關(guān)稅會計處理之

1、關(guān)稅會計處理之一關(guān)稅會計科目的設(shè)置為了全面反映企業(yè)關(guān)稅的繳納、結(jié)余情況及進(jìn)出口關(guān)稅的計算，應(yīng)在應(yīng)交稅金”科目下分別設(shè)置應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”、應(yīng)交出口關(guān)稅”明細(xì)科目。應(yīng)交稅金一應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”的貸方發(fā)生額反映計算出應(yīng)繳的進(jìn)口關(guān)稅，借方發(fā)生額反映實際上繳的進(jìn)口關(guān)稅，貸方余額表示欠繳的進(jìn)口關(guān)稅，借方余額表示多繳的進(jìn)口關(guān)稅；應(yīng)交稅金一應(yīng)交出口關(guān)稅”的貸方發(fā)生額反映出應(yīng)繳的出口關(guān)稅，借方發(fā)生額反映實際上繳的出口關(guān)稅，貸方余額表示欠繳的出口關(guān)稅，借方余額表示多繳的出口關(guān)稅。當(dāng)企業(yè)計算出應(yīng)繳的進(jìn)口關(guān)稅時，借記有關(guān)科目，貸記應(yīng)交稅金一應(yīng)交進(jìn)出口關(guān)稅”，實際繳納時，借記應(yīng)交稅金一應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”，貸記銀行存款”等科目。當(dāng)

2、企業(yè)計算出應(yīng)繳的出口關(guān)稅時，借記有關(guān)科目，貸記應(yīng)交稅金一應(yīng)交出口關(guān)稅"實際繳納時，借記應(yīng)交稅金一應(yīng)交出口關(guān)稅”科目，貸記銀行存款”等。關(guān)稅的會計核算下面分別就工業(yè)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)的關(guān)稅會計核算進(jìn)行說明：工業(yè)企業(yè)關(guān)稅的會計核算工業(yè)企業(yè)通過外貿(mào)企業(yè)代理或直接從國外進(jìn)口原材料或其他產(chǎn)品，按規(guī)定計算的應(yīng)繳關(guān)稅，不通過應(yīng)交稅金一應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”科目核算，應(yīng)與進(jìn)口原材料等的價款及其他費(fèi)用一并計入進(jìn)口原材料的采購成本，在會計核算上，借記材料采購”或原材料”，貸記銀行存款”等。對于企業(yè)根據(jù)與外商簽訂的加工裝配和中小型補(bǔ)償貿(mào)易合同而引進(jìn)的國外設(shè)備，其應(yīng)支付的進(jìn)口關(guān)稅在支付時，借記在建工程一引進(jìn)設(shè)備工程工貸

3、記長期應(yīng)付款一補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備應(yīng)付款”、銀行存款"等。企業(yè)在出口時，國家為了鼓勵出口，擴(kuò)大對外貿(mào)易，除國家限制的出口商品外，一律免征出口關(guān)稅，不涉及到出口關(guān)稅的會計核算。企業(yè)出口產(chǎn)品如果需要繳納關(guān)稅，支付時可直接計入銷售稅金，借記產(chǎn)品銷售稅金及附加”科目，貸記銀行存款”科目。出口關(guān)稅的會計核算目前，外貿(mào)企業(yè)交納出口關(guān)稅的業(yè)務(wù)主要有自營出口，代理出口和易貨貿(mào)易出口等。(1)自營出口是外貿(mào)企業(yè)的主要出口業(yè)務(wù)。當(dāng)企業(yè)計算出按規(guī)定應(yīng)繳納的自營出口關(guān)稅時，借記商品銷售稅金及附加”科目，貸記應(yīng)交稅金一應(yīng)交出口關(guān)稅”科目。當(dāng)實際繳納出口關(guān)稅時，借：應(yīng)交稅金一應(yīng)交出口關(guān)稅貸：銀行存款(2)代理出口業(yè)

4、務(wù)代理出口是由委托單位負(fù)擔(dān)出口盈虧。當(dāng)計算出代繳的關(guān)稅時，借記代理出口銷售成本”，貸記應(yīng)交稅金一應(yīng)交出口關(guān)稅”科目，實際上繳時，借記應(yīng)交稅金一應(yīng)交出口關(guān)稅”科目，貸記銀行存款”科目。(3)易貨貿(mào)易出口業(yè)務(wù)外貿(mào)企業(yè)對易貨貿(mào)易出口計算出的應(yīng)繳出口關(guān)稅時，借記商品銷售稅金及附加”科目，貸記應(yīng)交稅金一應(yīng)交出口關(guān)稅”科目。企業(yè)實際繳納出口關(guān)稅時，借記應(yīng)交稅金一應(yīng)交出口關(guān)稅”科目，貸記銀行存款”科目。外貿(mào)企業(yè)關(guān)稅的會計核算外貿(mào)企業(yè)進(jìn)口的商品應(yīng)納的關(guān)稅通過應(yīng)交稅金一應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”科目核算。下面分別進(jìn)出口關(guān)稅的情形說明其會計核算。進(jìn)口關(guān)稅的會計核算外貿(mào)企業(yè)目前交納進(jìn)口關(guān)稅的進(jìn)口業(yè)務(wù)有自營進(jìn)口、代理進(jìn)口、國家調(diào)

5、撥進(jìn)口、易貨貿(mào)易進(jìn)口和專項外匯進(jìn)口等。(1)自營進(jìn)口外貿(mào)企業(yè)計算出自營進(jìn)口業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的關(guān)稅時借：商品采購一進(jìn)口商品采購一自營進(jìn)口貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅企業(yè)實際繳納進(jìn)口關(guān)稅時借：應(yīng)交稅金一應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅貸：銀行存款(2)代理進(jìn)口代理進(jìn)口是指外貿(mào)企業(yè)代委托單位進(jìn)口的業(yè)務(wù)，由委托單位承擔(dān)進(jìn)口盈虧，外貿(mào)企業(yè)只按規(guī)定收取手續(xù)費(fèi)，并代征代繳進(jìn)口關(guān)稅，最后原數(shù)向委托單位收取進(jìn)口關(guān)稅。外貿(mào)企業(yè)代付進(jìn)口關(guān)稅時，借記應(yīng)交稅金一應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”，貸記銀行存款”科目；向委托單位托收時，借記應(yīng)收賬款”，貸記應(yīng)交稅金一應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”科目。(3)易貨貿(mào)易進(jìn)口外貿(mào)企業(yè)易貨貿(mào)易進(jìn)口，進(jìn)口關(guān)稅直接在商品采購”科目核算，借記商品采

6、購一易貨進(jìn)口采購”，貸記應(yīng)交稅金一應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅實際繳納進(jìn)口關(guān)稅時，借：應(yīng)交稅金一應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅貸：銀行存款(4)國家調(diào)撥進(jìn)口業(yè)務(wù)對國家調(diào)撥進(jìn)口業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的關(guān)稅，借記商品采購一進(jìn)口商品采購一國家調(diào)撥進(jìn)口工貸記應(yīng)交稅金一應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”。當(dāng)企業(yè)實際繳納進(jìn)口關(guān)稅時，借：應(yīng)交稅金一應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅貸：銀行存款(5)專項進(jìn)口業(yè)務(wù)專項進(jìn)口業(yè)務(wù)是國家專項安排外貿(mào)企業(yè)進(jìn)口的業(yè)務(wù)，其盈虧由企業(yè)與國家單獨清算。當(dāng)計算出應(yīng)繳納的專項進(jìn)口關(guān)稅時，借記其他銷售成本一專項銷售成本”，貸記應(yīng)交稅金一應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”科目。企業(yè)實際繳納上述進(jìn)口關(guān)稅時借：應(yīng)交稅金一應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅貸：銀行存款企業(yè)關(guān)稅收取的滯納金或罰款的會計核算對于企業(yè)遲繳關(guān)

7、稅加收的滯納金和違反稅法被處以罰款的支出，不通過應(yīng)交稅金一應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”或應(yīng)交稅金一應(yīng)交出口關(guān)稅”等科目核算，應(yīng)在稅后利潤中列支。具體會計分錄為：借記利潤分配一未分配利潤”，貸記銀行存款”。企業(yè)這筆滯納金或罰款如果發(fā)生在會計年度終了，也可以通過調(diào)整以前年度損益調(diào)整”科目核算，借記以前年度損益調(diào)整工貸記銀行存款工出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會計處理1、自營出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會計處理商品流通企業(yè)自營出口業(yè)務(wù)，按規(guī)定計算出應(yīng)交納的關(guān)稅，借記商品銷售稅金及附加”科目，貸記應(yīng)交稅金一應(yīng)交出口關(guān)稅”科目。實際交納時，借記應(yīng)交稅金一應(yīng)交出口關(guān)稅”科目，貸記銀行存款”科目。2、代理出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會計處理商品流通企業(yè)代理出口業(yè)務(wù)

8、，因出口而交納的關(guān)稅仍由委托方負(fù)擔(dān)。商品流通企業(yè)按規(guī)定計算出代交的關(guān)稅時，借記應(yīng)收賬款”科目，貸記應(yīng)交稅金一應(yīng)交出口關(guān)稅”科目。實際交納時，借記應(yīng)交稅金一應(yīng)交出口關(guān)稅”科目，貸記銀行存款”科目。工業(yè)企業(yè)關(guān)稅的會計處理工業(yè)企業(yè)通過外貿(mào)企業(yè)代理或直接從國外進(jìn)口原材料或其他產(chǎn)品，按規(guī)定計算應(yīng)交納的進(jìn)口關(guān)稅，不通過應(yīng)交稅金一應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”科目核算，而是與進(jìn)口原材料等的價款及其他費(fèi)用一并計入進(jìn)口原材料的采購成本，借記材料采購”或原材料”科目，貸記銀行存款”等科目。對于企業(yè)根據(jù)與外商簽訂的加工裝配和中小型補(bǔ)償貿(mào)易合同而引進(jìn)的國外設(shè)備，具應(yīng)支付的進(jìn)口關(guān)稅在支付時，借記在建工程一引進(jìn)設(shè)備工程”科目，貸記長期應(yīng)

9、付款-補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備應(yīng)付款”、銀行存款”等科目。企業(yè)出口產(chǎn)品如果需要交納出口關(guān)稅，支付時可直接計入銷售稅金，借記產(chǎn)品銷售稅金及附加”科目，貸記銀行存款”科目商品流通企業(yè)關(guān)稅的會計處理有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的商品流通企業(yè)（包括商業(yè)、糧食、外貿(mào)、物資供銷、醫(yī)藥商業(yè)、供銷合作社等），按其經(jīng)營方式的不同，其進(jìn)出口業(yè)務(wù)可以分為自營和代理兩大類。不同經(jīng)營方式下的進(jìn)出口業(yè)務(wù)，有關(guān)關(guān)稅會計處理的方法和內(nèi)容也不相同。進(jìn)口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會計處理1、自營進(jìn)口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會計處理商品流通企業(yè)自營進(jìn)口業(yè)務(wù)，按規(guī)定計算應(yīng)交納的進(jìn)口關(guān)稅，借記商品采購”科目，貸記應(yīng)交稅金一應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”科目。實際交納時，借記應(yīng)交稅金一應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”科目

10、，貸記銀行存款”科目。2、代理進(jìn)口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會計處理代理進(jìn)口業(yè)務(wù)，對商品流通企業(yè)來說，一般不墊付貨款，多以收取手續(xù)費(fèi)形式為委托方提供代理服務(wù)。因此，由于進(jìn)口業(yè)務(wù)而應(yīng)交納的關(guān)稅均由委托方負(fù)擔(dān)，商品流通企業(yè)即使向海關(guān)交納了關(guān)稅，也只是代墊或代付，日后仍要向委托方收回。商品流通企業(yè)代付進(jìn)口關(guān)稅時，借記應(yīng)交稅金一應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”科目，貸記銀行存款”科目。向委托方托收時，借記應(yīng)收賬款”科目，貸記應(yīng)交稅金一應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”科目。白酒企業(yè)包裝物押金的會計處理發(fā)布時間：2006-12-2212:59:19來源：北京納稅人網(wǎng)作者：添加到我的收藏1995192號文件規(guī)定從1995年6月1日起，對銷售除啤酒、黃酒外的其

11、他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征收增值稅。銷售啤酒、黃酒所收取的押金單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅，但對于逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計算銷項稅額。對收取一年以上的押金，無論是否退還均并入銷售額計算銷項稅額。對銷售酒類收取包裝物押金征收消費(fèi)稅時，啤酒、黃酒和其他酒類產(chǎn)品一律在收到押金時并入銷售額征收消費(fèi)稅。例1:2002年7月，某白酒廠銷售糧食白酒10噸，每噸不合稅售價40000元，收取包裝物押金23400元，包裝物租期2個月。7月準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額為30000元。有關(guān)會計處理如下：1 .銷售時：借：銀行存款4680

12、00貸：主營業(yè)務(wù)收入400000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）680002 .收取押金時：借：銀行存款3400貸：其他應(yīng)付款一一包裝物押金34003 .計算消費(fèi)稅時：借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加110000（400000X25%十2000X0.5X10）貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅1100004 .計算包裝物押金的增值稅、消費(fèi)稅時：增值稅=23400/（1+17%）M7%=3400（元）；消費(fèi)稅=20000X25%=5000（元）；借：其他業(yè)務(wù)支出8400貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3400應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅50005 .月末結(jié)賬時：本月應(yīng)繳增值稅=68000+3400-30000=41400（元）

13、；借：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）41400貸：應(yīng)交稅金未交增值稅41400本月應(yīng)繳消費(fèi)稅=110000+5000=115000（元）；本月應(yīng)繳城市維護(hù)建設(shè)稅=（41400十115000）X7%=10948（元）；本月應(yīng)交教育費(fèi)附加=（41400十115000）X3%=4692（元）；借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加15640貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅10948其他應(yīng)交款教育費(fèi)附加46926 .假設(shè)9月份包裝物租期已到，全部收回，退還押金時：23400借：其他應(yīng)付款一一包裝物押金23400貸：銀行存款假設(shè)9月份包裝物全部未收回，沒收押金，不再計算增值稅、消費(fèi)稅時:借：其他應(yīng)付款包裝物押金

14、2340023400貸：其他業(yè)務(wù)收入論商譽(yù)及其會計處理2012-02-0316:15來源：評論：0點擊：1385阿囹一、商譽(yù)的確認(rèn)從理論上講，只要企業(yè)有獲得超額收益的能力，即可確認(rèn)商譽(yù)的存在，并且可將其創(chuàng)立過程所發(fā)生的一切支出作為成本入帳。然而這種確定商譽(yù)存在的方法及對它作出的會計計量實施起來是相當(dāng)困難的。因為商譽(yù)是由各種因素相互影響、相互作用而產(chǎn)生的。沒有任何一筆支出能夠確認(rèn)是專為創(chuàng)造商譽(yù)而支出的，因此,也難決定該筆支出創(chuàng)造了多少商譽(yù)，這些支出的受益期是多少。因而在會計實務(wù)中，一般只對企業(yè)外購商譽(yù)即合并商譽(yù)加以確認(rèn)入帳，自行創(chuàng)造的商譽(yù)不予入帳。當(dāng)一個企業(yè)購入另一個企業(yè)時，其購入成本超過被購企

15、業(yè)凈資產(chǎn)的公允價值之部分，就是商譽(yù)的價值?？梢?，商譽(yù)的價值無法脫離企業(yè)的整體而單獨確認(rèn)，并且只有當(dāng)發(fā)生企業(yè)整體產(chǎn)權(quán)有償轉(zhuǎn)讓時，才能確認(rèn)商譽(yù)的價值。雖然在西方會計理論與實務(wù)中計算商譽(yù)有收益資本化價值法(Capitalizationofincome)和超額利潤現(xiàn)值法(peresentValueofsuperpro巾t),但本人認(rèn)為，這些方法既不夠準(zhǔn)確也比較復(fù)雜，因為未來可獲得的超額利潤只是一個很不確定的估計數(shù)，而以合并企業(yè)購買成本減去被并企業(yè)凈資產(chǎn)公允市價的差額確認(rèn)商譽(yù)價值較合理,這種方法既便于理解，也計算簡便。商譽(yù)價值=購買成本-可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值二、商譽(yù)的會計處理對商譽(yù)如何進(jìn)彳T會計處理，各

16、國會計界有不同的看法，一般有如下三種處理方法：1 .將商舉單獨確認(rèn)為一項資產(chǎn)，并在其預(yù)計的有效年限內(nèi)以攤銷列作費(fèi)用。此種觀點認(rèn)為實施合并的企業(yè)為了取得以后若干年度的超額利潤，發(fā)生了超額耗費(fèi)，這一超額的代價表明被并企業(yè)有商譽(yù)存在。商譽(yù)同樣符合資產(chǎn)的定義，它和其他資產(chǎn)一樣，在合并主體產(chǎn)生未來收入白過程中發(fā)揮著效應(yīng)，其本身也會損耗，就象開辦費(fèi)等遞延資產(chǎn)一樣，應(yīng)定期予以攤銷，與所獲取的超額收益相配比，這符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，也符合穩(wěn)健性原則，否則就會在未來虛增利潤。2 .把商譽(yù)看成一項權(quán)益抵銷項目，在合并時立即注銷（writtenoff）,直接沖減合并企業(yè)的當(dāng)期收益或留存收益。此觀點認(rèn)為，商譽(yù)的價值很不

17、確定，不能單獨存在和變現(xiàn)，而且形成商譽(yù)的因素難以為企業(yè)所控制，在合并之后，商譽(yù)不一定能繼續(xù)存在。如原來優(yōu)越的地理位置，由于城市的發(fā)展和開發(fā)，現(xiàn)在或?qū)聿灰欢ㄈ匀贿€處于優(yōu)勢的位置；由于主要管理人員人事變動，現(xiàn)在或未來的經(jīng)營水平不一定還有原來那么高，等等。若將其列作商譽(yù)不攤銷或分期攤銷，不符合穩(wěn)健性原則。因此，合并商譽(yù)應(yīng)在其會計處理上直接同合并企業(yè)的股東權(quán)益，即留存收益進(jìn)行沖銷，或直接沖銷合并企業(yè)的當(dāng)期收益（把合并企業(yè)多付的一部分款項看成是與合并業(yè)務(wù)相關(guān)的費(fèi)用）。3 .將商譽(yù)作為一項永久性資產(chǎn)，不予攤銷。此觀點認(rèn)為，外購商譽(yù)是企業(yè)并購交易時獲得的能為購買企業(yè)帶來超過正常盈利水平以上的超額利潤，因而

18、是一項資產(chǎn)。作為資產(chǎn)，商譽(yù)應(yīng)予以資本化。成功的企業(yè)擁有的商譽(yù)將得到永久保持，價值不會下降。此外，在被并企業(yè)以往的生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項費(fèi)用已形成了未入帳的自創(chuàng)商譽(yù)。這些費(fèi)用以前均已計入費(fèi)用，抵減了過去的收益，現(xiàn)在通過并購后由并購企業(yè)將確認(rèn)的商譽(yù)進(jìn)行攤銷，造成重復(fù)計算商譽(yù)費(fèi)用。從以上介紹的三種方法看，本人認(rèn)為第一種方法為最佳，第二種方法和第三種方法恰好對立。第二種方法一次性沖減當(dāng)期收益，確實不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制與收入費(fèi)用配比原則，沖減當(dāng)期收益可能造成因合并而使企業(yè)股東權(quán)益急劇減少，財務(wù)報表數(shù)據(jù)失真，影響企業(yè)的資信狀況。第三種方法認(rèn)為外購商譽(yù)價值將得到長久保持,價值不會下降，這顯然不符合實際，是一種

19、空想的商譽(yù)。如果是這樣，一個企業(yè)并購一個商譽(yù)較好的企業(yè)無論未來經(jīng)營好壞，都將永遠(yuǎn)保持良好的狀況嗎？如果是這樣，那么企業(yè)之間就無所謂競爭，更不會有倒閉了的現(xiàn)象存在了。因此，第一種方法較佳。外購商譽(yù)應(yīng)該作為一項資產(chǎn)入帳，并應(yīng)在不到10年時間內(nèi)攤銷，列入未來各期費(fèi)用。這樣處理既符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和收入費(fèi)用相配比的會計原則，也滿足穩(wěn)健性的要求。三、對負(fù)商譽(yù)的認(rèn)識根據(jù)前述計算企業(yè)合并商譽(yù)的計算公式，當(dāng)合并成本小于被并企業(yè)凈資產(chǎn)公允市價時，會出現(xiàn)負(fù)數(shù)。美國會計學(xué)者對這項負(fù)差額的會計處理，提出了兩種方法：（1）將它確認(rèn)為負(fù)商譽(yù)；（2）將它確認(rèn)為資產(chǎn)價值調(diào)整。我國企業(yè)會計準(zhǔn)則X號無形資產(chǎn)（征求意見稿）»

20、中提出企業(yè)購買另一家企業(yè)時所支付的價款小于被收購企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允市價的差額，稱為負(fù)商譽(yù)，負(fù)商譽(yù)應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的遞延收益，并在不短于5年的期限內(nèi)等額攤銷，計入各期損益?！北救苏J(rèn)為負(fù)商譽(yù)不存在，更不能將負(fù)商譽(yù)單純地計入負(fù)商譽(yù)”帳戶。第一，負(fù)商譽(yù)不符合商譽(yù)的概念。無論從西方會計，還是中國會計中，均能看到商譽(yù)的本質(zhì)是帶來超額收益的能力。商譽(yù)雖由于所處地理位置優(yōu)越（而不是低劣，或由于信譽(yù)良好（而不是惡劣，或由于經(jīng)營管理人員能力超群（而不是低下）等形成的。確認(rèn)商譽(yù)都是肯定其正確的、積極的、有利的屬性，根本不應(yīng)出現(xiàn)負(fù)面的情況。因此，企業(yè)可以確認(rèn)商譽(yù)，而不應(yīng)確認(rèn)什么負(fù)商譽(yù)。第二,商譽(yù)從本質(zhì)上說是一項資產(chǎn)，

21、即不可辨認(rèn)的無形資產(chǎn)。負(fù)商譽(yù)不符合資產(chǎn)的定義。資產(chǎn)是指能為企業(yè)未來帶來經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源。不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的東西將不應(yīng)列為企業(yè)的資產(chǎn)。如到期應(yīng)報廢的不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)應(yīng)從企業(yè)帳面上注銷。負(fù)商譽(yù)不僅不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，反而將為企業(yè)未來帶來損失和負(fù)擔(dān)，一般企業(yè)是不會購買這樣的資產(chǎn)的，即使買回來了，也不應(yīng)列為企業(yè)的資產(chǎn)。第三，雖然從確定商譽(yù)價值的計算公式中看，可能出現(xiàn)負(fù)數(shù)，但我們并不能因此確認(rèn)為負(fù)商譽(yù)。正如我們在做數(shù)學(xué)應(yīng)用題時一樣，往往會舍去沒有實際意義的負(fù)值，否則就會出現(xiàn)象負(fù)小時”、負(fù)公斤“、負(fù)資產(chǎn)”這樣沒有實際意義的結(jié)果。負(fù)商譽(yù)邏輯推導(dǎo)過程正是這種不恰當(dāng)運(yùn)用的具體體現(xiàn)。第

22、四，在極少數(shù)情況下，合并時所取得的凈資產(chǎn)公允價值超過了合并成本，應(yīng)根據(jù)具體情況分析而定，不能輕率地列作負(fù)商譽(yù)”入帳。出現(xiàn)此種情況可能是由于被并企業(yè)除長期有價證券以外的非流動資產(chǎn)的公允市價高估了，或是由于市場不完善，缺乏信息，缺乏比較，結(jié)果低估了負(fù)債、高估了資產(chǎn)，實際上并不是什么負(fù)商譽(yù)。其處理辦法是將凈資產(chǎn)公允市價超過合并成本的差額分?jǐn)偟匠L期有價證券之外的非流動資產(chǎn)中，以抵減虛增、高估的非流動資產(chǎn)。如果這些非流動資產(chǎn)已抵減至零還有未分?jǐn)偼甑牟铑~，這說明其估計的公允價值嚴(yán)重出錯。否則被并企業(yè)將除有價證券以外的大量流動資產(chǎn)不作任何處理。如果被并企業(yè)流動資產(chǎn)與長期有價證券的變現(xiàn)值都會大于合并企業(yè)支付

23、的合并成本，這時被并企業(yè)完全可以將資產(chǎn)個別出售，不必整體售出。即使在實際工作中出現(xiàn)了整體企業(yè)出售價小于各資產(chǎn)公允價值總和的差額也不能解釋為負(fù)商譽(yù)，只能理解為整體購買的優(yōu)惠”或購買企業(yè)獲得一次便宜的買賣。這時，被并企業(yè)應(yīng)根據(jù)歷史成本（實際成本）計價原則入帳。一個企業(yè)購買另一個企業(yè)，與購買一項資產(chǎn)一樣，都應(yīng)以交換價為依據(jù)計帳。例如，某企業(yè)準(zhǔn)備購買一批電腦，公允價每臺10,000元。由于單位需一次購買100臺電腦，通過討彳還價，每臺為6,000元,這樣,購買單位只花600,000元買回了1,000,000元的貨，購買單位只能按600,000元借記固定資產(chǎn)”600000元,貸記銀行存款”600,000元，而不能借記固定資產(chǎn)”1,000,000元，貸記銀行存款”600,000元,再貸記負(fù)商譽(yù)”400,000元。因此，合并成本小于被并企業(yè)凈資產(chǎn)的公以市價是討價還價的結(jié)果，不是什么負(fù)商譽(yù)”公允市價也只是記帳的參考，并不是唯一的依據(jù)，實際交換價格才是計帳的依據(jù)。合同管理制度1范圍本標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定了龍騰公司合同管理工作的管理機(jī)構(gòu)、職責(zé)、合同的授權(quán)委托、洽談、承辦、會簽、訂閱、履行和變更、終止及爭議處理和合同管理的處罰、獎勵;本標(biāo)準(zhǔn)適用于龍騰公司項目建設(shè)期間的各類合同管理工作，廠內(nèi)各類合同的管理，廠內(nèi)所屬各具法人資格的部門，參照本標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。2規(guī)范性引用中華人民共和國合