貨幣資金審計(jì)

1、1，銀行存款的審計(jì)貨幣資金是企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，其中銀行存款又占了貨幣資金相當(dāng)比重，因此搞好對(duì)銀行存款的審計(jì)， 對(duì)加強(qiáng)企業(yè)貨幣資金的監(jiān)控，促使企業(yè)嚴(yán)格按照國家有關(guān)規(guī)定管好、用好資金，確保貨幣資金的安全、完整，保護(hù)所有者資產(chǎn)不受侵犯具有重要意義。近年來， 本人在審計(jì)實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)個(gè)別單位采取銀行存款收支不入賬、利用未達(dá)賬項(xiàng)造假問題較為突出，主要表現(xiàn)在：一、同期銀行存款收支不入賬，轉(zhuǎn)移企業(yè)收入、挪用企業(yè)資金。某單位在兩年時(shí)間中，銀行存款有42 筆營業(yè)收入 xxx 萬元未填制收款憑證和登記銀行日記賬，其中 xxx 萬元以銀行轉(zhuǎn)賬截留、轉(zhuǎn)移至" 小金庫 " ，其中 xx 萬元被財(cái)務(wù)負(fù)

2、責(zé)人挪用，私自短期借出。二、利用未達(dá)賬項(xiàng)人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)。1、某單位一下屬企業(yè)，在銀行存款余額調(diào)節(jié)表"銀行已收，企業(yè)未收"中有 13筆 xxx 萬元未達(dá)賬項(xiàng)發(fā)生在年末， 經(jīng)逐筆核實(shí)后， 是該企業(yè)當(dāng)期收到的營業(yè)收入款，未按規(guī)定確認(rèn)營業(yè)收入，人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)。另一下屬企業(yè)有32 筆 xx 萬元也是如此。2、某單位在調(diào)節(jié)表 "企業(yè)已付，銀行未付 "中有 1 筆 3 個(gè)月的長(zhǎng)期未達(dá)賬項(xiàng)xx 萬元，經(jīng)核實(shí)后，該單位財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人承認(rèn)是為了降低當(dāng)期利潤(rùn)，虛列實(shí)際并未發(fā)生的費(fèi)用。上述問題， 引起了我們特別的關(guān)注與重視，審計(jì)中我們從以下兩個(gè)方面，對(duì)銀行存款收支發(fā)生額及期末余額的審計(jì)

3、方法進(jìn)行了認(rèn)真思考和積極探索。一、將銀行存款收支記錄完整性與期末余額的真實(shí)性審計(jì)相結(jié)合。過去審計(jì)銀行存款是否及時(shí)、準(zhǔn)確、完整入賬，主要采用抽取一定量的收、付款憑證，與銀行存款日記賬、 銀行對(duì)賬單的記錄進(jìn)行核對(duì)的方法，檢查它們相互之間是否正確、相符。這種類似于隨機(jī)抽樣審計(jì)的方法，不能科學(xué)地計(jì)算抽取樣本，無法預(yù)測(cè)、控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)， 查出錯(cuò)誤與舞弊的偶然性太大。如果運(yùn)用隨機(jī)抽樣審計(jì)方法，又受審計(jì)人員素質(zhì)參差不齊的制約，而且抽樣本身的固有誤差，也會(huì)給審計(jì)帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)。詳查法僅適用于企業(yè)規(guī)模不大，業(yè)務(wù)不多的單位，如果企業(yè)機(jī)構(gòu)大，業(yè)務(wù)繁多，此方法又受審計(jì)時(shí)間、審計(jì)成本的制約。鑒于此本人以銀行存款余額調(diào)節(jié)表

4、為藍(lán)本，針對(duì)上述在銀行存款方面的造假特征，設(shè)計(jì)了"銀行存款抽查表 " ，對(duì)銀行存款收支記錄完整性、期末余額真實(shí)性一并審計(jì)。運(yùn)用此表，可以按月、季會(huì)計(jì)期間進(jìn)行抽查，也能以連續(xù)的若干月份進(jìn)行抽查?，F(xiàn)以一月為抽查期間說明其具體的方法：1、將銀行對(duì)賬單當(dāng)月的收支發(fā)生額、期末余額填入表內(nèi)，檢查核對(duì) "上月及以前企業(yè)已收銀行未收 "、 " 上月及以前企業(yè)已付銀行未付 "、 " 當(dāng)月企業(yè)已收銀行未收 " 、 "當(dāng)月企業(yè)已付銀行未付 " 情況，并將結(jié)果填入表內(nèi)相應(yīng)欄目，計(jì)算出調(diào)整后的銀行對(duì)賬單的當(dāng)月收支發(fā)生額和

5、期末余額。2、同理，計(jì)算出調(diào)整后的銀行日記賬當(dāng)月的收支發(fā)生額和期末余額。3、核對(duì)上述調(diào)整后的收支發(fā)生額、期末余額是否相符，并填入表內(nèi)" 對(duì)賬單與日記賬差額"欄次。據(jù)此確定下一步對(duì)銀行存款審計(jì)的內(nèi)容、重點(diǎn)以及是否進(jìn)行全面詳查。4、對(duì)發(fā)生的未達(dá)賬項(xiàng)檢查次月是否已達(dá)，并將結(jié)果填入表內(nèi)"次月未達(dá)金額" 欄。據(jù)此判斷有無長(zhǎng)期未達(dá)賬項(xiàng)。調(diào)整后的收支發(fā)生額、期末余額出現(xiàn)不符情況，審計(jì)人員要追本溯源，不要被貨幣資金在途或票據(jù)未到等假象蒙蔽，通過追查原始憑證、詢問有關(guān)會(huì)計(jì)人員、到銀行調(diào)查取證等手段查明真正原因。 對(duì)其中收支發(fā)生額出現(xiàn)的不符情況，審計(jì)人員還應(yīng)予以高度重視，運(yùn)

6、用前述手段和方法，具體查明不符金額形成的時(shí)間、原因、筆數(shù)、資金的去向，特別注意有無轉(zhuǎn)移、截留、挪用企業(yè)資金， 形成賬外 " 小金庫 "，以及有無相關(guān)人員個(gè)人挪用單位資金等舞弊行為。對(duì)于長(zhǎng)期的未達(dá)賬項(xiàng)，要逐筆檢查未達(dá)時(shí)間跨度、在利用未達(dá)賬項(xiàng)的四種形態(tài)隱匿或虛計(jì)收入、末此類問題尤為突出） 。未達(dá)金額、 未達(dá)原因等內(nèi)容，看其是否存少計(jì)或虛計(jì)成本以達(dá)到" 調(diào)節(jié) " 利潤(rùn)的目的 （年5、最后根據(jù)審計(jì)結(jié)果，作出客觀公正的審計(jì)結(jié)論。二、抽樣法和詳查法相結(jié)合。企業(yè)機(jī)構(gòu)龐大、 銀行收支業(yè)務(wù)量大時(shí)，或出現(xiàn)了前述不符事項(xiàng)，或企業(yè)的內(nèi)部控制制度不健全，或未能得到有效執(zhí)行時(shí)，以及

7、審計(jì)人員的專業(yè)判斷認(rèn)為必要時(shí)，應(yīng)把抽審的會(huì)計(jì)期間適當(dāng)向前后延伸，甚至及時(shí)修改審計(jì)方案，調(diào)整審計(jì)力量進(jìn)行全面詳查。實(shí)際工作中，對(duì)銀行存款的審計(jì)方法很多，甚至在對(duì)其他項(xiàng)目的真實(shí)性、完整性、合法性進(jìn)行審計(jì)時(shí)， 也能查出上述在銀行存款方面的錯(cuò)誤與舞弊。但利用 " 銀行存款抽查表"對(duì)銀行存款進(jìn)行審計(jì)， 最大特點(diǎn)是簡(jiǎn)單易行，能被不同層次的審計(jì)人員廣泛掌握和應(yīng)用，節(jié)約審計(jì)時(shí)間和審計(jì)成本，降低和減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)企業(yè)資金的安全與完整。銀行存款審計(jì)應(yīng)關(guān)注的幾個(gè)問題銀行存款作為一個(gè)單位流動(dòng)性較強(qiáng)的資產(chǎn)， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)其進(jìn)行審計(jì)時(shí)， 為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須保持合理的懷疑及必要的職業(yè)謹(jǐn)慎。尤其需要

8、關(guān)注以下幾個(gè)問題：1.當(dāng)被審計(jì)單位有定期存款和承兌保證金時(shí)，要考慮其是否存在未入賬貸款和應(yīng)付票據(jù)的可能性。在現(xiàn)有條件下，票據(jù)貼現(xiàn)融資是企業(yè)較為方便可行的融資手段之一。根據(jù)票據(jù)法規(guī)定，在銀行開立存款賬戶的法人企業(yè)及其他組織之間需具有真實(shí)的交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系，才能使用商業(yè)匯票。 但企業(yè)為避開銀行貸款的門檻，通常找一家與其關(guān)系不錯(cuò)的單位配合，簽發(fā)無實(shí)質(zhì)交易內(nèi)容的銀行承兌匯票，隨即辦理票據(jù)貼現(xiàn)，變相取得銀行貸款。 若被審計(jì)單位在辦理貼現(xiàn)后即將銀行存款、應(yīng)付票據(jù)、財(cái)務(wù)費(fèi)用入賬，注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不大。注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的主要審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在于未發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的賬外票據(jù)貼現(xiàn)融資。例如，某企業(yè)出于粉飾經(jīng)營業(yè)

9、績(jī)、虛增利潤(rùn)的動(dòng)機(jī)，虛構(gòu)銷售收入及應(yīng)收賬款；但若期末應(yīng)收款項(xiàng)過大，會(huì)引起審計(jì)人員的重點(diǎn)關(guān)注。為避免引起審計(jì)人員的懷疑，企業(yè)還要制造銷貨款回收及時(shí)的假象，使用賬外票據(jù)貼現(xiàn)是其手法之一。為降低此種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)應(yīng)做到： 索取企業(yè)定期存單原件（若只提供復(fù)印件，則有可能已質(zhì)押）；詳細(xì)審計(jì)承兌保證金的入賬記錄，根據(jù)保證金合理推斷企業(yè)的應(yīng)付銀行承兌匯票規(guī)模；在對(duì)銀行存貸款進(jìn)行函證時(shí)，將企業(yè)從該行取得尚未到期付款的銀行承兌匯票及由貼現(xiàn)票據(jù)轉(zhuǎn)為的逾期貸款明示為一項(xiàng)函證內(nèi)容；結(jié)合應(yīng)付票據(jù)的審計(jì)， 索取企業(yè)申請(qǐng)銀行承兌匯票的內(nèi)部控制制度和應(yīng)付票據(jù)備查登記簿；結(jié)合長(zhǎng)、 短期借款的審計(jì)， 索取被審計(jì)單位

10、的貸款卡等。2.在抽查銀行存款大額收支時(shí)，應(yīng)特別注意資產(chǎn)負(fù)債表日前后發(fā)生的業(yè)務(wù)。上市公司出于粉飾現(xiàn)金流量和盈利能力的目的，往往利用銀行存款大做文章。 即虛構(gòu)應(yīng)收款項(xiàng)的回收， 減少壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提，虛增利潤(rùn)； 同時(shí)虛增貨幣資金， 美化現(xiàn)金流量。 例如，某公司上市兩年后， 募集資金已所剩無幾，生產(chǎn)經(jīng)營不盡人意，若據(jù)實(shí)披露，則容易讓人得出判斷，該企業(yè)現(xiàn)金流量較差，前景不容樂觀。為避免出現(xiàn)這樣的情況，企業(yè)暫時(shí)從關(guān)系不錯(cuò)的其他單位借一筆幾千萬的款項(xiàng)作為“預(yù)收賬款”入賬（并無實(shí)際交易，但為應(yīng)付審計(jì)，客戶可能偽造銷售合同） ，資產(chǎn)負(fù)債表日后又分幾次將該借款予以歸還。再如，某企業(yè)年末實(shí)際經(jīng)營情況為虧損，通過應(yīng)收

11、賬款的虛假回收來少提壞賬準(zhǔn)備，扭虧為盈。具體做法為：資產(chǎn)負(fù)債表日前先從某一方（通常為關(guān)聯(lián)方）借一筆款項(xiàng)，作為回收貨款處理，同時(shí)以此款辦理定期存單作為質(zhì)押或直接作為保證金，辦理銀行承兌匯票給對(duì)方， 但不做賬務(wù)處理。 這樣，提供款項(xiàng)一方無風(fēng)險(xiǎn)， 造假企業(yè)也達(dá)到了目的，這種作假手法注冊(cè)會(huì)計(jì)師很難在年報(bào)審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，特別是審計(jì)時(shí)間越接近資產(chǎn)負(fù)債表日越難發(fā)現(xiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師為避免此類風(fēng)險(xiǎn)， 在執(zhí)行抽查銀行存款大額收支程序時(shí)，要做到： 仔細(xì)甄別交易是否為客戶所需，是否有足夠的依據(jù)證明其真實(shí)性；付款方是否與被審計(jì)單位經(jīng)常發(fā)生業(yè)務(wù)；對(duì)接近期末時(shí)收到的大額款項(xiàng)應(yīng)詳細(xì)審核銀行進(jìn)賬單等入賬依據(jù)，付款人及付款銀行是否符合常

12、理，必要時(shí)可親自到對(duì)方單位取證；結(jié)合應(yīng)收款項(xiàng)、預(yù)收賬款相關(guān)明細(xì)戶審計(jì)，分析資產(chǎn)負(fù)債表日后至審計(jì)日的發(fā)生情況及回函情況等。要特別關(guān)注是否有非正?；虿槐匾氖罩Щ顒?dòng)。3.存在大額未達(dá)賬項(xiàng)時(shí)，要核實(shí)其真正用途，直至作出必要的審計(jì)調(diào)整。上市公司關(guān)聯(lián)方占用資金是一個(gè)非常敏感的問題，有些公司利用未達(dá)賬項(xiàng)打時(shí)間差，通過迂回曲折的方式制造虛假還款，減少關(guān)聯(lián)往來。例如，A 股份公司控股股東為B 公司，子公司為 C 公司。 B 公司欠 C 公司巨額款項(xiàng)。 B 公司本身經(jīng)營狀況不佳，不具備還款能力。會(huì)計(jì)報(bào)表如實(shí)披露會(huì)導(dǎo)致A 公司合并報(bào)表上控股股東B 公司欠款巨大，可能引起監(jiān)管機(jī)構(gòu)關(guān)注，同時(shí)也可能因注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)時(shí)傾

13、向于全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備而導(dǎo)致公司巨虧。A 公司于是在接近會(huì)計(jì)期末時(shí)付款給C 公司，不做賬務(wù)處理，作為銀行存款未達(dá)賬項(xiàng)，但C 公司直接或間接收到款項(xiàng)后作為B 公司的還款立即入賬，從而虛構(gòu)了控股股東的還款，同時(shí)嚴(yán)重虛增了上市公司合并報(bào)表的貨幣資金。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行核查銀行存款未達(dá)賬項(xiàng)程序時(shí)，要做到： 區(qū)分未達(dá)賬項(xiàng)是否正常，大額資金支出去向是否明朗，大額資金收入來源是否可疑，可結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表日后公司的相關(guān)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理加以判斷。若公司對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表日后入賬及時(shí)，應(yīng)核實(shí)所附原始單據(jù)是否完整、真實(shí)、合法；若公司遲遲不對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)入賬，可以懷疑其不正常，應(yīng)視公司能否作出合理解釋來判斷其是否存在問題。企

14、業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理的一般理論認(rèn)為，流動(dòng)性越高的資產(chǎn)， 其控制的固有風(fēng)險(xiǎn)越高， 因而，需要更為嚴(yán)格的控制程序，以避免資產(chǎn)損失風(fēng)險(xiǎn)和錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)控制的重要手段。近兩年， 隨著與銀行存款有關(guān)的犯罪和會(huì)計(jì)造假的不斷出現(xiàn)，銀行存款的審計(jì)越來越受到重視。如何提高銀行存款審計(jì)的審計(jì)質(zhì)量，發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤和舞弊，控制有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，成為控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要方面?？刂坪C銀行存款函證， 是銀行存款審計(jì)的傳統(tǒng)方法， 也是證明銀行存款存在性及所有權(quán)的主要手段。 為了提高銀行存款審計(jì)的質(zhì)量，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在執(zhí)行銀行存款審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，函證程序應(yīng)該注意以下方面：1. 審計(jì)人員必須取得被審計(jì)單位銀行對(duì)賬單，并根據(jù)對(duì)賬單審計(jì)基準(zhǔn)日的存

15、款余額，填寫銀行詢證函。2. 對(duì)于本會(huì)計(jì)期間新開戶和銷戶的銀行賬戶，要取得有關(guān)資料，一并函證，特別是要函證銷戶賬戶的原開戶行，以確認(rèn)是否存在未入賬貸款。3. 銀行詢證函應(yīng)該由審計(jì)人員直接發(fā)出并接收。4. 對(duì)于銀行賬戶較多的企業(yè)，要了解賬戶較多的原因，防止其他可能的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。核對(duì)流水傳統(tǒng)的銀行存款審計(jì)，只關(guān)注銀行存款的期末余額，對(duì)銀行存款流水不夠重視。在實(shí)際中，特別是一些資金流量大的企業(yè)， 可能存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。為了控制資金挪用等風(fēng)險(xiǎn)， 需要核對(duì)資金流水，尋找沒有入賬的資金收付。要注意以下幾個(gè)方面：1. 取得本期全部銀行對(duì)賬單，根據(jù)審計(jì)重要性水平，結(jié)合專業(yè)判斷，確定需要核對(duì)的金額下限。2. 將限額

16、以上的資金流水和銀行存款日記賬進(jìn)行核對(duì)。沒有入賬的資金收付，如果沒有形成未達(dá)賬項(xiàng)， 肯定借貸雙方都有發(fā)生， 所以，為了減少核對(duì)工作量， 可以只核對(duì)日記賬貸方發(fā)生數(shù)。3. 如果發(fā)現(xiàn)沒有入賬的資金收付，要認(rèn)真查找原因，可能的原因主要包括被審計(jì)單位出借銀行賬戶、收入不入賬、挪用資金等。(1)出借銀行賬戶的情況多見于小企業(yè)和特殊行業(yè)的企業(yè)，如建筑業(yè)等。這種情況一般是在對(duì)賬單上先有一筆資金收入， 在相近日期又有一筆資金支出， 金額相等，常以整數(shù)出現(xiàn)。對(duì)于這種情況， 要進(jìn)一步追查資金的來源和去向， 必要時(shí)，可以進(jìn)行函證。 要核對(duì)有關(guān)的銷售合同，查明是屬于出借賬戶，還是收入沒有入賬。(2)收入不入賬的情況多

17、見于有避稅需求的企業(yè)。這種情況一般是在對(duì)賬單上先出現(xiàn)一筆資金收入，然后一次或分次轉(zhuǎn)出。對(duì)于這種情況，審計(jì)的策略與前一種基本相同。(3)挪用資金的情況多見于資金存量和流量都比較大，內(nèi)部控制不完善的企業(yè)。一般是對(duì)賬單上先出現(xiàn)一筆資金支付，然后一次或分次轉(zhuǎn)回，資金的支付可能以現(xiàn)金的方式進(jìn)行，也可能流向證券營業(yè)部等其他單位。 審計(jì)人員如果發(fā)現(xiàn)這種情況， 除了進(jìn)一步采取追查措施以外，要根據(jù)情況，必要時(shí)向企業(yè)主管人員反映情況。2，現(xiàn)金審計(jì)現(xiàn)金的審計(jì)主要從三個(gè)方面進(jìn)行：（ 1）庫存現(xiàn)全盤點(diǎn)。庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)應(yīng)該由企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、審計(jì)人員和現(xiàn)金經(jīng)管人員共同進(jìn)行。一般選擇在出納業(yè)務(wù)結(jié)束以后進(jìn)行，但不事先通知日期。清

18、點(diǎn)時(shí)， 要求出納人員將全部現(xiàn)金收付憑證全部登記入帳，結(jié)出庫存現(xiàn)金余額，同時(shí)將全部現(xiàn)金分類清點(diǎn)后進(jìn)入保管箱中等待清查。 然后要填列現(xiàn)金清點(diǎn)清單，對(duì)于尚未入帳的臨時(shí)性借條。均應(yīng)核對(duì)清楚，查明原因，暫存的未領(lǐng)工資或寄存現(xiàn)金均不得點(diǎn)入實(shí)存數(shù)中。對(duì)不同地點(diǎn)的現(xiàn)金 （包括備用金）均應(yīng)同時(shí)盤點(diǎn)，盤點(diǎn)結(jié)束以后應(yīng)填列庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表。（ 2）審查現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)是否合法、合規(guī)。內(nèi)容包括： 現(xiàn)金收支是否符合規(guī)定范圍。有否屬于非業(yè)務(wù)范圍的大額現(xiàn)金收支，應(yīng)經(jīng)審批的費(fèi)用支出是否經(jīng)過批準(zhǔn)?，F(xiàn)金收入是否全部解人銀行，有否坐支。會(huì)計(jì)與出納是否進(jìn)行分工，是否職權(quán)分離，手續(xù)是否清楚。（ 3）審查現(xiàn)金帳務(wù)是否真實(shí)正確，內(nèi)容包括： 現(xiàn)金收

19、支憑證是否與原始憑證相符，現(xiàn)金日記帳是否與總分類帳相符，總分類帳是否與資產(chǎn)負(fù)債表相符是否有跨期入帳事項(xiàng)。記帳憑證是否符合填寫要求，金額計(jì)算是否正確。 憑證帳冊(cè)保管是否嚴(yán)密，有否遺失。現(xiàn)金保管設(shè)備是否安全。有否定期檢查核對(duì)制度?，F(xiàn)金結(jié)算，按照現(xiàn)金管理暫行條例的規(guī)定，就該是少量的和有限制的。但是近年來由于管理不嚴(yán)。企業(yè)使用現(xiàn)金情況很不正常，巨額現(xiàn)金結(jié)算十分普遍，白條頂庫、坐支現(xiàn)金、公款私存、企業(yè)之間相互拆借現(xiàn)金幾乎公開化，其原因有制度本身與現(xiàn)實(shí)不相適應(yīng)的問題，有放松監(jiān)管的問題，也有思想認(rèn)識(shí)上的偏差，促使管理失控。在審計(jì)工作中，應(yīng)該分清是非，堅(jiān)持原則。如確因業(yè)務(wù)需要而擴(kuò)大現(xiàn)金使用，應(yīng)經(jīng)開戶銀行審核同

20、意；對(duì)非法使用現(xiàn)金和建立小金庫等，應(yīng)予以揭露并依法進(jìn)行監(jiān)督管理。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，雖然現(xiàn)金賬戶一般所占資產(chǎn)總額比例不高，但卻是最容易出問題的幾個(gè)賬戶之一，所以往往被列為審計(jì)重點(diǎn)。下面以案例分析的形式介紹如何對(duì)現(xiàn)金賬戶進(jìn)行審計(jì)。一、資料2004 年 1 月 25 日，審計(jì)人員對(duì)甲公司2003 年 12 月 31 日資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行審計(jì)，查得 “貨幣資金 ”項(xiàng)目的庫存現(xiàn)金余額為2995 元。 2004 年 1 月 25 日現(xiàn)金日記賬的余額是 2365 元。2004 年 1 月 26 日上午 8 時(shí)，審計(jì)人員對(duì)該公司的庫存現(xiàn)金進(jìn)行了盤點(diǎn)，盤點(diǎn)結(jié)果如下：1.現(xiàn)金實(shí)有數(shù)1850 元。2.在保險(xiǎn)柜中發(fā)現(xiàn)職工李東

21、11 月 5 日預(yù)借差旅費(fèi)500 元，已經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)；職工胡立借據(jù)一張，金額 450 元，未經(jīng)批準(zhǔn)， 也未說明其用途；有已收款但未入賬的憑證6 張，金額 435元。另外，經(jīng)核對(duì)，1 月 1 日至 25 日的收付款憑證和現(xiàn)金日記賬，核實(shí)1 月 1 日至現(xiàn)金收入數(shù)為7130 元，現(xiàn)金支出數(shù)為7160 元，正確無誤。銀行 核定的公司庫存限額為元。25 日的2000二、審計(jì)步驟第一步：根據(jù)以上資料，首先核實(shí)1 月 25 日庫存現(xiàn)金應(yīng)有數(shù)。因?yàn)槁毠ず⒔钃?jù)450 元，未經(jīng)批準(zhǔn)，屬于白條，不能用于抵充現(xiàn)金，所以1 月庫存現(xiàn)金應(yīng)為1 月 25 日庫存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)1850 元加胡立的借據(jù)450 元，為 2300

22、元。25 日未入賬的收付款憑證都屬于合法憑證，可以據(jù)以收付現(xiàn)金，只是沒有入賬。1 月金日記賬的余額是2365 元，加上未入賬的現(xiàn)金收入435 元，減去未入賬的現(xiàn)金支出元，得 2300 元。25 日現(xiàn)500由此可見，在 1 月 25 的，即未發(fā)生現(xiàn)金溢缺。日，除白條抵庫和應(yīng)入賬未入賬的現(xiàn)金收支外，現(xiàn)金賬實(shí)是相符第二步：核實(shí)2003 年 12 月 31 日資產(chǎn)負(fù)債表中的庫存現(xiàn)金是否真實(shí)、完整。既然在 2004 年 1 月 25 日現(xiàn)金是賬實(shí)相符，未發(fā)生現(xiàn)金溢缺，且核對(duì)1 月 1 日至 25 日的收付款憑證和現(xiàn)金日記賬，1 月 1 日至 25 日的現(xiàn)金收入為7130 元，現(xiàn)金支出為7160 元，正確

23、無誤，那么，就可以根據(jù)這些資料倒推出2003 年 12 月 31 日庫存現(xiàn)金應(yīng)有數(shù)。計(jì)算過程如下：2300 7160 7130 2330 （元）由于 2003 年 12 月 31 日 “貨幣資金 ”項(xiàng)目中的庫存現(xiàn)金賬面余額為資產(chǎn)負(fù)債表中，2003 年 12 月 31 日的現(xiàn)金余額是虛假的，正確金額為2995 元，因此，公司2330 元。三、審計(jì)結(jié)論1.該公司 2003 年 12 月 31 日的庫存現(xiàn)金賬實(shí)不符，應(yīng)進(jìn)一步查明原因。2.督促被審單位將收支及時(shí)入賬。例如，職工李東11 月 5 日預(yù)借差旅費(fèi)500 元，雖經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，屬于合規(guī)的行為，但出納人員未及時(shí)將借款登記入賬，被審單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)

24、分錄：借：其他應(yīng)收款-李東 500貸：現(xiàn)金500同時(shí)，出納人員應(yīng)及時(shí)催促李東報(bào)銷有關(guān)單證，退回多余的款項(xiàng)。3.財(cái)務(wù)制度 明令禁止白條抵庫，審計(jì)人員應(yīng)進(jìn)一步調(diào)查胡立借款的真實(shí)性，并督促被審單位及時(shí)收回該筆款項(xiàng)。4.銀行 規(guī)定庫存限額2000 元，公司留存超過限額330 元，應(yīng)及時(shí)送存銀行?，F(xiàn)金審計(jì)賬實(shí)、賬賬及賬表不符的時(shí)期判斷和檢查方法作者：邢龍泉2006-11-23 15:41:05一、盤點(diǎn)時(shí)發(fā)生現(xiàn)金長(zhǎng)款，但被審計(jì)時(shí)點(diǎn)會(huì)計(jì)和出納賬面余額與盤點(diǎn)時(shí)會(huì)計(jì)賬調(diào)整后余額 (盤點(diǎn)時(shí)出納已記賬，會(huì)計(jì)未記賬)和出納賬面一致。被審計(jì)時(shí)點(diǎn)已進(jìn)行盤點(diǎn)且無長(zhǎng)短款，問題出在被審計(jì)時(shí)點(diǎn)之后至審計(jì)盤存日，如單位有賬外賬。檢

25、查方法有：(1)檢查出納已使用現(xiàn)金支票的順序號(hào)碼，有無在銀行取款而會(huì)計(jì)出納均未記賬的情況，支票存根是否遺失，同時(shí)檢查銀行存款對(duì)賬單會(huì)計(jì)勾對(duì)后的未達(dá)賬項(xiàng)。(2)檢查出納現(xiàn)金收款收據(jù)，已開收款收據(jù)有無缺號(hào)，存根是否遺失而造成會(huì)計(jì)出納均未記賬。(3) 分析長(zhǎng)款是否屬于賬外資金，首先了解單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)的服務(wù)職能，分析職能機(jī)構(gòu)有無向服務(wù)對(duì)象不按政策或無政策隱形收費(fèi)的可能，同時(shí)在職能機(jī)構(gòu)和單位內(nèi)部進(jìn)行調(diào)查；再次向職能機(jī)構(gòu)服務(wù)的對(duì)象進(jìn)行收費(fèi)調(diào)查，了解有五項(xiàng)目收費(fèi)及收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，收款票據(jù)是否合法合規(guī)。(4) 調(diào)查了解單位有無賬外房租費(fèi)收入、財(cái)產(chǎn)物資處理收入等其他收入。(5) 是要求單位出納、會(huì)計(jì)和領(lǐng)導(dǎo)自查原因，并將

26、自查結(jié)果以書面材料限期報(bào)送審計(jì)組。二、盤點(diǎn)時(shí)發(fā)生現(xiàn)金短款，但被審計(jì)時(shí)點(diǎn)會(huì)計(jì)和出納賬面余額和盤點(diǎn)時(shí)會(huì)計(jì)賬調(diào)整后余額和出納賬面一致。被審計(jì)時(shí)點(diǎn)已進(jìn)行盤點(diǎn)且記錄無長(zhǎng)短款，問題出在被審計(jì)時(shí)點(diǎn)之后至審計(jì)盤存日；被審計(jì)時(shí)點(diǎn)未進(jìn)行盤點(diǎn)，問題可能出在被審計(jì)時(shí)點(diǎn)之前、之后或時(shí)點(diǎn)之前至審計(jì)盤點(diǎn)日。檢查方法有：(1)檢查白條、抵庫條據(jù)的真實(shí)性，抵庫條據(jù)有無弄虛作假，騙取檢查； (2)要求出納人員回憶有關(guān)現(xiàn)金支出是否有發(fā)票遺失或沒有取得發(fā)票；(3)審計(jì)人員要以國家法律法規(guī)及有關(guān)政策，做好思想工作，追查短款是否存在挪用；(4)要求出納和單位領(lǐng)導(dǎo)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)查明短款的原因，并將檢查結(jié)果以文字材料報(bào)送審計(jì)組。三、盤點(diǎn)時(shí)現(xiàn)

27、金無長(zhǎng)短款，會(huì)計(jì)賬調(diào)整后余額與出納賬面余額一致，但被審計(jì)時(shí)點(diǎn)會(huì)計(jì)賬與出納賬余額不同。一種情況是會(huì)計(jì)賬面余額小于出納賬面余額，可能是被審計(jì)時(shí)點(diǎn)前會(huì)計(jì)少記收入或多記支出，而會(huì)計(jì)在被審計(jì)時(shí)點(diǎn)之后至審計(jì)盤點(diǎn)日已進(jìn)行了補(bǔ)記或調(diào)賬；另一種情況是會(huì)計(jì)賬面余額大于出納賬面余額，可能是出納在被審計(jì)時(shí)點(diǎn)前少記收入或多記支出，而出納在被審計(jì)時(shí)點(diǎn)后至審計(jì)盤存日已進(jìn)行了補(bǔ)記或調(diào)賬。檢查方法有：按月核對(duì)會(huì)計(jì)出納被審計(jì)時(shí)點(diǎn)之后至審計(jì)盤存日賬面借方和貸方累計(jì)發(fā)生額，將核對(duì)查出的一方累計(jì)發(fā)生額之差或借貸兩方累計(jì)發(fā)生額之差，與被審計(jì)時(shí)點(diǎn)會(huì)計(jì)和出納賬面之差進(jìn)行比較，然后對(duì)其差額根據(jù)會(huì)計(jì)賬簿、記賬憑證及所附原始憑證與出納賬務(wù)記錄進(jìn)行

28、核對(duì)。四、盤點(diǎn)時(shí)以出納賬現(xiàn)金無長(zhǎng)短款，會(huì)計(jì)賬調(diào)整后余額與出納賬面余額不同，但被審計(jì)時(shí)點(diǎn)會(huì)計(jì)與出納賬面余額相同。一是會(huì)計(jì)是否在被審計(jì)時(shí)點(diǎn)之后至審計(jì)盤存日多記收入支出或少記收入支出；二是有可能出納在被審計(jì)時(shí)點(diǎn)之后至審計(jì)盤存日少記收入或多記支出，把多余賬面余額的現(xiàn)金另放他處，未納入審計(jì)盤點(diǎn)。檢查方法有： (1)運(yùn)用余額減除法，逐月將本月總賬余額減去上月總賬余額的差額與本月明細(xì)賬余額減去上月明細(xì)賬余額的差額進(jìn)行比較，看兩者的差額是否相等，如果不相等，說明本月會(huì)計(jì)與出納記賬不一致，則根據(jù)兩者差額之間的差額，采取會(huì)計(jì)與出納賬面發(fā)生額逐筆勾對(duì)，以查明當(dāng)月存在問題的原因。如果會(huì)計(jì)與出納賬面余額還仍然存在差異，

29、應(yīng)采用同樣的方法按會(huì)計(jì)月份逆時(shí)針方向逐月核對(duì)，直至查出兩賬余額不符的原因。 (2) 采用累計(jì)發(fā)生額核對(duì)法，將會(huì)計(jì)賬與出納賬收入和支出累計(jì)發(fā)生額逐月進(jìn)行核對(duì)，找出其差額，核對(duì)結(jié)果，可能判斷兩賬不符的差額是在收入方還是在支出方，如果有多筆差錯(cuò)，也可能出現(xiàn)在收入和支出兩方。差錯(cuò)方向判定之后，逐筆核對(duì)會(huì)計(jì)和出納賬面每筆發(fā)生額，必要時(shí)要逐筆登記，相互勾對(duì)，直至找出兩賬不符的原因所在。五、盤點(diǎn)時(shí)以出納賬面余額發(fā)生長(zhǎng)款或短款，按會(huì)計(jì)賬調(diào)整后的余額無長(zhǎng)短款，但被審計(jì)時(shí)點(diǎn)會(huì)計(jì)與出納賬面余額一致。問題可能是出在出納重記或多記收入，漏記或少記支出，差錯(cuò)應(yīng)發(fā)生在被審計(jì)時(shí)點(diǎn)之后至審計(jì)盤存日。檢查方法有： (1) 檢查被

30、審計(jì)時(shí)點(diǎn)之后會(huì)計(jì)和出納賬面余額相同的延續(xù)時(shí)間，直到兩者余額不同的月份，從而確定問題出在兩者余額不同的月份至審計(jì)盤存日。 (2)從不同賬面余額的月份開始，核對(duì)會(huì)計(jì)與出納賬面收入支出累計(jì)發(fā)生額，如收入一致，則問題出在支出方，反之，問題出在收入方。檢查時(shí)，要根據(jù)長(zhǎng)款或短款數(shù)額，看出納是否有重記收入或漏記支出，已記收入或支出是否發(fā)生錯(cuò)位，導(dǎo)致多記或少記。 (3) 檢查出納賬面余額是否結(jié)算。 (4) 運(yùn)用余額減除法核對(duì)會(huì)計(jì)與出納當(dāng)月記賬是否一致。六、被審計(jì)時(shí)點(diǎn)會(huì)計(jì)報(bào)表金額小于會(huì)計(jì)總賬、大于或小于出納明細(xì)賬。出現(xiàn)問題的時(shí)間首先鎖定在被審計(jì)時(shí)點(diǎn)的當(dāng)期月份，然后再考慮被審計(jì)時(shí)點(diǎn)以前的月份。原因在于：(1)被審

31、計(jì)時(shí)點(diǎn)庫存現(xiàn)金大于銀行核定的規(guī)定限額，單位為避開監(jiān)督檢查，在填報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，將現(xiàn)金科目與其他會(huì)計(jì)科目對(duì)調(diào)； (2) 會(huì)計(jì)在進(jìn)行科目匯總時(shí)出現(xiàn)科目之間的錯(cuò)匯，導(dǎo)致總賬與明細(xì)賬不符，核對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表各科目填寫數(shù)，與各科目總賬是否相符，對(duì)不符的差額看是否和現(xiàn)金總賬有關(guān)。 (2) 會(huì)計(jì)報(bào)表大于或小于出納現(xiàn)金明細(xì)賬，由于部分會(huì)計(jì)科目總賬下面設(shè)置明細(xì)賬頁繁多，首先要求會(huì)計(jì)人員對(duì)各科目總賬和明細(xì)賬是否相符進(jìn)行自查，審計(jì)人員對(duì)自查結(jié)果進(jìn)行復(fù)查。在會(huì)計(jì)人員自查無果的情況下，審計(jì)人員應(yīng)采取余額減除法對(duì)整個(gè)總賬和明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)，如果當(dāng)月總賬余額減去上月末總賬余額等于當(dāng)月各明細(xì)賬余額減去上月末各明細(xì)賬余額相加之和，說明本

32、期會(huì)計(jì)總賬和明細(xì)賬記錄無錯(cuò)誤，則要進(jìn)一步按被審計(jì)時(shí)點(diǎn)會(huì)計(jì)月份逆時(shí)針方向逐月核查，直至總賬和明細(xì)賬相符，兩賬余額一致；如果單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作較差，賬賬不符發(fā)生的時(shí)間較長(zhǎng)，差錯(cuò)較多，審計(jì)人員不能僅限于清查賬務(wù)， 還應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中責(zé)成被審計(jì)單位限期查清，并將清查結(jié)果報(bào)送審計(jì)機(jī)關(guān)。從審查業(yè)務(wù)合法性及正確性角度看現(xiàn)金收支和銀行存款審計(jì)區(qū)別作者：孫天明2006-11-28 10:29:22貨幣資金是在單位的日常財(cái)務(wù)活動(dòng)中屬于直接的支付手段，具有便于攜帶、不易控制的特點(diǎn)；而銀行存款是單位貨幣資金的主體，具有收支頻繁、流動(dòng)性強(qiáng)的特點(diǎn)，兩者都屬于流動(dòng)資產(chǎn)審計(jì)中的重點(diǎn)項(xiàng)目。由于貨幣資金和銀行存款各自本身不同的特性，

33、對(duì)其進(jìn)行審查的側(cè)重點(diǎn)也應(yīng)不同。對(duì)于貨幣資金的合法性和正確性，側(cè)重點(diǎn)是審查現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)是否符合國家現(xiàn)金管理暫行條例的規(guī)定，現(xiàn)金收支的帳務(wù)處理和會(huì)計(jì)記錄是否符合會(huì)計(jì)原理和會(huì)計(jì)制度的要求，主要包括以下三點(diǎn)：一是驗(yàn)證記載現(xiàn)金收支的原始憑證、記帳憑證和現(xiàn)金日記帳的有關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算是否正確、相符；二是審查記帳憑證的編制是否正確、合規(guī)；三是審查現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的原始憑證及其反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否真實(shí)、合法等。而對(duì)于銀行存款收支業(yè)務(wù)的合法性和正確性審計(jì)來說，一方面其側(cè)重點(diǎn)在于審查銀行存款日記帳記錄、收付款憑證及原始憑證的帳務(wù)處理是否符合國家的有關(guān)規(guī)定和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，其中原始憑證是審查的重點(diǎn)，這一點(diǎn)與現(xiàn)金審計(jì)較為相似；另

34、一方面銀行存款與現(xiàn)金的主要區(qū)別在于，銀行存款業(yè)務(wù)不僅被審計(jì)單位有帳簿記錄，同時(shí)開戶銀行也有一套可信度較高的記錄，這就為審查單位銀行存款帳簿記錄的正確性提供了一份可靠的證據(jù)。審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注銀行對(duì)帳單上出現(xiàn)一收一付金額相同、并且被審計(jì)單位銀行存款日記帳上又無記錄的帳項(xiàng)，此處無記錄的賬款很可能是經(jīng)辦人員非法出借帳戶謀取私利、貪污公款、套取現(xiàn)金所致。審查 “小金庫 ”的八種方法作者：2007-1-12 9:58:27一、帳戶入手下審一級(jí)1 、進(jìn)點(diǎn)前，可要求被審計(jì)單位提供銀行開戶資料；進(jìn)點(diǎn)后，用掌握的情況與其所提供的資料核對(duì)。到有關(guān)金融機(jī)構(gòu)查看開銷戶登記簿、開戶單位名錄等材料，看有無未

35、提供的帳戶。2 、檢查二級(jí)單位的往來賬、費(fèi)用賬，看有無上交主管部門的管理費(fèi)、贊助費(fèi)等支出而主管部門未入賬，或者主管部門的費(fèi)用直接在二級(jí)單位列支等情況，從中央發(fā)現(xiàn)“小金庫 ”。二、突擊盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金通過盤點(diǎn)現(xiàn)金， 查找長(zhǎng)短款原因， 并對(duì)保險(xiǎn)柜內(nèi)的全部資料進(jìn)行認(rèn)真檢查，以便發(fā)現(xiàn) “小金庫 ”。三、審查購入固定資產(chǎn)的真實(shí)性、合規(guī)性就賬查賬往往很難發(fā)現(xiàn)購入固定資產(chǎn)中存在的問題，必須將其原始憑證與固定資產(chǎn)帳戶及庫存實(shí)物相核對(duì)。四、審查與詢問相結(jié)合在審計(jì)過程中，要注意審查房租、水電費(fèi)、處理廢舊物品等收入。這些收入一般不會(huì)引起人們的注意，因此，也容易形成 “小金庫 ”。五、銀行對(duì)賬單與銀行存款日記賬核對(duì)要看兩者余額是否相等，并要逐筆核對(duì)。若有不符，很可能發(fā)現(xiàn)“小金庫 ”。