項目一 走進企業(yè)

1、v基基 礎礎 會會 計計v v v v 趙寶芳趙寶芳 主主 編編v 陳維忠陳維忠 郭清蘭郭清蘭 副主編副主編v 中國鐵道出版社中國鐵道出版社v 前言前言1v 項目一項目一 走進企業(yè)走進企業(yè) 任務任務1 認知企業(yè)認知企業(yè) 任務任務2 熟悉企業(yè)會計工作熟悉企業(yè)會計工作 項目總結項目總結 項目實訓項目實訓 v 項目二項目二 從事會計工作從事會計工作 任務任務3 期初建賬期初建賬 任務任務4 填制和審核會計憑證填制和審核會計憑證 任務任務5 登記會計賬簿登記會計賬簿 任務任務6 對賬與結賬對賬與結賬 任務任務7 編制會計報表和保管會計檔案編制會計報表和保管會計檔案 項目總結項目總結 項目實訓項目實訓v

2、 項目三項目三 特殊事項的會計處理特殊事項的會計處理 任務任務8 更正錯賬更正錯賬 任務任務9 財產(chǎn)清查財產(chǎn)清查 任務任務10 財務報表分析財務報表分析 項目總結項目總結v 項目四項目四 職業(yè)能力測試職業(yè)能力測試 任務任務11 職業(yè)能力綜合測試與評估試題（一）職業(yè)能力綜合測試與評估試題（一） 任務任務12 職業(yè)能力綜合測試與評估試題（二）職業(yè)能力綜合測試與評估試題（二）v 附錄附錄A 任務及試題答案任務及試題答案v 參考文獻參考文獻項目一項目一 走進企業(yè)走進企業(yè)認知企業(yè)認知企業(yè)1熟悉企業(yè)會計工作熟悉企業(yè)會計工作2項目總結項目總結3項目實訓項目實訓4v1.1 識別會計要素識別會計要素 1.1.1

3、 資產(chǎn)資產(chǎn)v 企業(yè)從事經(jīng)營活動必須具備一定的財產(chǎn)物質(zhì)，這些財企業(yè)從事經(jīng)營活動必須具備一定的財產(chǎn)物質(zhì)，這些財產(chǎn)物質(zhì)表現(xiàn)為企業(yè)的貨幣資金、廠房場地、機器設備及原產(chǎn)物質(zhì)表現(xiàn)為企業(yè)的貨幣資金、廠房場地、機器設備及原材料等，這些即為材料等，這些即為企業(yè)的資產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)，它們是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營，它們是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的物質(zhì)基礎。除上述貨幣資金、廠房場地、機器設備活動的物質(zhì)基礎。除上述貨幣資金、廠房場地、機器設備及原材料外，資產(chǎn)還包括不具有物質(zhì)形態(tài)、但有助于生產(chǎn)及原材料外，資產(chǎn)還包括不具有物質(zhì)形態(tài)、但有助于生產(chǎn)經(jīng)營活動進行的專利權和商標權等無形資產(chǎn)以及對其他企經(jīng)營活動進行的專利權和商標權等無形資產(chǎn)以及對

4、其他企業(yè)的投資。因此，資產(chǎn)是企業(yè)過去的交易或者事項形成的、業(yè)的投資。因此，資產(chǎn)是企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。源。任務任務1 認知企業(yè)認知企業(yè) 1.資產(chǎn)的特征資產(chǎn)的特征v (1)資產(chǎn)能夠直接或間接地給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。經(jīng)資產(chǎn)能夠直接或間接地給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。經(jīng)濟利益是指直接或間接流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。資濟利益是指直接或間接流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。資產(chǎn)定義中所指的產(chǎn)定義中所指的“預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益”，是指直接，是指直接或者間接導致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入企

5、業(yè)。例如，企業(yè)老或者間接導致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入企業(yè)。例如，企業(yè)老化被淘汰不再被使用的機器設備，不能作為企業(yè)的資產(chǎn)，化被淘汰不再被使用的機器設備，不能作為企業(yè)的資產(chǎn)，原因是它不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。原因是它不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。v (2)資產(chǎn)是企業(yè)擁有的，或者即使不是企業(yè)擁有，但也是資產(chǎn)是企業(yè)擁有的，或者即使不是企業(yè)擁有，但也是企業(yè)控制的。資產(chǎn)定義中所指的企業(yè)控制的。資產(chǎn)定義中所指的“由企業(yè)擁有或者控制由企業(yè)擁有或者控制”，是指企業(yè)享有某項資產(chǎn)的所有權，或者雖然不享有某項資是指企業(yè)享有某項資產(chǎn)的所有權，或者雖然不享有某項資產(chǎn)的所有權，但該資產(chǎn)也能被企業(yè)所控制。企業(yè)擁有資產(chǎn)，產(chǎn)的所有權，但該資

6、產(chǎn)也能被企業(yè)所控制。企業(yè)擁有資產(chǎn)，就是企業(yè)擁有資產(chǎn)的所有權，企業(yè)可以按照自己的意愿使就是企業(yè)擁有資產(chǎn)的所有權，企業(yè)可以按照自己的意愿使用或處置資產(chǎn)，從中獲取經(jīng)濟利益。企業(yè)控制資產(chǎn)，是指用或處置資產(chǎn)，從中獲取經(jīng)濟利益。企業(yè)控制資產(chǎn)，是指某些資產(chǎn)雖然不為企業(yè)所擁有，但是企業(yè)能夠支配這些資某些資產(chǎn)雖然不為企業(yè)所擁有，但是企業(yè)能夠支配這些資產(chǎn)，而且能夠從該資產(chǎn)中獲得經(jīng)濟利益，則該資產(chǎn)仍然為產(chǎn)，而且能夠從該資產(chǎn)中獲得經(jīng)濟利益，則該資產(chǎn)仍然為企業(yè)的資產(chǎn)。企業(yè)的資產(chǎn)。v 換句話說，如果企業(yè)不擁有也不控制某項資產(chǎn)，則不能將換句話說，如果企業(yè)不擁有也不控制某項資產(chǎn)，則不能將該資產(chǎn)確認為企業(yè)的資產(chǎn)。例如，企業(yè)有兩

7、棟庫房和，該資產(chǎn)確認為企業(yè)的資產(chǎn)。例如，企業(yè)有兩棟庫房和，其中其中A庫房系企業(yè)融資租入獲得，庫房系企業(yè)融資租入獲得，B庫房系企業(yè)經(jīng)營租賃庫房系企業(yè)經(jīng)營租賃獲得，目前兩庫房均投入使用。則獲得，目前兩庫房均投入使用。則 A庫房可以作為企業(yè)的庫房可以作為企業(yè)的資產(chǎn)，資產(chǎn)，B庫房不可以作為企業(yè)的資產(chǎn)，原因：庫房不可以作為企業(yè)的資產(chǎn)，原因：A庫房雖然庫房雖然不被企業(yè)擁有，但被企業(yè)控制，企業(yè)能夠按自己的意愿支不被企業(yè)擁有，但被企業(yè)控制，企業(yè)能夠按自己的意愿支配這個庫房從而為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。而配這個庫房從而為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。而B庫房既不能為庫房既不能為企業(yè)擁有也不能被企業(yè)控制，因此不能作為企業(yè)的資產(chǎn)。企

8、業(yè)擁有也不能被企業(yè)控制，因此不能作為企業(yè)的資產(chǎn)。v (3)資產(chǎn)是企業(yè)過去的交易或事項形成的。資產(chǎn)定義中所資產(chǎn)是企業(yè)過去的交易或事項形成的。資產(chǎn)定義中所指的指的“企業(yè)過去的交易或者事項企業(yè)過去的交易或者事項”，包括購買、生產(chǎn)、建造，包括購買、生產(chǎn)、建造行為或其他交易或者事項。資產(chǎn)必須是現(xiàn)時的資產(chǎn)，而不行為或其他交易或者事項。資產(chǎn)必須是現(xiàn)時的資產(chǎn)，而不是預期的資產(chǎn)。只有過去發(fā)生的交易或事項才能使企業(yè)的是預期的資產(chǎn)。只有過去發(fā)生的交易或事項才能使企業(yè)的資產(chǎn)發(fā)生增減變化，而不能根據(jù)正在談判中或計劃中的交資產(chǎn)發(fā)生增減變化，而不能根據(jù)正在談判中或計劃中的交易來確認資產(chǎn)。這是因為未來交易或事項以及未發(fā)生的交

9、易來確認資產(chǎn)。這是因為未來交易或事項以及未發(fā)生的交易或事項可能產(chǎn)生的結果，不屬于現(xiàn)時的資產(chǎn)。例如，企易或事項可能產(chǎn)生的結果，不屬于現(xiàn)時的資產(chǎn)。例如，企業(yè)計劃在業(yè)計劃在201年年底購買一臺生產(chǎn)用機器設備，年年底購買一臺生產(chǎn)用機器設備，7月份月份與銷售方簽訂了購買合同，但實際購買行為發(fā)生在與銷售方簽訂了購買合同，但實際購買行為發(fā)生在12月月份，則該企業(yè)不能在份，則該企業(yè)不能在7月份將機器設備確認為企業(yè)的資產(chǎn)。月份將機器設備確認為企業(yè)的資產(chǎn)。原因是資產(chǎn)是過去的交易或事項形成的，未來發(fā)生的交易原因是資產(chǎn)是過去的交易或事項形成的，未來發(fā)生的交易或事項，或計劃中的交易或事項形成的資產(chǎn)不屬于現(xiàn)時資或事項，或

10、計劃中的交易或事項形成的資產(chǎn)不屬于現(xiàn)時資產(chǎn)。產(chǎn)。 2.資產(chǎn)的分類資產(chǎn)的分類v 資產(chǎn)按其流動性大小或變現(xiàn)能力的強弱，可劃分為流資產(chǎn)按其流動性大小或變現(xiàn)能力的強弱，可劃分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。v (1)流動資產(chǎn)。資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應當歸類流動資產(chǎn)。資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應當歸類為流動資產(chǎn)：預計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或為流動資產(chǎn)：預計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用；主要為交易目的而持有；預計在資產(chǎn)負債表日耗用；主要為交易目的而持有；預計在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)；在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)，起一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)；在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)

11、或清償負債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等交換其他資產(chǎn)或清償負債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。價物。v 通常情況下，企業(yè)的流動資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、銀通常情況下，企業(yè)的流動資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、交易性金融資產(chǎn)、應收賬款、應收票據(jù)、預付賬行存款、交易性金融資產(chǎn)、應收賬款、應收票據(jù)、預付賬款、應收利息、應收股利、其他應收款、庫存商品及周轉(zhuǎn)款、應收利息、應收股利、其他應收款、庫存商品及周轉(zhuǎn)材料等。材料等。v (2)非流動資產(chǎn)。資產(chǎn)中除流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)均為非流非流動資產(chǎn)。資產(chǎn)中除流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)均為非流動資產(chǎn)。非流動資產(chǎn)主要包括長期股權投資、固定資產(chǎn)、動資產(chǎn)。非流動資產(chǎn)主要包括長期股權投

12、資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資及無形資產(chǎn)等。在建工程、工程物資及無形資產(chǎn)等。 1.1.2 負債負債v 負債是企業(yè)過去的交易或事項形成的，履行該義務預負債是企業(yè)過去的交易或事項形成的，履行該義務預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務?，F(xiàn)時義務是指企期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。現(xiàn)時義務是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔的義務，未來發(fā)生的交易或者事項業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔的義務，未來發(fā)生的交易或者事項形成的義務不屬于現(xiàn)時義務形成的義務不屬于現(xiàn)時義務,屬于潛在義務，不應當確認屬于潛在義務，不應當確認為負債。為負債。 1.負債的特征負債的特征v (1)負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務。負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務。v

13、 (2)負債的清償預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。負債的清償預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。v (3)負債是企業(yè)過去發(fā)生的交易或事項形成的。負債是企業(yè)過去發(fā)生的交易或事項形成的。 2.負債的分類負債的分類v 負債按其流動性的大小或償還期限的長短，分為流動負債按其流動性的大小或償還期限的長短，分為流動負債和非流動負債。負債和非流動負債。v (1)流動負債。負債滿足下列條件之一的，應當歸類流動負債。負債滿足下列條件之一的，應當歸類為流動負債：預計在一個正常營業(yè)周期中清償；主要為流動負債：預計在一個正常營業(yè)周期中清償；主要為交易目的而持有；預計在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)（含為交易目的而持有；預計在資產(chǎn)負債表日起

14、一年內(nèi)（含一年）清償；企業(yè)無權自主地將清償推遲至資產(chǎn)負債表一年）清償；企業(yè)無權自主地將清償推遲至資產(chǎn)負債表日后一年以上。日后一年以上。v 流動負債主要包括應付票據(jù)、應付賬款、短期借款、流動負債主要包括應付票據(jù)、應付賬款、短期借款、預收賬款、應付職工薪酬、應付股利、應交稅費和其他應預收賬款、應付職工薪酬、應付股利、應交稅費和其他應付款等。付款等。v (2)非流動負債。除流動負債以外的其他負債都屬于非流非流動負債。除流動負債以外的其他負債都屬于非流動負債，如應付債券、長期借款和長期應付款等。動負債，如應付債券、長期借款和長期應付款等。v 1.1.3 所有者權益所有者權益v 所有者權益是指企業(yè)資產(chǎn)扣

15、除負債后由所有者享有的所有者權益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權益。公司的所有者權益又稱為股東權益。對于任何剩余權益。公司的所有者權益又稱為股東權益。對于任何企業(yè)而言，其資金來源不外乎有兩種渠道，一是從債權人企業(yè)而言，其資金來源不外乎有兩種渠道，一是從債權人借入，形成企業(yè)的負債；另一種是所有者投入，形成企業(yè)借入，形成企業(yè)的負債；另一種是所有者投入，形成企業(yè)的所有者權益。的所有者權益。 1.所有者權益的特征所有者權益的特征v (1)除非發(fā)生減資、清算、分派現(xiàn)金股利或購入庫存除非發(fā)生減資、清算、分派現(xiàn)金股利或購入庫存股，企業(yè)不需要償還所有者權益。股，企業(yè)不需要償還所有者權益。v (2)企

16、業(yè)清算時，只有在清償所有的負債后，所有者企業(yè)清算時，只有在清償所有的負債后，所有者權益才返還給所有者。權益才返還給所有者。v (3)所有者憑借所有者權益能夠參與企業(yè)的利潤分配。所有者憑借所有者權益能夠參與企業(yè)的利潤分配。v 所有者權益在性質(zhì)上體現(xiàn)為所有者對企業(yè)資產(chǎn)的剩余所有者權益在性質(zhì)上體現(xiàn)為所有者對企業(yè)資產(chǎn)的剩余權益，在數(shù)量上體現(xiàn)為資產(chǎn)減去負債的差額，即資產(chǎn)負權益，在數(shù)量上體現(xiàn)為資產(chǎn)減去負債的差額，即資產(chǎn)負債債=所有者權益。所有者權益。 2.所有者權益的構成所有者權益的構成v (1)實收資本。即所有者投入到企業(yè)的資本，包括實實收資本。即所有者投入到企業(yè)的資本，包括實物資產(chǎn)、貨幣等。物資產(chǎn)、貨

17、幣等。v (2)資本公積。包括企業(yè)收到的投資者出資超過其在資本公積。包括企業(yè)收到的投資者出資超過其在注冊資本中或股本中所占份額的部分，以及直接計入所有注冊資本中或股本中所占份額的部分，以及直接計入所有者權益的利得和損失。利得是指由企業(yè)非日?；顒又兴握邫嘁娴睦煤蛽p失。利得是指由企業(yè)非日?；顒又兴纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的流入。損失是指由企業(yè)非日?；顒又兴l(fā)生的經(jīng)濟利益的流入。損失是指由企業(yè)非日?；顒又兴l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者利潤分配無關的、會導致所有者權益減少的、與向所有者利潤分配無關

18、的經(jīng)濟利益的流出。如購入的可供出售金融資產(chǎn)，當其公的經(jīng)濟利益的流出。如購入的可供出售金融資產(chǎn)，當其公允價大于賬面價時，將公允價大于賬面價的差額直接計入允價大于賬面價時，將公允價大于賬面價的差額直接計入資本公積，即為所有者權益的利得，反之則為損失。資本公積，即為所有者權益的利得，反之則為損失。v (3)盈余公積是指企業(yè)按稅后利潤的一定比例提取的法定盈余公積是指企業(yè)按稅后利潤的一定比例提取的法定盈余公積，以及按投資人確定的比例從稅后利潤中計提的盈余公積，以及按投資人確定的比例從稅后利潤中計提的任意盈余公積。任意盈余公積。v v (4)未分配利潤是企業(yè)歷年結存的尚未分配的利潤。未分配利潤是企業(yè)歷年結

19、存的尚未分配的利潤。v 盈余公積和未分配利潤又合稱留存收益盈余公積和未分配利潤又合稱留存收益 1.1.4 收入收入v 收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹е滤姓邫嘁媸杖胧侵钙髽I(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。 1.收入的特征收入的特征v (1)收入是從企業(yè)的日?；顒踊蚺c日?；顒酉嚓P的活收入是從企業(yè)的日?；顒踊蚺c日常活動相關的活動中產(chǎn)生的，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生的。動中產(chǎn)生的，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生的。v (2)收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，或負債的減少，收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的

20、增加，或負債的減少，或二者兼而有之?；蚨呒娑兄?。v (3)收入會導致企業(yè)所有者權益的增加。收入會導致企業(yè)所有者權益的增加。v (4)收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的總流入，該流入不收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的總流入，該流入不包括所有者投入的資本和為第三方或客戶代收的款項。包括所有者投入的資本和為第三方或客戶代收的款項。 2.收入的分類收入的分類v 收入按經(jīng)營業(yè)務的主次，可分為主營業(yè)務收入和其他收入按經(jīng)營業(yè)務的主次，可分為主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。業(yè)務收入。v （1）主營業(yè)務收入是企業(yè)日常活動中主要經(jīng)營活動）主營業(yè)務收入是企業(yè)日?；顒又兄饕?jīng)營活動獲得的收入。如物流企業(yè)提供物流服務取得的收入，工商

21、獲得的收入。如物流企業(yè)提供物流服務取得的收入，工商企業(yè)銷售商品形成的收入，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售房產(chǎn)取得企業(yè)銷售商品形成的收入，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售房產(chǎn)取得的收入，運輸企業(yè)提供運輸服務取得的收入。的收入，運輸企業(yè)提供運輸服務取得的收入。v （2）其他業(yè)務收入是主營業(yè)務以外的其他日?；顒樱┢渌麡I(yè)務收入是主營業(yè)務以外的其他日?；顒铀〉玫氖杖?。如工業(yè)企業(yè)銷售材料，出租固定資產(chǎn)、無所取得的收入。如工業(yè)企業(yè)銷售材料，出租固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得的租金收入。形資產(chǎn)取得的租金收入。 1.1.5 費用費用v 費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所

22、有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益總流出。益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益總流出。 1.費用的特征費用的特征v (1)費用是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的，而不是在偶發(fā)費用是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的，而不是在偶發(fā)的交易或事項中發(fā)生的。的交易或事項中發(fā)生的。v (2)費用可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少，或負債的增加，或費用可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少，或負債的增加，或二者兼而有之。二者兼而有之。v (3)費用會導致所有者權益的減少。費用會導致所有者權益的減少。 2.費用的分類費用的分類v 按照費用與收入的關系，費用可分為營業(yè)成本和期間按照費用與收入的關系，費用可分為營業(yè)成本和期間費用。費用。v (1)營業(yè)成本。是指銷售商

23、品或提供勞務的成本。營營業(yè)成本。是指銷售商品或提供勞務的成本。營業(yè)成本按照其銷售商品或提供勞務在企業(yè)日?；顒又兴帢I(yè)成本按照其銷售商品或提供勞務在企業(yè)日常活動中所處的地位可以分為主營業(yè)務成本和其他業(yè)務成本。的地位可以分為主營業(yè)務成本和其他業(yè)務成本。v (2)期間費用。包括管理費用、銷售費用和財務費用。期間費用。包括管理費用、銷售費用和財務費用。管理費用是企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動管理費用是企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各種費用；銷售費用是企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)而發(fā)生的各種費用；銷售費用是企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的以及專設銷售機構的各項經(jīng)費；財務費用是企業(yè)籌集生的

24、以及專設銷售機構的各項經(jīng)費；財務費用是企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費用。生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費用。 1.1.6 利潤利潤v 利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。其收入減去費用后的凈額表現(xiàn)為企業(yè)的營業(yè)利潤，反等。其收入減去費用后的凈額表現(xiàn)為企業(yè)的營業(yè)利潤，反映的是企業(yè)日常活動的業(yè)績；直接計入當期利潤的利得和映的是企業(yè)日常活動的業(yè)績；直接計入當期利潤的利得和損失反映的是企業(yè)非日?；顒拥臉I(yè)績，主要是指應當計入損失反映的是企業(yè)非日?；顒?/p>

25、的業(yè)績，主要是指應當計入當期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者當期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失,如如處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的收入或支出，即為直接計入當處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的收入或支出，即為直接計入當期利潤的利得或損失，具體表現(xiàn)為營業(yè)外收入和營業(yè)外支期利潤的利得或損失，具體表現(xiàn)為營業(yè)外收入和營業(yè)外支出。出。v 利潤由營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤三部分構成。利潤由營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤三部分構成。v 上述的資產(chǎn)、負債、所有者權益，收入、費用和利潤上述的資產(chǎn)、負債、所有者權益

26、，收入、費用和利潤的劃分，是會計對象按經(jīng)濟特征所做的最基本分類，是會的劃分，是會計對象按經(jīng)濟特征所做的最基本分類，是會計核算對象的具體化，稱為會計要素。根據(jù)企業(yè)會計準則計核算對象的具體化，稱為會計要素。根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，企業(yè)的會計要素包括六類，即資產(chǎn)、負債、所有的規(guī)定，企業(yè)的會計要素包括六類，即資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。前三項是反映企業(yè)財務狀況者權益、收入、費用和利潤。前三項是反映企業(yè)財務狀況的會計要素，構成了資產(chǎn)負債表的基本框架；后三項是反的會計要素，構成了資產(chǎn)負債表的基本框架；后三項是反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計要素，構成了利潤表的基本框架；映企業(yè)經(jīng)營成果的會計要素，構成了

27、利潤表的基本框架；因而這六項會計要素又稱為財務報表要素。因而這六項會計要素又稱為財務報表要素。v 1.2 熟悉會計等式熟悉會計等式 1.2.1 資產(chǎn)、負債和所有者權益的關系資產(chǎn)、負債和所有者權益的關系v 企業(yè)為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標，需要擁有一定數(shù)量的資產(chǎn)。企業(yè)為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標，需要擁有一定數(shù)量的資產(chǎn)。企業(yè)的資產(chǎn)，要么來源于債權人，要么來源于投資人的投企業(yè)的資產(chǎn)，要么來源于債權人，要么來源于投資人的投資及其增值。無論是債權人還是投資者對企業(yè)的資產(chǎn)都擁資及其增值。無論是債權人還是投資者對企業(yè)的資產(chǎn)都擁有索償權，這種索償權在會計上稱為權益。其中屬于債權有索償權，這種索償權在會計上稱為權益。其中屬于債權

28、人的部分，稱為債權人權益，表現(xiàn)為負債；屬于投資人的人的部分，稱為債權人權益，表現(xiàn)為負債；屬于投資人的部分，稱為所有者權益。資產(chǎn)和權益之間是相互依存的關部分，稱為所有者權益。資產(chǎn)和權益之間是相互依存的關系。沒有資產(chǎn)，就沒有有效的權益。在數(shù)量上，企業(yè)的資系。沒有資產(chǎn)，就沒有有效的權益。在數(shù)量上，企業(yè)的資產(chǎn)總額必然等于權益總額。資產(chǎn)和權益之間的這種數(shù)量上產(chǎn)總額必然等于權益總額。資產(chǎn)和權益之間的這種數(shù)量上的平衡關系，可以用下面的等式表示：的平衡關系，可以用下面的等式表示：v 資產(chǎn)權益?zhèn)鶛嗳藱嘁嫠姓邫嘁尜Y產(chǎn)權益?zhèn)鶛嗳藱嘁嫠姓邫嘁鎣 上述等式稱為會計基本等式，也叫會計恒等式、第一會上述等式稱為會計基本

29、等式，也叫會計恒等式、第一會計等式。它直接反映了資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)、負債及所有者計等式。它直接反映了資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)、負債及所有者權益三要素之間的內(nèi)在聯(lián)系和數(shù)量關系，概括出了企業(yè)在權益三要素之間的內(nèi)在聯(lián)系和數(shù)量關系，概括出了企業(yè)在一定時點上的財務狀況。需要注意的是，根據(jù)有關法律的一定時點上的財務狀況。需要注意的是，根據(jù)有關法律的規(guī)定，債權人對企業(yè)資產(chǎn)的要求權優(yōu)于投資人，即負債優(yōu)規(guī)定，債權人對企業(yè)資產(chǎn)的要求權優(yōu)于投資人，即負債優(yōu)于所有者權益。所以，在會計基本等式中，二者的位置不于所有者權益。所以，在會計基本等式中，二者的位置不得顛倒。得顛倒。v 需要說明的是，這種數(shù)量關系只是三者之間在數(shù)量上需要說

30、明的是，這種數(shù)量關系只是三者之間在數(shù)量上的一種抽象關系，并不表示負債、所有者權益與特定的、的一種抽象關系，并不表示負債、所有者權益與特定的、具體的資產(chǎn)項目存在對應的關系，資產(chǎn)一旦進入企業(yè)，應具體的資產(chǎn)項目存在對應的關系，資產(chǎn)一旦進入企業(yè)，應成為受資企業(yè)這個特定會計主體可以支配的資產(chǎn)，不再是成為受資企業(yè)這個特定會計主體可以支配的資產(chǎn)，不再是出資者的資產(chǎn)。出資者的資產(chǎn)。 1.2.2 收入、費用和利潤的關系收入、費用和利潤的關系v 企業(yè)經(jīng)營的目的是獲取收入，實現(xiàn)贏利。因此，企業(yè)企業(yè)經(jīng)營的目的是獲取收入，實現(xiàn)贏利。因此，企業(yè)的各項資產(chǎn)經(jīng)過一定時期的運營，將發(fā)生一定的耗費，生的各項資產(chǎn)經(jīng)過一定時期的運營

31、，將發(fā)生一定的耗費，生產(chǎn)出特定種類和數(shù)量的產(chǎn)品，產(chǎn)品銷售后獲得貨幣收入，產(chǎn)出特定種類和數(shù)量的產(chǎn)品，產(chǎn)品銷售后獲得貨幣收入，通過收入與費用的比較，可以反映出一定時期內(nèi)的贏利水通過收入與費用的比較，可以反映出一定時期內(nèi)的贏利水平，確定實現(xiàn)的利潤。此時會計要素中的收入、費用和利平，確定實現(xiàn)的利潤。此時會計要素中的收入、費用和利潤三項要素之間的關系是潤三項要素之間的關系是v 收入收入費用費用=利潤利潤v 這一等式稱為第二會計等式，是資金運動的動態(tài)表現(xiàn)，這一等式稱為第二會計等式，是資金運動的動態(tài)表現(xiàn)，是編制利潤表的依據(jù)。是編制利潤表的依據(jù)。v 收入減去費用等于利潤，利潤歸屬于所有者權益。若企收入減去費用

32、等于利潤，利潤歸屬于所有者權益。若企業(yè)賺得利潤，將使所有者權益增加，相應的資產(chǎn)也會增加；業(yè)賺得利潤，將使所有者權益增加，相應的資產(chǎn)也會增加；若企業(yè)發(fā)生經(jīng)營虧損，將使所有者權益減少，相應的資產(chǎn)若企業(yè)發(fā)生經(jīng)營虧損，將使所有者權益減少，相應的資產(chǎn)也會減少。也就是說，企業(yè)實現(xiàn)的利潤歸所有者所有，企也會減少。也就是說，企業(yè)實現(xiàn)的利潤歸所有者所有，企業(yè)發(fā)生的虧損也由所有者負擔。因此第三個會計等式是業(yè)發(fā)生的虧損也由所有者負擔。因此第三個會計等式是v 資產(chǎn)資產(chǎn)=負債負債+所有者權益所有者權益+（收入（收入-費用）費用）v 綜上所述，會計等式是各會計要素之間的關系表達式，綜上所述，會計等式是各會計要素之間的關系

33、表達式，是復式記賬、試算平衡及編制會計報表的理論依據(jù)。它反是復式記賬、試算平衡及編制會計報表的理論依據(jù)。它反映了企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，揭示了企業(yè)各會計要素映了企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，揭示了企業(yè)各會計要素之間的內(nèi)在聯(lián)系。之間的內(nèi)在聯(lián)系。 1.2.3 交易或事項對會計等式的影響交易或事項對會計等式的影響v 實際工作中，企業(yè)每天實際發(fā)生許多交易或事項，但實際工作中，企業(yè)每天實際發(fā)生許多交易或事項，但無論交易或事項怎樣變動或怎樣復雜，都不會破壞資產(chǎn)與無論交易或事項怎樣變動或怎樣復雜，都不會破壞資產(chǎn)與權益的平衡關系，會計等式永遠恒等。權益的平衡關系，會計等式永遠恒等。v 企業(yè)發(fā)生的交易或事項，引起

34、各項資產(chǎn)、負債和所有者權企業(yè)發(fā)生的交易或事項，引起各項資產(chǎn)、負債和所有者權益的增減變動，歸納起來不外乎以下四種情況：益的增減變動，歸納起來不外乎以下四種情況： 1.資產(chǎn)項目和權益項目同時增加資產(chǎn)項目和權益項目同時增加 2.資產(chǎn)項目和權益項目同時減少資產(chǎn)項目和權益項目同時減少 3.資產(chǎn)項目之間有增有減資產(chǎn)項目之間有增有減 4.權益項目之間有增有減權益項目之間有增有減v2.1 會計科目和賬戶會計科目和賬戶 2.1.1 會計科目會計科目v 會計科目，是指對會計要素的具體內(nèi)容進行分類的項目，會計科目，是指對會計要素的具體內(nèi)容進行分類的項目，也就是對各項會計要素在科學分類的基礎上所賦予的名稱。也就是對各

35、項會計要素在科學分類的基礎上所賦予的名稱。例如，企業(yè)為了進行生產(chǎn)經(jīng)營活動，就必須擁有一定數(shù)量例如，企業(yè)為了進行生產(chǎn)經(jīng)營活動，就必須擁有一定數(shù)量的生產(chǎn)線和庫房等。這些生產(chǎn)線和庫房我們可將其歸為一的生產(chǎn)線和庫房等。這些生產(chǎn)線和庫房我們可將其歸為一類，設置為類，設置為“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”科目；又如，企業(yè)為了滿足生產(chǎn)經(jīng)科目；又如，企業(yè)為了滿足生產(chǎn)經(jīng)營的需要，要存有一定的數(shù)量的現(xiàn)金，我們又設置營的需要，要存有一定的數(shù)量的現(xiàn)金，我們又設置“庫存庫存現(xiàn)金現(xiàn)金”科目，等等。企業(yè)為了進行會計核算，必須設置會科目，等等。企業(yè)為了進行會計核算，必須設置會計科目，會計科目的設置必須遵循一定的原則，并進行不計科目，會計

36、科目的設置必須遵循一定的原則，并進行不同的類別劃分。同的類別劃分。任務任務2 熟悉企業(yè)會計工作熟悉企業(yè)會計工作 1.會計科目的設置原則會計科目的設置原則v 企業(yè)必須根據(jù)企業(yè)會計準則和國家會計制度的統(tǒng)一規(guī)企業(yè)必須根據(jù)企業(yè)會計準則和國家會計制度的統(tǒng)一規(guī)定設置和使用會計科目，會計科目的設置一般應遵循下列定設置和使用會計科目，會計科目的設置一般應遵循下列基本原則：基本原則： (1)合法性原則合法性原則。 (2)相關性原則相關性原則。 (3)獨立性和穩(wěn)定性原則獨立性和穩(wěn)定性原則。 (4)全面性原則。全面性原則。v 財政部公布的財政部公布的企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則應用指南應用指南中共設置了中共設置了156

37、個會計科目，涵蓋了我國企業(yè)所有的交易和事項的會個會計科目，涵蓋了我國企業(yè)所有的交易和事項的會計處理，并對會計科目進行了統(tǒng)一編號，其目的是供企業(yè)計處理，并對會計科目進行了統(tǒng)一編號，其目的是供企業(yè)在填制會計憑證、登記會計賬簿、查閱會計賬目和采用會在填制會計憑證、登記會計賬簿、查閱會計賬目和采用會計軟件系統(tǒng)時參考。非金融企業(yè)常用的會計科目見表計軟件系統(tǒng)時參考。非金融企業(yè)常用的會計科目見表2.3。v 為了在會計核算中正確地使用會計科目，必須對會計科目為了在會計核算中正確地使用會計科目，必須對會計科目進行分類。進行分類。v (1)按所反映的經(jīng)濟內(nèi)容分類。會計科目按其所反映按所反映的經(jīng)濟內(nèi)容分類。會計科目

38、按其所反映的經(jīng)濟內(nèi)容不同，一般可分為資產(chǎn)類科目、負債類科目、的經(jīng)濟內(nèi)容不同，一般可分為資產(chǎn)類科目、負債類科目、共同類科目、所有者權益類科目、成本類科目和損益類科共同類科目、所有者權益類科目、成本類科目和損益類科目。會計科目通過按經(jīng)濟內(nèi)容分類，可以明確各個會計單目。會計科目通過按經(jīng)濟內(nèi)容分類，可以明確各個會計單位應當設置和運用哪些科目，建立適應企業(yè)經(jīng)濟管理需要位應當設置和運用哪些科目，建立適應企業(yè)經(jīng)濟管理需要的會計科目體系的會計科目體系。v (2)按所提供指標的詳細程度分類。會計科目按其所按所提供指標的詳細程度分類。會計科目按其所提供指標的詳細程度不同，可分為總分類科目（一級科目）提供指標的詳細

39、程度不同，可分為總分類科目（一級科目）和明細分類科目，明細分類科目又可分為二級分類科目和明細分類科目，明細分類科目又可分為二級分類科目（子目）和三級分類科目（細目）（子目）和三級分類科目（細目）。v 總分類科目又稱總賬科目，是對會計要素的具體內(nèi)容進行總分類科目又稱總賬科目，是對會計要素的具體內(nèi)容進行總括分類的會計科目，它反映的是各項經(jīng)濟業(yè)務的總括情總括分類的會計科目，它反映的是各項經(jīng)濟業(yè)務的總括情況。表況。表2.3所列示的會計科目均為總分類科目。所列示的會計科目均為總分類科目。v 二級科目又稱子目，是指對一級會計科目所反映的經(jīng)二級科目又稱子目，是指對一級會計科目所反映的經(jīng)濟內(nèi)容進行較為詳細分類

40、的會計科目。例如物流企業(yè)中的濟內(nèi)容進行較為詳細分類的會計科目。例如物流企業(yè)中的“應交稅費應交稅費”科目屬于一級科目。為了詳細核算反映應交稅科目屬于一級科目。為了詳細核算反映應交稅費的繳納情況，在費的繳納情況，在“應交稅費應交稅費”一級科目下又設置了一級科目下又設置了“應交應交營業(yè)稅營業(yè)稅”、“應交所得稅應交所得稅”及及“應交增值稅應交增值稅”等二級科目。等二級科目。v 三級科目又稱細目，是指對二級會計科目所反映的經(jīng)三級科目又稱細目，是指對二級會計科目所反映的經(jīng)濟內(nèi)容進一步詳細分類的會計科目。濟內(nèi)容進一步詳細分類的會計科目。 2.1.2 賬戶賬戶 1.賬戶的賬戶的概念概念v 賬戶賬戶是指根據(jù)會計

41、科目開設的，具有一定結構的，用來系是指根據(jù)會計科目開設的，具有一定結構的，用來系統(tǒng)和連續(xù)地記錄各項交易或事項的發(fā)生情況，能反映會計統(tǒng)和連續(xù)地記錄各項交易或事項的發(fā)生情況，能反映會計要素增減變動及其結果的一種工具。企業(yè)必須依據(jù)會計科要素增減變動及其結果的一種工具。企業(yè)必須依據(jù)會計科目開設賬戶，有什么會計科目就開設什么賬戶。目開設賬戶，有什么會計科目就開設什么賬戶。 2.賬戶的基本結構賬戶的基本結構v 賬戶賬戶的結構也相應地劃分為兩個基本部分：一部分記錄會的結構也相應地劃分為兩個基本部分：一部分記錄會計要素的增加，另一部分記錄會計要素的減少。同時為了計要素的增加，另一部分記錄會計要素的減少。同時為

42、了反映增減變化的結果，還應設置余額部分。在實際工作中，反映增減變化的結果，還應設置余額部分。在實際工作中，賬戶根據(jù)企業(yè)核算和管理以及提供會計信息的需要，具有賬戶根據(jù)企業(yè)核算和管理以及提供會計信息的需要，具有多種格式，但一般應包括以下內(nèi)容：多種格式，但一般應包括以下內(nèi)容：v (1)賬戶的名稱（即會計科目）。賬戶的名稱（即會計科目）。v (2)日期和憑證號數(shù)（記賬憑證的日期和來源）。日期和憑證號數(shù)（記賬憑證的日期和來源）。v (3)摘要（經(jīng)濟業(yè)務的簡要描述）。摘要（經(jīng)濟業(yè)務的簡要描述）。v (4)增加和減少的金額。增加和減少的金額。v (5)余額余額。v 賬戶的基本格式見表賬戶的基本格式見表2.4

43、。v 設置賬戶以后，應當按交易或事項發(fā)生的先后順序進行登設置賬戶以后，應當按交易或事項發(fā)生的先后順序進行登記。一定會計期間內(nèi)所登記的增加額稱為本期增加發(fā)生額，記。一定會計期間內(nèi)所登記的增加額稱為本期增加發(fā)生額，一定會計期間內(nèi)所登記的減少額稱為本期減少發(fā)生額，本一定會計期間內(nèi)所登記的減少額稱為本期減少發(fā)生額，本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額相抵后的余額稱為本期的期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額相抵后的余額稱為本期的期末余額。本期的期末余額即為下一期的期初余額，這樣期末余額。本期的期末余額即為下一期的期初余額，這樣賬戶中記錄的金額就包括本期期初余額、本期增加發(fā)生額、賬戶中記錄的金額就包括本期期初余額、本

44、期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額和期末余額四項內(nèi)容，它們之間的關系如本期減少發(fā)生額和期末余額四項內(nèi)容，它們之間的關系如下：下：v 本期期末余額本期期初余額本期增加發(fā)生額本本期期末余額本期期初余額本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額期減少發(fā)生額v 在教學中，為了方便起見，通常將上述賬戶的基本結構簡在教學中，為了方便起見，通常將上述賬戶的基本結構簡化為化為“T”形賬戶，如圖形賬戶，如圖2.2所示。所示。 3.賬戶的分類賬戶的分類v (1)賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容分類。賬戶的分類標準有很多，可以賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容分類。賬戶的分類標準有很多，可以按賬戶的經(jīng)濟內(nèi)容分類，也可以按賬戶的用途和結構及詳按賬戶的經(jīng)濟內(nèi)容分類，也可以按賬

45、戶的用途和結構及詳細程度分類，但最基本的分類方法是按賬戶的經(jīng)濟內(nèi)容分細程度分類，但最基本的分類方法是按賬戶的經(jīng)濟內(nèi)容分類。類。v 企業(yè)發(fā)生的交易或事項所反映的經(jīng)濟內(nèi)容實質(zhì)上就是六大企業(yè)發(fā)生的交易或事項所反映的經(jīng)濟內(nèi)容實質(zhì)上就是六大會計要素的變動情況，即資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、會計要素的變動情況，即資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。這六大會計要素進一步劃分為會計科目（會費用和利潤。這六大會計要素進一步劃分為會計科目（會計科目分為六大類），因此賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容相應地可以劃計科目分為六大類），因此賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容相應地可以劃分為資產(chǎn)類賬戶、負債類賬戶、所有者權益類賬戶、成本分為資產(chǎn)類賬戶、

46、負債類賬戶、所有者權益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶和共同類賬戶六大類。類賬戶、損益類賬戶和共同類賬戶六大類。 資產(chǎn)類賬戶。資產(chǎn)類賬戶是用來反映企業(yè)資產(chǎn)的增資產(chǎn)類賬戶。資產(chǎn)類賬戶是用來反映企業(yè)資產(chǎn)的增減變動及其余額情況的賬戶減變動及其余額情況的賬戶。 負債類賬戶。負債類賬戶是用來反映企業(yè)負債的增負債類賬戶。負債類賬戶是用來反映企業(yè)負債的增減變動及其余額情況的賬戶減變動及其余額情況的賬戶。 所有者權益類賬戶。所有者權益類賬戶是用來反映所有者權益類賬戶。所有者權益類賬戶是用來反映企業(yè)所有者權益的增減變動及其余額情況的賬戶企業(yè)所有者權益的增減變動及其余額情況的賬戶。 成本類賬戶。成本類賬戶是用來歸集

47、生產(chǎn)費用，并成本類賬戶。成本類賬戶是用來歸集生產(chǎn)費用，并據(jù)以計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本及勞務成本的賬戶據(jù)以計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本及勞務成本的賬戶。 損益類賬戶。損益類賬戶是用來反映同利潤的形成損益類賬戶。損益類賬戶是用來反映同利潤的形成有直接關系的各項收入和各項費用的賬戶有直接關系的各項收入和各項費用的賬戶。 共同類賬戶。共同類賬戶是核算資產(chǎn)、負債的雙重共同類賬戶。共同類賬戶是核算資產(chǎn)、負債的雙重性質(zhì)的賬戶，按共同類賬戶的余額方向分別反映資產(chǎn)性質(zhì)的賬戶，按共同類賬戶的余額方向分別反映資產(chǎn)的賬戶和負債的賬戶。的賬戶和負債的賬戶。v (2)賬戶按提供指標的詳盡程度分類。賬戶按提供指標的賬戶按提供指標的詳盡程度分類

48、。賬戶按提供指標的詳盡程度，可分為總分類賬戶和明細分類賬戶?？偡诸愘~詳盡程度，可分為總分類賬戶和明細分類賬戶。總分類賬戶是根據(jù)總分類科目開設的，它提供的是總括的核算指標，戶是根據(jù)總分類科目開設的，它提供的是總括的核算指標，一般只用貨幣計量；明細分類賬戶是根據(jù)明細科目開設的，一般只用貨幣計量；明細分類賬戶是根據(jù)明細科目開設的，是對經(jīng)濟業(yè)務的具體內(nèi)容進行明細核算、提供詳細核算資是對經(jīng)濟業(yè)務的具體內(nèi)容進行明細核算、提供詳細核算資料的賬戶。明細分類賬戶還可以細分為二級明細分類賬戶料的賬戶。明細分類賬戶還可以細分為二級明細分類賬戶和三級明細分類賬戶。如和三級明細分類賬戶。如“應交稅費應交稅費”是總分類賬

49、戶，是總分類賬戶，“應應交增值稅交增值稅”、“應交營業(yè)稅應交營業(yè)稅”、“應交所得稅應交所得稅”則是其二級明則是其二級明細分類賬戶。細分類賬戶。v 會計科目與賬戶是既有聯(lián)系又有區(qū)別的兩個概念會計科目與賬戶是既有聯(lián)系又有區(qū)別的兩個概念。它們的。它們的聯(lián)系在于，會計科目是設置賬戶的依據(jù)，是賬戶的名稱；聯(lián)系在于，會計科目是設置賬戶的依據(jù)，是賬戶的名稱；而賬戶是會計科目的具體運用，即會計科目所反映的經(jīng)濟而賬戶是會計科目的具體運用，即會計科目所反映的經(jīng)濟內(nèi)容就是賬戶所要登記的內(nèi)容。它們的區(qū)別在于，會計科內(nèi)容就是賬戶所要登記的內(nèi)容。它們的區(qū)別在于，會計科目只是對會計要素具體內(nèi)容的分類，本身沒有結構，也無目只

50、是對會計要素具體內(nèi)容的分類，本身沒有結構，也無法提供任何數(shù)據(jù)；而賬戶通過對會計對象進行連續(xù)、系統(tǒng)法提供任何數(shù)據(jù)；而賬戶通過對會計對象進行連續(xù)、系統(tǒng)地記錄，能具體地反映會計要素的增減變動及結余情況，地記錄，能具體地反映會計要素的增減變動及結余情況，且有一定的結構和格式。因此，賬戶比會計科目的內(nèi)容更且有一定的結構和格式。因此，賬戶比會計科目的內(nèi)容更為豐富。為豐富。v 2.2 借貸記賬借貸記賬法法v 開設賬戶后，為全面、系統(tǒng)地反映會計要素的增減變動開設賬戶后，為全面、系統(tǒng)地反映會計要素的增減變動及結余情況，還必須采用一定的記賬方法，將發(fā)生的交易及結余情況，還必須采用一定的記賬方法，將發(fā)生的交易或事項

51、記錄到賬戶中。記賬方法就是依據(jù)一定的記賬原理、或事項記錄到賬戶中。記賬方法就是依據(jù)一定的記賬原理、記賬符號和記賬規(guī)則，采用一定的計量單位和記賬符號，記賬符號和記賬規(guī)則，采用一定的計量單位和記賬符號，利用文字和數(shù)字記錄交易或事項的發(fā)生及完成情況的一種利用文字和數(shù)字記錄交易或事項的發(fā)生及完成情況的一種專門方法。按記錄的方式不同，記賬方法可分為單式記賬專門方法。按記錄的方式不同，記賬方法可分為單式記賬法和復式記賬法兩種。法和復式記賬法兩種。v 單式記賬法是一種較為簡單的記賬方法。它對一項交易或單式記賬法是一種較為簡單的記賬方法。它對一項交易或事項，只在一個賬戶中進行記錄，反映交易或事項的一個事項，只

52、在一個賬戶中進行記錄，反映交易或事項的一個方面。一般只反映現(xiàn)金和銀行存款的收付以及債權債務的方面。一般只反映現(xiàn)金和銀行存款的收付以及債權債務的產(chǎn)生及償還情況，而對于各項費用的發(fā)生或財產(chǎn)物資的耗產(chǎn)生及償還情況，而對于各項費用的發(fā)生或財產(chǎn)物資的耗用則不予記錄。例如，用銀行存款購買固定資產(chǎn)，則只在用則不予記錄。例如，用銀行存款購買固定資產(chǎn)，則只在“銀行存款銀行存款”賬戶中記錄銀行存款或減少額，對于固定資產(chǎn)賬戶中記錄銀行存款或減少額，對于固定資產(chǎn)的增加額則不予記錄。因此，單式記賬法是一種不完整的的增加額則不予記錄。因此，單式記賬法是一種不完整的記賬方法，不能全面完全反映交易或事項的來龍去脈，也記賬方法

53、，不能全面完全反映交易或事項的來龍去脈，也不便于檢查賬戶記錄的正確性。實際工作中只有企業(yè)的出不便于檢查賬戶記錄的正確性。實際工作中只有企業(yè)的出納人員在記錄現(xiàn)金和銀行存款的增加和減少時采用。納人員在記錄現(xiàn)金和銀行存款的增加和減少時采用。v 復式記賬法是對企業(yè)發(fā)生的每一項交易或事項都以相等復式記賬法是對企業(yè)發(fā)生的每一項交易或事項都以相等的金額，同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登的金額，同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記的記賬方法。這種記賬方法，對發(fā)生的每一項交易或事記的記賬方法。這種記賬方法，對發(fā)生的每一項交易或事項都做雙重記錄，能夠清晰地反映資金變動的來龍去脈，項都做雙重記錄，

54、能夠清晰地反映資金變動的來龍去脈，便于隨時檢查賬戶記錄的正確性和完整性。例如，用銀行便于隨時檢查賬戶記錄的正確性和完整性。例如，用銀行存款購買固定資產(chǎn)，不僅要在存款購買固定資產(chǎn)，不僅要在“銀行存款銀行存款”賬戶中記錄銀行賬戶中記錄銀行存款的減少額，還要在存款的減少額，還要在“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶中記錄固定資產(chǎn)的賬戶中記錄固定資產(chǎn)的增加額。增加額。 2.2.1 借貸記賬法的記賬符號借貸記賬法的記賬符號 v 借貸記賬法以借貸記賬法以“借借”和和“貸貸”作為記賬符號，此時的作為記賬符號，此時的“借借”和和“貸貸”已經(jīng)脫離了其字面意義，只是一種表示方向的記賬已經(jīng)脫離了其字面意義，只是一種表示方向的記

55、賬符號。至于是借方表示增加或減少，還是貸方表示增加或符號。至于是借方表示增加或減少，還是貸方表示增加或減少，只有針對某一特定的會計賬戶時才能確定，即會計減少，只有針對某一特定的會計賬戶時才能確定，即會計科目的類別。科目的類別。 2.2.2 借貸記賬法的賬戶結構借貸記賬法的賬戶結構v 由于賬戶的性質(zhì)不同，其借方或貸方登記增減的具體由于賬戶的性質(zhì)不同，其借方或貸方登記增減的具體內(nèi)容也不同。內(nèi)容也不同。 1.資產(chǎn)類賬戶的結構資產(chǎn)類賬戶的結構v 用來記錄各項資產(chǎn)增減變動情況的賬戶稱為資產(chǎn)類賬用來記錄各項資產(chǎn)增減變動情況的賬戶稱為資產(chǎn)類賬戶。資產(chǎn)類賬戶的借方登記資產(chǎn)的增加額（借方發(fā)生額）；戶。資產(chǎn)類賬戶

56、的借方登記資產(chǎn)的增加額（借方發(fā)生額）；貸方登記資產(chǎn)的減少額（貸方發(fā)生額）。資產(chǎn)類賬戶若有貸方登記資產(chǎn)的減少額（貸方發(fā)生額）。資產(chǎn)類賬戶若有余額，通常在借方，表示資產(chǎn)的結余數(shù)。資產(chǎn)類賬戶的結余額，通常在借方，表示資產(chǎn)的結余數(shù)。資產(chǎn)類賬戶的結構如圖構如圖2.3所示。所示。v 資產(chǎn)類賬戶的結構資產(chǎn)類賬戶的期末余額可用下式表示：資產(chǎn)類賬戶的結構資產(chǎn)類賬戶的期末余額可用下式表示：v 資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶 期末余額期初余額期末余額期初余額 （借方）本期（借方）本期增加額增加額 （本期借方發(fā)生額）本期減少額（本期借方發(fā)生額）本期減少額 （本期貸方（本期貸方發(fā)生額）發(fā)生額） 2.負債及所有者權益類賬戶的結構負

57、債及所有者權益類賬戶的結構v 用來記錄各項負債增減變動情況及結余的賬戶稱為負用來記錄各項負債增減變動情況及結余的賬戶稱為負債類賬戶債類賬戶;用來記錄所有者權益增減變動情況的賬戶稱為用來記錄所有者權益增減變動情況的賬戶稱為所有者權益類賬戶。負債及所有者權益類賬戶的借方登記所有者權益類賬戶。負債及所有者權益類賬戶的借方登記減少額（借方發(fā)生額）減少額（借方發(fā)生額）;貸方登記增加額（貸方發(fā)生額）。貸方登記增加額（貸方發(fā)生額）。賬戶若有余額，通常在貸方，表示負債及所有者權益的結賬戶若有余額，通常在貸方，表示負債及所有者權益的結余數(shù)。負債及所有者權益類賬戶的結構如圖余數(shù)。負債及所有者權益類賬戶的結構如圖2

58、.4所示。所示。v 負債及所有者權益類賬戶的期末余額可用下式表示：負債及所有者權益類賬戶的期末余額可用下式表示：v 負債及所有者權益負債及所有者權益 類賬戶期末余額期初余額類賬戶期末余額期初余額 （貸方）本期增加額（貸方）本期增加額 （本期貸方發(fā)生額）本期減少（本期貸方發(fā)生額）本期減少額額 （本期借方發(fā)生額）（本期借方發(fā)生額） 3.成本類賬戶的結構成本類賬戶的結構v 成本類賬戶是用來歸集生產(chǎn)費用，據(jù)以計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本類賬戶是用來歸集生產(chǎn)費用，據(jù)以計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本及勞務成本的賬戶。該類賬戶的結構及期末余額的計成本及勞務成本的賬戶。該類賬戶的結構及期末余額的計算公式與資產(chǎn)類賬戶基本相同。算公式與資

59、產(chǎn)類賬戶基本相同。 4.損益類賬戶的結構損益類賬戶的結構v 損益類賬戶是用來反映同利潤形成有直接關系的各項損益類賬戶是用來反映同利潤形成有直接關系的各項收入和各項費用的賬戶。收入和各項費用的賬戶。v (1)收入類賬戶的結構。收入類賬戶的結構與負債及收入類賬戶的結構。收入類賬戶的結構與負債及所有者權益類賬戶的結構基本相同，即貸方登記增加額，所有者權益類賬戶的結構基本相同，即貸方登記增加額，借方登記減少額，但由于會計期末要將收入類賬戶的余額借方登記減少額，但由于會計期末要將收入類賬戶的余額結轉(zhuǎn)到結轉(zhuǎn)到“本年利潤本年利潤”賬戶，所以該類賬戶期末沒有余額。收賬戶，所以該類賬戶期末沒有余額。收入類賬戶的

60、結構如圖入類賬戶的結構如圖2.5所示。所示。v (2)費用類賬戶的結構。費用類賬戶的結構與資產(chǎn)類賬戶費用類賬戶的結構。費用類賬戶的結構與資產(chǎn)類賬戶的結構基本相同，即借方登記增加額，貸方登記減少額，的結構基本相同，即借方登記增加額，貸方登記減少額，但由于會計期末要將費用類賬戶的余額結轉(zhuǎn)到但由于會計期末要將費用類賬戶的余額結轉(zhuǎn)到“本年利潤本年利潤”賬戶，所以該類賬戶期末沒用余額。費用類賬戶的結構如賬戶，所以該類賬戶期末沒用余額。費用類賬戶的結構如圖圖2.6所示。所示。v 綜上所述，在借貸記賬法下，將全部賬戶的結構歸納如下，綜上所述，在借貸記賬法下，將全部賬戶的結構歸納如下，見表見表2.5。 2.2