稅法-流轉(zhuǎn)稅類稅法-營業(yè)稅ppt課件

1、第三節(jié)第三節(jié) 營業(yè)稅法營業(yè)稅法 （一營業(yè)稅的概念（一營業(yè)稅的概念 營業(yè)稅是以在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)營業(yè)稅是以在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)所取得的營業(yè)額讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)所取得的營業(yè)額為征稅對象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅為征稅對象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅 （二營業(yè)稅的立法情況（二營業(yè)稅的立法情況 （三營業(yè)稅的特點(diǎn)（三營業(yè)稅的特點(diǎn) 營業(yè)稅具有以下特點(diǎn)：營業(yè)稅具有以下特點(diǎn)： 1 1按行業(yè)設(shè)計(jì)稅目稅率按行業(yè)設(shè)計(jì)稅目稅率 2 2以非商品流轉(zhuǎn)額征稅為主以非商品流轉(zhuǎn)額征稅為主 3 3計(jì)算簡便，便于征管計(jì)算簡便，便于征管 （一營業(yè)稅的征稅對象和征稅范圍（一營業(yè)稅的征稅對象和征稅范圍 1 1、征稅

2、對象、征稅對象 營業(yè)稅的征稅對象為在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅營業(yè)稅的征稅對象為在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)所取得勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)所取得的營業(yè)額。的營業(yè)額。 2征稅范圍征稅范圍 營業(yè)稅的征稅范圍，是指在中華人民共和營業(yè)稅的征稅范圍，是指在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為。售不動(dòng)產(chǎn)的行為。 在中華人民共和國境內(nèi)在中華人民共和國境內(nèi)(以下簡稱境內(nèi)以下簡稱境內(nèi))提供提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)是指：是指： 其一，所提供的勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)；其一，所提供的勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)

3、； 其二，在境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物出境；其二，在境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物出境； 其三，在境內(nèi)組織旅客出境旅游；其三，在境內(nèi)組織旅客出境旅游； 其四，所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)在境內(nèi)使用；其四，所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)在境內(nèi)使用； 其五，所銷售的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)；其五，所銷售的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)； 其六，境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)提供的保險(xiǎn)勞務(wù)，但境內(nèi)保其六，境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)提供的保險(xiǎn)勞務(wù)，但境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供保險(xiǎn)除外；險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供保險(xiǎn)除外； 其七，境外保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)以在境內(nèi)的物品為標(biāo)的提供其七，境外保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)以在境內(nèi)的物品為標(biāo)的提供的保險(xiǎn)勞務(wù)。的保險(xiǎn)勞務(wù)。 營業(yè)稅具體征稅范圍如下：營業(yè)稅具體征稅范圍如下： (1)(1)交通運(yùn)輸業(yè)交通運(yùn)輸業(yè)

4、(2)(2)建筑業(yè)建筑業(yè) (3)(3)金融保險(xiǎn)業(yè)金融保險(xiǎn)業(yè) 貸款，貸款， 融資租賃，融資租賃， 金融商品轉(zhuǎn)讓，金融商品轉(zhuǎn)讓， 金融經(jīng)紀(jì)業(yè)，金融經(jīng)紀(jì)業(yè)， 其他金融業(yè)務(wù)，其他金融業(yè)務(wù)， (4)郵電通信業(yè)郵電通信業(yè) (5)文化體育業(yè)文化體育業(yè) (6)娛樂業(yè)娛樂業(yè) (7)服務(wù)業(yè)服務(wù)業(yè) (8)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) (9)銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售不動(dòng)產(chǎn) 3.營業(yè)稅與增值稅征稅范圍的劃分營業(yè)稅與增值稅征稅范圍的劃分 (1)兼營行為的界定兼營行為的界定 (2)混合銷售行為的界定混合銷售行為的界定 (3)兼營不同稅目應(yīng)稅行為兼營不同稅目應(yīng)稅行為 （二營業(yè)稅的納稅人和扣繳義務(wù)人（二營業(yè)稅的納稅人和扣繳義務(wù)人 1 1納稅

5、人基本規(guī)定納稅人基本規(guī)定 暫行條例暫行條例 第一條規(guī)定：第一條規(guī)定：“在中華人民共在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)( (以下簡稱以下簡稱應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)稅勞務(wù)) )、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人單位和個(gè)人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人”。 2 2納稅人的特殊規(guī)定納稅人的特殊規(guī)定 1 1稅率形式稅率形式 營業(yè)稅實(shí)行比例稅率。稅率現(xiàn)分為三檔，營業(yè)稅實(shí)行比例稅率。稅率現(xiàn)分為三檔，一檔為一檔為3%3%，第二檔，第二檔5%5%，第三檔，第三檔8%8%，還規(guī)定，還規(guī)定了一個(gè)幅度比例稅率為了一個(gè)幅度比例稅率為520%520%。

6、2 2起征點(diǎn)起征點(diǎn) 按期納稅的起征點(diǎn)為月營業(yè)額按期納稅的起征點(diǎn)為月營業(yè)額200800200800元；元； 按次納稅的起征點(diǎn)為每次按次納稅的起征點(diǎn)為每次( (日日) )營業(yè)額營業(yè)額5050元。元。 營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為納稅人收營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為納稅人收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。據(jù)的當(dāng)天。 特殊規(guī)定：特殊規(guī)定： 1.1.納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動(dòng)產(chǎn)，納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動(dòng)產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天為收到預(yù)收款的當(dāng)天 2.納稅人自建建筑物后銷售的，

7、納稅義務(wù)發(fā)納稅人自建建筑物后銷售的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為其銷售自建建筑物并收訖營業(yè)額生時(shí)間為其銷售自建建筑物并收訖營業(yè)額或取得索取營業(yè)額的憑據(jù)的當(dāng)天?；蛉〉盟魅I業(yè)額的憑據(jù)的當(dāng)天。 3.納稅人將不動(dòng)產(chǎn)無償贈與他人的，其納稅納稅人將不動(dòng)產(chǎn)無償贈與他人的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。義務(wù)發(fā)生時(shí)間為不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。 營業(yè)稅的納稅期限由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)納營業(yè)稅的納稅期限由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小、分別核定為稅人應(yīng)納稅額的大小、分別核定為5 5日、日、1010日、日、1515日或一個(gè)月；日或一個(gè)月； 金融業(yè)金融業(yè)( (不包括典當(dāng)業(yè)不包括典當(dāng)業(yè)) )和保險(xiǎn)業(yè)務(wù)分別以和保險(xiǎn)

8、業(yè)務(wù)分別以季度和一個(gè)月為納稅期限。季度和一個(gè)月為納稅期限。 納稅人不能按期納稅的，可按次納稅。納稅人不能按期納稅的，可按次納稅。 以一個(gè)月為一期的納稅人，于期滿后以一個(gè)月為一期的納稅人，于期滿后1010日日內(nèi)申報(bào)納稅；以內(nèi)申報(bào)納稅；以5 5日、日、1010日或日或1515日為一期的日為一期的納稅人，自期滿后的納稅人，自期滿后的5 5日內(nèi)預(yù)繳稅款，次月日內(nèi)預(yù)繳稅款，次月1 1日至日至1010日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)算上月應(yīng)納稅款日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)算上月應(yīng)納稅款 營業(yè)稅納稅地點(diǎn)，一般按屬地征收原則確營業(yè)稅納稅地點(diǎn)，一般按屬地征收原則確定，由納稅人在應(yīng)稅行為發(fā)生地繳納稅款，定，由納稅人在應(yīng)稅行為發(fā)生地繳納稅款

9、，稅法另有規(guī)定的除外。稅法另有規(guī)定的除外。 (一一)營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù) 營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)為營業(yè)額，即納稅人提營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)為營業(yè)額，即納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不得向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不得從中扣除任何成本、費(fèi)用。從中扣除任何成本、費(fèi)用。 1按營業(yè)收入全額計(jì)稅。其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式按營業(yè)收入全額計(jì)稅。其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：為： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=營業(yè)收入額營業(yè)收入額適用稅率適用稅率 2按營業(yè)收入差額計(jì)稅。應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：按營業(yè)收入差額計(jì)稅。應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額應(yīng)納

10、稅額=營業(yè)收入差額營業(yè)收入差額適用稅率適用稅率 3按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。應(yīng)納稅額計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格適用稅率適用稅率 1、某飲食服務(wù)業(yè)，某年6月營業(yè)額為20萬元，飲食服務(wù)業(yè)適用營業(yè)稅稅率為5%，請計(jì)算該企業(yè)6月應(yīng)納營業(yè)稅額。 解：應(yīng)納營業(yè)稅額=205%=1萬元） 2、某運(yùn)輸企業(yè)某月運(yùn)營收入為500萬元，聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)支出100萬元，運(yùn)輸業(yè)適用3%的營業(yè)稅稅率。計(jì)算該企業(yè)營業(yè)稅應(yīng)納稅額。 解：運(yùn)輸企業(yè)聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，以實(shí)際取得的營業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)。 應(yīng)納稅額=（500100）3% =12萬元） 3、某房地產(chǎn)開發(fā)公司自建建筑物并銷售，取得

11、收入1800萬元。已知工程成本為1000萬元，成本利潤率為10%。計(jì)算該公司營業(yè)稅的應(yīng)納稅額。 解：自建行為計(jì)稅價(jià)格 =1000（1+10%）（13%） =1134.02 建筑業(yè)應(yīng)納稅額 =1134.023%=34.02萬元） 銷售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)納稅額 =18005%=90萬元） 某旅游公司組織120人的旅游團(tuán)去某地旅游，每人收取的旅行費(fèi)為6000元。旅行中該旅游公司為每人支付交通費(fèi)1500元，住宿費(fèi)1200元，餐費(fèi)700元，門票等費(fèi)用600元。適用營業(yè)稅稅率為5%。請計(jì)算該公司應(yīng)納的營業(yè)稅額。 解：營業(yè)額 =（6000-1500-1200-700-600）120 =240000元） 應(yīng)納營業(yè)稅額 =2400005%=12000元） 某運(yùn)輸公司5月承攬一項(xiàng)國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)，全程收費(fèi)為38000元，中途將將業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)給境外運(yùn)輸單位，并支付該承運(yùn)單位運(yùn)費(fèi)20000元。該公司適用營業(yè)稅率為3%，請計(jì)算該