農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算的問題分析

1、農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算的問題分析農(nóng)業(yè)企業(yè)會計是以農(nóng)業(yè)企業(yè)為主體進行會計核算的一種行業(yè)會計。由于農(nóng)業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)過程、組織形式和管理體制等與其它行業(yè)有較大的區(qū)別，使農(nóng)業(yè)企業(yè)會計具有核算內(nèi)容的廣泛性、核算體制的復雜性、核算方法的靈活性、核算周期的不穩(wěn)定性和核算對象的不確定性等。為了規(guī)范農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算，財政部很據(jù)中華人民共和國會計法）、企業(yè)財務會計報告條例）、企業(yè)會計制度以及國家有關的法律、法規(guī)，結合農(nóng)業(yè)企業(yè)的實際情況，制定了農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算辦法一一生物資產(chǎn)和農(nóng)產(chǎn)品和農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算辦法一一壯會性收支。本文對農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算存在的問題進行了分析，在此基礎上就完善農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算提出建議，以供大家參考一、農(nóng)

2、業(yè)企業(yè)會計核算的主要特點（一）核算內(nèi)容的多樣性農(nóng)業(yè)企業(yè)的經(jīng)營往往涉及到農(nóng)、林、牧、漁、工、商多種行業(yè)。這就要求會計核算既要滿足企業(yè)綜合管理的需要，又要適應多種行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點，分別計算各個行業(yè)的費用成本和財務成果，并考核各種非生產(chǎn)性的開支。（二）管理體制的復雜性農(nóng)業(yè)企業(yè)實行多種經(jīng)營和雙層經(jīng)營體制。如國營農(nóng)場有場部、分場、生產(chǎn)隊多個層次，還普遍建立專業(yè)性服務組織和職工家庭農(nóng)場：農(nóng)村經(jīng)濟合作組織在普遍推行農(nóng)戶聯(lián)產(chǎn)承包的同時，也相應建立了統(tǒng)一經(jīng)營的生產(chǎn)和服務組織：鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的體制更是復雜多樣。這就給會計核算和管理體制帶來復雜性。（三）核算方法的靈活性現(xiàn)階段我國農(nóng)業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)組織比較分散，經(jīng)營形式以集

3、體經(jīng)濟為主，經(jīng)營管理的自主權較大，生產(chǎn)成果的自給程度較高，會計核算水平和會計工作的管理水平差距較大，因此農(nóng)業(yè)會計核算方法也具有較大的靈活性。二、農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算中存在的問題我國現(xiàn)行的農(nóng)業(yè)企業(yè)會計制度是1993年7月1日實施的。農(nóng)業(yè)是個特殊的行業(yè)，其生產(chǎn)過程是經(jīng)濟再生產(chǎn)與自然再生產(chǎn)交織在一起的過程，一方面，農(nóng)業(yè)企業(yè)生產(chǎn)活動與自然條件息息相關，容易受到旱澇、霜凍、蟲害等自然災害的影響，導致糧食減產(chǎn)，也可能引致生產(chǎn)及運輸設備的損失；另一方面，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)周期較長，從農(nóng)作物的播種到農(nóng)產(chǎn)品的收獲，需要經(jīng)歷七、八個月甚至更長的時間。而目前的農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算體系在實施中存在一些與農(nóng)業(yè)行業(yè)特點不相適應的問題。（一

4、）與會計制度改革的大環(huán)境不相適應自農(nóng)業(yè)企業(yè)會計制度頒布實施以來，我國會計制度進行了多次重大改革。首先，國家在1985年1月21日頒布新中國第一部會計法的基礎上，為適應經(jīng)濟發(fā)展的要求，分別于1993年12月29日、1999年10月31日對會計法進行了兩次修訂。其次，自1992年起先后發(fā)布了企業(yè)會計準則一基本準則、企業(yè)財務通則和16個具體會計準則；2000年12月29日又頒布了新企業(yè)會計制度，并于2001年1月1日起開始施行。按照這次會計制度改革的要求，我國農(nóng)業(yè)企業(yè)的會計核算應針對與新企業(yè)會計制度及具體會計準則有；中突的地方作相應的調(diào)整和補充。（二）不能提供農(nóng)產(chǎn)品成本的詳細核算資料從實際調(diào)查情況來

5、看，目前我國大多數(shù)農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算中還無法提供農(nóng)產(chǎn)品成本的詳細核算資料，農(nóng)場與承包農(nóng)戶（家庭農(nóng)場）之間的關系往往表現(xiàn)為一種收取承包費（實物地租）的形式。例如一些規(guī)模較小的國有農(nóng)場將土地承包給職工、周圍農(nóng)戶以及外來的農(nóng)戶，實行“自主經(jīng)營”的管理模式，完全由承包者自己根據(jù)市場需求來決定所種植農(nóng)作物的種類和面積，農(nóng)場總部只負責承包合同的簽訂、承包費的收取與管理，以及向上級主管部門定期報送統(tǒng)計報表等。很顯然，在這種經(jīng)營管理體制下，農(nóng)場本身也就沒有健全的會計核算制度，只編制一些簡單的統(tǒng)計報表，根本無法提供完整的農(nóng)產(chǎn)品成本核算資料。而在一些大型國有農(nóng)場，包括北大荒、新北開發(fā)、中農(nóng)資源等規(guī)模較大的農(nóng)業(yè)上市公

6、司，雖然實行了種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、加工業(yè)、運輸業(yè)等一體化生產(chǎn)，嚴格執(zhí)行統(tǒng)一的新企業(yè)會計制度，能夠對外、對內(nèi)提供總公司完整的會計報表和財務報告資料，但仍然沒有提供詳細的農(nóng)產(chǎn)品成本核算資料。如我國第一個農(nóng)業(yè)上市公司一一黑龍江北大荒農(nóng)業(yè)股份有限公司，是將公司的耕地承包給農(nóng)戶，對農(nóng)戶實行“四到戶兩自理”（即機械、土地、風險、管理到戶；生產(chǎn)自理與生活自理），每年按一定的標準收取實物地租。承包農(nóng)戶的數(shù)量多而分散，自身的會計業(yè)務水平有限，平時不對農(nóng)業(yè)活動進行記賬、核算，而總公司只是匯總各分公司的會計報表，無法提供反映農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動和農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)成本的詳細的會計核算資料，尤其是某一種農(nóng)產(chǎn)品的成本核算資料。以黑龍江農(nóng)墾

7、總局為例，其下屬的很多大的國有農(nóng)場都實行了報賬制，其基本做法是以國有農(nóng)場為單位建立會計核算中心，取消基層所屬生產(chǎn)經(jīng)營單位（主要是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營單位）的獨立會計核算職能，基層單位發(fā)生的會計核算業(yè)務由報賬員匯總到核算中心統(tǒng)一組織核算。報賬制目的是為了加強財務管理，提高會計信息質量，但報賬制的實施并沒有從根本上解決農(nóng)業(yè)會計核算過程中的特殊性問題。（三）不能適應農(nóng)業(yè)企業(yè)自身發(fā)展的新需要從農(nóng)業(yè)企業(yè)本身的角度來看，如今的農(nóng)業(yè)企業(yè)與10年前剛開始實行農(nóng)業(yè)企業(yè)會計制度時相比，已發(fā)生了很大變化。10年前，我國還處于計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉軌的過渡時期，農(nóng)業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)活動一般按計劃進行，收獲糧食后由政府統(tǒng)一收購，農(nóng)業(yè)企

8、業(yè)并不直接向市場提供農(nóng)產(chǎn)品。在目前完全市場經(jīng)濟的條件下，農(nóng)業(yè)企業(yè)的經(jīng)營管理體制、經(jīng)營模式和經(jīng)營活動范圍均發(fā)生了巨大的變化，農(nóng)業(yè)企業(yè)的會計核算仍然執(zhí)行農(nóng)業(yè)企業(yè)會計制度，不能滿足會計信息使用者的需要，更不能保證農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算資料的質量。（四）存在會計信息失真的問題由于多方面的原因，各國的會計核算都存在不同程度的會計信息失真問題，我國的農(nóng)業(yè)企業(yè)也不例外。一方面，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動受自然條件的影響較大，人類無法預測和預防一些不利自然事項的發(fā)生，不能對農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)的全過程進行有效控制和監(jiān)督，因而無法保證農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動的會計計量與記錄的準確性，導致會計信息失真。另一方面，作為土地承包者的農(nóng)戶與家庭農(nóng)場，在自主經(jīng)營

9、模式下，完全可以自己占有、支配完成承包任務后剩余的部分，而反映農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動會計信息的準確與失真對各承包戶的利益并沒有多大的利害關系，利益激勵機制的缺乏進一步導致了會計信息的失真。三、完善農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算的總體思路（一）在會計確認方面由于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動是自然再生產(chǎn)和經(jīng)濟再生產(chǎn)的結合，其許多特征又決定了農(nóng)業(yè)企業(yè)會計確認的復雜性和差異，其中關于生物資產(chǎn)的確認尤為復雜。我國現(xiàn)行的會計準則和會計制度均未對生物資產(chǎn)的確認做出專門的規(guī)定，國際會計準則第41號一一農(nóng)業(yè)關于生物資產(chǎn)的確認規(guī)定，企業(yè)只有在以下情況下才能確認生物資產(chǎn)：（1）企業(yè)因過去的交易結果擁有或控制該資產(chǎn)；（2）與該資產(chǎn)相關的經(jīng)濟利益很可能流入企

10、業(yè)；（3）該企業(yè)的公允價值或成本能可靠地計量。我國可以參照國際會計準則第41號一一農(nóng)業(yè)中關于生物資產(chǎn)的確認，針對具體的生物資產(chǎn)（種植業(yè)農(nóng)作物資產(chǎn)，林業(yè)生物資產(chǎn)、畜牧業(yè)生物資產(chǎn)、漁業(yè)生物資產(chǎn)）制定不同的確認標準。（二）在會計計量方面關于農(nóng)業(yè)企業(yè)的會計計量問題，我國已頒布的會計準則及現(xiàn)行的企業(yè)會計制度均來對其做出專門規(guī)定，但根據(jù)企業(yè)會計制度中會計核算基本原則可以看出，我國農(nóng)業(yè)企業(yè)生物資產(chǎn)的計量目前只能采用歷史成本法和成本與市價孰低法，不宜使用公允價值計量屬性。隨著我國農(nóng)業(yè)企業(yè)的不斷發(fā)展和市場的日益完善，詳細、可靠、可行的農(nóng)業(yè)企業(yè)會計計量政策仍有待完善。(三)在會計記錄方面會計記錄主要涉及到會計賬戶

11、的設置問題，在農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算中除了需要設置與其它行業(yè)具有共性的會計科目以外，還應設置反映農(nóng)業(yè)特殊性的會計科目，主要包括：“農(nóng)產(chǎn)品”、“幼畜及育肥畜”、“固定資產(chǎn)一一生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“基本生產(chǎn)成本一一種植業(yè)生產(chǎn)成本(畜牧業(yè)生產(chǎn)成本、林業(yè)生產(chǎn)成本、漁業(yè)生產(chǎn)成本)”、“應收家庭農(nóng)場款”、“應付家庭農(nóng)場款”等。(四)在會計報告與披露方面現(xiàn)在尚未制訂農(nóng)業(yè)活動會計準則和農(nóng)業(yè)會計核算辦法，因此缺乏農(nóng)業(yè)活動會計信息披露的規(guī)定，按照普通會計事項的披露政策，適合農(nóng)業(yè)活動的報告披露政策有：(1)區(qū)分流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)；(2)提取資產(chǎn)減值的情況；(3)折舊政策。由于農(nóng)業(yè)活動的特殊性，僅僅像對待普通的經(jīng)濟活動一樣

12、來報告披露農(nóng)業(yè)活動會計事項是遠遠不夠的，無法讓投資者對公司的農(nóng)業(yè)活動有全面的了解，特別是在以歷史成本法計量的情況下，對不同年齡的動植物，往往難以從成本上體現(xiàn)出差別，而實際上這種差別是很大的。因此，為了減少會計信息的不對稱，使投資者對農(nóng)業(yè)活動有全面的了解，必須制訂可行的農(nóng)業(yè)活動的報告披露政策。四、完善農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算的具體方案在國際上，很多國家對特殊行業(yè)都有單獨的會計標準，因為特殊行業(yè)具有很多特殊的會計核算要求，是一般企業(yè)會計制度所包含不了的。我國是個農(nóng)業(yè)大國，農(nóng)業(yè)企業(yè)的會計核算制度如何，農(nóng)業(yè)企業(yè)會計信息質量的好壞，對整個國民經(jīng)濟有著十分重要的影響?？紤]到與國際會計慣例的接軌和全球經(jīng)濟一體化的需

13、要，在今后一個相當長的時期內(nèi)，我國仍有必要以新企業(yè)會計制度為基礎，借鑒國際會計準則第41號一一農(nóng)業(yè)等國外的會計核算準則，制定農(nóng)業(yè)會計專業(yè)核算辦法，對農(nóng)業(yè)活動實行專業(yè)化核算。按農(nóng)業(yè)企業(yè)的規(guī)模大小和農(nóng)業(yè)活動所占比重的高低，可以將農(nóng)業(yè)企業(yè)劃分為以農(nóng)業(yè)為主的股份有限公司、中小農(nóng)業(yè)企業(yè)和家庭農(nóng)場三種基本類型。（一）以農(nóng)業(yè)為主的股份有限公司農(nóng)業(yè)上市公司的財務總部應執(zhí)行新企業(yè)會計制度。由于農(nóng)業(yè)上市公司一般是由幾個與農(nóng)業(yè)有直接或間接關系的分公司組成的，有的分公司主要從事農(nóng)產(chǎn)品的粗加工，精加工及運輸活動，已經(jīng)完全脫離農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動，所以，會計核算工作不能“一刀切”，應按分公司的業(yè)務活動內(nèi)容進行分類。涉及農(nóng)業(yè)活動的

14、分公司業(yè)務，應按農(nóng)業(yè)會計專業(yè)核算辦法，進行日常的會計賬務處理；不涉及農(nóng)業(yè)活動的分公司業(yè)務，應執(zhí)行統(tǒng)一的新企業(yè)會計制度這樣，既能反映農(nóng)業(yè)上市公司的總體財務狀況，又能提供農(nóng)產(chǎn)品成本核算的詳細資料，突出農(nóng)業(yè)活動的特點，滿足企業(yè)內(nèi)外不同會計信息使用者的需求。（二）中小農(nóng)業(yè)企業(yè)許多國家都有特殊行業(yè)的會計制度，如英國、加拿大、澳大利亞等國已經(jīng)發(fā)布了中小型企業(yè)的會計標準，目前聯(lián)合國會計專家組、國際會計準則理事會也把研究制定中小企業(yè)會計準則指南作為工作重點，用于規(guī)范中小企業(yè)的會計工作。所以，對于我國中小規(guī)模的農(nóng)業(yè)企業(yè)，可以先執(zhí)行小企業(yè)會計制度，待發(fā)展到一定層次后，符合條件的農(nóng)業(yè)企業(yè)可逐步轉向執(zhí)行統(tǒng)一的新企業(yè)會計制度。（三）家庭農(nóng)場家庭農(nóng)場是以種植（或養(yǎng)殖）、收獲農(nóng)林畜牧產(chǎn)品為其經(jīng)營活動的農(nóng)業(yè)經(jīng)營主體，具會計核算過程應著重體現(xiàn)農(nóng)業(yè)活動的特點。一般來說，由于家庭農(nóng)場經(jīng)營者的文化素質較低，會計知識匱乏，不具備進行精確會計核算的條件。對這部分經(jīng)營者來說，可以要求他們對農(nóng)業(yè)活動過程中的各種耗費和損失進行流水賬式的記錄和反映，以便為農(nóng)業(yè)公司系統(tǒng)的會計核算提供翔實的原始資料。根據(jù)企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)特點和成本管理要求，在產(chǎn)品成本計算工作中主要采用品種法。分步法和分批法三種基