稅收籌劃基礎(chǔ)

1、中央財經(jīng)大學(xué)精品課程中央財經(jīng)大學(xué)精品課程http:/ 收 籌 劃梁俊嬌 黃樺 蔡昌 張美中 20082008年年7 7月月http:/ 稅收籌劃基礎(chǔ)稅收籌劃基礎(chǔ)案例導(dǎo)入案例導(dǎo)入 王先生有100，000元人民幣計劃投資于債券市場，現(xiàn)有兩種債券可供選擇：一是年利率為5的國家債券；一是年利率為6的企業(yè)債券。王先生該如何選擇呢？http:/ 分析分析 王先生在作投資方案選擇時，如果僅從票面利率上看，企業(yè)債券利率（6）高于國家債券利率（5%）,但由于兩種債券的稅收政策不同，必然會影響到兩種債券的稅后收益率。對王先生來說，稅后收益率才是他的凈收益率。 國家債券的稅后收益率=5% 企業(yè)債券的稅后收益率6（1

2、20）4.8 因此王先生應(yīng)購買國家債券以獲得較大的投資回報。王先生的這一抉擇行為就是利用了稅收優(yōu)惠政策而對自己的投資活動進(jìn)行了合理安排，從而實現(xiàn)了較大的稅后收益。http:/ 稅收既會影響投資的稅前收益率，也稅收既會影響投資的稅前收益率，也會影響其稅后收益率。稅前收益率是指會影響其稅后收益率。稅前收益率是指在繳納所得稅之前的收益率，即稅前利在繳納所得稅之前的收益率，即稅前利潤與投資額的比例。潤與投資額的比例。http:/ 納稅人從事的經(jīng)營行為的類型不同，會被課征不同的稅 納稅人的經(jīng)營組織形式以及經(jīng)營地點的不同也會帶來所得稅的差異 位于避地稅國家或地區(qū)的納稅人會面臨著較低的所得稅稅率 納稅人如何

3、根據(jù)稅收政策對自己的涉稅納稅人如何根據(jù)稅收政策對自己的涉稅行為進(jìn)行合理的安排，以實現(xiàn)稅后利益的最行為進(jìn)行合理的安排，以實現(xiàn)稅后利益的最大化？大化？http:/ 1.1 1.1 稅收籌劃的概念稅收籌劃的概念 1.2 1.2 稅收籌劃產(chǎn)生的原因稅收籌劃產(chǎn)生的原因 1.3 1.3 稅收籌劃的種類稅收籌劃的種類 1.4 1.4 稅收籌劃的原則和步驟稅收籌劃的原則和步驟 1.5 1.5 稅收籌劃的意義及應(yīng)注意的問題稅收籌劃的意義及應(yīng)注意的問題http:/ 1.1 稅收籌劃的概念稅收籌劃的概念 荷蘭國際財政文獻(xiàn)局編寫的國際稅收詞典定義：稅收籌劃是指納稅人通過經(jīng)營活動或?qū)€人事務(wù)活動的安排，以達(dá)到繳納最低稅

4、收之目的。 印度稅務(wù)專家NJ雅薩斯威認(rèn)為：稅收籌劃是納稅人通過財務(wù)活動的安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收利益。 http:/ 美國南加州大學(xué)WB梅格斯博士認(rèn)為：人們合理而又合法地安排自己的經(jīng)營活動，使之繳納可能最低的稅收。他們使用的方法可被稱為稅收籌劃少繳稅和遞延繳納稅收是稅收籌劃的目標(biāo)所在。另外他還說：在納稅發(fā)生之前，有系統(tǒng)地對企業(yè)的經(jīng)營或投資行為做出事先安排，以達(dá)到盡量地少繳所得稅，這個過程就是稅收籌劃。它主要是選擇企業(yè)的組織形式和資本結(jié)構(gòu)，投資采用租用還是購入的方式，以及交易的時間等。http:/ 稅收籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，稅收籌劃是指在

5、納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對納稅主體的經(jīng)營活動或投資行為等對納稅主體的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達(dá)到少繳涉稅事項做出事先安排，以達(dá)到少繳稅和遞延繳納稅收的一系列謀劃活動。稅和遞延繳納稅收的一系列謀劃活動。http:/ 不違法性 事先性 風(fēng)險性http:/ http:/ 案例案例1 11 1 某納稅人2008年度新購進(jìn)一項固定資產(chǎn)，假如按照稅法的規(guī)定既可以采用直線折舊法，也可采用加速折舊法，該納稅人根據(jù)自己未來生產(chǎn)經(jīng)營情況所作的預(yù)計是未來所適用的所得稅邊際稅率將會上升，則納稅人選擇了直線折舊法，平均每年計提折舊，以享受折舊

6、抵稅所帶來的所得稅節(jié)稅效應(yīng)。納稅人所作的折舊方法的選擇而引起的應(yīng)繳稅款的減少則屬于稅收籌劃的范圍。如果該納稅人將購買固定資產(chǎn)的費用支出作為費用性支出一次性在所得稅前扣除，加大當(dāng)期費用扣除的金額，則屬于偷稅行為。http:/ 分析：分析：第一，折舊方法的合理選擇（納稅籌劃）納稅人根據(jù)稅法的規(guī)定所作的折舊方法的選擇未違反稅法的規(guī)定，因此該行為屬于稅收籌劃范圍。納稅人之所以作這種選擇，是因為當(dāng)邊際稅率上升時，費用的抵稅效應(yīng)會更大。假設(shè)該項固定資產(chǎn)若價值0萬元，經(jīng)濟(jì)壽命年，若采取直線折舊法，則每年的折舊費用為100，000元；若采取加速折舊法，則第一年的折舊費用為150，000元，第二年的折舊費用為1

7、00，000元，第三年的折舊費用為50，000元。該納稅人預(yù)計第一、二年的所得稅稅率為20，第三年的所得稅稅率預(yù)計將上升為25，則（在不考慮貨幣時間價值的情況下）： http:/ 62，500（元）采用直線折舊法比采用加速折舊法節(jié)稅金額65，00062，5002，500（元）因此在預(yù)計邊際稅率會上升時，納稅人會選擇費用能得到最大抵稅效應(yīng)的費用計算方法，以享受費用抵稅的節(jié)稅收益。http:/ 第二，資本性支出費用化（偷稅）根據(jù)企業(yè)所得稅稅法的規(guī)定，固定資產(chǎn)的支出作為資本性支出不得一次性在稅前扣除，按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊準(zhǔn)予在稅前扣除。企業(yè)把資本性支出作為費用性支出，加大了當(dāng)期的費用扣除金額，

8、屬于多列支出的行為，該行為是違反稅法規(guī)定的，屬于偷稅行為。 參見參見中華人民共和國企業(yè)所得稅法中華人民共和國企業(yè)所得稅法( (中華人民共和國主席令中華人民共和國主席令第第200763200763號號) )第第1111條的有關(guān)規(guī)定。條的有關(guān)規(guī)定。http:/ 欠稅是指納稅人超過稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限而發(fā)生的拖欠稅款的行為。 稅收籌劃與欠稅不同，是指通過不違法的籌劃手段實現(xiàn)少繳稅款或遞延繳納稅款的行為，通過實施籌劃方案后，使某項涉稅行為免于應(yīng)稅義務(wù)，或產(chǎn)生較小的應(yīng)稅義務(wù)，或推遲其應(yīng)稅義務(wù)的發(fā)生時間等，而欠稅是指已經(jīng)發(fā)生了應(yīng)稅義務(wù)而未按期履行繳納稅款的行為。 http:/ 案例案例1 12 2 某洗

9、衣機(jī)廠為增值稅一般納稅人（增值稅納稅期限為一個月），2009年6月銷售洗衣機(jī)10臺給某電器商店，貨物已經(jīng)發(fā)出，貨款是在10月份電器商店銷售出去后才收到貨款的。如果該納稅人采取直接收款方式，則其應(yīng)在7月15號之前對該筆銷售行為申報繳納增值稅，否則就構(gòu)成欠稅行為。如果該納稅人經(jīng)過籌劃，在得知電器商店不能及時償付貨款的情況下，把銷售合同由直接收款合同改變?yōu)槲写N合同，則其納稅義務(wù)的發(fā)生時間則推遲到11月15號之前，該推遲繳納稅款的行為則不屬于欠稅的范圍。http:/ 參見參見中華人民共和國增值稅暫行條例中華人民共和國增值稅暫行條例（國務(wù)院令（國務(wù)院令19931993第第134134號第號第1919

10、條的有關(guān)規(guī)定。條的有關(guān)規(guī)定。參見參見中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則（財法字（財法字19931993第第3838號第號第3333條第一款的條第一款的有關(guān)規(guī)定。有關(guān)規(guī)定。http:/ 參見參見中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則（財法字（財法字19931993第第3838號第號第3333條第五款的有關(guān)規(guī)定。條第五款的有關(guān)規(guī)定。參見參見財政部財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知（財稅（財稅20052005165165號號第二條第一款的有關(guān)規(guī)定。第二條第一款的有關(guān)規(guī)定。 http:

11、/ 騙稅是采取弄虛作假和欺騙手段，將本來沒有發(fā)生的應(yīng)退稅行為虛構(gòu)發(fā)生了退稅業(yè)務(wù)或產(chǎn)生了退稅行為，以騙稅國家出口退稅款。稅收籌劃與避稅稅收籌劃與避稅 避稅是納稅人在熟知稅法及其規(guī)章制度的基礎(chǔ)上，在不觸犯稅收法律的前提下，通過對籌資活動、投資活動、經(jīng)營活動等一系列涉稅行為的安排，達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)的活動。http:/ 從法律角度分析，避稅行為分為順法意識順法意識和逆逆法意識法意識避稅兩種類型。 順法意識避稅活動也稱積極性避稅，是順應(yīng)的稅法的立法意圖，它不會影響或削弱稅法的法律地位，也不會影響或削弱稅收的職能作用。逆法意識避稅活動也稱消極性避稅，是與稅法的立法意圖相違背的，甚至利用稅法的漏洞所進(jìn)行的

12、規(guī)避稅負(fù)的行為。 避稅最大的特點是它的非違法性 ，廣泛應(yīng)用在國際稅收領(lǐng)域。 順法意識的避稅行為也屬于稅收籌劃的范圍之中。http:/ 討論 1.拉姆齊公司案例 2.安永公司出售避稅方案例 3.宗慶后案例http:/ 1.2 稅收籌劃產(chǎn)生的原因稅收籌劃產(chǎn)生的原因1.稅收制度因素（各國稅收制度 的不同、各國稅收制度的彈性） 2.國家間稅收管轄權(quán)的差別3.自我利益驅(qū)動機(jī)制4.貨幣所具有的時間價值性http:/ 各國稅收制度的不同為國際間稅收籌劃提供空間 1.稅種的差異 2.稅基的差異 3.稅率的差異 4.稅收優(yōu)惠上的差異 http:/ 案例案例1 13 3 王先生、李先生和張女士三人準(zhǔn)備成立一個從事

13、生產(chǎn)服裝加工的企業(yè)，他們可以通過不同的企業(yè)組織形式選擇而改變企業(yè)納稅人的身份，在企業(yè)所得稅納稅人與個人所得稅納稅人之間進(jìn)行轉(zhuǎn)換。如果三人選擇有限責(zé)任公司的形式，則該企業(yè)成為企業(yè)所得稅的納稅人；如果三人選擇合伙企業(yè)的形式，則該企業(yè)成為個人所得稅的納稅人 。稅收制度因素http:/ 案例案例1 14 4 某股份有限公司計劃對一棟辦公樓進(jìn)行改建、裝修，已知該棟辦公樓的原值為5000萬元，董事會決定這次的維修費用預(yù)算為2500萬元左右。如果把維修費用支出控制在2500萬元以下，則其維修支出可以一次性計入當(dāng)年費用，減少當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額；如果維修費用超過2500萬元，則屬于固定資產(chǎn)的大修理支出，其維修支

14、出應(yīng)按照該辦公樓尚可使用年限分期攤銷。一次性計入費用支出與分期攤銷相比可實現(xiàn)遞延納稅的節(jié)稅利益。 兩種不同方法對企業(yè)計稅依據(jù)確定產(chǎn)生不同影響. http:/ 案例案例1 15 5 楊先生是一位業(yè)界頗負(fù)聲譽的撰稿人，年收入預(yù)計在50萬元左右。在與報社合作方式上有以下三種方式可供選擇：調(diào)入報社；兼職專欄作家；自由撰稿人。三種合作方式的稅負(fù)比較如下： 第一， 調(diào)入報社。在這種合作方式下，其收入屬于工資、薪金所得，應(yīng)適用545的九級超額累進(jìn)稅率。楊先生的年收入預(yù)計在50萬元左右，則月收入為4萬元左右，預(yù)計適用稅率為2530。http:/ 第二，兼職專欄作家。在這種合作方式下，其收入屬于勞務(wù)報酬所得，如

15、果按月平均支付，預(yù)計其適用稅率為30。 第三，自由撰稿人。在這種合作方式下，其收入屬于稿酬所得，預(yù)計適用稅率為20，并可享受減征30的稅收優(yōu)惠，則其實際適用稅率為14。 如果僅從稅負(fù)的角度考慮，則楊先生采取自由撰稿人的身份其收入所適用的稅率最低，應(yīng)納稅額最少，稅負(fù)最低。 http:/ 案例案例1 16 6 某機(jī)械制造企業(yè)計劃對現(xiàn)有設(shè)備進(jìn)行更新?lián)Q代，現(xiàn)有兩種方案可供選擇：一是購買一套普通設(shè)備，價款2000萬元；二是購買一種節(jié)能設(shè)備，價款2300萬元，并比普通設(shè)備相比每年可節(jié)能20萬元，該項設(shè)備的預(yù)計使用年限為10年。則兩種方案的比較如下（暫不考慮貨幣的時間價值，該企業(yè)適用所得稅稅率為25%）：

16、購買普通設(shè)備：支出2000萬元； 折舊抵稅：200025%=500（萬元）; 購買普通設(shè)備凈支出：20005001500（萬元） http:/ 購買節(jié)能設(shè)備：支出2300萬元； 折舊抵稅：230025575（萬元） 投資額抵稅：230010230（萬元） 每年節(jié)能20萬元，10年共計節(jié)能：200萬元 節(jié)能凈收益：200（125）150（萬元） 購買節(jié)能設(shè)備的凈支出： 23005752301501345（萬元） 購買節(jié)能設(shè)備比購買普通設(shè)備節(jié)約支出： 15001345 155（萬元） 因此企業(yè)選擇購買節(jié)能設(shè)備，充分享受購買節(jié)能設(shè)備的稅收優(yōu)惠政策。http:/ 17 7 A、B兩國均實行單一地域管轄

17、權(quán)，C國實行單一居民管轄權(quán)，John先生是一名作家，在A國擁有習(xí)慣性住所，被認(rèn)定為是A國的稅收居民，計劃自己新著的一本小說在B國或C國出版。假如僅從稅收角度分析，則John先生應(yīng)選擇在C國出版，這筆稿酬就免于繳納所得稅了。因為A國實行的是地域管轄權(quán)，而John先生的該筆收入不是在A國取得，所以A國無權(quán)對該筆所得征稅；C國實行的是居民管轄權(quán)，John先生不是C國的居民，所以C國也無權(quán)對該筆收入征稅。http:/ 3.自我利益驅(qū)動機(jī)制 假定一個納稅人投資10，000元于一年期、稅前年收益率為10的企業(yè)債券。如果納稅人所適用的邊際稅率為25，則其稅后收益率為7.5%10%(1-25%)。相應(yīng)地，假定

18、該納稅人投資10，000元用在稅收籌劃活動上（包括聘請稅收專家籌劃或自己培訓(xùn)學(xué)習(xí)獲得相關(guān)技能后自己所進(jìn)行的籌劃等），當(dāng)年實現(xiàn)節(jié)稅11，000元，其凈節(jié)稅額為1，000元（11，00010，000），稅收收益率為10（1，00010，000100），考慮到進(jìn)行稅收籌劃活動的費用支出可在稅前列支，又可實現(xiàn)抵稅2，500元（10，00025%）,則稅收籌劃活動的凈支出為7，500元（10，0002，500），因此其稅后收益率則為13.33%(1,0007,500100%)。 （稅收創(chuàng)造價值）http:/ 4.貨幣的時間價值http:/ 1.3 稅收籌劃的種類稅收籌劃的種類 按節(jié)稅的基本原理進(jìn)行分類，

19、稅收籌劃可分為絕對節(jié)稅絕對節(jié)稅和相對節(jié)稅。相對節(jié)稅。 按籌劃所涉及的區(qū)域可分為國內(nèi)稅收籌劃國內(nèi)稅收籌劃和跨跨國稅收籌劃國稅收籌劃。 按經(jīng)營生產(chǎn)經(jīng)營過程進(jìn)行分類，稅收籌劃可分為企業(yè)投資決策中的稅收籌劃企業(yè)投資決策中的稅收籌劃、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的稅收籌劃過程中的稅收籌劃、企業(yè)成本核算中的稅收籌企業(yè)成本核算中的稅收籌劃和企業(yè)成果分配中的稅收籌劃劃和企業(yè)成果分配中的稅收籌劃。 按稅種分類，稅收籌劃可分為增值稅籌劃增值稅籌劃、消消費稅籌劃費稅籌劃、營業(yè)稅籌劃營業(yè)稅籌劃、企業(yè)所得稅籌劃企業(yè)所得稅籌劃、個個人所得稅籌劃人所得稅籌劃及其他稅種籌劃其他稅種籌劃等。 http:/ 絕對節(jié)稅絕對節(jié)稅:

20、 : (直接節(jié)稅與間接節(jié)稅) 直接節(jié)稅直接節(jié)稅: : 是指直接減少某一個納稅人稅收絕對額的節(jié)稅。在進(jìn)行方案的比較時，要考慮到是不同方案下的凈節(jié)稅額，因為由于籌劃方案可能會使某些稅種的應(yīng)納稅額減少，但同時也可能會使某些稅種的應(yīng)納稅額增加等。http:/ 18 8某企業(yè)是一個年不含稅銷售額在100萬元左右的生產(chǎn)加工型企業(yè)，每年購進(jìn)貨物所產(chǎn)生的進(jìn)項稅額在8萬元左右，在增值稅納稅人的身份上企業(yè)可有兩個方案選擇：一是申請作為增值稅一般納稅人，其適用稅率為17，進(jìn)項稅額可以進(jìn)行抵扣；二是作為小規(guī)模納稅人，其適用稅率為3，進(jìn)項稅額不能進(jìn)行抵扣。則兩方案下應(yīng)納稅額的比較如下：http:/ 方案一：應(yīng)納增值稅稅

21、額 1001789（萬元） 方案二：應(yīng)納增值稅稅額 10033（萬元） 在上面兩個方案中，由于稅率的降低方案二可以節(jié)稅14萬元，即：100（173），但由于作小規(guī)模納稅人后其進(jìn)項稅額不能抵扣而增加稅負(fù)8萬元，因而使得凈節(jié)稅效果只有6萬元（14萬元8萬元）。http:/ 間接節(jié)稅間接節(jié)稅: : 是指某一個納稅人的稅收絕對額沒有減少，但間接減少了其他關(guān)聯(lián)納稅人的稅收絕對額。 案例案例1 19 9假設(shè)一個老人有財產(chǎn)2000萬元，現(xiàn)有兩個遺產(chǎn)繼承方案可供選擇（假設(shè)遺產(chǎn)稅稅率為50）： 方案一：老人將財產(chǎn)遺贈給兒子，兒子再遺贈給孫子； 方案二：老人直接將財產(chǎn)遺贈給孫子。http:/ 第一方案下，共計應(yīng)納

22、遺產(chǎn)稅 200050（2000200050）50%=1500(萬元) 第二方案下，共計應(yīng)納遺產(chǎn)稅 2000501000（萬元） 方案二與方案一相比，雖然對于老人遺贈時所納遺產(chǎn)稅相同，均為1000萬元，但由于方案二減少了遺贈環(huán)節(jié)，從家庭角度考慮減少了遺產(chǎn)稅500萬元。http:/ 相對節(jié)稅相對節(jié)稅: : 是指一定時期的納稅絕對總額并沒有減少，但因各個納稅期納稅額的變化而使稅收總額的相對額（即現(xiàn)值）減少。相對節(jié)稅主要考慮的是貨幣的時間價值。貨幣的時間價值是指貨幣在周轉(zhuǎn)使用中，由于時間因素而形成的增值，也稱為資金時間價值。http:/ 案例案例1 11111假如企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊可以采用直線折舊法也

23、可以采用加速折舊法，在不同的折舊方式下企業(yè)年度折舊費用不同，進(jìn)而影響各年度利潤額以及各年度的所得稅稅額。需要注意的是這一影響只是年度之間的分布不同，影響的只是相對額，但從整個固定資產(chǎn)折舊期來看，并不影響費用、利潤及所得稅絕對總額。P16http:/ 按籌劃區(qū)域進(jìn)行分類按籌劃區(qū)域進(jìn)行分類 1.國內(nèi)稅收籌劃2.跨國稅收籌劃 http:/ 按企業(yè)經(jīng)營過程進(jìn)行分類按企業(yè)經(jīng)營過程進(jìn)行分類 1.投資決策中的稅收籌劃 2.生產(chǎn)經(jīng)營過程中的稅收籌劃 3.企業(yè)成本核算中的稅收籌劃 4.企業(yè)成果分配中的稅收籌劃 http:/ 按稅種進(jìn)行分類按稅種進(jìn)行分類 1.增值稅稅收籌劃2.營業(yè)稅稅收籌劃3.企業(yè)所得稅稅收籌劃

24、-http:/ 1.4 稅收籌劃的原則和步驟稅收籌劃的原則和步驟稅收籌劃的原則：稅收籌劃的原則： 法律原則 （1）不違法原則 （2）規(guī)范性原則 財務(wù)原則 （1）財務(wù)利益最大化 （2）穩(wěn)健性 （3）綜合性 經(jīng)濟(jì)原則 （1）便利性 （2）節(jié)約性http:/ 案例案例1 112-12-財務(wù)利益最大化財務(wù)利益最大化 2008年，建華公司計劃籌資1000萬元用于一項新產(chǎn)品的生產(chǎn)，制定了甲、乙、丙三個方案。假設(shè)三個方案公司的資本結(jié)構(gòu)（長期負(fù)債與權(quán)益資本比例）分別為0:100；20:80；60:40。三個方案的利率都是10%，企業(yè)所得稅稅率均為25%。企業(yè)息稅前利潤預(yù)計為300萬元，則企業(yè)為達(dá)到節(jié)稅的目的，

25、應(yīng)選擇何種方案呢？http:/ 分析：分析： 經(jīng)計算可知，扣除利息支出后三種方案下的稅前利潤分別為300、280、240萬元；應(yīng)納稅額分別為75、70、60萬元；稅后利潤分別為225、210、180萬元；稅前投資利潤率（權(quán)益資本）分別為30%、35%、60%；稅后投資利潤率（權(quán)益資本）分別為22.5%、26.25%、45%?？梢钥闯?，隨著債務(wù)資本比例加大，企業(yè)納稅呈遞減趨勢，從75萬減為70萬，再減為60萬，表明債務(wù)籌資具有節(jié)稅功能，僅從稅收角度考慮，方案三為納稅最小的方案。從財務(wù)利益最大化原則來看，方案一的稅后凈利潤最大;從資本增值率來看,方案三最高。 該案例表明當(dāng)投資利潤率大于負(fù)債利息時，

26、債務(wù)資本在投資中所占的比例越高，對企業(yè)權(quán)益資本越有利。 47http:/ 113-13-綜合性綜合性 A、B兩企業(yè)同屬于某集團(tuán)下的全資子公司。A企業(yè)由于業(yè)務(wù)規(guī)模擴(kuò)大需要擴(kuò)充辦公場所，而B企業(yè)正好有一棟閑置辦公樓。在集團(tuán)的統(tǒng)一安排下，現(xiàn)有兩個方案可供選擇： 方案一，A企業(yè)購買B企業(yè)辦公樓，B企業(yè)按同類房產(chǎn)的市場價格轉(zhuǎn)讓給A企業(yè) 方案二，A企業(yè)租用B企業(yè)辦公樓，A企業(yè)按市場價格支付給B企業(yè)租金 http:/ 在進(jìn)行方案選擇時，要考慮不同方案下總體稅收負(fù)擔(dān)。各方案下所涉及的稅種情況如下： 方案一： A企業(yè)：契稅：契稅，契稅稅率為35印花稅：在購買過程中要涉及印花稅，印花稅的稅率為0.05（產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移合同）房產(chǎn)稅：按房產(chǎn)原值乘以1030扣除率的余值計稅，稅率為1.2%折舊抵繳所得稅：固定資產(chǎn)的折舊作為費用支出，可以抵減應(yīng)納所得稅http:/ B企業(yè)：印花稅：在轉(zhuǎn)讓過程中要涉及印花稅，印花稅的稅率為0.05（產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移合同）營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費附加：固定資產(chǎn)（不動產(chǎn)）