第二章 成本性態(tài)分析6406947665

1、位于得克薩斯達(dá)拉斯的四南航空公司低費(fèi)用短程航線(xiàn)連續(xù)二十幾年盈利，盡管航空業(yè)中油料價(jià)格很高，但西南航空公司仍然在維持原票價(jià)的基礎(chǔ)上保持了優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，為何美國(guó)西南航空公司能在如此激烈的航空業(yè)中取得如此的成功呢？航空公司的經(jīng)理們將其歸為具有“西南精神”的雇員們。但經(jīng)理們也指出他們不斷降低成本不斷降低成本的努力也是原因之一。按照西南航空公司的話(huà)說(shuō)，“我們主要經(jīng)營(yíng)短程業(yè)務(wù)，平均航程是425英里，時(shí)間大約是一小時(shí)多一點(diǎn)，地面運(yùn)輸一直是我們的主要競(jìng)爭(zhēng)者。不論競(jìng)爭(zhēng)者的收費(fèi)如何，我們都必須保持一個(gè)較低的費(fèi)用水平。盡管我們的競(jìng)爭(zhēng)者也在努力降低成本，但我們?cè)谶@方面的領(lǐng)先地位至今仍無(wú)人超越，我們是這個(gè)行業(yè)中成本最低的

2、?！敝档靡惶岬氖?，西南航空公司的低成本水平并不是以降低顧客滿(mǎn)意度為代價(jià)的。這個(gè)航空公司以安全、可靠、服務(wù)及時(shí)和總體價(jià)值高而聞名。主要內(nèi)容目標(biāo)： 1掌握管理會(huì)計(jì)中成本的概念及分類(lèi)2重點(diǎn)掌握固定成本，變動(dòng)成本，混合成本的特點(diǎn)3掌握成本性態(tài)分析的方法成本的分類(lèi)成本性態(tài)分析混合成本分解 成本管理和成本控制是企業(yè)管理中一個(gè)永恒主題。管理會(huì)計(jì)起源于成本的控制與管理。成本觀(guān)念是管理會(huì)計(jì)中最基礎(chǔ)和最重要的觀(guān)念之一。研究管理會(huì)計(jì)要首先從成本開(kāi)始，要從成本的定研究管理會(huì)計(jì)要首先從成本開(kāi)始，要從成本的定義和分類(lèi)開(kāi)始。義和分類(lèi)開(kāi)始。廣義：為達(dá)到某一特定目的而失去或放棄的資源會(huì)計(jì)：企業(yè)為了生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而耗用的人財(cái)

3、物等資源的貨幣表現(xiàn)。 什么是成本 ？成本分類(lèi)成本分類(lèi)（一）、按經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)（一）、按經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)企業(yè)成本制造成本（生產(chǎn)成本）非制造成本（期間費(fèi)用）直接材料制造費(fèi)用直接人工間接材料其他制造費(fèi)用間接人工銷(xiāo)售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用管理費(fèi)用（二）、按成本性態(tài)分類(lèi)（二）、按成本性態(tài)分類(lèi)（管理會(huì)計(jì)學(xué)科基石之一）（管理會(huì)計(jì)學(xué)科基石之一）u成本性態(tài)（成本習(xí)性）Cost Behavior成本總額與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系固定成本變動(dòng)成本混合成本 固定成本，是指其總額在一定時(shí)期和一定業(yè)務(wù)量范圍固定成本，是指其總額在一定時(shí)期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量增減變動(dòng)的影響而相對(duì)保持不變的成本。內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量增減變動(dòng)的影響而相對(duì)保持不

4、變的成本。固定成本的概念是就總額而言的，產(chǎn)品的單位固定成本與固定成本的概念是就總額而言的，產(chǎn)品的單位固定成本與業(yè)務(wù)量成反比例變動(dòng)關(guān)系。業(yè)務(wù)量成反比例變動(dòng)關(guān)系。 業(yè)務(wù)量0業(yè)務(wù)量0成本成本圖：?jiǎn)挝还潭ǔ杀揪€(xiàn)圖：?jiǎn)挝还潭ǔ杀揪€(xiàn)圖：固定成本總額線(xiàn)圖：固定成本總額線(xiàn)管理意義管理意義：固定成本不一定是必需的開(kāi)支，但對(duì)提高產(chǎn)銷(xiāo)量十分有利；產(chǎn)銷(xiāo)量越大，單位產(chǎn)品中可以分?jǐn)偟墓潭ǔ杀驹叫。ㄉa(chǎn)效率越高），單位產(chǎn)品盈利的可能性和空間越大，因此，對(duì)企業(yè)的固定成本開(kāi)支應(yīng)加以區(qū)分，或精打細(xì)算，厲行節(jié)約（酌量性成本）或經(jīng)濟(jì)合理的利用生產(chǎn)能力，提高產(chǎn)銷(xiāo)量（約束性成本）。約束性成本 定義定義：管理者的短期決策不能改變其數(shù)額的成

5、本例如：例如：廠(chǎng)房、機(jī)器、設(shè)備的折舊、財(cái)產(chǎn)的保險(xiǎn)費(fèi)、財(cái)產(chǎn)稅、經(jīng)營(yíng)管理人員的基本工資等特點(diǎn)：特點(diǎn)：這部分費(fèi)用是維持整個(gè)企業(yè)生產(chǎn)能力必不可少的成本，如果稍加削減，就會(huì)影響企業(yè)的盈利能力和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。即使經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中斷，該項(xiàng)固定資產(chǎn)仍需保持不變酌量性成本n定義：管理者的決策能改變其數(shù)額的成本n例如：廣告費(fèi)、新品開(kāi)發(fā)費(fèi)、職工教育培訓(xùn)費(fèi)、經(jīng)營(yíng)性租賃費(fèi)等n特點(diǎn)：這些費(fèi)用的開(kāi)支，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)肯定有好處，可以擴(kuò)大產(chǎn)品銷(xiāo)路，提高產(chǎn)品質(zhì)量，增加企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力；但是，支出數(shù)額的多寡，并非絕對(duì)不可改變。一般都是企業(yè)的管理者斟酌企業(yè)的具體情況和財(cái)務(wù)承擔(dān)能力，做出是否增加此項(xiàng)開(kāi)支的決策。p固定成本的相關(guān)范圍 一定的期間和

6、業(yè)務(wù)量范圍10 000 20 000固定成本固定成本原相關(guān)范圍新相關(guān)范圍產(chǎn)量固定成本的相關(guān)范圍固定成本的相關(guān)范圍 固定成本資料固定成本計(jì)劃金額廣告費(fèi)廣告費(fèi)折舊折舊員工培訓(xùn)費(fèi)員工培訓(xùn)費(fèi)管理人員薪金管理人員薪金長(zhǎng)期貸款利息長(zhǎng)期貸款利息財(cái)產(chǎn)稅財(cái)產(chǎn)稅研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)總計(jì)總計(jì)30 000400 000100 000800 000250 000600 0001 500 0003 680 000固定成本計(jì)劃金額約束性折舊折舊400 000長(zhǎng)期貸款利息長(zhǎng)期貸款利息250 000財(cái)產(chǎn)稅財(cái)產(chǎn)稅600 000小計(jì)1 250 000酌量性（有可能節(jié)約）廣告費(fèi)廣告費(fèi)30 000員工培訓(xùn)費(fèi)員工培訓(xùn)費(fèi)100 000

7、管理人員薪金管理人員薪金800 000研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)1 500 000小計(jì)2 430 000總計(jì)3 680 000案例：案例：分析結(jié)果該公司需要削減或取消某些固定成本嗎？該公司需要削減或取消某些固定成本嗎？ 變動(dòng)成本，是指在一定的期間和一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)變動(dòng)成本，是指在一定的期間和一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其總額隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)成正比例變動(dòng)的成本。變動(dòng)成本其總額隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)成正比例變動(dòng)的成本。變動(dòng)成本的概念是就總額而言的，若從產(chǎn)品的單位成本來(lái)看，產(chǎn)品的概念是就總額而言的，若從產(chǎn)品的單位成本來(lái)看，產(chǎn)品單位變動(dòng)成本不受業(yè)務(wù)量的影響，相對(duì)保持不變。單位變動(dòng)成本不受業(yè)務(wù)量的影響，相對(duì)保持不變。

8、00業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量單位變動(dòng)成本變動(dòng)成本總額成本成本單位變動(dòng)成本線(xiàn)變動(dòng)成本總額線(xiàn)0成本產(chǎn)量變動(dòng)成本相關(guān)范圍圖：圖： 變動(dòng)成本相關(guān)范圍變動(dòng)成本相關(guān)范圍原材料、燃料、動(dòng)力外部加工費(fèi)外購(gòu)半成品計(jì)件工資銷(xiāo)售費(fèi)用中，隨銷(xiāo)售量變動(dòng)的部分按產(chǎn)量計(jì)提的折舊 管理意義：要降低變動(dòng)產(chǎn)本應(yīng)從降低單位變動(dòng)成本入手，如采取改進(jìn)產(chǎn)品設(shè)計(jì)、降低材料采購(gòu)單價(jià)、提高勞動(dòng)生產(chǎn)率等措施。產(chǎn)量（件）材料總成本（元）單位產(chǎn)品材料成（元）1 0002 0003 0004 00020 00040 00060 00080 00020 202020例2 p43單位變動(dòng)成本金額產(chǎn)量產(chǎn)量金額變動(dòng)成本總額20定義：定義：隨業(yè)務(wù)量的增減變動(dòng)而變動(dòng)，但并不

9、是成正比例變動(dòng)，兼具固定成本和變動(dòng)成本兩種不同性質(zhì) 。分類(lèi)分類(lèi)半變動(dòng)成本半固定成本延伸變動(dòng)成本開(kāi)始開(kāi)始成本按性態(tài)分類(lèi)成本按性態(tài)分類(lèi)輸入全輸入全部成本部成本是否是否變動(dòng)變動(dòng)固定成本固定成本是否正是否正比例變動(dòng)比例變動(dòng)變動(dòng)成本變動(dòng)成本混合成本混合成本結(jié)束結(jié)束否否是是否否是是輸出分輸出分類(lèi)結(jié)果類(lèi)結(jié)果開(kāi)始開(kāi)始成本按性態(tài)分類(lèi)成本按性態(tài)分類(lèi)輸入全輸入全部成本部成本是否正是否正比例變動(dòng)比例變動(dòng)變動(dòng)成本變動(dòng)成本是否是否變動(dòng)變動(dòng)固定成本固定成本混合成本混合成本結(jié)束結(jié)束是是否否是是否否輸出分輸出分類(lèi)結(jié)果類(lèi)結(jié)果特征：總額中有個(gè)基數(shù)部分，不隨業(yè)務(wù)量變化而變化，體現(xiàn)固定成本狀態(tài)；但基數(shù)以上部分，隨業(yè)務(wù)量變化而成正比例變

10、化，呈現(xiàn)變動(dòng)成本狀態(tài)。 如： 化驗(yàn)員、質(zhì)檢員、運(yùn)貨員工資 電話(huà)費(fèi) 機(jī)器設(shè)備的維修保養(yǎng)費(fèi) 水、電、燃?xì)赓M(fèi) 銷(xiāo)售人員的薪金成本分鐘通話(huà)費(fèi)20半變動(dòng)成本數(shù)學(xué)模型：y=a+bx特征：在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其發(fā)生額不變，呈固定成本狀態(tài)，但當(dāng)業(yè)務(wù)量增長(zhǎng)到一定限額時(shí)，發(fā)生額會(huì)突然躍升到一個(gè)新的水平；然后在業(yè)務(wù)量增長(zhǎng)到一定限度內(nèi)，發(fā)生額又保持不變，直到另一個(gè)新的躍升為止。因?yàn)榘牍潭ǔ杀驹谌舾蓚€(gè)相關(guān)范圍內(nèi)呈現(xiàn)階梯式躍升，所以被稱(chēng)為“階梯式變動(dòng)成本階梯式變動(dòng)成本”。產(chǎn)量x成本半固定成本如企業(yè)質(zhì)檢員工資成本特征：在業(yè)務(wù)量的某一臨界點(diǎn)以下表現(xiàn)為固定成本，超過(guò)這一臨界點(diǎn)則變現(xiàn)為變動(dòng)成本。典型：企業(yè)實(shí)行計(jì)時(shí)工資制時(shí)，其支付給

11、職工的正常時(shí)間內(nèi)的工資總額是固定不變的，而加班工資與加班時(shí)間的長(zhǎng)短成正比例關(guān)系。延伸變動(dòng)成本延伸變動(dòng)成本成本成本0業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量歷史成本法賬戶(hù)分析法工程分析法總成本總成本 = = 固定成本固定成本 + + 單位變動(dòng)成本單位變動(dòng)成本 業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量y = a + bx y = a + bx 其中：其中： y y表示總成本；表示總成本； x x表示業(yè)務(wù)量；表示業(yè)務(wù)量； a a表示固定成本；表示固定成本； b b表示單位變動(dòng)成本。表示單位變動(dòng)成本。abx成本成本(y)0業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量(x)圖：圖： 總成本線(xiàn)總成本線(xiàn)y=a+bx基本假設(shè)：在既定生產(chǎn)流程條件下，歷史的生產(chǎn)數(shù)據(jù)所反映的變化趨勢(shì)和變化結(jié)構(gòu)具有穩(wěn)定

12、性，可用來(lái)較準(zhǔn)確預(yù)計(jì)未來(lái)成本隨業(yè)務(wù)量變化而變化情況。主要方法： 高低點(diǎn)法 散布圖法 回歸直線(xiàn)法做法：相關(guān)范圍內(nèi)，通過(guò)產(chǎn)量的最高和最低點(diǎn)以及成本的最高和最低點(diǎn)之差，來(lái)推算出混合成本中的固定成本和單位變動(dòng)成本。計(jì)算原理：在相關(guān)范圍內(nèi)，成本符合線(xiàn)性假設(shè)(y=a+bx)（1）選擇高低兩點(diǎn)的坐標(biāo)，找出最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量以及相應(yīng)的成本，從而確定高點(diǎn)坐標(biāo)（x1,y1）,同樣確定最低點(diǎn)坐標(biāo)（x1,y2）；（2）計(jì)算b值，公式如下： 高點(diǎn)的成本低點(diǎn)的成本 b= 高點(diǎn)的業(yè)務(wù)量低點(diǎn)的業(yè)務(wù)量 y1y2 即：b= x1x2 （3）計(jì)算a值，公式如下： a=最高點(diǎn)成本b最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量y1-bx1 或a=最低點(diǎn)成本b最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量y

13、2-bx2 例：某企業(yè)16月份的設(shè)備維修費(fèi)是混合成本，有關(guān)數(shù)據(jù)如下： 月份月份 機(jī)器工作小時(shí)機(jī)器工作小時(shí) 維修費(fèi)維修費(fèi) 1 400 5500 2 420 5600 3 500 6500 4 410 5550 5 390 5400 6 410 5600 確定高低點(diǎn)： 項(xiàng)目 最高點(diǎn)（3月份） 最低點(diǎn)（5月份） 機(jī)器工作小時(shí)（x） 500 390 維修費(fèi)（y） 6500 5400 計(jì)算b和a： b（65005400）（500390）=10 （元） a = y高bx高6500105001500（元） 或： a=y低bx低5400103901500（元）例：p50優(yōu)缺點(diǎn)： 高低點(diǎn)法的優(yōu)點(diǎn)是簡(jiǎn)便易行，易于

14、理解。 只是選擇了歷史資料諸多數(shù)據(jù)中的兩組數(shù)據(jù)作為計(jì)算依據(jù)，使建立起來(lái)的成本性態(tài)模型可能不具代表性，容易導(dǎo)致較大的計(jì)算誤差。 只適用于成本變動(dòng)趨勢(shì)比較穩(wěn)定的情況原理： 混合成本的性態(tài)被近似的描述為y=a+bx做法：將所分析的各期成本與產(chǎn)量的關(guān)系在坐標(biāo)圖中予以標(biāo)明，形成散布的成本點(diǎn)，通過(guò)目測(cè)，在各成本點(diǎn)中畫(huà)出一條最能反映其變化趨勢(shì)的直線(xiàn)與縱軸相交，該交點(diǎn)為固定成本，斜率則是單位變動(dòng)成本。 例 p52 注意點(diǎn)：注意盡可能使所畫(huà)直線(xiàn)具有代表性散布圖法比高低點(diǎn)法更精確由于僅憑目測(cè)，固定成本的確定帶有一定的隨意性原理：又稱(chēng)最小二乘法，是根據(jù)過(guò)去一定時(shí)期內(nèi)業(yè)務(wù)量和混合成本數(shù)據(jù)資料，運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法計(jì)算出最

15、能代表業(yè)務(wù)量與成本的回歸直線(xiàn)，據(jù)以區(qū)分混合成本中固定部分和變動(dòng)部分的方法?；貧w方程：y=a+bx求解：原理：根據(jù)成本核算中各成本項(xiàng)目的特點(diǎn)來(lái)分解混合成本的一種方法。 作法：根據(jù)有關(guān)成本帳戶(hù)的具體內(nèi)容，判斷其特征是否接近于固定成本還是更接近于變動(dòng)成本，進(jìn)而將其確定為固定成本和變動(dòng)成本。 管理費(fèi)用 制造費(fèi)用“車(chē)間管理部門(mén)的辦公費(fèi)用、折舊費(fèi)用” 制造費(fèi)用“燃料動(dòng)力費(fèi)、維修費(fèi)”例：p57又稱(chēng)技術(shù)測(cè)定法，是由具有專(zhuān)業(yè)知識(shí)的工程技術(shù)人員對(duì)生產(chǎn)過(guò)程中所消耗的材料的特性和需求量、人工工時(shí)、機(jī)器工時(shí)以及動(dòng)力等的消耗量進(jìn)行技術(shù)測(cè)定，并合理確定固定成本和單位變動(dòng)成本的一種分析方法。做法： 確定研究的成本項(xiàng)目 對(duì)導(dǎo)致

16、成本形成的生產(chǎn)過(guò)程進(jìn)行觀(guān)察和分析 確定生產(chǎn)過(guò)程的最佳操作方法 以最佳操作方法為標(biāo)準(zhǔn)方法，測(cè)定標(biāo)準(zhǔn)方法下成本項(xiàng)目的每一構(gòu)成內(nèi)容，并按成本性態(tài)確定固定成本和變動(dòng)成本例 p59成本按其可控性可以分為可控成本和不可控成本?？煽爻杀究煽爻杀臼侵肛?zé)任單位對(duì)其成本的發(fā)生可以在事先預(yù)計(jì)并落實(shí)責(zé)任、在事中施加影響以及在事后進(jìn)行考核的成本。不可控成本不可控成本是可控成本的相對(duì)立概念。有人認(rèn)為固定成本一定是不可控成本，這種觀(guān)點(diǎn)正確嗎？某公司生產(chǎn)的甲產(chǎn)品7-12月份的產(chǎn)量及成本資料如下表所示：月份月份789101112產(chǎn)量產(chǎn)量（件）（件）404245434650成本成本（元）（元）880091009600930098

17、0010500要求：要求：1、利用高低點(diǎn)法進(jìn)行成本性態(tài)分析、利用高低點(diǎn)法進(jìn)行成本性態(tài)分析2、利用回歸直線(xiàn)法進(jìn)行成本性態(tài)分析、利用回歸直線(xiàn)法進(jìn)行成本性態(tài)分析3、試分別用以上各方法預(yù)測(cè)當(dāng)產(chǎn)量為、試分別用以上各方法預(yù)測(cè)當(dāng)產(chǎn)量為60件時(shí)的成本件時(shí)的成本某企業(yè)2005年發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目及金額如下：1、研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)300 000元2、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)80 000元3、車(chē)間直接人工計(jì)件工資6 000 000元4、車(chē)間管理人員計(jì)時(shí)工資800 000元5、電費(fèi)（全部按產(chǎn)品消耗的千瓦小時(shí)計(jì)費(fèi)）500 000元6、直接材料12 000 000元7、銷(xiāo)售副經(jīng)理的年薪90 000元8、外聘法律顧問(wèn)費(fèi)20 000元9、車(chē)間機(jī)器設(shè)備折舊費(fèi)1 500 000元10、銷(xiāo)售傭金400 000元11、廣告宣傳費(fèi)350 000元12、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)費(fèi)85 000元（應(yīng)國(guó)家有關(guān)部門(mén)要求）13、雇員的崗位培訓(xùn)費(fèi)62 000元14、企業(yè)非生產(chǎn)性機(jī)器設(shè)備的租金18 000元