關(guān)于成本法下長期股權(quán)投資核算之我見

1、.關(guān)于本錢法下長期股權(quán)投資核算之我見 _單位: _郵編: _ 論文摘要本文對于采用本錢法對長期股權(quán)投資進(jìn)展會計核算時，被投資企業(yè)宣揭露放現(xiàn)金股利，特別是屬于投資企業(yè)投資以前被投資企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤，投資企業(yè)應(yīng)如何做簡便的會計處理，提出處理方法。 論文關(guān)鍵詞長期股權(quán)投資；本錢法；現(xiàn)金股利 ?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第2號長期股權(quán)投資?應(yīng)用指南規(guī)定，長期股權(quán)投資適用于以下幾種類型的權(quán)益性投資：第一，企業(yè)持有的可以對被投資單位施行控制的權(quán)益性投資；第二，企業(yè)持有的可以與其他合營方一同對被投資單位施行共同控制的權(quán)益性投資；第三，企業(yè)持有的可以對被投資單位施加重大影響的權(quán)益性投資；第四，企業(yè)對被投資單位不具有控制、

2、共同控制或重大影響，并且在活潑市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。對于以上4種類型的權(quán)益性投資，企業(yè)在采用長期股權(quán)投資會計核算時，符合第一和第四兩種類型的權(quán)益性投資，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用本錢法核算，反之就采用權(quán)益法核算。 所謂本錢法，就是長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資本錢人賬，不隨被投資單位權(quán)益的增減而調(diào)整投資企業(yè)的長期股權(quán)投資。對于長期股權(quán)投資本錢法核算，筆者從以下兩個方面加以說明。 一、投資企業(yè)承受的現(xiàn)金股利全部屬于投資以后被投資企業(yè)產(chǎn)生的累計凈利潤被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利投資企業(yè)將其確認(rèn)為當(dāng)期投資收益 例I：甲企業(yè)于2006年1月1日以30萬元的價格購人乙企業(yè)10的股份，同時支付

3、相關(guān)稅費(fèi)2萬元，款項均用銀行存款支付。乙企業(yè)每年實現(xiàn)的凈利潤和次年初宣揭露放上年的現(xiàn)金股利情況見表l。 甲企業(yè)每年的會計核算如下單位：萬元： 12006年1月1日。甲企業(yè)購人股票時： 借：長期股權(quán)投資32 貸：銀行存款32 22007年2月。乙企業(yè)宣揭露放股利時： 借：應(yīng)收股利15 貸：投資收益15 32020年2月，乙企業(yè)宣揭露放股利時： 借：應(yīng)收股利32 貸：投資收益32 42020年2月，乙企業(yè)宣揭露放股利時： 借：應(yīng)收股利3 貸：投資收益3 二、投資企業(yè)承受的現(xiàn)金股利不全部屬于其投資以后被投資企業(yè)產(chǎn)生的累計凈利潤。即承受的現(xiàn)金股利有屬于投資以前被投資單位實現(xiàn)的凈利潤。就應(yīng)沖減長期股權(quán)投

4、資的本錢. 在本錢法下，投資企業(yè)長期股權(quán)投資本錢的沖減和沖回的計算，是個非常棘手的問題。其實認(rèn)真分析長期股權(quán)投資本錢沖減的原因。對本錢法核算長期股權(quán)投資起著關(guān)鍵的作用。假設(shè)投資企業(yè)投資后累計分派的現(xiàn)金股利簡稱為累計已收現(xiàn)金股利超過投資企業(yè)從投資開場到上年末至被投資單位累計實現(xiàn)的凈利潤的持股比例數(shù)簡稱為累計應(yīng)收現(xiàn)金股利的差額。即累計已收的現(xiàn)金股利大于累計應(yīng)收的現(xiàn)金股利，就是被投資企業(yè)實際多付的現(xiàn)金股利是來自于投資企業(yè)投資以前被投資企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤。對于投資企業(yè)收到的投資以前被投資企業(yè)發(fā)放的現(xiàn)金股利，投資企業(yè)不應(yīng)將其確認(rèn)為當(dāng)期損益，只能沖減投資企業(yè)的長期股權(quán)投資本錢。在此種情況下，筆者認(rèn)為分以下兩

5、種情況，在長期股權(quán)投資本錢法的會計核算中運(yùn)用更為簡便。 1當(dāng)投資企業(yè)累計已收現(xiàn)金股利大于累計應(yīng)收現(xiàn)金股利，按當(dāng)年被投資企業(yè)宣告分派的現(xiàn)金股利×投資企業(yè)的持股比例，借記“應(yīng)收股利科目，按上年被投資企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤應(yīng)屬于投資企業(yè)的投資期×投資企業(yè)的持股比例，貸記“投資收益科目，借貸之間的差額。計人“長期股權(quán)投資科目。 2當(dāng)投資企業(yè)累計已收現(xiàn)金股利等于或小于累計應(yīng)收現(xiàn)金股利。按當(dāng)年被投資企業(yè)宣告分派的現(xiàn)金股利×投資企業(yè)的持股比例，借記“應(yīng)收股利科目，假設(shè)投資企業(yè)以前曾經(jīng)沖減“長期股權(quán)投資科目。如今全額再沖回“長期股權(quán)投資科目，借記“長期股權(quán)投資科目，按兩者之和，貸記“投

6、資收益科目也符合上述提到的投資企業(yè)承受的現(xiàn)金股利全部屬于投資以后被投資企業(yè)產(chǎn)生的累計凈利潤的情況。 例2：甲企業(yè)于2005年1月1日以l00萬元的價格購人乙企業(yè)60的股份，同時支付相關(guān)稅費(fèi)3萬元，款項均用銀行存款支付。乙企業(yè)每年實現(xiàn)的凈利潤和次年初宣揭露放上年的現(xiàn)金股利情況見表2。 根據(jù)表3中的資料對甲企業(yè)每年的會計處理如下 單位：萬元： 12005年1月1日，投資時： 借：長期股權(quán)投資103 貸：銀行存款103 22005年2月，累計已收現(xiàn)金股利l2萬元從投資開場至上年2004年末投資以后累計應(yīng)收現(xiàn)金股利0萬元，符合第一種情況，所以，借記“應(yīng)收股利l2萬元，貸記“投資收益0萬元，借貸差額計人

7、“長期股權(quán)投資，其會計分錄應(yīng)為： 借：應(yīng)收股利12 貸：長期股權(quán)投資12 32006年2月，累計已收現(xiàn)金股利36萬元從投資開場至上年2005年末投資以后累計應(yīng)收現(xiàn)金股利18萬元，符合第一種情況，所以，借記“應(yīng)收股利24萬元。貸記“投資收益18萬元，借貸差額計人“長期股權(quán)投資，其會計分錄為： 借：應(yīng)收股利24 貸：投資收益18 長期股權(quán)投資6 42007年2月。累計已收現(xiàn)金股利585萬元從投資開場至上年2006年末投資以后累計應(yīng)收現(xiàn)金股利48萬元，符合第一種情況，應(yīng)借記“應(yīng)收股利2Z8萬元，貸記“投資收益30萬元，借貸差額計人“長期股權(quán)投資。其會計分錄為： 借：應(yīng)收股利228 長期股權(quán)投資72 貸：投資收益30 52020年2月。累計已收現(xiàn)金股利708萬元從投資開場至上年2007年末投資以后累計應(yīng)收現(xiàn)金股利72萬元。符合第二種情況。應(yīng)借記“應(yīng)收股利12萬元，此時“長期股權(quán)投資賬面從購人以后已經(jīng)沖減12+6-72108萬元。因此應(yīng)當(dāng)全額將沖減的長期股權(quán)投資沖回，計人“長期股權(quán)投資科目的借方。按兩者之和貸記“投資收益科目。其會計分錄為： 借：應(yīng)收股利12 長期股權(quán)投資108 貸：投資收益22.8 62020年2月。累計已收現(xiàn)金股利1008萬元從投資開場至上年20