第十二章長(zhǎng)期負(fù)債1ppt課件

1、第十二章長(zhǎng)期負(fù)債n一、長(zhǎng)期負(fù)債概述一、長(zhǎng)期負(fù)債概述n二、借款費(fèi)用二、借款費(fèi)用n三、長(zhǎng)期借款三、長(zhǎng)期借款n四、應(yīng)付債券四、應(yīng)付債券n五、長(zhǎng)期應(yīng)付款五、長(zhǎng)期應(yīng)付款學(xué)習(xí)目標(biāo)n主要內(nèi)容：本章主要闡述長(zhǎng)期負(fù)債的基本概念、主要內(nèi)容：本章主要闡述長(zhǎng)期負(fù)債的基本概念、內(nèi)容及會(huì)計(jì)處理方法。通過本章學(xué)習(xí)，應(yīng)熟悉內(nèi)容及會(huì)計(jì)處理方法。通過本章學(xué)習(xí)，應(yīng)熟悉借款費(fèi)用的內(nèi)容；了解長(zhǎng)期負(fù)債的概念和分類；借款費(fèi)用的內(nèi)容；了解長(zhǎng)期負(fù)債的概念和分類；掌握借款費(fèi)用的處理方法及原則、長(zhǎng)期借款、掌握借款費(fèi)用的處理方法及原則、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券利息的確認(rèn)和長(zhǎng)期應(yīng)付款的核算方法。應(yīng)付債券利息的確認(rèn)和長(zhǎng)期應(yīng)付款的核算方法。n重點(diǎn)和難點(diǎn)：借款費(fèi)

2、用的處理原則和利息資本重點(diǎn)和難點(diǎn)：借款費(fèi)用的處理原則和利息資本化金額的確定；長(zhǎng)期債券的計(jì)息及溢折價(jià)化金額的確定；長(zhǎng)期債券的計(jì)息及溢折價(jià)的攤銷。的攤銷。與本章相關(guān)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則n企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)號(hào)借款費(fèi)用借款費(fèi)用n企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量金融工具確認(rèn)和計(jì)量長(zhǎng)期負(fù)債n長(zhǎng)期負(fù)債是指償還期在長(zhǎng)期負(fù)債是指償還期在1年不含年不含1年以上或年以上或者一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的債務(wù)。長(zhǎng)期負(fù)債除具有者一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的債務(wù)。長(zhǎng)期負(fù)債除具有負(fù)債的共同特點(diǎn)外，還具有以下特點(diǎn)：負(fù)債的共同特點(diǎn)外，還具有以下特點(diǎn)：n（1償還的期限較長(zhǎng)；償還的期限較長(zhǎng)；n（2債務(wù)金額較大；債務(wù)金額較

3、大； n（3借款費(fèi)用較高借款費(fèi)用較高 ；n（4長(zhǎng)期負(fù)債的償還可以有多種形式。長(zhǎng)期負(fù)債的償還可以有多種形式。 長(zhǎng)期負(fù)債n企業(yè)舉借長(zhǎng)期負(fù)債有利有弊。企業(yè)舉借長(zhǎng)期負(fù)債有利有弊。n其有利的一方面是：它擴(kuò)大了企業(yè)長(zhǎng)期資本的來源，其有利的一方面是：它擴(kuò)大了企業(yè)長(zhǎng)期資本的來源，而且這種資本來源的增加并未促使所有者增加投資，而且這種資本來源的增加并未促使所有者增加投資，因而，企業(yè)的所有者對(duì)企業(yè)的控制權(quán)力仍然得以維持，因而，企業(yè)的所有者對(duì)企業(yè)的控制權(quán)力仍然得以維持，沒有受到削弱；由于長(zhǎng)期負(fù)債的債權(quán)人不能參與企業(yè)沒有受到削弱；由于長(zhǎng)期負(fù)債的債權(quán)人不能參與企業(yè)擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)后增加收益的分配，只能取得按固定利率計(jì)擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)后

4、增加收益的分配，只能取得按固定利率計(jì)算的利息，所以，原有股東的收益與過去相比將會(huì)有算的利息，所以，原有股東的收益與過去相比將會(huì)有一定程度的增加。一定程度的增加。n其不利的一面是：企業(yè)舉借長(zhǎng)期負(fù)債后，需要承擔(dān)對(duì)其不利的一面是：企業(yè)舉借長(zhǎng)期負(fù)債后，需要承擔(dān)對(duì)債權(quán)人到期還本付息的責(zé)任，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況不好的債權(quán)人到期還本付息的責(zé)任，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況不好的情況下，長(zhǎng)期的固定利息支出，將成為企業(yè)的負(fù)擔(dān)。情況下，長(zhǎng)期的固定利息支出，將成為企業(yè)的負(fù)擔(dān)。長(zhǎng)期負(fù)債的分類n（一長(zhǎng)期負(fù)債按籌資方式分類（一長(zhǎng)期負(fù)債按籌資方式分類n長(zhǎng)期負(fù)債按照其籌集方式，可分為長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期負(fù)債按照其籌集方式，可分為長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)

5、期應(yīng)付款、專項(xiàng)應(yīng)付款等四類。應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款、專項(xiàng)應(yīng)付款等四類。n（二長(zhǎng)期負(fù)債按償還方式分為定期償還的長(zhǎng)（二長(zhǎng)期負(fù)債按償還方式分為定期償還的長(zhǎng)期負(fù)債和分期償還的長(zhǎng)期負(fù)債兩類。期負(fù)債和分期償還的長(zhǎng)期負(fù)債兩類。長(zhǎng)期負(fù)債的確認(rèn)n長(zhǎng)期負(fù)債的確認(rèn)方法與流動(dòng)負(fù)債相同，即凡是長(zhǎng)期負(fù)債的確認(rèn)方法與流動(dòng)負(fù)債相同，即凡是因過去的交易而產(chǎn)生的需要未來以資產(chǎn)或勞務(wù)因過去的交易而產(chǎn)生的需要未來以資產(chǎn)或勞務(wù)以及舉借新債償還的、償還期在一年以上或者以及舉借新債償還的、償還期在一年以上或者一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的債務(wù)，應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的長(zhǎng)一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的債務(wù)，應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的長(zhǎng)期負(fù)債。期負(fù)債。n在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，對(duì)長(zhǎng)期負(fù)債的計(jì)量通

6、常不在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，對(duì)長(zhǎng)期負(fù)債的計(jì)量通常不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，即當(dāng)長(zhǎng)期負(fù)債發(fā)生時(shí)，一考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，即當(dāng)長(zhǎng)期負(fù)債發(fā)生時(shí)，一般按其未來應(yīng)付的金額或面值計(jì)量，并列般按其未來應(yīng)付的金額或面值計(jì)量，并列示于資產(chǎn)負(fù)債表上。示于資產(chǎn)負(fù)債表上。 長(zhǎng)期借款n長(zhǎng)期借款是企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)或其他單位借入的長(zhǎng)期借款是企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)或其他單位借入的償還期在一年以上的各種借款。償還期在一年以上的各種借款。n長(zhǎng)期借款應(yīng)按實(shí)際的發(fā)生額計(jì)價(jià)。主要包括兩長(zhǎng)期借款應(yīng)按實(shí)際的發(fā)生額計(jì)價(jià)。主要包括兩部分內(nèi)容：即借款的本金和長(zhǎng)期借款利息。部分內(nèi)容：即借款的本金和長(zhǎng)期借款利息。n按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，與購(gòu)建固定資產(chǎn)有按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)

7、定，與購(gòu)建固定資產(chǎn)有關(guān)的利息支出，在資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，關(guān)的利息支出，在資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，予以資本化；其后再發(fā)生借款費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期予以資本化；其后再發(fā)生借款費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。損益。長(zhǎng)期借款n長(zhǎng)期借款的本金和利息以及外幣折合差額，均長(zhǎng)期借款的本金和利息以及外幣折合差額，均應(yīng)計(jì)入應(yīng)計(jì)入“長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款科目，這與短期借款不同，科目，這與短期借款不同，“短期借款短期借款科目只核算借款的本金，而利息科目只核算借款的本金，而利息不計(jì)入，短期借款的利息一般是通過預(yù)提費(fèi)用不計(jì)入，短期借款的利息一般是通過預(yù)提費(fèi)用方式核算。方式核算。“長(zhǎng)期借款科目n“長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款科目核算企業(yè)向銀行或其他金融

8、科目核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在機(jī)構(gòu)借入的期限在1 年以上不含年以上不含1 年的各年的各項(xiàng)借款。項(xiàng)借款。n“長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款科目應(yīng)當(dāng)按照貸款單位和貸款種科目應(yīng)當(dāng)按照貸款單位和貸款種類，分別類，分別“本金本金”、“利息調(diào)整利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利應(yīng)計(jì)利息息等進(jìn)行明細(xì)核算。等進(jìn)行明細(xì)核算。n“長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款” 科目期末貸方余額，反映企業(yè)科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的長(zhǎng)期借款的攤余成本。尚未償還的長(zhǎng)期借款的攤余成本。“長(zhǎng)期借款的主要賬務(wù)處理n（一企業(yè)借入長(zhǎng)期借款，（一企業(yè)借入長(zhǎng)期借款，n 借：銀行存款借：銀行存款 實(shí)際收到的現(xiàn)金凈額實(shí)際收到的現(xiàn)金凈額n 長(zhǎng)期借款利息調(diào)整）長(zhǎng)期借款利息

9、調(diào)整） 差額差額n 貸：長(zhǎng)期借款本金）貸：長(zhǎng)期借款本金） “長(zhǎng)期借款的主要賬務(wù)處理n（二資產(chǎn)負(fù)債表日，（二資產(chǎn)負(fù)債表日，n 借：在建工程借：在建工程n 制造費(fèi)用制造費(fèi)用n 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用n 研發(fā)支出研發(fā)支出 攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的長(zhǎng)期借款的利攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的長(zhǎng)期借款的利息費(fèi)用息費(fèi)用n 貸：長(zhǎng)期借款應(yīng)計(jì)利息）貸：長(zhǎng)期借款應(yīng)計(jì)利息）n 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 合同約定的名義利率計(jì)算確定的應(yīng)付利合同約定的名義利率計(jì)算確定的應(yīng)付利息金額息金額n 長(zhǎng)期借款利息調(diào)整）長(zhǎng)期借款利息調(diào)整） 差額差額n實(shí)際利率與合同約定的名義利率差異很小的，也可以采用合同約實(shí)際利率與合同約定的名義利率差異很小的，

10、也可以采用合同約定的名義利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。定的名義利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。“長(zhǎng)期借款的主要賬務(wù)處理n（三歸還長(zhǎng)期借款本金時(shí)，（三歸還長(zhǎng)期借款本金時(shí)，n 借：長(zhǎng)期借款本金）借：長(zhǎng)期借款本金）n 貸：銀行存款貸：銀行存款n同時(shí)，同時(shí)，n 借：在建工程借：在建工程n 制造費(fèi)用制造費(fèi)用n 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用n 研發(fā)支出研發(fā)支出n 貸：長(zhǎng)期借款利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息）貸：長(zhǎng)期借款利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息）例題n某企業(yè)為建造廠房，于2009年1月1日向銀行借入三年期人民幣借款600萬元，年利率為8%，每年年底支付當(dāng)年的借款利息，三年期滿后一次還清本金。款項(xiàng)借入后，以銀行存款支付工程款600萬元，該廠房于2019年6

11、月底完工交付使用假定無其他工程支出）。n要求：完成2009年-2019年相關(guān)賬務(wù)處理n參考答案：n（12009年1月1日，借入資金：n借：銀行存款 6 000 000n 貸：長(zhǎng)期借款本金 6 000 000n（2支付工程款時(shí)：n借：在建工程 6 000 000n 貸：銀行存款 6 000 000n（32009年12月31日計(jì)提當(dāng)年借款利息時(shí)：n借：在建工程6 000 0008%1） 480 000n 貸：應(yīng)付利息 480 000n（42009年12月31日支付借款利息時(shí)：n借：應(yīng)付利息 480 000n 貸：銀行存款 480 000n（52019年6月30日廠房完工交付使用時(shí)：n借：在建工程6

12、0000008%6/12） 240 000n 貸：應(yīng)付利息 240 000n借：固定資產(chǎn) 6 720 000 （6000000+480000+240000）n 貸：在建工程 6 720 000n（62019年7月31日，預(yù)提當(dāng)月借款利息時(shí)：n借：財(cái)務(wù)費(fèi)用6 000 0008%12） 40 000n 貸：應(yīng)付利息 40 000n（7以后每月月末預(yù)提借款利息的會(huì)計(jì)分錄同6）。n（82019年及2019年底支付借款利息的會(huì)計(jì)分錄同4）。n（92019年12月31日底歸還到期借款本金時(shí)：n借：長(zhǎng)期借款本金 6 000 000n 貸：銀行存款 6 000 000應(yīng)付債券n公司債券是企業(yè)為了籌集長(zhǎng)期資金經(jīng)

13、法定程序公司債券是企業(yè)為了籌集長(zhǎng)期資金經(jīng)法定程序批準(zhǔn)發(fā)行的一種載明利率、期限，并允諾在未批準(zhǔn)發(fā)行的一種載明利率、期限，并允諾在未來一定時(shí)期還本付息的有價(jià)證券。企業(yè)發(fā)行的來一定時(shí)期還本付息的有價(jià)證券。企業(yè)發(fā)行的超過一年以上的債券，構(gòu)成企業(yè)的一項(xiàng)長(zhǎng)期負(fù)超過一年以上的債券，構(gòu)成企業(yè)的一項(xiàng)長(zhǎng)期負(fù)債。債。公司債券的分類n1記名債券和無記名債券記名債券和無記名債券n 公司債券按是否記名，可分為記名債券和無公司債券按是否記名，可分為記名債券和無記名債券。記名債券。 n2有擔(dān)保債券和無擔(dān)保債券有擔(dān)保債券和無擔(dān)保債券n根據(jù)發(fā)行的債券有無擔(dān)保品，可將公司債券根據(jù)發(fā)行的債券有無擔(dān)保品，可將公司債券分為有擔(dān)保品債券和

14、無擔(dān)保品債券。分為有擔(dān)保品債券和無擔(dān)保品債券。公司債券的分類n3定期償還債券和分期償還債券定期償還債券和分期償還債券n公司債券按償還方式分為定期償還公司債券公司債券按償還方式分為定期償還公司債券和分期償還公司債券。和分期償還公司債券。n4分次付息、一次還本公司債券和到期一次分次付息、一次還本公司債券和到期一次還本付息債券還本付息債券n 公司債券按照付息方式可分為分次付息、一公司債券按照付息方式可分為分次付息、一次還本公司債券和到期一次還本付息債券。次還本公司債券和到期一次還本付息債券。票面利率、市場(chǎng)利率與債券發(fā)行價(jià)格的關(guān)系：票面利率、市場(chǎng)利率與債券發(fā)行價(jià)格的關(guān)系： 利利 率率債券現(xiàn)值與面值債券

15、現(xiàn)值與面值 債券發(fā)行價(jià)格債券發(fā)行價(jià)格票面利率票面利率=市場(chǎng)利率市場(chǎng)利率現(xiàn)值現(xiàn)值=面值面值按面值發(fā)行按面值發(fā)行票面利率票面利率市場(chǎng)利率市場(chǎng)利率現(xiàn)值現(xiàn)值面值面值按溢價(jià)發(fā)行（面值按溢價(jià)發(fā)行（面值+溢價(jià)）溢價(jià)）票面利率票面利率市場(chǎng)利率市場(chǎng)利率現(xiàn)值現(xiàn)值面值面值按折價(jià)發(fā)行（面值按折價(jià)發(fā)行（面值-折價(jià)）折價(jià)）賬戶設(shè)置：賬戶設(shè)置： 應(yīng)付債券應(yīng)付債券面值面值 利息調(diào)整利息調(diào)整 應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息其中：其中： 1. 面值：指?jìng)钠泵娼痤~；面值：指?jìng)钠泵娼痤~； 2. 利息調(diào)整：指溢價(jià)或折價(jià)發(fā)行債券時(shí)，實(shí)際收到的金額與利息調(diào)整：指溢價(jià)或折價(jià)發(fā)行債券時(shí)，實(shí)際收到的金額與面值之間的差額以及后期的分?jǐn)傤~；面值之間的差額

16、以及后期的分?jǐn)傤~； 3. 應(yīng)計(jì)利息：指一次還本付息債券按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)應(yīng)計(jì)利息：指一次還本付息債券按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息；付未付利息； 對(duì)于分次付息的債券，應(yīng)設(shè)置對(duì)于分次付息的債券，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付利息總分類賬戶進(jìn)行應(yīng)付利息總分類賬戶進(jìn)行核算。核算?！皯?yīng)付債券科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的長(zhǎng)期債券應(yīng)付債券科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的長(zhǎng)期債券的攤余成本。的攤余成本。應(yīng)付債券的主要賬務(wù)處理n企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“企業(yè)債券備查簿企業(yè)債券備查簿”，詳細(xì)登記，詳細(xì)登記每一企業(yè)債券的票面金額、債券票面利率、還每一企業(yè)債券的票面金額、債券票面利率、還本付息期限與方式、發(fā)行總額、

17、發(fā)行日期和編本付息期限與方式、發(fā)行總額、發(fā)行日期和編號(hào)、委托代售單位、轉(zhuǎn)換股份等資料。企業(yè)債號(hào)、委托代售單位、轉(zhuǎn)換股份等資料。企業(yè)債券到期結(jié)清時(shí)，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。券到期結(jié)清時(shí)，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。應(yīng)付債券的主要賬務(wù)處理n（一企業(yè)發(fā)行債券，（一企業(yè)發(fā)行債券，n 借：銀行存款借：銀行存款n 現(xiàn)金現(xiàn)金 實(shí)際收到的現(xiàn)金凈額實(shí)際收到的現(xiàn)金凈額n 貸：應(yīng)付債券面值）貸：應(yīng)付債券面值） 債券票面金額債券票面金額n按其差額，借記或貸記應(yīng)付債券利息調(diào)整）。按其差額，借記或貸記應(yīng)付債券利息調(diào)整）。應(yīng)付債券的主要賬務(wù)處理n（二對(duì)于分期付息、一次還本的債券，于資產(chǎn)負(fù)債表（二對(duì)于分期付息、一次還本的債券，于

18、資產(chǎn)負(fù)債表日，日，n借：在建工程借：在建工程n 制造費(fèi)用制造費(fèi)用n 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用n 研發(fā)支出研發(fā)支出 攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息利息n 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息息 n按其差額，借記或貸記應(yīng)付債券利息調(diào)整）。按其差額，借記或貸記應(yīng)付債券利息調(diào)整）。應(yīng)付債券的主要賬務(wù)處理n對(duì)于一次還本付息的債券，于資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于一次還本付息的債券，于資產(chǎn)負(fù)債表日，n 借：在建工程借：在建工程n 制造費(fèi)用制造費(fèi)用n 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用n 研發(fā)支出研發(fā)支出 攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利攤余成本和實(shí)際利率計(jì)

19、算確定的債券利息息n 貸：應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息）貸：應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息） 票面利率計(jì)算確定的票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息應(yīng)付未付利息n 應(yīng)付債券利息調(diào)整）應(yīng)付債券利息調(diào)整） 差額差額n實(shí)際利率與票面利率差異很小的，也可以采用合同約定的實(shí)際利率與票面利率差異很小的，也可以采用合同約定的名義利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。名義利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。n（三對(duì)于一次還本付息的債券，長(zhǎng)期債券到期，支付債（三對(duì)于一次還本付息的債券，長(zhǎng)期債券到期，支付債券本息券本息n 借：應(yīng)付債券面值）借：應(yīng)付債券面值）n 應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息）應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息）n 貸：銀行存款貸：銀行存款n 對(duì)于一次還本，分期付息的債券，債券到期償還本對(duì)

20、于一次還本，分期付息的債券，債券到期償還本金并支付最后一期利息：金并支付最后一期利息：n 借：應(yīng)付債券面值）借：應(yīng)付債券面值）n 在建工程在建工程n 制造費(fèi)用制造費(fèi)用n 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用n 研發(fā)支出研發(fā)支出 n 貸：銀行存款貸：銀行存款n 按其差額，借記或貸記應(yīng)付債券利息調(diào)整）按其差額，借記或貸記應(yīng)付債券利息調(diào)整）平價(jià)發(fā)行n某企業(yè)于2009年1月1日按面值發(fā)行3年期長(zhǎng)期債券，總面值100萬元，年利率為10%，發(fā)行時(shí)市場(chǎng)利率亦為10%，每年付息一次，到期還本。該債券發(fā)行籌集資金用于日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。n要求：完成相關(guān)賬務(wù)處理n參考答案：n（12009年1月1日發(fā)行債券時(shí)n 借：銀行存款 1000 00

21、0n 貸：應(yīng)付債券面值 1000 000n（22009年12月31日及2019年12月31日計(jì)提債券利息時(shí)n 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 100 000n 貸：應(yīng)付利息 100 000n（3每年實(shí)際支付利息時(shí)n 借：應(yīng)付利息 100 000n 貸：銀行存款 100 000n（42019到期償還債券的本金及最后一起的利息n 借：應(yīng)付債券債券面值 1000 000n 財(cái)務(wù)費(fèi)用 100 000n 貸：銀行存款 1100 000溢價(jià)發(fā)行n某企業(yè)于2009年1月1日發(fā)行3年期長(zhǎng)期債券，總面值100萬元，年利率為10%，發(fā)行時(shí)市場(chǎng)利率9%，每年付息一次, 到期還本，發(fā)行價(jià)格為1025313元。該債券發(fā)行籌集資金用于日常

22、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。n 要求：完成相關(guān)賬務(wù)處理應(yīng)付債券應(yīng)付債券主講人：嚴(yán)靜 Intermediate Accounting參考答案：（12009年1月1日發(fā)行債券時(shí) 借：銀行存款 1025313 貸：應(yīng)付債券面值 1000 000 應(yīng)付債券利息調(diào)整 25313（2計(jì)算年末計(jì)提利息及攤銷溢價(jià)計(jì)息日期應(yīng)付利息=面值10% 利息費(fèi)用=上期9% 溢價(jià)攤銷=-未攤銷溢價(jià)=上期-債券攤余價(jià)值=上期-2009.1.125313 1025313 2009.12.3110000092278.177721.8317591.171017591.172019.12.3110000091583.208416.809174.371

23、009174.382019.12.3110000090825.63 *9174.370100000 合 計(jì)30000027468725313 注：計(jì)算中小數(shù)點(diǎn)四舍五入造成差異在最后一年調(diào)整n （32009年年12月月31n 借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 7721.83n 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 92278.17 n 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 100 000n（42009年年12月月31日支付利息時(shí)日支付利息時(shí)n 借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 100000n 貸：銀行存款貸：銀行存款 100000n（52019年年12月月31日日n借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 8416.80n 財(cái)

24、務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 91583.20 n 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 100 000n（62019年年12月月31日支付利息時(shí)，同日支付利息時(shí)，同4）n（72019年年12月月31日計(jì)算利息及攤銷溢價(jià)時(shí)日計(jì)算利息及攤銷溢價(jià)時(shí)n借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 9174.37n 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 90825.63 n 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 100 000n（82019年年12月月31日實(shí)際還本付息時(shí)日實(shí)際還本付息時(shí)n借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券面值面值 1000000n 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 100000n 貸：銀行存款貸：銀行存款 1100000折價(jià)發(fā)行n某企業(yè)于2009年1月1日發(fā)行3年期長(zhǎng)期

25、債券，總面值100萬元，年利率為10%，發(fā)行時(shí)市場(chǎng)利率11%，到期一次還本付息，發(fā)行價(jià)格為975563元。該債券發(fā)行籌集資金用于日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。n 要求：完成相關(guān)賬務(wù)處理應(yīng)付債券應(yīng)付債券主講人：嚴(yán)靜 Intermediate Accounting參考答案：（12009年1月1日發(fā)行債券時(shí) 借：銀行存款 975563 應(yīng)付債券利息調(diào)整 24437 貸：應(yīng)付債券面值 1000 000 （2計(jì)算年末計(jì)提利息及折銷溢價(jià)計(jì)息日期應(yīng)付利息=面值10% 利息費(fèi)用=上期11% 折價(jià)攤銷= - 未攤銷溢價(jià)=上期-債券攤余價(jià)值=上期+2009.1.124437 975563200912.31100000107311

26、.937311.9317125.07982874.932019.12.31100000108116.248116.249008.83990991.172019.12.31100000109008.83 *9008.830100000 合 計(jì)30000032447324437 注：計(jì)算中小數(shù)點(diǎn)四舍五入造成差異在最后一年調(diào)整n（32009年12月31計(jì)算利息及攤銷溢價(jià)時(shí)n 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 107311.93n 貸：應(yīng)付債券利息調(diào)整 7311.93n 應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息 100 000n（42019年12月31日計(jì)算利息及攤銷溢價(jià)時(shí)n借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 108116.24n 貸：應(yīng)付債券利息調(diào)整 8116.2

27、4n 應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息 100 000 n（52019年12月31日計(jì)算利息及攤銷溢價(jià)時(shí)n借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 109008.83n 貸：應(yīng)付債券利息調(diào)整 9008.83n 應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息 100 000n（62019年12月31日實(shí)際還本付息時(shí)n借：應(yīng)付債券面值 1000000n 應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息 300000n 貸：銀行存款 1300000可轉(zhuǎn)換公司債券n我國(guó)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券采取記名式無紙化發(fā)我國(guó)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券采取記名式無紙化發(fā)行方式，債券最短期限為行方式，債券最短期限為3年，最長(zhǎng)期限為年，最長(zhǎng)期限為5年。年。在會(huì)計(jì)核算中，企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券作在會(huì)計(jì)核算中，企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券作

28、為長(zhǎng)期負(fù)債，在為長(zhǎng)期負(fù)債，在“應(yīng)付債券應(yīng)付債券科目中設(shè)置科目中設(shè)置“可可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換公司債券明細(xì)科目進(jìn)行核算。明細(xì)科目進(jìn)行核算。n企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)按金融工具確企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定將負(fù)債和權(quán)益成份進(jìn)行分拆。認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定將負(fù)債和權(quán)益成份進(jìn)行分拆。分拆后形成的負(fù)債成份，在分拆后形成的負(fù)債成份，在“應(yīng)付債券應(yīng)付債券科目科目核算。核算?？赊D(zhuǎn)換公司債券的主要賬務(wù)處理n發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)，發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)，n 借：銀行存款借：銀行存款 實(shí)際收到的金額實(shí)際收到的金額n 貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券）貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券） 可轉(zhuǎn)可轉(zhuǎn)換公司債券包含

29、的負(fù)債成份的公允價(jià)值換公司債券包含的負(fù)債成份的公允價(jià)值n 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 差額差額可轉(zhuǎn)換公司債券的主要賬務(wù)處理n可轉(zhuǎn)換公司債券在轉(zhuǎn)換為股票之前，其所包含的負(fù)債成份，應(yīng)可轉(zhuǎn)換公司債券在轉(zhuǎn)換為股票之前，其所包含的負(fù)債成份，應(yīng)當(dāng)比照上述規(guī)定進(jìn)行處理。當(dāng)比照上述規(guī)定進(jìn)行處理。n當(dāng)可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券轉(zhuǎn)換當(dāng)可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股票，按應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券的余額，為股票，按應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券的余額，n借：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券）借：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券）n 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 按按“資本公

30、積資本公積其他資其他資本公積本公積科目中屬于該項(xiàng)可轉(zhuǎn)換公司債券的權(quán)益成份的金額科目中屬于該項(xiàng)可轉(zhuǎn)換公司債券的權(quán)益成份的金額n 貸：股本貸：股本 股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計(jì)算的股票面值總額股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計(jì)算的股票面值總額n 現(xiàn)金現(xiàn)金 實(shí)際用現(xiàn)金支付的不可轉(zhuǎn)換股票的部分實(shí)際用現(xiàn)金支付的不可轉(zhuǎn)換股票的部分n 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 差額差額n未轉(zhuǎn)換股票的可轉(zhuǎn)換公司債券到期還本付息，應(yīng)當(dāng)比照上述一未轉(zhuǎn)換股票的可轉(zhuǎn)換公司債券到期還本付息，應(yīng)當(dāng)比照上述一般長(zhǎng)期債券進(jìn)行處理。般長(zhǎng)期債券進(jìn)行處理?？赊D(zhuǎn)換公司債券的主要賬務(wù)處理n例題：甲公司經(jīng)批準(zhǔn)于例題：甲公司經(jīng)批準(zhǔn)于2019年年1月月1日按面值發(fā)行

31、日按面值發(fā)行5年年期一次還本、按年付息的可轉(zhuǎn)換公司債券期一次還本、按年付息的可轉(zhuǎn)換公司債券200 000 000元，款項(xiàng)已收存銀行，債券票面年利率為元，款項(xiàng)已收存銀行，債券票面年利率為6。債券發(fā)行債券發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價(jià)為年后可轉(zhuǎn)換為普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價(jià)為每股每股10元，股票面值為每股元，股票面值為每股1元。債券持有人若在當(dāng)元。債券持有人若在當(dāng)期付息前轉(zhuǎn)換股票的，應(yīng)按債券面值和應(yīng)計(jì)利息之和期付息前轉(zhuǎn)換股票的，應(yīng)按債券面值和應(yīng)計(jì)利息之和除以轉(zhuǎn)股價(jià)，計(jì)算轉(zhuǎn)換的股份數(shù)。假定除以轉(zhuǎn)股價(jià)，計(jì)算轉(zhuǎn)換的股份數(shù)。假定2019年年1月月1日債券持有人將持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為普日債券

32、持有人將持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為普通股股票，甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)二級(jí)市場(chǎng)上通股股票，甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)二級(jí)市場(chǎng)上與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場(chǎng)利率為與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場(chǎng)利率為9?？赊D(zhuǎn)換公司債券的主要賬務(wù)處理n甲公司的賬務(wù)處理如下：甲公司的賬務(wù)處理如下：n(1)2019年年1月月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)：日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)：n借：銀行存款借：銀行存款200 000 000n 應(yīng)付債券應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整利息調(diào)整) 23 343 600n 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券可轉(zhuǎn)換公司債券(面值面值) 200 000 000n

33、資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積23 343 600n可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的公允價(jià)值為：可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的公允價(jià)值為：n 200 000 000 0.6499+200 000 00063.8897=176 656 400(元元)n可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成份的公允價(jià)值為：可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成份的公允價(jià)值為：n 200 000 000176 656 400=23 343 600(元元)可轉(zhuǎn)換公司債券的主要賬務(wù)處理n(2)2019年年12月月31 日確認(rèn)利息費(fèi)用時(shí)：日確認(rèn)利息費(fèi)用時(shí)：n 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等15 899 076n 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息可轉(zhuǎn)換公司債券利息可轉(zhuǎn)換公

34、司債券利息12 000 000n 應(yīng)付債券應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整利息調(diào)整) 3 899 076可轉(zhuǎn)換公司債券的主要賬務(wù)處理n(3)2019年年1月月1 9債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)時(shí)債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)時(shí)(假定利息假定利息尚未支付尚未支付)：n 轉(zhuǎn)換的股份數(shù)為：轉(zhuǎn)換的股份數(shù)為：n(200 000 000-12 000 000)10=21 200 000(股股)n 借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券可轉(zhuǎn)換公司債券(面值面值) 200 000 000n 應(yīng)付利息應(yīng)付利息可轉(zhuǎn)換公司債券利息可轉(zhuǎn)換公司債券利息12 000 00n 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積23 34

35、3 600n 貸：股本貸：股本21 200 000n 應(yīng)付債券應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整利息調(diào)整) 19 444 524n 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià)194 699 076“長(zhǎng)期應(yīng)付款科目n“長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款科目核算企業(yè)除長(zhǎng)期借款和企科目核算企業(yè)除長(zhǎng)期借款和企業(yè)債券以外的其他各種長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)，包括以業(yè)債券以外的其他各種長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)，包括以分期付款方式購(gòu)入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)發(fā)生的分期付款方式購(gòu)入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付賬款、應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)等。應(yīng)付賬款、應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)等。n“長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款科目應(yīng)當(dāng)按照長(zhǎng)期應(yīng)付款的種科目應(yīng)當(dāng)按照長(zhǎng)期

36、應(yīng)付款的種類和債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。類和債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。n“長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款科目期末貸方余額，反映企業(yè)科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的各種長(zhǎng)期應(yīng)付款。尚未支付的各種長(zhǎng)期應(yīng)付款。長(zhǎng)期應(yīng)付款的核算n長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款的核算補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款的核算n 發(fā)生下列有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生下列有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)（1） 從外國(guó)引進(jìn)設(shè)備，買進(jìn)從外國(guó)引進(jìn)設(shè)備，買進(jìn)2萬美元。匯率為萬美元。匯率為1=￥7.8.折合人折合人民幣民幣156000元，設(shè)備需要安裝后才能使用。元，設(shè)備需要安裝后才能使用。（2） 以人民幣銀行存款支付進(jìn)口關(guān)稅及國(guó)內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)以人民幣銀行存款支付進(jìn)口關(guān)稅及國(guó)內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)

37、、安裝費(fèi)15000元元（3） 設(shè)備安裝完畢，交付生產(chǎn)使用。設(shè)備安裝完畢，交付生產(chǎn)使用。（4） 企業(yè)生產(chǎn)出第一批產(chǎn)品給該公司，計(jì)價(jià)企業(yè)生產(chǎn)出第一批產(chǎn)品給該公司，計(jì)價(jià)5000美元美元 ，匯率為，匯率為1=￥7.8.折合人民幣折合人民幣39000元免增值稅）。該產(chǎn)品成本為元免增值稅）。該產(chǎn)品成本為35000元元n（5以應(yīng)收賬款償還應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款以應(yīng)收賬款償還應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款5000美元匯率為美元匯率為1=￥7.8）要求：要求： 根據(jù)資料編制會(huì)計(jì)分錄。根據(jù)資料編制會(huì)計(jì)分錄。長(zhǎng)期應(yīng)付款的核算n（1） 從外國(guó)引進(jìn)設(shè)備，買進(jìn)從外國(guó)引進(jìn)設(shè)備，買進(jìn)2萬美元。匯率為萬美元。匯率為1=￥7.8.折合人折合人民幣民幣1

38、56000元，設(shè)備需要安裝后才能使用。元，設(shè)備需要安裝后才能使用。n借：在建工程借：在建工程 156000n 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款（貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款（20000*7.8156000n（2） 以銀行存款支付進(jìn)口關(guān)稅及國(guó)內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)以銀行存款支付進(jìn)口關(guān)稅及國(guó)內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)15000元元n借：在建工程借：在建工程 15000n 貸：銀行存款貸：銀行存款 15000n（3） 設(shè)備安裝完畢，交付生產(chǎn)使用。設(shè)備安裝完畢，交付生產(chǎn)使用。n借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 171000n 貸：在建工程貸：在建工程 171000長(zhǎng)期應(yīng)付款的核算n（4） 企業(yè)生產(chǎn)出第一批產(chǎn)品給該公司，計(jì)價(jià)企業(yè)生產(chǎn)出第一批產(chǎn)品給該公司，計(jì)價(jià)

39、5000美美元元 ，匯率為，匯率為1=￥7.8.折合人民幣折合人民幣39000元免增值元免增值稅）。該產(chǎn)品成本為稅）。該產(chǎn)品成本為35000元元n借：應(yīng)收賬款（借：應(yīng)收賬款（5000*7.839000n 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 39000n借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 35000n 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 35000n（5以應(yīng)收賬款償還應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款以應(yīng)收賬款償還應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款5000美元匯美元匯率為率為1=￥7.8）n借：長(zhǎng)期應(yīng)付款（借：長(zhǎng)期應(yīng)付款（5000*7.839000n 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 （5000*7.839000借款費(fèi)用n借款費(fèi)用，是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利

40、息及其借款費(fèi)用，是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。他相關(guān)成本。n借款費(fèi)用包括借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷、借款費(fèi)用包括借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。借款利息n包括企業(yè)向銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)等借入資金包括企業(yè)向銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)等借入資金發(fā)生的利息、發(fā)行債券發(fā)生的利息，以及為購(gòu)發(fā)生的利息、發(fā)行債券發(fā)生的利息，以及為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的帶息債務(wù)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的利息。建固定資產(chǎn)而發(fā)生的帶息債務(wù)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的利息。折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷n企業(yè)在每期攤銷折價(jià)或溢價(jià)時(shí)，實(shí)質(zhì)上是對(duì)債企業(yè)在每期攤銷折價(jià)或溢價(jià)時(shí)，實(shí)質(zhì)上是對(duì)債券利息

41、的調(diào)整即將債券名義利率調(diào)整為實(shí)際券利息的調(diào)整即將債券名義利率調(diào)整為實(shí)際利率），因而，因借款而發(fā)生的折價(jià)或溢價(jià)的利率），因而，因借款而發(fā)生的折價(jià)或溢價(jià)的攤銷屬于借款費(fèi)用的范疇。攤銷屬于借款費(fèi)用的范疇。輔助費(fèi)用n企業(yè)在借款過程中發(fā)生的諸如手續(xù)費(fèi)、傭金、企業(yè)在借款過程中發(fā)生的諸如手續(xù)費(fèi)、傭金、印刷費(fèi)、承諾費(fèi)等費(fèi)用，由于這些費(fèi)用是因安印刷費(fèi)、承諾費(fèi)等費(fèi)用，由于這些費(fèi)用是因安排借款而發(fā)生的，屬于借入資金所付出的代價(jià)，排借款而發(fā)生的，屬于借入資金所付出的代價(jià)，因而因借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用亦構(gòu)成借款費(fèi)用因而因借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用亦構(gòu)成借款費(fèi)用的組成部分。的組成部分。因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額n由于匯率變動(dòng)導(dǎo)致

42、市場(chǎng)匯率與賬面匯率出現(xiàn)差由于匯率變動(dòng)導(dǎo)致市場(chǎng)匯率與賬面匯率出現(xiàn)差異，從而對(duì)外幣借款本金及其利息的記賬本位異，從而對(duì)外幣借款本金及其利息的記賬本位幣金額所產(chǎn)生的影響金額。幣金額所產(chǎn)生的影響金額。借款費(fèi)用的確認(rèn)借款費(fèi)用的確認(rèn)n1、費(fèi)用化將借款費(fèi)用作為流量處理，直接確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，納入當(dāng)年的利潤(rùn)表；n2、資本化將借款費(fèi)用作為存量處理，將其金額計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本，納入當(dāng)年的資產(chǎn)負(fù)債表，借款費(fèi)用隨該資產(chǎn)的價(jià)值流轉(zhuǎn)而流轉(zhuǎn)。 借款費(fèi)用的確認(rèn)借款費(fèi)用的確認(rèn)n企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予

43、以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費(fèi)用，應(yīng)本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。期損益。n1.借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍n 符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。n符合借款費(fèi)用資本化條件的存貨，主要包括企業(yè)房符合借款費(fèi)用資本化條件的存貨，主要包括企業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)

44、開發(fā)的用于對(duì)外出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品、地產(chǎn)開發(fā)開發(fā)的用于對(duì)外出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品、企業(yè)制造的用于對(duì)外出售的大型機(jī)械設(shè)備等。這類存企業(yè)制造的用于對(duì)外出售的大型機(jī)械設(shè)備等。這類存貨通常需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的建造或者生產(chǎn)過程，才貨通常需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的建造或者生產(chǎn)過程，才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)。其中能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)。其中“相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間”，是指，是指為資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)所必需的時(shí)間，通常為為資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)所必需的時(shí)間，通常為1 年以年以上含上含1 年）。年）。借款費(fèi)用的確認(rèn)借款費(fèi)用的確認(rèn)n2借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的借款范圍借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的借款范圍n企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，借款費(fèi)用應(yīng)予以資本化借企

45、業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，借款費(fèi)用應(yīng)予以資本化借款范圍包括專門借款和一般借款款范圍包括專門借款和一般借款. n專門借款和占用的一般借款所發(fā)生的借款費(fèi)用專門借款和占用的一般借款所發(fā)生的借款費(fèi)用允許在符合資本化條件下的情況下予以資本化，允許在符合資本化條件下的情況下予以資本化，其他借款所發(fā)生的借款費(fèi)用不允許資本化。其他借款所發(fā)生的借款費(fèi)用不允許資本化。 借款費(fèi)用的確認(rèn)借款費(fèi)用的確認(rèn)F資本化期間：是指從借款費(fèi)用開始資本化時(shí)點(diǎn)到停止資本化期間：是指從借款費(fèi)用開始資本化時(shí)點(diǎn)到停止資本化時(shí)點(diǎn)的期間，借款費(fèi)用暫停資本化的期間不包資本化時(shí)點(diǎn)的期間，借款費(fèi)用暫停資本化的期間不包括在內(nèi)。括在內(nèi)。F借款費(fèi)用同時(shí)滿足下列條件的

46、，才能開始資本化：借款費(fèi)用同時(shí)滿足下列條件的，才能開始資本化：F（一資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，資產(chǎn)支出包括為購(gòu)建或者（一資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，資產(chǎn)支出包括為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出；金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出；F（二借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；（二借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；F（三為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必（三為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始。要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始。借款費(fèi)用的確認(rèn)借款費(fèi)用的確認(rèn)n（一資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，資產(chǎn)支出包括為購(gòu)（一資產(chǎn)支出已經(jīng)

47、發(fā)生，資產(chǎn)支出包括為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出；生的支出；n支付現(xiàn)金是指用貨幣資金支付固定資產(chǎn)的購(gòu)建支付現(xiàn)金是指用貨幣資金支付固定資產(chǎn)的購(gòu)建支出。例如，企業(yè)用現(xiàn)金或者銀行存款購(gòu)買工支出。例如，企業(yè)用現(xiàn)金或者銀行存款購(gòu)買工程用材料，用現(xiàn)金支付建造固定資產(chǎn)的職工工程用材料，用現(xiàn)金支付建造固定資產(chǎn)的職工工資，用銀行存款向工程承包方支付工程進(jìn)度款資，用銀行存款向工程承包方支付工程進(jìn)度款等。等。借款費(fèi)用的確認(rèn)借款費(fèi)用的確認(rèn)n2轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)是指企業(yè)將自己的非現(xiàn)金

48、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)是指企業(yè)將自己的非現(xiàn)金資產(chǎn)直接用于固定資產(chǎn)的建造或者安裝。例如，資產(chǎn)直接用于固定資產(chǎn)的建造或者安裝。例如，企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品如自己生產(chǎn)的水泥、企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品如自己生產(chǎn)的水泥、鋼材等用于固定資產(chǎn)的建造，企業(yè)將自己生鋼材等用于固定資產(chǎn)的建造，企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品向其他企業(yè)換取用于固定資產(chǎn)建造所產(chǎn)的產(chǎn)品向其他企業(yè)換取用于固定資產(chǎn)建造所需要的工程物資等。需要的工程物資等。 借款費(fèi)用的確認(rèn)借款費(fèi)用的確認(rèn)n3承擔(dān)帶息債務(wù)是指企業(yè)為了購(gòu)買工程用材料等而承擔(dān)承擔(dān)帶息債務(wù)是指企業(yè)為了購(gòu)買工程用材料等而承擔(dān)的帶息應(yīng)付款項(xiàng)如帶息應(yīng)付票據(jù)）。企業(yè)以賒購(gòu)方式購(gòu)的帶息應(yīng)付款項(xiàng)如帶息應(yīng)付票據(jù)）。企業(yè)以

49、賒購(gòu)方式購(gòu)買工程用物資所產(chǎn)生的債務(wù)可能帶息，也可能不帶息。買工程用物資所產(chǎn)生的債務(wù)可能帶息，也可能不帶息。n如果企業(yè)賒購(gòu)工程用物資承擔(dān)的是不帶息債務(wù)，就不應(yīng)當(dāng)如果企業(yè)賒購(gòu)工程用物資承擔(dān)的是不帶息債務(wù)，就不應(yīng)當(dāng)將購(gòu)買價(jià)款計(jì)入資產(chǎn)支出，因?yàn)樵搨鶆?wù)在償付前不需要承將購(gòu)買價(jià)款計(jì)入資產(chǎn)支出，因?yàn)樵搨鶆?wù)在償付前不需要承擔(dān)利息，也沒有占用借款資金，所以，企業(yè)沒有任何借款擔(dān)利息，也沒有占用借款資金，所以，企業(yè)沒有任何借款費(fèi)用是應(yīng)當(dāng)歸屬于這部分未償付債務(wù)的。企業(yè)只有等到實(shí)費(fèi)用是應(yīng)當(dāng)歸屬于這部分未償付債務(wù)的。企業(yè)只有等到實(shí)際償付債務(wù)，發(fā)生了資源流出時(shí)，才能將其作為資產(chǎn)支出。際償付債務(wù)，發(fā)生了資源流出時(shí)，才能將其作

50、為資產(chǎn)支出。例如，企業(yè)在購(gòu)建固定資產(chǎn)時(shí)向供應(yīng)商賒貨且該賒貨所例如，企業(yè)在購(gòu)建固定資產(chǎn)時(shí)向供應(yīng)商賒貨且該賒貨所形成的債務(wù)不附息）、為購(gòu)建固定資產(chǎn)所形成的應(yīng)付工資、形成的債務(wù)不附息）、為購(gòu)建固定資產(chǎn)所形成的應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)等情況，盡管它們都構(gòu)成在建工程成本，但由應(yīng)付福利費(fèi)等情況，盡管它們都構(gòu)成在建工程成本，但由于它們沒有占用借款資金，所以不應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)支出。于它們沒有占用借款資金，所以不應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)支出。借款費(fèi)用的確認(rèn)借款費(fèi)用的確認(rèn)n如果企業(yè)賒購(gòu)工程用物資承擔(dān)的是帶息債務(wù)，則企業(yè)如果企業(yè)賒購(gòu)工程用物資承擔(dān)的是帶息債務(wù)，則企業(yè)要為這筆債務(wù)付出代價(jià)，支付利息，與企業(yè)向銀行借要為這筆債務(wù)付出代價(jià)，支

51、付利息，與企業(yè)向銀行借入款項(xiàng)用以支付資產(chǎn)支出在性質(zhì)上是一樣的。所以，入款項(xiàng)用以支付資產(chǎn)支出在性質(zhì)上是一樣的。所以，企業(yè)為購(gòu)建固定資產(chǎn)而承擔(dān)的帶息債務(wù)應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)企業(yè)為購(gòu)建固定資產(chǎn)而承擔(dān)的帶息債務(wù)應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)支出，用以計(jì)算應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額。例如，支出，用以計(jì)算應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額。例如，某企業(yè)因正在建設(shè)的工程所需，于某企業(yè)因正在建設(shè)的工程所需，于201年年3月月1日購(gòu)日購(gòu)入一批工程用物資，開出一張入一批工程用物資，開出一張10萬元的帶息銀行承兌萬元的帶息銀行承兌匯票，期限為匯票，期限為6個(gè)月，票面年利率為個(gè)月，票面年利率為6。對(duì)于該事項(xiàng)，。對(duì)于該事項(xiàng)，企業(yè)盡管沒有為購(gòu)建固定資產(chǎn)直接支

52、付現(xiàn)金，但是因企業(yè)盡管沒有為購(gòu)建固定資產(chǎn)直接支付現(xiàn)金，但是因此而承擔(dān)了帶息債務(wù)，所以應(yīng)當(dāng)將此而承擔(dān)了帶息債務(wù)，所以應(yīng)當(dāng)將10萬元的購(gòu)買工程萬元的購(gòu)買工程用物資款作為資產(chǎn)支出。用物資款作為資產(chǎn)支出。借款費(fèi)用的確認(rèn)借款費(fèi)用的確認(rèn)n需要說明的是，如果企業(yè)建造固定資產(chǎn)采用的需要說明的是，如果企業(yè)建造固定資產(chǎn)采用的是出包方式，則企業(yè)向承包方支付第一筆工程是出包方式，則企業(yè)向承包方支付第一筆工程進(jìn)度款或者預(yù)付款時(shí)，即應(yīng)當(dāng)認(rèn)為資產(chǎn)支出已進(jìn)度款或者預(yù)付款時(shí)，即應(yīng)當(dāng)認(rèn)為資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。經(jīng)發(fā)生。借款費(fèi)用的確認(rèn)借款費(fèi)用的確認(rèn)n（二借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生（二借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生n借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生，是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了因購(gòu)借款費(fèi)

53、用已經(jīng)發(fā)生，是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了因購(gòu)建固定資產(chǎn)而專門借入款項(xiàng)的利息、折價(jià)或溢建固定資產(chǎn)而專門借入款項(xiàng)的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和匯兌差額等借款費(fèi)用。價(jià)的攤銷和匯兌差額等借款費(fèi)用。n例如，某企業(yè)于例如，某企業(yè)于2019年年1月月1日為建造固定資日為建造固定資產(chǎn)從銀行專門借入款項(xiàng)產(chǎn)從銀行專門借入款項(xiàng)1 000萬元，當(dāng)日開始萬元，當(dāng)日開始計(jì)息，這樣，在計(jì)息，這樣，在2019年年1月月1日，即應(yīng)當(dāng)認(rèn)為日，即應(yīng)當(dāng)認(rèn)為借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生。借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生。 借款費(fèi)用的確認(rèn)借款費(fèi)用的確認(rèn)n（三為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀（三為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始。態(tài)所必要的購(gòu)建

54、或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始。n這里所指的這里所指的“為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)主要是主要是指資產(chǎn)的實(shí)體建造工作，例如主體設(shè)備的安裝、指資產(chǎn)的實(shí)體建造工作，例如主體設(shè)備的安裝、廠房的實(shí)際開工建造等。廠房的實(shí)際開工建造等。n它不包括僅僅持有資產(chǎn)、但沒有發(fā)生為改變資它不包括僅僅持有資產(chǎn)、但沒有發(fā)生為改變資產(chǎn)形態(tài)而進(jìn)行實(shí)質(zhì)上的建造活動(dòng)。例如企業(yè)購(gòu)產(chǎn)形態(tài)而進(jìn)行實(shí)質(zhì)上的建造活動(dòng)。例如企業(yè)購(gòu)置了建筑用地，但是尚未開工興建房屋或者發(fā)置了建筑用地，但是尚未開工興建房屋或者發(fā)生有關(guān)房屋實(shí)體建造活動(dòng)，即屬于這種情況。生有關(guān)房屋實(shí)

55、體建造活動(dòng)，即屬于這種情況。借款費(fèi)用的確認(rèn)借款費(fèi)用的確認(rèn)n企業(yè)只有在上述三個(gè)條件同時(shí)滿足的情況下，因?qū)ｉT企業(yè)只有在上述三個(gè)條件同時(shí)滿足的情況下，因?qū)ｉT借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷或匯兌差額才借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷或匯兌差額才可開始資本化，只要其中有一個(gè)條件沒有滿足，借款可開始資本化，只要其中有一個(gè)條件沒有滿足，借款費(fèi)用就不能開始資本化。費(fèi)用就不能開始資本化。n例如，企業(yè)專門借款的借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生，固定資產(chǎn)例如，企業(yè)專門借款的借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生，固定資產(chǎn)的實(shí)體建造工作也已經(jīng)開始，但由于固定資產(chǎn)建造所的實(shí)體建造工作也已經(jīng)開始，但由于固定資產(chǎn)建造所需物資等都是賒購(gòu)或者客戶墊付的且所形

56、成的負(fù)債需物資等都是賒購(gòu)或者客戶墊付的且所形成的負(fù)債均為不帶息負(fù)債），發(fā)生的其他工資、福利費(fèi)等費(fèi)用均為不帶息負(fù)債），發(fā)生的其他工資、福利費(fèi)等費(fèi)用也沒有現(xiàn)金流出，在這種情況下，固定資產(chǎn)建造本身也沒有現(xiàn)金流出，在這種情況下，固定資產(chǎn)建造本身并沒有占用借款資金，沒有導(dǎo)致資源流出，也沒有發(fā)并沒有占用借款資金，沒有導(dǎo)致資源流出，也沒有發(fā)生資產(chǎn)支出，該事項(xiàng)只滿足借款費(fèi)用開始資本化的第生資產(chǎn)支出，該事項(xiàng)只滿足借款費(fèi)用開始資本化的第二、三個(gè)條件，但是沒有滿足第一個(gè)條件，所以，所二、三個(gè)條件，但是沒有滿足第一個(gè)條件，所以，所發(fā)生的借款費(fèi)用就不應(yīng)當(dāng)資本化；發(fā)生的借款費(fèi)用就不應(yīng)當(dāng)資本化；借款費(fèi)用的確認(rèn)借款費(fèi)用的確認(rèn)

57、n再例如，企業(yè)已經(jīng)使用銀行存款購(gòu)置了工程物再例如，企業(yè)已經(jīng)使用銀行存款購(gòu)置了工程物資，固定資產(chǎn)也已經(jīng)開始動(dòng)工興建，但專門借資，固定資產(chǎn)也已經(jīng)開始動(dòng)工興建，但專門借款資金尚未到位，說明固定資產(chǎn)的建造占用了款資金尚未到位，說明固定資產(chǎn)的建造占用了自有資金，所以盡管符合了借款費(fèi)用開始資本自有資金，所以盡管符合了借款費(fèi)用開始資本化的第一、三個(gè)條件，但是不符合借款費(fèi)用開化的第一、三個(gè)條件，但是不符合借款費(fèi)用開始資本化的第二個(gè)條件，因此也不允許開始借始資本化的第二個(gè)條件，因此也不允許開始借款費(fèi)用的資本化；款費(fèi)用的資本化；借款費(fèi)用的確認(rèn)借款費(fèi)用的確認(rèn)n再例如，企業(yè)為了建造廠房已經(jīng)使用銀行存款再例如，企業(yè)為了

58、建造廠房已經(jīng)使用銀行存款購(gòu)置了水泥、鋼材等，發(fā)生了資產(chǎn)支出，專門購(gòu)置了水泥、鋼材等，發(fā)生了資產(chǎn)支出，專門借款也已開始計(jì)息，即符合了借款費(fèi)用開始資借款也已開始計(jì)息，即符合了借款費(fèi)用開始資本化的第一、二個(gè)條件，但是廠房遲遲沒有開本化的第一、二個(gè)條件，但是廠房遲遲沒有開工興建，即不符合借款費(fèi)用開始資本化的第三工興建，即不符合借款費(fèi)用開始資本化的第三個(gè)條件，在這種情況下，所發(fā)生的借款費(fèi)用也個(gè)條件，在這種情況下，所發(fā)生的借款費(fèi)用也不允許資本化。不允許資本化。n總之，上述三個(gè)條件缺一不可，只有當(dāng)三個(gè)條總之，上述三個(gè)條件缺一不可，只有當(dāng)三個(gè)條件同時(shí)具備時(shí)，專門借款所發(fā)生的借款費(fèi)用才件同時(shí)具備時(shí)，專門借款所發(fā)

59、生的借款費(fèi)用才允許開始資本化。允許開始資本化。借款費(fèi)用的確認(rèn)借款費(fèi)用的確認(rèn)n借款費(fèi)用暫停資本化借款費(fèi)用暫停資本化n符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過程中符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過發(fā)生非正常中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過3 個(gè)月個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。在中斷期間的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。在中斷期間發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益，直至資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)重新開始。益，直至資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)重新開始。n如果中斷是所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件如果中斷是所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資

60、產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)必要的的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)必要的程序，借款費(fèi)用的資本化應(yīng)當(dāng)繼續(xù)進(jìn)行。程序，借款費(fèi)用的資本化應(yīng)當(dāng)繼續(xù)進(jìn)行。n如果固定資產(chǎn)購(gòu)建活動(dòng)的中斷時(shí)間較短，則不如果固定資產(chǎn)購(gòu)建活動(dòng)的中斷時(shí)間較短，則不論其是由于什么原因所導(dǎo)致的中斷，在該期間論其是由于什么原因所導(dǎo)致的中斷，在該期間內(nèi)所發(fā)生的借款費(fèi)用都可繼續(xù)資本化，不必暫內(nèi)所發(fā)生的借款費(fèi)用都可繼續(xù)資本化，不必暫停。停。借款費(fèi)用的確認(rèn)借款費(fèi)用的確認(rèn)n非正常中斷，通常是由于企業(yè)管理決策上的原非正常中斷，通常是由于企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預(yù)見的原因等所導(dǎo)致的中斷。因或者其他不可預(yù)見的原因等所導(dǎo)致的中斷。n比如，企業(yè)