第二章存貨2ppt課件

1、第二章第二章 存貨存貨第一節(jié)第一節(jié) 存貨的概念和確認(rèn)存貨的概念和確認(rèn)第二節(jié)第二節(jié) 存貨的初始計量存貨的初始計量第三節(jié)第三節(jié) 發(fā)出存貨的計價發(fā)出存貨的計價第四節(jié)第四節(jié) 計劃成本法計劃成本法第五節(jié)第五節(jié) 存貨的期末計量存貨的期末計量第六節(jié)第六節(jié) 存貨清查存貨清查目 錄一、存貨的概念與特征一、存貨的概念與特征存貨，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成存貨，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等?；蛱峁﹦趧?wù)過程中耗用的材料和物料等。第一節(jié) 存貨的概念和確認(rèn)在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程

2、中耗用的材料和物料處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品以備出售的產(chǎn)成品或商品 存貨具有如下特征：存貨具有如下特征： 1.1.存貨是一種具有物質(zhì)實體的有形資產(chǎn)。存貨是一種具有物質(zhì)實體的有形資產(chǎn)。 2.2.存貨屬于流動資產(chǎn)，具有較大的流動性。存貨屬于流動資產(chǎn)，具有較大的流動性。 3.3.存貨以在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中被銷售或耗用為目的而存貨以在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中被銷售或耗用為目的而取得。取得。 4.4.存貨屬于非貨幣性資產(chǎn)，存在價值減損的可能性。存貨屬于非貨幣性資產(chǎn)，存在價值減損的可能性。二、存貨的確認(rèn)條件二、存貨的確認(rèn)條件（一與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)（一與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)存貨確認(rèn)的一

3、個重要標(biāo)志，就是企業(yè)是否擁有某項存貨確認(rèn)的一個重要標(biāo)志，就是企業(yè)是否擁有某項存貨的所有權(quán)。存貨的所有權(quán)。此時，存貨的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)注重交易的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，而不此時，存貨的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)注重交易的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，而不能僅僅依據(jù)其所有權(quán)的歸屬。能僅僅依據(jù)其所有權(quán)的歸屬。（二存貨的成本能夠可靠地計量（二存貨的成本能夠可靠地計量三、存貨的分類三、存貨的分類存 貨 的 分 類存貨的初始計量，是指企業(yè)在取得存貨時，對存貨存貨的初始計量，是指企業(yè)在取得存貨時，對存貨入賬價值的確定。入賬價值的確定。存貨的初始計量應(yīng)以取得存貨的實際成本為基礎(chǔ)，存貨的初始計量應(yīng)以取得存貨的實際成本為基礎(chǔ)，實際成本包括采購成本、加工成本和其他成本。實際

4、成本包括采購成本、加工成本和其他成本。存貨的實際成本應(yīng)結(jié)合存貨的具體取得方式分別確存貨的實際成本應(yīng)結(jié)合存貨的具體取得方式分別確定，作為存貨入賬的依據(jù)。定，作為存貨入賬的依據(jù)。第二節(jié) 存貨的初始計量實際成本法）一、外購存貨一、外購存貨（一外購存貨的成本（一外購存貨的成本外購存貨的成本即存貨的采購成本，是指存貨從采外購存貨的成本即存貨的采購成本，是指存貨從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出，一般包括：購到入庫前所發(fā)生的全部支出，一般包括：購買價款購買價款相關(guān)稅費相關(guān)稅費運輸費、裝卸費、保險費運輸費、裝卸費、保險費其他可歸屬于存貨采購成本的費用其他可歸屬于存貨采購成本的費用不包括按規(guī)定可予抵扣的增值稅進(jìn)項

5、稅額 直接計入存貨采購成本 先歸集，后分?jǐn)倢τ谝咽凵唐返倪M(jìn)貨費用，計入當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本對于未售商品的進(jìn)貨費用，計入期末存貨成本 應(yīng)注意問題：應(yīng)注意問題： 存貨在運輸途中的人為損失存貨在運輸途中的人為損失 過失人索取賠償，不計入采購成本；過失人索取賠償，不計入采購成本； 自然災(zāi)害造成的非常損失自然災(zāi)害造成的非常損失 扣除保險賠款和可收回殘值后的凈損失，計入營業(yè)外支出；扣除保險賠款和可收回殘值后的凈損失，計入營業(yè)外支出； 市內(nèi)零星貨物運雜費、采購人員的差旅費、采購機構(gòu)的經(jīng)市內(nèi)零星貨物運雜費、采購人員的差旅費、采購機構(gòu)的經(jīng)費以及供應(yīng)部門經(jīng)費費以及供應(yīng)部門經(jīng)費 一般都不應(yīng)當(dāng)包括在存貨的采購成本中一般都

6、不應(yīng)當(dāng)包括在存貨的采購成本中 （二外購存貨的會計處理（二外購存貨的會計處理 1.1.存貨驗收入庫和貨款結(jié)算同時完成存貨驗收入庫和貨款結(jié)算同時完成華聯(lián)實業(yè)股份有限公司購入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的材料價款為50 000元，增值稅進(jìn)項稅額為8 500元。貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料也已驗收入庫。借：原材料50 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額） 8 500 貸：銀行存款 58 500例31華聯(lián)實業(yè)股份有限公司購入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的華聯(lián)實業(yè)股份有限公司購入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的材料價款為材料價款為200 000200 000元，增值稅進(jìn)項稅額為元，增值稅進(jìn)項稅額

7、為34 00034 000元。同時，銷貨元。同時，銷貨方代墊運雜費方代墊運雜費3 2003 200元，其中，運費元，其中，運費2 0002 000元。上列貨款及銷貨方代元。上列貨款及銷貨方代墊的運雜費已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料尚在運輸途中。墊的運雜費已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料尚在運輸途中。（1支付貨款，材料尚在運輸途中。增值稅進(jìn)項稅額=34 000+2 0007%=34 140元）原材料采購成本=200 000+（3 200-2 0007%）=203 060元）借：在途物資203 060 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額） 34 140 貸：銀行存款237 200（2原材料運達(dá)企業(yè)，驗收入庫。借：原材料

8、203 060 貸：在途物資203 060例32 2.2.貨款已結(jié)算但存貨尚在運輸途中貨款已結(jié)算但存貨尚在運輸途中 3.3.存貨已驗收入庫但貨款尚未結(jié)算存貨已驗收入庫但貨款尚未結(jié)算 如果月末時結(jié)算憑證仍未到達(dá)，為全面反映資產(chǎn)及負(fù)如果月末時結(jié)算憑證仍未到達(dá)，為全面反映資產(chǎn)及負(fù)債情況，應(yīng)對收到的存貨按暫估價值入賬債情況，應(yīng)對收到的存貨按暫估價值入賬某年某年3 3月月2828日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司購入一批原材料，材料已運達(dá)企日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司購入一批原材料，材料已運達(dá)企業(yè)并已驗收入庫，但發(fā)票賬單等結(jié)算憑證尚未到達(dá)。月末時，該批貨業(yè)并已驗收入庫，但發(fā)票賬單等結(jié)算憑證尚未到達(dá)。月末時，該批貨物的

9、結(jié)算憑證仍未到達(dá)，華聯(lián)公司對該批材料估價物的結(jié)算憑證仍未到達(dá)，華聯(lián)公司對該批材料估價35 00035 000元入賬。元入賬。4 4月月3 3日，結(jié)算憑證到達(dá)企業(yè)，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為日，結(jié)算憑證到達(dá)企業(yè)，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為36 36 000000元，增值稅進(jìn)項稅額為元，增值稅進(jìn)項稅額為6 1206 120元，貨款通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。元，貨款通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。（13月28日，材料運達(dá)企業(yè)并驗收入庫，暫不作會計處理。（23月31日，結(jié)算憑證仍未到達(dá)，對該批材料暫估價值入賬。借：原材料35 000 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 35 000（34月1日，編制紅字記賬憑證沖回估

10、價入賬分錄。借：原材料35 000 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 35 000（44月3日，收到結(jié)算憑證并支付貨款。借：原材料36 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額） 6 120 貸：銀行存款 42 120例33某年某年6 6月月2020日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司向乙公司預(yù)付貨款日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司向乙公司預(yù)付貨款70 00070 000元，元，采購一批原材料。乙公司于采購一批原材料。乙公司于7 7月月1010日交付所購材料，并開來增值稅日交付所購材料，并開來增值稅專用發(fā)票，材料價款為專用發(fā)票，材料價款為62 00062 000元，增值稅進(jìn)項稅額為元，增值稅進(jìn)項稅額為10 54010 540元

11、。元。7 7月月1212日，華聯(lián)公司將應(yīng)補付的貨款日，華聯(lián)公司將應(yīng)補付的貨款2 5402 540元通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。元通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。（16月20日，預(yù)付貨款。借：預(yù)付賬款乙公司70 000 貸：銀行存款 70 000（27月10日，材料驗收入庫。借：原材料62 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額）10 540 貸：預(yù)付賬款乙公司 72 540（37月12日，補付貨款。借：預(yù)付賬款乙公司 2 540 貸：銀行存款 2 540例34 4.4.采用預(yù)付貨款方式購入存貨采用預(yù)付貨款方式購入存貨某年某年3 3月月2020日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司從乙公司賒購一批原材料，日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司從乙公司

12、賒購一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為60 00060 000元，增值稅進(jìn)項稅額元，增值稅進(jìn)項稅額為為10 20010 200元。根據(jù)購貨合同約定，華聯(lián)公司應(yīng)于元。根據(jù)購貨合同約定，華聯(lián)公司應(yīng)于4 4月月3030日之前支付日之前支付貨款。貨款。（13月20日，賒購原材料。借：原材料60 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額）10 200 貸：應(yīng)付賬款乙公司 70 200（24月30日，支付貨款。借：應(yīng)付賬款乙公司70 200 貸：銀行存款 70 200例35 5.5.采用賒購方式購入存貨采用賒購方式購入存貨 如果賒購附有現(xiàn)金折扣條件，則其會計處理有總

13、價如果賒購附有現(xiàn)金折扣條件，則其會計處理有總價法和凈價法兩種方法。法和凈價法兩種方法。 總價法總價法 凈價法凈價法 在我國的會計實務(wù)中，由于現(xiàn)金折扣的使用并不普在我國的會計實務(wù)中，由于現(xiàn)金折扣的使用并不普遍，因而，企業(yè)會計準(zhǔn)則要求采用總價法進(jìn)行會計遍，因而，企業(yè)會計準(zhǔn)則要求采用總價法進(jìn)行會計處理。處理。應(yīng)付賬款財務(wù)費用財務(wù)費用銀行存款折扣期內(nèi)付款作為理財收入沖減財務(wù)費用折扣期外付款作為超期利息計入財務(wù)費用某年某年7 7月月1 1日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司從乙公司賒購一批原材料，增日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司從乙公司賒購一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為80

14、 00080 000元，增值稅進(jìn)項稅額為元，增值稅進(jìn)項稅額為13 60013 600元。根據(jù)購貨合同約定，華聯(lián)公司應(yīng)于元。根據(jù)購貨合同約定，華聯(lián)公司應(yīng)于7 7月月3131日之前支付貨日之前支付貨款，并附有現(xiàn)金折扣條件：如果華聯(lián)公司能在款，并附有現(xiàn)金折扣條件：如果華聯(lián)公司能在1010日內(nèi)付款，可按原日內(nèi)付款，可按原材料價款不含增值稅的材料價款不含增值稅的2%2%享受現(xiàn)金折扣；如果超過享受現(xiàn)金折扣；如果超過1010日付款，日付款，則須按交易金額全付。則須按交易金額全付。例36A（1華聯(lián)公司采用總價法的會計處理。7月1日，賒購原材料。借：原材料80 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額）13 600

15、貸：應(yīng)付賬款乙公司 93 600支付購貨款。A.假定華聯(lián)公司于7月10日支付貨款?，F(xiàn)金折扣=80 0002%=1 600元）實際付款金額=93 600-1 600=92 000元）借：應(yīng)付賬款乙公司93 600 貸：銀行存款 92 000 財務(wù)費用 1 600B.假定華聯(lián)公司于7月31日支付貨款。借：應(yīng)付賬款乙公司93 600 貸：銀行存款 93 600例36B 6.6.外購存貨發(fā)生短缺的會計處理外購存貨發(fā)生短缺的會計處理 上列短缺存貨涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)處理。上列短缺存貨涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)處理。情況情況會計處理會計處理運輸途中的合理損耗計入有關(guān)存貨的采購成本供貨單位或運輸單位的

16、責(zé)任造成的存貨短缺由責(zé)任人補足存貨或賠償貨款，不計入存貨的采購成本自然災(zāi)害或意外事故等非常原因造成的存貨毀損先轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算；待報經(jīng)批準(zhǔn)處理后，將扣除保險公司和過失人賠款后的凈損失，計入營業(yè)外支出尚待查明原因的存貨短缺先轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算；待查明原因后，再按上述要求進(jìn)行會計處理 相關(guān)會計處理相關(guān)會計處理待處理財產(chǎn)損溢在途物資應(yīng)付賬款公司其他應(yīng)收款運輸單位供貨方責(zé)任運輸方責(zé)任發(fā)現(xiàn)短缺，原因待查在此掛賬原材料合理損耗華聯(lián)實業(yè)股份有限公司從甲公司購入原材料華聯(lián)實業(yè)股份有限公司從甲公司購入原材料2 0002 000件，單位價格件，單位價格3030元，增值稅專用發(fā)票上注明的增

17、值稅進(jìn)項稅額為元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅進(jìn)項稅額為10 20010 200元，款項已元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，但材料尚在運輸途中。待所購材料運達(dá)企業(yè)后，通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，但材料尚在運輸途中。待所購材料運達(dá)企業(yè)后，驗收時發(fā)現(xiàn)短缺驗收時發(fā)現(xiàn)短缺100100件，經(jīng)查，華聯(lián)公司確認(rèn)短缺的存貨中有件，經(jīng)查，華聯(lián)公司確認(rèn)短缺的存貨中有5050件件為供貨方發(fā)貨時少付，經(jīng)與甲公司協(xié)商，由其補足少付的材料；有為供貨方發(fā)貨時少付，經(jīng)與甲公司協(xié)商，由其補足少付的材料；有4040件為運輸單位責(zé)任造成的短缺，經(jīng)與運輸單位協(xié)商，由其全額賠件為運輸單位責(zé)任造成的短缺，經(jīng)與運輸單位協(xié)商，由其全額賠償；其余償；其余10

18、10件屬于運輸途中的合理損耗。件屬于運輸途中的合理損耗。（1支付貨款，材料尚在運輸途中。借：在途物資60 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額） 10 200 貸：銀行存款 70 200例38A（2材料運達(dá)企業(yè)，驗收時發(fā)現(xiàn)短缺，原因待查，其余材料入庫。借：原材料57 000 待處理財產(chǎn)損溢 3 000 貸：在途物資 60 000（3短缺原因查明，進(jìn)行相應(yīng)的會計處理。借：原材料 300 應(yīng)付賬款甲公司 1 500 其他應(yīng)收款運輸單位 1 404 貸：待處理財產(chǎn)損溢 3 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 204（4收到供貨方補發(fā)的材料，驗收入庫。借：原材料 1 500 貸：應(yīng)付賬款甲公司 1

19、 500（5收到運輸單位賠償?shù)呢浛?。借：銀行存款 1 404 貸：其他應(yīng)收款運輸單位 1 404例38B二、委托加工存貨二、委托加工存貨原材料周轉(zhuǎn)材料庫存商品應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）委托加工物資銀行存款原材料庫存商品發(fā)出物資支付加工費用交增值稅回收物資受托加工方代收代交的消費稅，根據(jù)不同情況處理，見下頁 需要交納消費稅的委托加工存貨，由受托加工方代收代需要交納消費稅的委托加工存貨，由受托加工方代收代交，根據(jù)不同情況處理，有如下相關(guān)會計處理：交，根據(jù)不同情況處理，有如下相關(guān)會計處理：委托加工物資應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅待銷售委托加工存貨時，不需要再繳納消費稅待連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品生產(chǎn)完成并銷售時

20、，從生產(chǎn)完成的應(yīng)稅消費品應(yīng)納消費稅額中抵扣收回后直接用于銷售收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品銀行存款應(yīng)付賬款華聯(lián)實業(yè)股份有限公司委托乙公司加工一批華聯(lián)實業(yè)股份有限公司委托乙公司加工一批B B材料屬于材料屬于應(yīng)稅消費品）。發(fā)出應(yīng)稅消費品）。發(fā)出A A材料的實際成本為材料的實際成本為25 00025 000元，支付元，支付加工費和往返運雜費加工費和往返運雜費15 00015 000元。支付由受托加工方代收元。支付由受托加工方代收代交的增值稅代交的增值稅1 8701 870元、消費稅元、消費稅4 0004 000元。委托加工的元。委托加工的B B材材料收回后用于連續(xù)生產(chǎn)。料收回后用于連續(xù)生產(chǎn)。例310A

21、（1發(fā)出待加工的A材料。借：委托加工物資25 000 貸：原材料A材料 25 000（2支付加工費和往返運雜費。借：委托加工物資15 000 貸：銀行存款 15 000（3支付增值稅和消費稅。借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額） 1 870 應(yīng)交消費稅 4 000 貸：銀行存款 5 870（4收回加工完成的B材料。B材料實際成本=25 000+15 000=40 000元）借：原材料B材料40 000 貸：委托加工物資 40 000例310B三、自制存貨三、自制存貨（一自制存貨的成本（一自制存貨的成本企業(yè)自制存貨的成本主要由采購成本和加工成本構(gòu)企業(yè)自制存貨的成本主要由采購成本和加工成本構(gòu)成，某些存

22、貨還包括其他成本。成，某些存貨還包括其他成本。采購成本，是由自制存貨所使用或消耗的原材料采采購成本，是由自制存貨所使用或消耗的原材料采購成本轉(zhuǎn)移而來的。購成本轉(zhuǎn)移而來的。加工成本，是指存貨制造過程中發(fā)生的直接人工和加工成本，是指存貨制造過程中發(fā)生的直接人工和制造費用。加工成本應(yīng)當(dāng)按照合理的方法在各種產(chǎn)制造費用。加工成本應(yīng)當(dāng)按照合理的方法在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。自制存貨成本計量的重點是確定品之間進(jìn)行分配。自制存貨成本計量的重點是確定存貨的加工成本。存貨的加工成本。其他成本，是指除采購成本、加工成本以外的，使其他成本，是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。存貨達(dá)

23、到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。 發(fā)生的下列支出應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益，發(fā)生的下列支出應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益，不應(yīng)當(dāng)計入存貨成本：不應(yīng)當(dāng)計入存貨成本： （1 1非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用 （2 2倉儲費用倉儲費用 這里所說的倉儲費用，是指存貨在采購入庫之后發(fā)這里所說的倉儲費用，是指存貨在采購入庫之后發(fā)生的倉儲費用，包括存貨在加工和銷售環(huán)節(jié)發(fā)生的生的倉儲費用，包括存貨在加工和銷售環(huán)節(jié)發(fā)生的一般倉儲費用。一般倉儲費用。 （3 3不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出。支出。 （二自制存

24、貨的會計處理（二自制存貨的會計處理華聯(lián)實業(yè)股份有限公司的基本生產(chǎn)車間制造完成一批產(chǎn)華聯(lián)實業(yè)股份有限公司的基本生產(chǎn)車間制造完成一批產(chǎn)成品，已驗收入庫。經(jīng)計算，該批產(chǎn)成品的實際成本為成品，已驗收入庫。經(jīng)計算，該批產(chǎn)成品的實際成本為60 00060 000元。元。借：庫存商品60 000 貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 60 000例39四、投資者投入的存貨四、投資者投入的存貨投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。除外。在投資合同或協(xié)議約定價值不公允的情況下，按照

25、在投資合同或協(xié)議約定價值不公允的情況下，按照該項存貨的公允價值作為其入賬價值。該項存貨的公允價值作為其入賬價值。華聯(lián)實業(yè)股份有限公司收到甲股東作為資本投入的原材華聯(lián)實業(yè)股份有限公司收到甲股東作為資本投入的原材料。原材料計稅價格為料。原材料計稅價格為650 000650 000元，增值稅專用發(fā)票上注元，增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項稅額為明的進(jìn)項稅額為110 500110 500元，投資各方確認(rèn)按該金額作為元，投資各方確認(rèn)按該金額作為甲股東的投入資本，可折換華聯(lián)公司每股面值甲股東的投入資本，可折換華聯(lián)公司每股面值1 1元的普通元的普通股股票股股票500 000500 000股。股。借：原材料650

26、000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額）110 500 貸：股本甲股東 500 000 資本公積股本溢價 260 500例311五、接受捐贈取得的存貨五、接受捐贈取得的存貨企業(yè)接受捐贈取得的存貨，應(yīng)當(dāng)分別以下情況確定企業(yè)接受捐贈取得的存貨，應(yīng)當(dāng)分別以下情況確定入賬成本：入賬成本：（1 1捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為入賬成本。金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為入賬成本。（2 2捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定入賬成本：定入賬成本：同類或類似存貨存在活躍市場的，按同類或類似同類或類似存貨

27、存在活躍市場的，按同類或類似存貨的市場價格估計的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅存貨的市場價格估計的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬成本；費，作為入賬成本；同類或類似存貨不存在活躍市場的，按該接受捐同類或類似存貨不存在活躍市場的，按該接受捐贈存貨預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，作為入賬成本。贈存貨預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，作為入賬成本。華聯(lián)實業(yè)股份有限公司接受捐贈一批商品，捐贈方提供華聯(lián)實業(yè)股份有限公司接受捐贈一批商品，捐贈方提供的發(fā)票上標(biāo)明的價值為的發(fā)票上標(biāo)明的價值為250 000250 000元，華聯(lián)公司支付運雜費元，華聯(lián)公司支付運雜費1 0001 000元。元。借：庫存商品 251 000 貸：銀行存

28、款 1 000 營業(yè)外收入捐贈利得 250 000例312六、以非貨幣性資產(chǎn)交換取得的存貨六、以非貨幣性資產(chǎn)交換取得的存貨七、通過債務(wù)重組取得的存貨七、通過債務(wù)重組取得的存貨這兩部分內(nèi)容合并在資產(chǎn)章節(jié)后講解這兩部分內(nèi)容合并在資產(chǎn)章節(jié)后講解一、發(fā)出存貨的計價方法一、發(fā)出存貨的計價方法我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在確定發(fā)出存貨的實我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在確定發(fā)出存貨的實際成本時，可以采用先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平際成本時，可以采用先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法或者個別計價法。均法、移動加權(quán)平均法或者個別計價法。存貨計價方法一旦選定，前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，存貨計價方法一旦選定，前后

29、各期應(yīng)當(dāng)保持一致，并在會計報表附注中予以披露。并在會計報表附注中予以披露。我國會計準(zhǔn)則規(guī)定不允許采用后進(jìn)先出法 第三節(jié) 發(fā)出存貨的計價發(fā)出存貨的計價方法先進(jìn)先出法月末一次加權(quán)平均法移動加權(quán)平均法個別計價法方方 法法 具體計算過程具體計算過程 先進(jìn)先先進(jìn)先出法出法按先進(jìn)先出的假定流轉(zhuǎn)順序來選擇發(fā)出計價及期末結(jié)存按先進(jìn)先出的假定流轉(zhuǎn)順序來選擇發(fā)出計價及期末結(jié)存存貨的計價存貨的計價月末一月末一次加權(quán)次加權(quán)平均法平均法 存貨單位成本（月初存貨實際成本本月進(jìn)貨實際成存貨單位成本（月初存貨實際成本本月進(jìn)貨實際成本）本）（月初存貨數(shù)量本月進(jìn)貨數(shù)量）（月初存貨數(shù)量本月進(jìn)貨數(shù)量）本月發(fā)出存貨成本本月發(fā)出存貨數(shù)量

30、本月發(fā)出存貨成本本月發(fā)出存貨數(shù)量存貨單位成本存貨單位成本月末庫存存貨成本月末庫存存貨數(shù)量月末庫存存貨成本月末庫存存貨數(shù)量存貨單位成本存貨單位成本 移動加移動加權(quán)平均權(quán)平均法法 存貨單位成本（原有存貨實際成本本次進(jìn)貨實際成存貨單位成本（原有存貨實際成本本次進(jìn)貨實際成本）本）（原有存貨數(shù)量本次進(jìn)貨數(shù)量）（原有存貨數(shù)量本次進(jìn)貨數(shù)量）發(fā)出成本本次發(fā)貨數(shù)量發(fā)出成本本次發(fā)貨數(shù)量本次發(fā)貨前存貨單位成本本次發(fā)貨前存貨單位成本庫存存貨成本月末庫存存貨數(shù)量庫存存貨成本月末庫存存貨數(shù)量月末存貨單位成本月末存貨單位成本 二、發(fā)出存貨的會計處理二、發(fā)出存貨的會計處理（一生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用原材料（一生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用原材料根據(jù)原材料

31、的消耗特點，企業(yè)應(yīng)根據(jù)原材料的消耗特點，企業(yè)應(yīng)按發(fā)出原材料的用途，將其成本按發(fā)出原材料的用途，將其成本直接計入產(chǎn)品成本或當(dāng)期費用。直接計入產(chǎn)品成本或當(dāng)期費用。 （二出售的庫存商品或原材料（二出售的庫存商品或原材料 企業(yè)對外銷售庫存商品，取得的銷售收入作為主營業(yè)務(wù)企業(yè)對外銷售庫存商品，取得的銷售收入作為主營業(yè)務(wù)收入，相應(yīng)的庫存商品成本計入主營業(yè)務(wù)成本。收入，相應(yīng)的庫存商品成本計入主營業(yè)務(wù)成本。 企業(yè)對外銷售原材料，取得的銷售收入作為其他業(yè)務(wù)收企業(yè)對外銷售原材料，取得的銷售收入作為其他業(yè)務(wù)收入，相應(yīng)的原材料成本計入其他業(yè)務(wù)成本。入，相應(yīng)的原材料成本計入其他業(yè)務(wù)成本。 （三在建工程領(lǐng)用的庫存商品或原

32、材料（三在建工程領(lǐng)用的庫存商品或原材料 在建工程領(lǐng)用的庫存商品，應(yīng)視同銷售，按庫存商品的在建工程領(lǐng)用的庫存商品，應(yīng)視同銷售，按庫存商品的計稅價格計算增值稅銷項稅額，連同領(lǐng)用的庫存商品賬計稅價格計算增值稅銷項稅額，連同領(lǐng)用的庫存商品賬面價值一并計入有關(guān)工程項目成本。面價值一并計入有關(guān)工程項目成本。 在建工程領(lǐng)用的原材料，相應(yīng)的增值稅進(jìn)項稅額準(zhǔn)予抵在建工程領(lǐng)用的原材料，相應(yīng)的增值稅進(jìn)項稅額準(zhǔn)予抵扣的，應(yīng)按其領(lǐng)用原材料的賬面價值計入有關(guān)工程項目扣的，應(yīng)按其領(lǐng)用原材料的賬面價值計入有關(guān)工程項目成本。成本。應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）庫存商品在建工程原材料在建工程 （四其他用途發(fā)出的庫存商品或原材料（

33、四其他用途發(fā)出的庫存商品或原材料 企業(yè)將庫存商品或原材料用于非貨幣性資產(chǎn)交換在非企業(yè)將庫存商品或原材料用于非貨幣性資產(chǎn)交換在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的情況下）、債務(wù)重組、作為非同一控制下企業(yè)合并支的情況下）、債務(wù)重組、作為非同一控制下企業(yè)合并支付的對價等，應(yīng)作為銷售處理，按該庫存商品或原材料付的對價等，應(yīng)作為銷售處理，按該庫存商品或原材料的公允價值確認(rèn)銷售收入。的公允價值確認(rèn)銷售收入。應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）主營業(yè)務(wù)收入固定資產(chǎn)應(yīng)付賬款長期股權(quán)投資其他業(yè)務(wù)收入 同時，按庫存商品或原材料的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。同時，

34、按庫存商品或原材料的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本庫存商品原材料 （五生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用的周轉(zhuǎn)材料（五生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用的周轉(zhuǎn)材料 周轉(zhuǎn)材料種類繁多，分布于生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，具體周轉(zhuǎn)材料種類繁多，分布于生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，具體用途各不相同，會計處理也不盡相同。用途各不相同，會計處理也不盡相同。 常用的周轉(zhuǎn)材料攤銷方法有一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法、常用的周轉(zhuǎn)材料攤銷方法有一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法、分次攤銷法等。分次攤銷法等。領(lǐng)用部門領(lǐng)用部門用途用途相關(guān)收入科目相關(guān)收入科目相關(guān)費用科目相關(guān)費用科目生產(chǎn)部門構(gòu)成產(chǎn)品實體一部分的生產(chǎn)成本車間一般性物料消耗的制造費用銷售部門隨同商品出售不單獨計價的銷售費

35、用隨同商品出售并單獨計價的其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)成本用于出租的其他業(yè)務(wù)收入（計算增值稅）其他業(yè)務(wù)成本用于出借的銷售費用管理部門自用管理費用建造承包商在建工程用工程施工按賬面價值 1.1.一次轉(zhuǎn)銷法一次轉(zhuǎn)銷法 一次轉(zhuǎn)銷法是指在領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料時，將其賬面一次轉(zhuǎn)銷法是指在領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料時，將其賬面價值一次計入有關(guān)成本費用的一種方法。價值一次計入有關(guān)成本費用的一種方法。華聯(lián)實業(yè)股份有限公司的管理部門某月領(lǐng)用一批華聯(lián)實業(yè)股份有限公司的管理部門某月領(lǐng)用一批低值易耗品，賬面價值為低值易耗品，賬面價值為1 0001 000元，采用一次轉(zhuǎn)元，采用一次轉(zhuǎn)銷法。同時，報廢一批低值易耗品，殘料作價銷法。同時，報廢一批低值易

36、耗品，殘料作價5050元，作為原材料入庫。元，作為原材料入庫。借：管理費用1 000 貸：周轉(zhuǎn)材料 1 000借：原材料 50 貸：管理費用 50例330華聯(lián)實業(yè)股份有限公司銷售一批產(chǎn)品，隨同產(chǎn)品一并銷華聯(lián)實業(yè)股份有限公司銷售一批產(chǎn)品，隨同產(chǎn)品一并銷售若干單獨計價的包裝物。包裝物售價售若干單獨計價的包裝物。包裝物售價2 0002 000元，增值稅元，增值稅稅額稅額340340元，賬面價值元，賬面價值1 8001 800元，價款已收存銀行。元，價款已收存銀行。借：銀行存款2 340 貸：其他業(yè)務(wù)收入 2 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額） 340借：其他業(yè)務(wù)成本1 800 貸：周轉(zhuǎn)材料 1 8

37、00例331 2.2.五五攤銷法五五攤銷法 五五攤銷法是指在領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料時先攤銷其賬面價值五五攤銷法是指在領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料時先攤銷其賬面價值的的50%50%，待報廢時再攤銷其賬面價值的，待報廢時再攤銷其賬面價值的50%50%的一種攤銷的一種攤銷方法。方法。華聯(lián)實業(yè)股份有限公司領(lǐng)用了一批全新的包裝箱，無償華聯(lián)實業(yè)股份有限公司領(lǐng)用了一批全新的包裝箱，無償提供給客戶周轉(zhuǎn)使用。包裝箱賬面價值提供給客戶周轉(zhuǎn)使用。包裝箱賬面價值50 00050 000元，采用元，采用五五攤銷法攤銷。該批包裝箱報廢時，殘料估價五五攤銷法攤銷。該批包裝箱報廢時，殘料估價2 0002 000元元作為原材料入庫。作為原材料入庫。（1

38、領(lǐng)用包裝物并攤銷其賬面價值的50%。借：周轉(zhuǎn)材料在用50 000 貸：周轉(zhuǎn)材料在庫 50 000借：銷售費用25 000 貸：周轉(zhuǎn)材料攤銷 25 000例332（2 2包裝物報廢，攤銷其余包裝物報廢，攤銷其余50%50%的賬面價值并轉(zhuǎn)銷全部已的賬面價值并轉(zhuǎn)銷全部已提攤銷額。提攤銷額。借：銷售費用借：銷售費用25 00025 000 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料攤銷攤銷 25 000 25 000借：周轉(zhuǎn)材料借：周轉(zhuǎn)材料攤銷攤銷50 00050 000 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料在用在用 50 000 50 000（3 3報廢包裝物的殘料作價入庫。報廢包裝物的殘料作價入庫。借：原材料借：原材料2 00

39、02 000 貸：銷售費用貸：銷售費用 2 000 2 000一、計劃成本法一、計劃成本法為了簡化存貨的核算，企業(yè)可以采用計劃成本法對為了簡化存貨的核算，企業(yè)可以采用計劃成本法對存貨的收入、發(fā)出及結(jié)存進(jìn)行日常核算。存貨的收入、發(fā)出及結(jié)存進(jìn)行日常核算。（一計劃成本法的基本核算程序（一計劃成本法的基本核算程序計劃成本法是指存貨的日常收入、發(fā)出和結(jié)存均按計劃成本法是指存貨的日常收入、發(fā)出和結(jié)存均按預(yù)先制定的計劃成本計價，并設(shè)置預(yù)先制定的計劃成本計價，并設(shè)置“材料成本差異材料成本差異科目登記實際成本與計劃成本之間的差異；科目登記實際成本與計劃成本之間的差異；月末，再通過對存貨成本差異的分?jǐn)?，將發(fā)出存貨

40、月末，再通過對存貨成本差異的分?jǐn)?，將發(fā)出存貨的計劃成本和結(jié)存存貨的計劃成本調(diào)整為實際成本的計劃成本和結(jié)存存貨的計劃成本調(diào)整為實際成本進(jìn)行反映的一種核算方法。進(jìn)行反映的一種核算方法。第四節(jié) 計劃成本法 采用計劃成本法進(jìn)行存貨日常核算的基本程序如下：采用計劃成本法進(jìn)行存貨日常核算的基本程序如下：材料成本差異材料成本差異借方登記： 超支差異 貸方登記： 節(jié)約差異 借方余額： 超支差異 貸方余額： 節(jié)約差異材料采購材料采購借方登記： 購入存貨的實際成本 轉(zhuǎn)出采購的節(jié)約差貸方登記： 入庫存貨的計劃成本 轉(zhuǎn)出采購的超支差借方余額： 在途存貨的實際成本節(jié)約差異紅字轉(zhuǎn)出 （二存貨的取得及成本差異的形成（二存貨

41、的取得及成本差異的形成 1.1.外購的存貨外購的存貨華聯(lián)實業(yè)股份有限公司的存貨采用計劃成本核算。某年3月份，發(fā)生下列材料采購業(yè)務(wù)：（13月5日，購入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100 000元，增值稅進(jìn)項稅額為17 000元。貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料也已驗收入庫。該批原材料的計劃成本為105 000元。借：材料采購100 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額17 000 貸：銀行存款 117 000借：原材料 105 000計劃成本） 貸：材料采購 100 000實際成本） 材料成本差異原材料 5 000例336A （三存貨的發(fā)出及成本差異的分?jǐn)偅ㄈ尕浀陌l(fā)出及成本差異的分?jǐn)?1

42、.1.發(fā)出存貨的一般會計處理發(fā)出存貨的一般會計處理 采用計劃成本法對存貨進(jìn)行日常核算，發(fā)出存貨時先按采用計劃成本法對存貨進(jìn)行日常核算，發(fā)出存貨時先按計劃成本計價。計劃成本計價。 月末，再將月初結(jié)存存貨的成本差異和本月取得存貨形月末，再將月初結(jié)存存貨的成本差異和本月取得存貨形成的成本差異，在本月發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨之間進(jìn)成的成本差異，在本月發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨之間進(jìn)行分?jǐn)?，將本月發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨的計劃成本調(diào)行分?jǐn)?，將本月發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨的計劃成本調(diào)整為實際成本。整為實際成本。 計劃成本、成本差異與實際成本之間的關(guān)系如下：計劃成本、成本差異與實際成本之間的關(guān)系如下： 材料成本差異率

43、計算公式如下：材料成本差異率計算公式如下： 本月發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異及實際成本和月末本月發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異及實際成本和月末結(jié)存存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異及實際成本，可按如下結(jié)存存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異及實際成本，可按如下公式計算：公式計算： 發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，必須按月分?jǐn)偅坏冒l(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，必須按月分?jǐn)偅坏迷诩灸┗蚰昴┮淮畏謹(jǐn)?。在季末或年末一次分?jǐn)偂?企業(yè)在分?jǐn)偘l(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異時，企業(yè)在分?jǐn)偘l(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異時， 實際成本大于計劃成本的超支差異，用藍(lán)字登記實際成本大于計劃成本的超支差異，用藍(lán)字登記( (正正數(shù)數(shù)) )；實際成本小于計劃成本的節(jié)約差異，用紅字登

44、；實際成本小于計劃成本的節(jié)約差異，用紅字登記負(fù)數(shù)）。記負(fù)數(shù)）。管理費用生產(chǎn)成本銷售費用材料成本差異 本月發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異從本月發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異從“材料成本差異材料成本差異科目轉(zhuǎn)出之后，該科目的余額為月末結(jié)存存貨應(yīng)科目轉(zhuǎn)出之后，該科目的余額為月末結(jié)存存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異。負(fù)擔(dān)的成本差異。 在編制資產(chǎn)負(fù)債表時，月末結(jié)存存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本在編制資產(chǎn)負(fù)債表時，月末結(jié)存存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異應(yīng)作為存貨的調(diào)整項目，將結(jié)存存貨的計劃成差異應(yīng)作為存貨的調(diào)整項目，將結(jié)存存貨的計劃成本調(diào)整為實際成本列示。本調(diào)整為實際成本列示。 某年某年3 3月月1 1日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司結(jié)存原材料的計劃成本為日，

45、華聯(lián)實業(yè)股份有限公司結(jié)存原材料的計劃成本為52 00052 000元，元，“材料成本差異材料成本差異原材料科目的貸方余額為原材料科目的貸方余額為1 0001 000元。元。3 3月份的材料采購業(yè)務(wù)，見例月份的材料采購業(yè)務(wù)，見例336336資料。經(jīng)匯總，資料。經(jīng)匯總，3 3月份月份已經(jīng)付款或已開出、承兌商業(yè)匯票并已驗收入庫的原材料計劃成本已經(jīng)付款或已開出、承兌商業(yè)匯票并已驗收入庫的原材料計劃成本為為498 000498 000元，實際成本為元，實際成本為510 000510 000元，材料成本差異為超支的元，材料成本差異為超支的12 12 000000元。元。 3 3月份領(lǐng)用原材料的計劃成本為月

46、份領(lǐng)用原材料的計劃成本為504 000504 000元，其中，基本生產(chǎn)領(lǐng)元，其中，基本生產(chǎn)領(lǐng)用用350 000350 000元，輔助生產(chǎn)領(lǐng)用元，輔助生產(chǎn)領(lǐng)用110 000110 000元，車間一般耗用元，車間一般耗用16 00016 000元，元，管理部門領(lǐng)用管理部門領(lǐng)用8 0008 000元，對外銷售元，對外銷售20 00020 000元。元。例340A（1按計劃成本發(fā)出原材料。借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本350 000 輔助生產(chǎn)成本110 000 制造費用 16 000 管理費用 8 000 其他業(yè)務(wù)成本 20 000 貸：原材料 504 000（2計算本月材料成本差異率。本月材料成本差異率=

47、（-1 000+12 000）/（52 000+498 000）100%=2%例340B（3分?jǐn)偛牧铣杀静町?。生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本）=350 0002%=7 000元）生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本）=110 0002%=2 200元）制造費用=16 0002%=320元）管理費用=8 0002%=160元）其他業(yè)務(wù)成本=20 0002%=400元）借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本7 000 輔助生產(chǎn)成本2 200 制造費用 320 管理費用 160 其他業(yè)務(wù)成本 400 貸：材料成本差異原材料 10 080例340C（4月末，計算結(jié)存原材料實際成本，據(jù)以編制資產(chǎn)負(fù)債表?！霸牧峡颇科谀┯囝~=（52 000+4

48、98 000）-504 000=126 000元）“材料成本差異科目期末余額=（-1 000+12 000）-10 080=920元）結(jié)存原材料實際成本=126 000+920=126 920元）月末編制資產(chǎn)負(fù)債表時，存貨項目中的原材料存貨，應(yīng)當(dāng)按上列結(jié)存原材料實際成本126 920元列示。例340D （四計劃成本法的優(yōu)點（四計劃成本法的優(yōu)點 （1 1可以簡化存貨的日常核算手續(xù)。可以簡化存貨的日常核算手續(xù)。 （2 2有利于考核采購部門的工作業(yè)績。有利于考核采購部門的工作業(yè)績。 鑒于上述優(yōu)點，計劃成本法在我國大中型工業(yè)企業(yè)中應(yīng)鑒于上述優(yōu)點，計劃成本法在我國大中型工業(yè)企業(yè)中應(yīng)用得比較廣泛。用得比較

49、廣泛。我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。第五節(jié) 存貨的期末計量一、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義一、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，是指按照存貨的成本與成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，是指按照存貨的成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中的較低者對期末存貨進(jìn)行計量可變現(xiàn)凈值兩者之中的較低者對期末存貨進(jìn)行計量的一種方法。的一種方法。當(dāng)期末存貨的成本低于可變現(xiàn)凈值時，存貨仍按成當(dāng)期末存貨的成本低于可變現(xiàn)凈值時，存貨仍按成本計量；本計量；當(dāng)期末存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本時，存貨則按可當(dāng)期末存貨的

50、可變現(xiàn)凈值低于成本時，存貨則按可變現(xiàn)凈值計量，同時按照可變現(xiàn)凈值低于成本的差變現(xiàn)凈值計量，同時按照可變現(xiàn)凈值低于成本的差額計提存貨跌價準(zhǔn)備，計入當(dāng)期損益。額計提存貨跌價準(zhǔn)備，計入當(dāng)期損益。 所謂成本，是指期末存貨的實際成本，即采用先進(jìn)先所謂成本，是指期末存貨的實際成本，即采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等存貨計價方法，對發(fā)出存貨或出法、加權(quán)平均法等存貨計價方法，對發(fā)出存貨或期末存貨進(jìn)行計價所確定的期末存貨賬面成本。期末存貨進(jìn)行計價所確定的期末存貨賬面成本。 所謂可變現(xiàn)凈值，是指在日常活動中，存貨的估計售所謂可變現(xiàn)凈值，是指在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費價減去

51、至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。用以及相關(guān)稅費后的金額。二、存貨的期末計量方法 （一存貨減值的判斷依據(jù)（一存貨減值的判斷依據(jù)（1該存貨的市場價格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望；（2企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本高于產(chǎn)品的銷售價格；（3企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；（4因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌；（5其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。 當(dāng)存貨存在以下情況之一時，表明存貨的可變現(xiàn)凈當(dāng)存貨存在以下情況之一時，表明存貨的

52、可變現(xiàn)凈值為零：值為零： 已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨； 已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨；已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨； 生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨；值的存貨； 其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。二、存貨可變現(xiàn)凈值的確定二、存貨可變現(xiàn)凈值的確定（一確定存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素（一確定存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素以確鑿的證據(jù)為基礎(chǔ)考慮持有存貨的目的考慮資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的影響 （二存貨可變現(xiàn)凈值的確定（二存貨可變現(xiàn)凈值的確定 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)存貨是否有約定銷售的合同，區(qū)別以下情

53、企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)存貨是否有約定銷售的合同，區(qū)別以下情況確定存貨的可變現(xiàn)凈值：況確定存貨的可變現(xiàn)凈值： （1 1為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，通為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的常應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)。計量基礎(chǔ)。 （2 2如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同或勞務(wù)合如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同或勞務(wù)合同訂購數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品同訂購數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價格即市場銷售價格作為計量基或商品的一般銷售價格即市場銷售價格作為計量基礎(chǔ)。礎(chǔ)。 （3

54、3沒有銷售合同或者勞務(wù)合同約定的存貨不包沒有銷售合同或者勞務(wù)合同約定的存貨不包括用于出售的原材料、半成品等存貨），其可變現(xiàn)凈括用于出售的原材料、半成品等存貨），其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品一般銷售價格作為計量基礎(chǔ)。值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品一般銷售價格作為計量基礎(chǔ)。 （4 4用于出售的原材料、半成品等存貨，通常以該用于出售的原材料、半成品等存貨，通常以該原材料或半成品的市場銷售價格作為其可變現(xiàn)凈值的原材料或半成品的市場銷售價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)。如果用于出售的原材料或半成品存在銷售計量基礎(chǔ)。如果用于出售的原材料或半成品存在銷售合同約定，應(yīng)以合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基合同約定，應(yīng)以合同

55、價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)。礎(chǔ)。 （5 5企業(yè)持有的材料存貨包括原材料、在產(chǎn)品、委企業(yè)持有的材料存貨包括原材料、在產(chǎn)品、委托加工物資等主要用于繼續(xù)生產(chǎn)產(chǎn)品。會計期末，需托加工物資等主要用于繼續(xù)生產(chǎn)產(chǎn)品。會計期末，需要以其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與該產(chǎn)成品的成本進(jìn)要以其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與該產(chǎn)成品的成本進(jìn)行比較，區(qū)分以下兩種情況確定其期末價值：行比較，區(qū)分以下兩種情況確定其期末價值： 如果用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計高于生如果用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計高于生產(chǎn)成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按照成本計量。產(chǎn)成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按照成本計量。 如果材料價格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低

56、于生如果材料價格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于生產(chǎn)成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計量。產(chǎn)成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計量。三、存貨跌價準(zhǔn)備的計提方法三、存貨跌價準(zhǔn)備的計提方法（一存貨跌價準(zhǔn)備的計提（一存貨跌價準(zhǔn)備的計提如果由于存貨毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價如果由于存貨毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，使存貨可變現(xiàn)凈值低于其成本，格低于成本等原因，使存貨可變現(xiàn)凈值低于其成本，應(yīng)按可變現(xiàn)凈值低于成本的部分，計提存貨跌價準(zhǔn)應(yīng)按可變現(xiàn)凈值低于成本的部分，計提存貨跌價準(zhǔn)備。備。企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單個存貨項目計提存貨跌價準(zhǔn)備。企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單個存貨項目計提存貨跌價準(zhǔn)備。存貨跌價準(zhǔn)

57、備資產(chǎn)減值損失 資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)首先確定存貨的可變現(xiàn)凈值。資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)首先確定存貨的可變現(xiàn)凈值。 存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日的狀況為基礎(chǔ)存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日的狀況為基礎(chǔ)進(jìn)行確定，并且在每一個資產(chǎn)負(fù)債表日都應(yīng)當(dāng)重新確進(jìn)行確定，并且在每一個資產(chǎn)負(fù)債表日都應(yīng)當(dāng)重新確定存貨的可變現(xiàn)凈值。定存貨的可變現(xiàn)凈值。 按下列公式計算確定本期應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額：按下列公式計算確定本期應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額： （二存貨跌價準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回（二存貨跌價準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回 如果本期存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額大于如果本期存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額大于“存貨存貨跌價準(zhǔn)備科目原有貸方余額，跌價

58、準(zhǔn)備科目原有貸方余額， 如果本期存貨可變現(xiàn)凈值高于成本，如果本期存貨可變現(xiàn)凈值高于成本，資產(chǎn)減值損失存貨跌價準(zhǔn)備【例】【例】20192019年年3 3月月1 1日取得的某種存貨：成本為日取得的某種存貨：成本為100100萬元萬元（1 120192019年年3 3月月3131日可變現(xiàn)凈值為日可變現(xiàn)凈值為9090萬元萬元借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 100 000100 000貸：存貨跌價準(zhǔn)備貸：存貨跌價準(zhǔn)備 100 000100 000（2 220192019年年6 6月月3030日可變現(xiàn)凈值為日可變現(xiàn)凈值為8585萬元萬元借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失50 00050 000貸：存貨跌價

59、準(zhǔn)備貸：存貨跌價準(zhǔn)備 50 000 50 000（3 320192019年年9 9月月3030日可變現(xiàn)凈值為日可變現(xiàn)凈值為9898萬元萬元借：存貨跌價準(zhǔn)備借：存貨跌價準(zhǔn)備 130 000 130 000貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 130 000130 000（4 420192019年年1212月月3131日可變現(xiàn)凈值為日可變現(xiàn)凈值為102102萬元萬元借：存貨跌價準(zhǔn)備借：存貨跌價準(zhǔn)備 20 00020 000貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 20 00020 000 （三存貨跌價準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)（三存貨跌價準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn) 已經(jīng)計提了跌價準(zhǔn)備的存貨，在生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用、銷售或已經(jīng)計提了跌價準(zhǔn)備的存貨，在生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用、銷售或其他原因轉(zhuǎn)出時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況，對已計提的存貨其他原因轉(zhuǎn)出時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況，對已計提的存貨跌價準(zhǔn)備進(jìn)行適當(dāng)?shù)臅嬏幚?。跌價準(zhǔn)備進(jìn)行適當(dāng)?shù)臅嬏幚怼?（1 1生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用的存貨，如果需要同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用的存貨，如果需要同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準(zhǔn)備，應(yīng)借記的存貨跌價準(zhǔn)備，應(yīng)借記“存貨跌價準(zhǔn)備科目，