企業(yè)合并習習題及答案

1、第二十四章 企業(yè)合并習題答案一、單項選擇題1下列合并形式中，需要編制合并財務報表的是（ ）。A吸收合并 B控股合并 C新設合并 D以上三種形式【答案】B2同一控制下的企業(yè)合并，在合并日不需要編制的財務報表是（ ）。A合并資產負債表 B合并利潤表 C合并現(xiàn)金流量表 D合并所有者權益變動表【答案】D【解析】同一控制下的企業(yè)合并，編制合并日的合并財務報表時，一般包括合并資產負債表、合并利潤表和合并現(xiàn)金流量表。3非同一控制下的企業(yè)合并，在購買日需要編制的財務報表包括（ ）。A合并資產負債表 B合并資產負債表和合并利潤表C合并資產負債表、合并利潤表和合并現(xiàn)金流量表D合并資產負債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流

2、量表和合并所有者權益變動表【答案】A4甲公司和乙公司同為A集團的子公司，甲公司于2010年8月15日取得乙公司80%的股權，則關于甲公司在合并報表中的處理，下列說法正確的是（ ）。A甲公司應在合并日將乙公司2010年1月1日至8月15日實現(xiàn)的凈利潤并入合并利潤表B甲公司只需要將乙公司2010年8月15日至12月31日實現(xiàn)的凈利潤并入期末合并利潤表C甲公司只需要將乙公司2010年8月15日至12月31日實現(xiàn)的現(xiàn)金流量并入期末現(xiàn)金流量表D甲公司在合并日不需要編制合并利潤表和合并現(xiàn)金流量表【答案】A【解析】同一控制下的企業(yè)合并，合并方在合并日要編制合并資產負債表、合并利潤表和合并現(xiàn)金流量表，并將合并

3、當期期初到合并日被合并方實現(xiàn)的凈利潤并入合并日的合并利潤表，將合并當期期初到合并日被合并方實現(xiàn)的現(xiàn)金流量并入合并日的合并現(xiàn)金流量表。52008年12月20日，A公司董事會做出決議，準備購買甲公司股份；2009年1月1日，A公司取得甲公司30的股份，能夠對甲公司施加重大影響；2010年1月1日，A公司又取得甲公司30的股份，從而能夠對甲公司實施控制；2011年1月1日，A公司又取得B公司10的股份，持股比例達到70。在上述情況下，購買日為（ ）。A2009年1月1日 B2010年1月1日 C2011年1月1日 D2008年12月20日【答案】B【解析】達到控制的日期為購買日。6非同一控制下企業(yè)通

4、過多次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，其合并成本為（ ）。A被投資單位可辨認凈資產的公允價值中享有的份額B被投資單位可辨認凈資產的賬面價值中享有的份額C每次支付對價的賬面價值之和 D每一單項交換交易的成本之和【答案】D【解析】非同一控制下企業(yè)通過多次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，其合并成本為每一單項交換交易的成本之和。7 下列事項中不屬于企業(yè)合并準則中所界定的企業(yè)合并的是（ ）。AA公司通過發(fā)行普通股自B公司原股東處取得B公司的全部股權，交易事項發(fā)生后B公司仍維持其獨立法人資格持續(xù)經營BA公司以其資產作為出資投入B公司，取得對B公司的控制權，交易事項發(fā)生后B公司仍維持其獨立法人資格繼續(xù)經營CA公司支

5、付對價取得B公司的凈資產，交易事項發(fā)生后B公司失去法人資格DA公司購買B公司30的股權【答案】 D【解析】 企業(yè)合并是指將兩個或兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。所以從企業(yè)合并的定義看，是否形成企業(yè)合并，關鍵要看相關交易或事項發(fā)生前后是否引起報告主體的變化。而A公司購買B公司30的股權不會引起報告主體的變化，不屬于企業(yè)合并。8同一控制下的吸收合并中，下列說法中不正確的是（ ）。A合并方對同一控制下吸收合并中取得的資產、負債應當按照相關資產、負債在被合并方的原賬面價值入賬B以發(fā)行權益性證券方式進行的該類合并，所確認的凈資產入賬價值與發(fā)行股份面值總額的差額，應

6、記入資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積（資本溢價或股本溢價）的余額不足沖減的，相應沖減盈余公積和未分配利潤C合并方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關費用，包括為進行企業(yè)合并而支付的審計費用、評估費用、法律服務費用等，應當于發(fā)生時計入合并成本D以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產方式進行的該類合并，所確認的凈資產入賬價值與支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產賬面價值的差額，相應調整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積（資本溢價或股本溢價）的余額不足沖減的，應沖減盈余公積和未分配利潤【答案】C【解析】同一控制下的企業(yè)合并，合并方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關費用，包括為進行企業(yè)合并而支付的審計費用、評估費用、法律服

7、務費用等，應當于發(fā)生時計入管理費用。9甲公司于2010年1月1日以800萬元取得乙公司10%的股份，取得投資時乙公司凈資產的公允價值為7 000萬元。甲公司對持有的投資采用成本法核算。2011年1月1日，甲公司另支付4 050萬元取得乙公司50%的股份，從而能夠對乙公司實施控制。購買日乙公司可辨認凈資產公允價值為8 000萬元。乙公司2010年實現(xiàn)的凈利潤為600萬元（假定不存在需要對凈利潤進行調整的因素），未進行利潤分配。2011年1月1日合并財務報表中應確認的商譽為（ ）萬元。A150 B50 C100 D0【答案】A【解析】應確認的商譽 =（800 - 7 000×10%）+（

8、4 050 - 8 000×50%）= 150（萬元）。102010年1月1日，甲公司發(fā)行1 000萬股普通股（每股面值1元，市價5元）作為合并對價取得乙企業(yè)100的股權，涉及合并各方均受同一母公司最終控制，合并日乙企業(yè)賬面資產總額為5 000萬元，賬面負債總額為2 000萬元，甲公司長期股權投資的入賬價值為（ ）萬元。A1 000 B3 000 C5 000 D2 000【答案】B【解析】甲公司長期股權投資的入賬價值 （5 000 2 000）×100% 3 000（萬元）112008年1月1日，甲公司發(fā)行1 000萬股普通股（每股面值1元，市價5元）作為合并對價取得乙企

9、業(yè)100的股權，涉及合并各方均受同一母公司最終控制，合并日乙企業(yè)賬面資產總額為5 000萬元，賬面負債總額為2 000萬元，甲公司合并成本與長期股權投資初始確認金額的差額為（ ）萬元。A商譽3 000 B資本公積3 000 C未分配利潤2 000 D資本公積2 000【答案】D【解析】合并方按照被合并方所有者權益賬面價值確認長期股權投資 5 000 2 000 3 000（萬元），長期股權投資與合并成本（面值）之間的差額計入資本公積 3 000 1 000 2 000（萬元）。12甲公司和乙公司為非同一控制下的兩個公司，2007年8月1日甲公司發(fā)行600萬股普通股（每股面值1元）作為對價取得乙

10、公司60的股權，普通股每股市價為元，同日乙企業(yè)賬面凈資產總額為1 300萬元，公允價值為1 500萬元。2007年8月1日甲公司取得的長期股權投資的入賬價值為（ ）萬元。A900 B750 C780 D600【答案】A【解析】甲公司取得的長期股權投資的入賬價值 = 600× = 900（萬元）。13A公司于2010年7月1日以2 000萬元取得B公司30的股權，B公司可辨認凈資產的公允價值為8 000萬元。對所取得的長期股權投資按照權益法核算，并于2010年確認對B公司的投資收益200萬元。2011年7月1日，A公司又斥資2 500萬元取得B公司另外30的股權。假定A公司在取得B公司

11、的長期股權投資后，B公司并未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤。A公司和B公司在交易發(fā)生之前不存在關聯(lián)方關系，A公司按凈利潤的10提取法定盈余公積。2011年7月1日A公司的合并成本為（ ）萬元。 A4 700 B4 900 C4 500 D5 100【答案】C【解析】A公司的合并成本 = 2 000 + 2 500 = 4 500（ 萬元）。14甲公司和乙公司不屬于同一控制下的公司，適用的增值稅稅率均為17%。2010年1月1日，甲公司以一臺生產用設備（2009年1月1日取得）投資取得乙公司所有者權益的60，該固定資產的公允價值為2 000萬元，賬面價值為1 800萬元，同日乙公司所有者權益的賬面價值為

12、3 100萬元，公允價值為3 500萬元。2010年1月1日，甲公司應確認的合并成本為（ ）萬元。A1 860 B2 140 C2 340 D2 100【答案】C【解析】甲公司應確認的合并成本 = 2 000 + 2 000×17% = 2 340（萬元）15甲公司和乙公司同為A集團的子公司，2010年1月1日，甲公司以銀行存款920萬元取得乙公司所有者權益的80，同日乙公司所有者權益的賬面價值為l 000萬元，公允價值為1 100萬元。假定甲公司“資本公積資本溢價”為100萬元，2010年1月1日，甲公司應調減的留存收益為（ ）萬元。A100 B120 C20 D0【答案】C【解析

13、】甲公司應沖減所有者權益 = 920 - 1 000 × 80 = 120（ 萬元），因“資本公積資本溢價（或股本溢價）”余額為l00萬元，所以應沖減的資本公積為l00萬元，應調減的留存收益 = 120 100 = 20（ 萬元）。二、多項選擇題1關于同一控制下的企業(yè)合并，下列表述不正確的有（ ）。A在合并資產負債表中，對于被合并方在企業(yè)合并前實現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分，自合并方的資本公積轉入留存收益B在合并資產負債表中，對于被合并方在企業(yè)合并前實現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分，自被合并方的資本公積轉入留存收益C在合并資產負債表中，對于被合并方在企業(yè)合并前實現(xiàn)的留存收益應全

14、額轉入合并方的留存收益，以體現(xiàn)一體化存續(xù)下來D在合并資產負債表中，被合并方在合并前實現(xiàn)的留存收益轉入合并方的部分應以合并方的資本公積（資本溢價或股本溢價）為限E在合并資產負債表中，被合并方在合并前實現(xiàn)的留存收益轉入合并方的部分應以被合并方的資本公積（資本溢價或股本溢價）為限【答案】BCE【解析】在合并資產負債表中，對于被合并方在企業(yè)合并前實現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分，以合并方的資本公積（資本溢價或股本溢價）為限自合并方的資本公積轉入留存收益。2關于商譽，下列說法正確的有（ ）。A非同一控制控股合并下，商譽等于企業(yè)合并成本大于被投資單位可辨認凈資產公允價值中享有的份額的差額B商譽在確認之后

15、，持有期間不要求攤銷和進行減值測試C非同一控制控股合并下形成的商譽在合并財務報表中列示D非同一控制吸收合并情況下，商譽等于企業(yè)合并成本減去被投資單位可辨認凈資產公允價值中享有的份額E非同一控制吸收合并下形成的商譽在購買方賬簿及個別報表中列示【答案】ACDE【解析】商譽在確認之后，持有期間不要求攤銷，但要在每年末進行減值測試。3關于同一控制下的企業(yè)合并形成母子公司關系的，在合并日，下列說法中正確的有（ ）。A合并資產負債表中被合并方的各項資產、負債，應當按其賬面價值計量B合并資產負債表中被合并方的各項資產、負債，應當按其公允價值計量C合并利潤表應當包括參與合并各方自合并當期期初至合并日所發(fā)生的收

16、入、費用和利潤D合并利潤表不應當包括參與合并各方自合并當期期初至合并日所發(fā)生的收入、費用和利潤E合并現(xiàn)金流量表應當包括參與合并各方自合并當期期初至合并日的現(xiàn)金流量【答案】ACE【解析】同一控制下的企業(yè)合并，合并資產負債表中被合并方的各項資產、負債，應當按其賬面價值計量。因被合并方采用的會計政策與合并方不一致，按照企業(yè)會計準則企業(yè)合并準則規(guī)定進行調整的，應當以調整后的賬面價值計量。合并利潤表應當包括參與合并各方自合并當期期初至合并日所發(fā)生的收入、費用和利潤。被合并方在合并前實現(xiàn)的凈利潤，應當在合并利潤表中單列項目反映。合并現(xiàn)金流量表應當包括參與合并各方自合并當期期初至合并日的現(xiàn)金流量。4按會計準

17、則規(guī)定，以下關于同一控制下企業(yè)合并的理解中正確的有（）。A同一控制下企業(yè)合并，既需要確認被合并方原有商譽，又需要確認新形成的商譽B同一控制下企業(yè)合并，需要確認被合并方原有商譽C同一控制下企業(yè)合并，不確認新的商譽D同一控制下企業(yè)合并，不確認被合并方原有商譽E同一控制下企業(yè)合并，需要確認新的商譽【答案】 BC5下列項目中，不屬于企業(yè)會計準則企業(yè)合并規(guī)范的內容有（ ）。A兩方形成合營企業(yè)的企業(yè)合并 B兩方以上形成合營企業(yè)的企業(yè)合并C僅通過合同而不是所有權份額將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的企業(yè)合并D通過所有權份額將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的企業(yè)合并E

18、通過合同和所有權份額將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的企業(yè)合并【答案】ABC【解析】企業(yè)會計準則企業(yè)合并準則不涉及下列企業(yè)合并：（1）兩方或者兩方以上形成合營企業(yè)的企業(yè)合并；（2）僅通過合同而不是所有權份額將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的企業(yè)合并。6確定非同一控制下企業(yè)合并的購買方，以下正確的有（ ）。A取得另一方半數(shù)以上表決權股份的一方為購買方B按照協(xié)議規(guī)定有主導被購買企業(yè)財務和經營決策權的一方為購買方C通過與其他投資者協(xié)議實質上擁有被購買企業(yè)半數(shù)以上表決權的一方為購買方D有權任免被購買企業(yè)董事會機構絕大多數(shù)成員的一方為購買方E在被購買企業(yè)董事會或類似權力機

19、構中具有絕大多數(shù)投票權的一方為購買方【答案】ABCDE7非同一控制下吸收合并在合并日的會計處理正確的有（ ）。A合并方在企業(yè)合并中取得的資產和負債按照合并日被合并方的公允價值計量B合并方應以支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產的公允價值計入合并成本C合并合同中約定的對合并成本產生影響的預計負債應計入企業(yè)合并成本D以支付現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產作為合并對價的，合并方的各項直接相關費用計入合并成本E以支付現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產作為合并對價的，合并方的各項直接相關費用計入管理費用【答案】ABCD8對非同一控制下企業(yè)合并的合并成本，下列說法中正確的有（ ）。A一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的

20、控制權而付出的資產、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權益性證券的公允價值B通過多次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項交易成本之和C購買方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關費用也應當計入企業(yè)合并成本D購買方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關費用應當計入當期損益E在合并合同或協(xié)議中對可能影響合并成本的未來事項作出約定的，購買日如果估計未來事項很可能發(fā)生并且對合并成本的影響金額能夠可靠計量的，購買方應當將其計入合并成本【答案】ABCE【解析】對同一控制下的企業(yè)合并，合并方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關費用，包括為進行企業(yè)合并而支付的審計費用、資產評估費用、法律咨詢費用等，應當于發(fā)生時計入當期損益

21、。非同一控制下的企業(yè)合并，購買方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關費用應當計入企業(yè)合并成本。因此選項D不正確。9在非同一控制下的企業(yè)合并中，下列說法中正確的有（ ）。A購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，應當確認為商譽B購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，應當計入當期損益C購買方對合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，應當確認為商譽D購買方對合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，首先對取得的被購買方各項可辨認資產、負債及或有負債的公允價值以及合并成本的計量進行復核，經復核后

22、合并成本仍小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應當計入當期損益E購買方對合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，應當直接計入所有者權益【答案】AD【解析】購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，應當確認為商譽。購買方對合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，應當按照下列規(guī)定處理：（1）對取得的被購買方各項可辨認資產、負債及或有負債的公允價值以及合并成本的計量進行復核；（2）經復核后合并成本仍小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應當計入當期損益。10反向購買后，法律上的母公

23、司編制合并財務報表時應當遵從的原則有（ ）。A合并財務報表中，法律上子公司的資產、負債應以其在合并前的賬面價值進行確認和計量；合并財務報表中的留存收益和其他權益性余額應當反映的是法律上子公司在合并前的留存收益和其他權益余額B合并財務報表中的權益性工具的金額應當反映法律上子公司合并前發(fā)行在外的股份面值以及假定在確定該項企業(yè)合并成本過程中新發(fā)行的權益性工具的金額。但是在合并財務報表中的權益結構應當反映法律上母公司的權益結構，即法律上母公司發(fā)行在外權益性證券的數(shù)量及種類C法律上母公司的有關可辨認資產、負債在并入合并財務報表時，應以其在購買日確定的公允價值進行合并，企業(yè)合并成本大于合并中取得的法律上母

24、公司（被購買方）可辨認凈資產公允價值的份額體現(xiàn)為商譽，小于合并中取得的法律上母公司（被購買方）可辨認凈資產公允價值的份額確認為合并當期損益合并財務報表的比較信息應當是法律上子公司的比較信息（即法律上子公司的前期合并財務報表）法律上子公司的有關股東在合并過程中未將其持有的股份轉換為對法律上母公司股份的，該部分股東享有的權益份額在合并財務報表中應作為少數(shù)股東權益列示。對于法律上母公司的所有股東，雖然該項合并中其被認為被購買方，但其享有合并形成報告主體的凈資產及損益，不應作為少數(shù)股東權益列示【答案】ABDCE11關于購買子公司少數(shù)股權的處理，下列說法中正確的有（ ）。A母公司個別財務報表中對于自子公

25、司少數(shù)股東處新取得的長期股權投資，應當按照長期股權投資的規(guī)定，確定長期股權投資的入賬價值B在合并財務報表中，子公司的資產、負債應以購買日（ 或合并日）開始持續(xù)計算的金額反映C在合并財務報表中，子公司的資產、負債應以合并報表日賬面價值反映D母公司新取得的長期股權投資成本與按照新增持股比例計算的可辨認凈資產份額之間的差額，應當確認為商譽E母公司新取得的長期股權投資與按照新增持股比例計算應享有子公司自購買日（ 或合并日）開始持續(xù)計算的可辨認凈資產份額之間的差額，應當調整合并財務報表中的資本公積（ 資本溢價或股本溢價），資本公積（ 資本溢價或股本溢價）的余額不足沖減的，調整留存收益【答案】ABE【解析

26、】母公司個別財務報表中對于自子公司少數(shù)股東處新取得的長期股權投資，應當按照企業(yè)會計準則第2號長期股權投資第四條的規(guī)定，確定長期股權投資的入賬價值；在合并財務報表中，子公司的資產、負債應以購買日（ 或合并日）開始持續(xù)計算的金額反映。母公司新取得的長期股權投資與按照新增持股比例計算應享有子公司自購買日（ 或合并日）開始持續(xù)計算的可辨認凈資產份額之間的差額，應當調整合并財務報表中的資本公積（ 資本溢價或股本溢價），資本公積（ 資本溢價或股本溢價）的余額不足沖減的，調整留存收益。12關于母公司處置子公司部分股權，但出售后仍保留對被投資單位控制權的處理，下列說法中正確的有（ ）。A母公司個別財務報表角度

27、，應作為長期股權投資的處置，確認有關處置的損益B個別報表中出售股權取得的價款或對價的公允價值與所處置投資賬面價值的差額，應作為投資收益或是投資損失計入處置投資當期母公司的個別利潤表C因出售部分股權后，母公司仍能夠對被投資單位實施控制，被投資單位應當納入母公司合并財務報表中D合并報表中，處置長期股權投資取得的價款（或對價的公允價值）與處置長期股權投資相對應享有子公司凈資產的差額應當計入當期損益E合并財務報表中，處置長期股權投資取得的價款（或對價的公允價值）與處置長期股權投資相對應享有子公司凈資產的差額應當計入所有者權益（資本公積資本溢價或股本溢價），“資本公積資本溢價或股本溢價”的余額不足沖減的

28、，應當調整留存收益【答案】ABCE【解析】企業(yè)持有對子公司投資后，如將對子公司部分股權出售，但出售后仍保留對被投資單位控制權，被投資單位仍為其子公司的情況下，出售股權的交易應當區(qū)別母公司個別財務報表和合并財務報表分別處理：（1）母公司個別財務報表角度，應作為長期股權投資的處置，確認有關處置的損益，即出售股權取得的價款或對價的公允價值與所處置投資賬面價值的差額，應作為投資收益或是投資損失計入處置投資當期母公司的個別利潤表；（2）從合并財務報表的角度，因出售部分股權后，母公司仍能夠對被投資單位實施控制，被投資單位應當納入母公司合并財務報表中。合并財務報表中，處置長期股權投資取得的價款（或對價的公允

29、價值）與處置長期股權投資相對應享有子公司凈資產的差額應當計入所有者權益（資本公積資本溢價或股本溢價），“資本公積資本溢價或股本溢價”的余額不足沖減的，應當調整留存收益。三、計算分析題12010年6月30日，大海公司向長江公司的股東定向增發(fā)l 000萬股普通股（ 每股面值為1元，市價為每股元）對長江公司進行合并，發(fā)生時相關費用100萬元，用銀行存款支付，并于當日取得對長江公司80的股權。參與合并企業(yè)在2010年6月30日企業(yè)合并前，有關資產、負債情況如下表所示。 2010年6月30日 單位：萬元大海公司長江公司賬面價值賬面價值公允價值資產：貨幣資金 2 000 200 200應收賬款 8 000

30、 800 800存貨 10 000 4 000 5 000長期股權投資 6 000 1 000 1 500固定資產 15 000 8 000 9 500無形資產 4 000 1 000 2 000商譽資產合計 45 000 15 000 19 000負債和所有者權益：短期借款 5 000 2 000 2 000應付賬款 3 000 1 000 1 000其他負債 2 000 1 000 1 000負債合計 10 000 4 000 4 000實收資本（ 股本） 20 000 6 000資本公積 5 000 2 000盈余公積 1 000 300未分配利潤 9 000 2 700所有者權益合計

31、35 000 11 000 15 000負債和所有者權益合計 45 000 15 000 19 000假定：（1）大海公司和長江公司為同一集團內兩個全資子公司，合并前其共同控制的母公司為天山公司。該項合并中參與合并的企業(yè)在合并前及合并后均為天山公司最終控制。（2）大海公司與天山公司在合并前未發(fā)生任何交易。要求：（1）編制大海公司對長江公司控股合并的會計分錄及購買日的合并抵銷分錄。（2）若大海公司發(fā)行1 000萬股普通股（ 每股面值為1元，市價為12元）對長江公司進行吸收合并，并于當日取得長江公司凈資產。編制大海公司對長江公司吸收合并的會計分錄。1【答案】（1）借：長期股權投資 8 800（11

32、 000×80%） 管理費用 100 貸：股本 1 000 資本公積 7 800 銀行存款 100借：股本 6 000資本公積 2 000 盈余公積 300 未分配利潤 2 700 貸：長期股權投資 8 800 少數(shù)股東權益 2 200借：資本公積 2 400 貸：盈余公積 240（300×80%） 未分配利潤 2 160（2 700×80%）（2）借：銀行存款（ 貨幣資金） 200 應收賬款 800 庫存商品（ 存貨） 4 000 長期股權投資 l 000 固定資產 8 000 無形資產 l 000 貸：短期借款 2 000 應付賬款 1 000 其他應付款（

33、其他負債） 1 000 股本 l 000資本公積 l0 000借：管理費用 100貸：銀行存款 1002長江公司于2008年1月1日以貨幣資金3 100萬元取得了大海公司30%的所有者權益，大海公司在該日的可辨認凈資產的公允價值是11 000萬元。假設不考慮所得稅的影響。長江公司和大海公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積。大海公司在2008年1月1日和2009年1月1日的資產負債表各項目的賬面價值和公允價值資料如下：項 目2008年1月1日2009年1月1日賬面價值公允價值賬面價值公允價值貨幣資金和應收款項2 0002 0002 6002 600存貨3 0003 0003 2003 200固

34、定資產6 0006 2006 4006 700長期股權投資2 0002 0001 5001 500應付賬款1 2001 2001 4001 400短期借款1 0001 000300300股本5 0005 0005 0005 000資本公積2 0002 2002 200盈余公積380380480未分配利潤3 4203 4204 320所有者權益合計10 80011 00012 00012 3002008年1月1日，大海公司除一項固定資產的公允價值與其賬面價值不同外，其他資產和負債的公允價值與賬面價值相等。該固定資產的公允價值為300萬元，賬面價值為100萬元，按10年、采用年限平均法計提折舊，無

35、殘值。大海公司于2008年度實現(xiàn)凈利潤1 000萬元，沒有分派股利，因可供出售金融資產公允價值變動增加資本公積200萬元。2009年1月1日，長江公司以貨幣資金5 220萬元進一步取得大海公司40%的所有者權益，因此取得了控制權。大海公司在該日的可辨認凈資產的公允價值是12 300萬元。2009年1月1日，大海公司除一項固定資產的公允價值與賬面價值不同外，其他資產和負債的公允價值與賬面價值相等。該固定資產的公允價值為390萬元，賬面價值為90萬元，按9年、采用年限平均法計提折舊，無殘值。長江公司和大海公司屬于非同一控制下的公司。假定不考慮所得稅和內部交易的影響。要求：（1）編制2008年1月1

36、日至2009年1月1日長江公司對大海公司長期股權投資的會計分錄。（2）編制長江公司對大海公司追加投資后，對原持股比例由權益法改為成本法的會計分錄。（3）計算長江公司對大海公司投資形成的商譽的價值。（4）在合并日合并財務報表工作底稿中編制對大海公司個別報表進行調整的會計分錄。（5）在合并日合并財務報表工作底稿中編制調整長期股權投資的會計分錄。（6）在合并財務報表工作底稿中編制購買日與投資有關的抵銷分錄。2【答案】（1）2008年1月1日借：長期股權投資成本 3 100 貸：銀行存款 3 100借：長期股權投資成本 200（11 000×30% - 3 100） 貸：營業(yè)外收入 2002

37、008年12月31日借：長期股權投資損益調整 294 1 000-（300-100）/10 ×30%貸：投資收益 294借：長期股權投資其他權益變動 60 貸：資本公積其他資本公積 602009年1月1日借：長期股權投資 5 220 貸：銀行存款 5 220（2）借：盈余公積 20 利潤分配未分配利潤 180 貸：長期股權投資 200借：盈余公積 利潤分配未分配利潤 貸：長期股權投資 294借：資本公積其他資本公積 60 貸：長期股權投資其他權益變動 60借：長期股權投資 3 100 貸：長期股權投資成本 3 100（3）原持有30%股份應確定的商譽 = 3 100 11 000&#

38、215;30% = -200（萬元）。進一步取得40%股份應確定的商譽 = 5 220 12 300×40% = 300（萬元）。長江公司對大海公司投資形成的商譽 = -200+300 = 100（萬元）。（4） 借：固定資產 300 貸：資本公積 300（5） 借：長期股權投資 294 貸：盈余公積 未分配利潤 借：長期股權投資 96（12 300 11 000）×30% - 294 貸：資本公積 96（6） 借：股本 5 000 資本公積 2 500（2 200 + 300） 盈余公積 480 未分配利潤 4 320 商譽 100 貸：長期股權投資 8 710（3 10

39、0 + 5 220 + 294 + 96） 少數(shù)股東權益 3 6903A公司與B公司無關聯(lián)關系，A公司于2010年1月1日以3 000萬元取得B公司l0的股份，取得投資時B公司凈資產的公允價值為27 000萬元。因未以任何方式參與B公司的生產經營決策，A公司對持有的該投資采用成本法核算。B公司2010年實現(xiàn)的凈利潤為900萬元（ 假定不存在需要對凈利潤進行調整的因素），未進行利潤分配。2011年1月1日，A公司另支付15 000萬元取得B公司50的股份，從而能夠對B公司實施控制。購買日B公司可辨認凈資產公允價值為28 500萬元。要求：（1）編制2010年取得B公司l0股份的會計分錄。（2）編

40、制2011年購買日A公司首先應確認取得的對B公司的投資。（3）計算達到企業(yè)合并時應確認的商譽。（4）分析合并報表中關于資產增值的處理。3【答案】（1）編制2010年取得B公司l0股份的會計分錄借：長期股權投資 3 000 貸：銀行存款 3 000（2）編制2011年購買日A公司首先應確認取得的對B公司的投資借：長期股權投資 l5 000 貸：銀行存款 15 000（3）計算達到企業(yè)合并時應確認的商譽原持有10股份應確認的商譽 = 3 000 - 27 000×10 = 300（ 萬元）。進一步取得50股份應確認的商譽 = 15 000 - 28 500×50 = 750（

41、萬元）。合并財務報表中應確認的商譽 = 300 + 750 = 1 050（ 萬元）。（4）分析合并財務報表中資產增值的處理原持有10股份在購買日對應的可辨認凈資產公允價值 = 28 500×10 = 2 850（ 萬元）,原取得投資時應享有被投資單位凈資產公允價值的份額 = 27 000×10 = 2 700（ 萬元），兩者之間差額l50（ 2 850 - 2 700）萬元在合并財務報表中屬于被投資企業(yè)在投資以后實現(xiàn)凈利潤的部分90（ 900 × 10）萬元，調整合并財務報表中的盈余公積和未分配利潤，剩余部分60（ 150 - 90）萬元調整資本公積。4A公司2

42、007年1月1日以16 000萬元取得對B公司70%的股權，能夠對B公司實施控制，形成非同一控制下的企業(yè)合并。2008年1月1日，A公司又出資6 000萬元自B公司的少數(shù)股東處取得B公司20%的股權。假定A公司和B公司的少數(shù)股東在交易前不存在任何關聯(lián)方關系。（1）2007年1月1日，A公司在取得B公司70%股權時，B公司可辨認凈資產公允價值總額為20 000萬元。（2）2008年1月1日，B公司有關資產、負債的賬面價值、自購買日開始持續(xù)計算的金額（對母公司的價值）以及在該日的公允價值情況如下表所示（單位：萬元）：項目B公司的賬面價值B公司資產、負債自購買日開始持續(xù)計算的金額（對母公司的價值）B

43、公司資產、負債在交易日公允價值（2008年1月1日）存貨1 0001 0001 200應收賬款5 0005 0005 000固定資產8 0009 20010 000無形資產1 6002 4002 600其他資產4 4006 4006 800應付款項1 2001 2001 200其他負債800800800凈資產18 00022 00023 600要求：（1）計算2008年1月1日長期股權投資的賬面余額。（2）計算合并日合并財務報表中的商譽。（3）計算因購買少數(shù)股權在合并財務報表中應調整的所有者權益項目的金額。4【答案】（1）2008年1月1日長期股權投資的賬面余額 = 16 000 + 6 00

44、0 = 22 000（萬元）。（2）A公司取得對B公司70%股權時產生的商譽 = 16 000 20 000×70% = 2 000（萬元），在合并財務報表中應體現(xiàn)的商譽為2 000萬元。（3）合并財務報表中，B公司的有關資產、負債應以其購買日開始持續(xù)計算的金額反映，即新取得的20%股權相對應的被投資單位可辨認資產、負債的金額 = 22 000×20% = 4 400（萬元）。差額 = 6 000 4 400 = 1 600（萬元），在合并資產負債表中應當調整所有者權益相關項目，首先調整資本公積（資本溢價或股本溢價），在資本公積（資本溢價或股本溢價）的金額不足沖減的情況下，調整留存收益。5甲集團、乙集團、A公司和B公司有關資料如下：（1）某上市公司A公司從事機械制造業(yè)務，甲集團持有A公司40股權，乙集團持有房地產公司B公司1