì)計(jì)處理

1、融資租賃的會(huì)計(jì)處理 融資租賃的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的定義 承租人的會(huì)計(jì)處理 出租人的會(huì)計(jì)處理 稅法的規(guī)定 租金計(jì)算 融資租賃的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的定義會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的定義： 規(guī)范各租賃交易人對(duì)租賃的確認(rèn)和計(jì)量、會(huì)計(jì)處理和信息披露。不重交易的法律形式，重交易形成的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，不干涉和規(guī)范交易1 融資租賃：五條標(biāo)準(zhǔn)，符合一條就是融資租賃 租賃到期所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移； 租賃期限大于設(shè)備折舊年限75； 最低租金付（收）款額現(xiàn)值大于購(gòu)置成本90； 承租人有廉價(jià)購(gòu)買選擇權(quán)； 承租人的專用設(shè)備2 經(jīng)營(yíng)租賃： “非融資租賃，即經(jīng)營(yíng)租賃”融資租賃的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的定義3 租賃資產(chǎn)記賬及租金的會(huì)計(jì)處理：1）融資租賃：l 承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公

2、允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。l 出租人記應(yīng)收租賃債權(quán)2） 經(jīng)營(yíng)租賃：l 出租人將租賃資產(chǎn)記固定資產(chǎn)，提取折舊l 承租人在資產(chǎn)負(fù)債表外披露長(zhǎng)期應(yīng)付租金，租金可以稅前列支承租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理 租賃開始日 初始直接費(fèi)用 未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)?租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提 履約成本的會(huì)計(jì)處理或有租金的會(huì)計(jì)處理租賃期滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理相關(guān)信息的會(huì)計(jì)披露 租賃開始日 的會(huì)計(jì)處理 租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值和最低租賃付款額的現(xiàn)值最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資租入資產(chǎn)產(chǎn)的入賬價(jià)值將最低租賃付款額

3、作為長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值將兩者之間的差額記錄為未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用現(xiàn)值折現(xiàn)率：先采現(xiàn)值折現(xiàn)率：先采1）出租人的租賃內(nèi)含利率 否則采否則采 2）租賃合同中規(guī)定的利率 3）同期銀行貸款利率 賬務(wù)處理為賬務(wù)處理為：借借：租入資產(chǎn) 及未確認(rèn)融資費(fèi)用 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 初始直接費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理是指在租賃談判和簽訂租賃合同的過程中過程中發(fā)生的可直接歸屬直接歸屬于租賃項(xiàng)目的費(fèi)用 通常有通常有：印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、談判發(fā)生的費(fèi)用等 應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用當(dāng)期費(fèi)用 賬務(wù)處理為：借記借記“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目 未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)?支付租金時(shí)：支付租金

4、時(shí)： 賬務(wù)處理為：1) 借：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款 貸：貸：銀行存款 2) 借：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：未確認(rèn)融資租賃費(fèi)用 分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用的方法：分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用的方法：按準(zhǔn)則可以采用實(shí)際利率法實(shí)際利率法，也可以采用直線法直線法和年數(shù)總和法年數(shù)總和法等 采用實(shí)際利率法：采用實(shí)際利率法： - 租賃內(nèi)含利率為分?jǐn)偮?（以最低租賃付款額的現(xiàn)值為入賬/以出資人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn) ） - 租賃合同中規(guī)定的利率作為分?jǐn)偮剩ㄒ宰畹妥赓U付款額的現(xiàn)值為入賬/以出資人的租賃合同中規(guī)定的利率為折現(xiàn) ） - 重新計(jì)算融資費(fèi)用分?jǐn)偮?* 以租賃資產(chǎn)原則賬面價(jià)值賬面價(jià)值為入賬介值，且不存在不存在承租人擔(dān)保余值和

5、優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán) . * 以租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值為入賬價(jià)值，且不存在不存在承租人擔(dān)保余值，但但存在存在優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán) * 以租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值為入賬價(jià)值，且存在存在承租人擔(dān)保余值 租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提折舊政策 * 承租人應(yīng)與自有資產(chǎn)計(jì)提折舊方法相一致 *有關(guān)的第三方對(duì)租賃資產(chǎn)租賃資產(chǎn)提供了擔(dān)保 （折舊總額折舊總額為租賃開始日固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值扣除余值后的余額 ） *有關(guān)的第三方對(duì)租賃資產(chǎn)余值租賃資產(chǎn)余值提供了擔(dān)保（折舊總額折舊總額為租賃開始日固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值 ）折舊期間確定租賃資產(chǎn)的折舊期間時(shí)，應(yīng)根據(jù)根據(jù)租賃合同合同規(guī)定 * 全部尚可使用年限 （期滿時(shí)承租人將會(huì)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán) ） * 以租賃期

6、租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限可使用年限兩者中較短者 （無(wú)法合理確定租賃期滿時(shí)承租人是否能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán) ）履約成本的會(huì)計(jì)處理對(duì)于融資租入固定資產(chǎn)的改良支出、技術(shù)咨詢和服務(wù)費(fèi)、人員培改良支出、技術(shù)咨詢和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)訓(xùn)費(fèi)等應(yīng)予遞增延分?jǐn)傆浫敫髌谫M(fèi)用 *借記“長(zhǎng)期等攤費(fèi)用”、“預(yù)提費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目 固定資產(chǎn)的經(jīng)常性修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)經(jīng)常性修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等可直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用 *借記“制造費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。租賃期滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理 租賃資產(chǎn)的處理有三種情況 : 1. 返還租賃資產(chǎn)返還租賃資產(chǎn) 借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款”、“累計(jì)折舊”

7、/ 貸記“固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)” 2. 優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn) - 行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)續(xù)租 （帳務(wù)處理：沒改變） - 期滿沒有續(xù)租 (付違約金時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“銀行存款”等科目 ) 3.留留購(gòu)租賃資產(chǎn)購(gòu)租賃資產(chǎn) - 支付購(gòu)價(jià)時(shí)，借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款”，貸記“銀行存款”等科目 - 將固定資產(chǎn)從“融資租入固定”明細(xì)科目 財(cái)務(wù)報(bào)告中相關(guān)信息的會(huì)計(jì)披露 每類租入資產(chǎn)每類租入資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面原值賬面原值、累計(jì)折舊累計(jì)折舊及賬面凈值賬面凈值 資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度每年將支付的最低付款額日后連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度每年將支付的最低付款額，以及以后年度內(nèi)將以

8、后年度內(nèi)將支付的最低付款總額支付的最低付款總額 未確認(rèn)融資費(fèi)用的余額未確認(rèn)融資費(fèi)用的余額 （未確認(rèn)融資費(fèi)用的總額減去已確認(rèn)融資費(fèi)用） 分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用所采用的方法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用所采用的方法 （如實(shí)際利率法、直線法或年數(shù)總和法如實(shí)際利率法、直線法或年數(shù)總和法 ）出租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理 租賃開始日 的會(huì)計(jì)處理初始直接費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理 未實(shí)現(xiàn)融資收益的分配未擔(dān)保余值發(fā)生變動(dòng)時(shí)的會(huì)計(jì)處理 或有租金的會(huì)計(jì)處理 租賃期滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理 相關(guān)會(huì)計(jì)信息的披露。租賃開始日 的會(huì)計(jì)處理租賃開始日最低租賃收款額（本息最低租賃收款額（本息1200）作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值，并同時(shí)記錄未擔(dān)保余值未擔(dān)保余值 （

9、100）將最低租賃收款額與余值之和（最低租賃收款額與余值之和（1300）與其現(xiàn)值之和（其現(xiàn)值之和（1000）的差額記錄為未實(shí)未實(shí)現(xiàn)融資收益現(xiàn)融資收益 （300）租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值（租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值（1000），貸記“融資租賃資產(chǎn)”科目 會(huì)計(jì)分錄：會(huì)計(jì)分錄：借記借記“應(yīng)收融資租賃款應(yīng)收融資租賃款”科目（科目（1200） 及及 “未擔(dān)保余值未擔(dān)保余值”科目科目 （100） 貸記貸記“融資租賃資產(chǎn)融資租賃資產(chǎn)”科目（科目（1000） 及及 “未實(shí)現(xiàn)融資租賃收益未實(shí)現(xiàn)融資租賃收益”科目（科目（300） 初始直接費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理初始直接費(fèi)用，通常包括印花稅、傭金、律師費(fèi)、談判費(fèi)等應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。

10、借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。未實(shí)現(xiàn)融資收益的分配分配時(shí)，出租人應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算實(shí)際利率法計(jì)算當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)融資收入，在與實(shí)際利率法計(jì)算結(jié)果無(wú)重大變化無(wú)重大變化的情況下，也可以采用直線法和年數(shù)總和法。會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄每期收到的租金時(shí)：每期收到的租金時(shí)： 1）借記借記“銀行存款”科目，貸記貸記“應(yīng)收融資租賃款”科目 2） 同時(shí)每期確認(rèn)融資租賃收入時(shí)： 借記借記“遞延收益-未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目，貸貸記記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入融資收入”科目 超過一個(gè)租金支付期沒有收到租金時(shí)：超過一個(gè)租金支付期沒有收到租金時(shí)： 1）應(yīng)當(dāng)停止確認(rèn)收入，其已確認(rèn)的收入，應(yīng)予轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)作表外核算。 2）到實(shí)際收到

11、租金時(shí)，再將租金中所含融資收入確認(rèn)為當(dāng)期收入。 未擔(dān)保余值發(fā)生變動(dòng)時(shí)的會(huì)計(jì)處理應(yīng)當(dāng)定期對(duì)未擔(dān)保余值未擔(dān)保余值進(jìn)行檢查 有證據(jù)表明未擔(dān)保余值已經(jīng)減少已經(jīng)減少： 1）應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率 2）將本期的租賃投資凈額的減少確認(rèn)為當(dāng)期損失 3）以后各期根據(jù)修正后的投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確定應(yīng)確 認(rèn)的融資收入 （租賃投資凈額是指，融資租賃中最低租賃收款額與未擔(dān)保余值之和與未實(shí)現(xiàn)融資收益之間的差額） 已經(jīng)確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù) （做法同上） 未擔(dān)保余值增加時(shí)，不做調(diào)整 會(huì)計(jì)分錄 借記“遞延收益-未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目，貸記“未擔(dān)保余值 （未擔(dān)保余值的預(yù)計(jì)可回收金額低于其賬面價(jià)值的差額）租賃

12、期滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理 （一）租賃期滿時(shí)，承租人將租賃資產(chǎn)交還給出租人交還給出租人。擔(dān)保余值擔(dān)保余值是指由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值 未擔(dān)保余值未擔(dān)保余值：租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值 這時(shí)有四種情況 1）存在擔(dān)保余值，不存在未擔(dān)保余值）存在擔(dān)保余值，不存在未擔(dān)保余值 （出租人收到承租人歸還的資產(chǎn)時(shí)，借記“融資租賃資產(chǎn)”科目，貸記“應(yīng)收融資租賃款”科目） 2）存在擔(dān)保余值，存在未擔(dān)保余值）存在擔(dān)保余值，存在未擔(dān)保余值 （出租人收到承租人交還的資產(chǎn)時(shí)，借記“融資租賃資產(chǎn)”科目，貸記“應(yīng)收融資租賃款”、“未擔(dān)保余值”科目） 3）存在未擔(dān)保余值，不存在未擔(dān)保余值）存在

13、未擔(dān)保余值，不存在未擔(dān)保余值 （出租人收到承租人交還的資產(chǎn)時(shí)，借記“融資租賃資產(chǎn)”科目，貸記“未擔(dān)保余值”科目） 4）擔(dān)保余值和未余值都不存）擔(dān)保余值和未余值都不存 （在出租人無(wú)需作處理，只需相應(yīng)的備查登記） 租賃期滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn) * 行使優(yōu)惠續(xù)航選擇權(quán)（續(xù)租）： 應(yīng)視同該項(xiàng)租賃一直存在 * 沒有續(xù)租： 1）收取違約金時(shí)收取違約金時(shí) （借記“其他應(yīng)收款”，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目） 2）同時(shí)將收回的資產(chǎn)同時(shí)將收回的資產(chǎn) （處理方式，同上）留購(gòu)租賃資產(chǎn)留購(gòu)租賃資產(chǎn) 借記借記“銀行存款銀行存款”等科目，貸記等科目，貸記“應(yīng)收融資租賃款應(yīng)收融資租賃款”等科目。等科目。承

14、租人行使了優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)。出租人應(yīng)按照收到的承租人支付的購(gòu)買資產(chǎn)的價(jià)款 財(cái)務(wù)報(bào)告中相關(guān)會(huì)計(jì)信息的披露資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度后連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度每年度將收取的最低收款額將收取的最低收款額，以及以后年度內(nèi)將收取的最低收款總額。 分配未確認(rèn)融資收益分配未確認(rèn)融資收益所采用的方法：如實(shí)際利率法、直線法和年數(shù)總和法。 未確認(rèn)融資收益的余額未確認(rèn)融資收益的余額。即未確認(rèn)融資收益的總額減去已確認(rèn)融資收益 部分后 融資租賃的法規(guī)定義稅法的定義：規(guī)定交易和納稅人的稅收適用1 流轉(zhuǎn)稅: 從交易行為區(qū)分不同租賃的應(yīng)稅行為1）增值稅：適用物的銷售 無(wú)融資租賃資質(zhì)單位的開展的轉(zhuǎn)移所有權(quán)的融資租賃業(yè)務(wù)視同銷售產(chǎn)品，

15、適用增值稅率2)營(yíng)業(yè)稅：適用勞務(wù)服務(wù)金融業(yè)：有融資租賃資質(zhì)視為金融服務(wù)，適用金融業(yè)融資租賃稅目，按利差利差5 5繳納繳納租賃業(yè)：租賃服務(wù)和無(wú)資質(zhì)的企業(yè)開展的不轉(zhuǎn)移所有權(quán)的融資租賃業(yè)務(wù)視為服務(wù)業(yè)，適用服務(wù)業(yè)租賃業(yè)稅目，按租金租金5 5納稅納稅融資租賃的法規(guī)定義稅法的定義： 2 所得稅扣除: 對(duì)企業(yè)所得征稅，采用會(huì)計(jì)定義界定租賃業(yè)務(wù)分類，確定稅前扣除辦法1）融資租賃:承租人提取折舊提取折舊租金支付額大于購(gòu)置成本90%租期長(zhǎng)于法定折舊年限75%租賃期滿轉(zhuǎn)移所有權(quán)2）經(jīng)營(yíng)租賃:承租人的租金全部作為費(fèi)用稅前列支3）或有租金：租期確定，租金不確定，在實(shí)際發(fā)生時(shí)，計(jì)入當(dāng)期損益（或有租金，租入資產(chǎn)時(shí)是不能確定

16、的，只能在實(shí)際支付時(shí)） 稅收政策現(xiàn)況 “營(yíng)改增 ”后融資租賃行業(yè)稅收不降反增（原只按5稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，而 “營(yíng)改增”后按17繳增值稅，稅負(fù)比原營(yíng)業(yè)稅增加接近三倍） 無(wú)法享受稅負(fù)超過3部分的即征即退政策 支付銀行的貸款利息抵扣困難 （銀行并不能提供利息發(fā)票、只有利息回單/國(guó)稅總局沒有明確銀行利息回單是否為合法有效憑證 ） 缺乏對(duì)承租人融資租賃稅收激勵(lì)政策 與國(guó)際情況進(jìn)行比較1） “營(yíng)改增”之后，整個(gè)融資租賃行業(yè)稅負(fù)將大幅攀升影響了我國(guó)租賃公司在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力 2）通過租賃手段獲取設(shè)備，難以有效享受相關(guān)稅收優(yōu)惠，加大了承租人稅收成本，阻礙融資租賃務(wù)的發(fā)展。承租方-相關(guān)稅務(wù)賣設(shè)備（回購(gòu)） ：收據(jù)

17、 （可開/可不開）付本金（回購(gòu)） ：收據(jù) （可開/可不開）付利息（回購(gòu)） ：收增值稅發(fā)票（17%）付租金（直購(gòu)）：收增值稅發(fā)票（17%）付手續(xù)費(fèi)：收增值稅發(fā)票（6%）付罰款或違約金：增值稅發(fā)票（17%）買回租賃物：增值稅發(fā)票（17%）付保證金：收據(jù)出租方-相關(guān)稅務(wù)（直購(gòu)）買設(shè)備給承租方使用：收增值稅發(fā)票（17%）（回購(gòu)）設(shè)備給承租方使用：收據(jù)（可開/可不開）銀行利息：營(yíng)業(yè)稅發(fā)票收租金/利息：開增值稅發(fā)票（17%）手續(xù)費(fèi)：開增值稅發(fā)票（6%）收罰款或違約金：開增值稅發(fā)票（17%）初始直接費(fèi)用，通常包括印花稅、傭金、律師費(fèi)、談判費(fèi)等出售租賃資產(chǎn)給承租方：開增值稅發(fā)票（17%）收保證金：開收據(jù)租金租

18、金 計(jì)算計(jì)算 經(jīng)營(yíng)性租賃租金是出租人想承租人收取的轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)使用權(quán)的補(bǔ)償款補(bǔ)償款 融資租賃租金是承租人使用資金使用資金的對(duì)價(jià)對(duì)價(jià) 租金計(jì)算-相關(guān)因素起租日期和租賃期間租金利率租金和利息支付其他應(yīng)付款保證金 費(fèi)用稅款 租金計(jì)算 租金定價(jià)原理與構(gòu)成 11 ） 租金總額=租賃物購(gòu)置成本+融資成本+手續(xù)費(fèi)+利潤(rùn)2 ）融資租賃收入=租期內(nèi)租金收入+租賃服務(wù)手續(xù)費(fèi) （全額償付的融資租賃全額償付的融資租賃業(yè)務(wù)是一種租賃債權(quán)的投資 ） 租金計(jì)算方法的分類 租金計(jì)算方法 參算因子的意義和對(duì)租金的影響 租金計(jì)算方法的分類 租賃利率租賃利率是否固定 （固定租賃利率與浮動(dòng)租賃利率）固定租賃利率與浮動(dòng)租賃利率） 租金償還方法 （年金法的逆運(yùn)用年金法的逆運(yùn)用和成本回收法成本回收法 ） （根據(jù)每期租金是否等額支付否等額支付、每期本金是否等額支付、租金是期初支付期初支付還是期期未未支付、是否收取保證金保證金、是否留有殘值殘值等不同情況、不同做法會(huì)有很多組合 ）租金計(jì)算方法 年金法年金法 （按承租人占用本金的時(shí)間，根據(jù)雙方約定的利率和基數(shù)，得利計(jì)算利息在每個(gè)租金還款期，先結(jié)利息后結(jié)本金）固定利率計(jì)算方法固定利率計(jì)算方法（分為定額年金法和變額年金法定額年金法和變額年金法 ）浮動(dòng)利率計(jì)算方法浮動(dòng)利率計(jì)算方法（將還本計(jì)劃分期確定后