(冶金行業(yè))新準則下待攤費用和預(yù)提費用的會計處理

1、咱由（冶金行業(yè)）新準則下待攤 費用和預(yù)提費用的會計處 理20XX年XX月多年的企業(yè)咨詢豉問經(jīng)驗.經(jīng)過實戰(zhàn)驗證可以落地機行的卓越管理方案，值得您下載擁有新準則下待攤費用和預(yù)提費用的會計處理“待攤費用”和“預(yù)提費用”歷來都是體現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則最主要的賬戶。財政部于 2000 年頒布的 企業(yè)會計制度 （以下簡稱“原制度”） 中規(guī)定的“倆費”分別屬于資產(chǎn)類和負債類科目，其期末余額在資產(chǎn)負債表中均有專項列示?！靶聹蕜t應(yīng)用指南”附錄“會計科目和主要賬務(wù)處理”中刪除了“待攤費用”和“預(yù)提費用”科目，且在企業(yè)資產(chǎn)負債表中也相應(yīng)取消了這倆個項目，但未對原制度規(guī)定的待攤、預(yù)提有關(guān)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理及報表列示作任何說明

2、，也沒有任何壹處地方明確表示允許待攤、預(yù)提。這樣，就造成眾多執(zhí)行新準則企業(yè)的會計人員對待攤費用、預(yù)提費用的會計處理產(chǎn)生了困惑。在權(quán)威部門沒有作出說明、學(xué)術(shù)界又各抒己見的情況下，許多企業(yè)便自行設(shè)法處理，其會計處理方法可謂五花八門。如：有的企業(yè)仍保留“待攤費用”和“預(yù)提費用”科目，期末將其反映在新準則資產(chǎn)負債表中的“其他流動資產(chǎn)”和“其他流動負債”項目；有的企業(yè)通過“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目代替“待攤費用”科目，期末將其反映在新準則資產(chǎn)負債表中的“預(yù)付款項”或者“其他應(yīng)收款”等項目；也有的通過“預(yù)收賬款”、“其他應(yīng)付款”等科目代替“預(yù)提費用”科目，期末將其反映在新準則資產(chǎn)負債表中的“預(yù)收款

3、項”或者“其他應(yīng)付款”等項目?？墒?，這些方法是否符合新準則的要求呢？“倆費”究竟應(yīng)該如何處理呢？在此，我們就自己的理解，淺析新準則取消“待攤費用”和“預(yù)提費用”科目的原因及相關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理。壹、新準則取消“待攤費用”和“預(yù)提費用”科目的原因（壹）遵循資產(chǎn)負債觀新準則強化資產(chǎn)負債觀，淡化收入費用觀。資產(chǎn)負債觀更符合信息有用性，將已 不能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，即不符合資產(chǎn)定義的項目剔除出資產(chǎn)負債表。比 如，“待攤費用”本質(zhì)上是壹種費用，屬于無價值資產(chǎn)，是企業(yè)壹經(jīng)發(fā)生就已消 耗的壹項“沉沒成本”，它沒有使用價值，沒有流通性，假如企業(yè)破產(chǎn)，是不可 能用它來償仍債務(wù)的，如果將它歸類于資產(chǎn)，會虛增企業(yè)

4、的資產(chǎn)總額，虛夸企業(yè) 的資產(chǎn)負債率，嚴重影響企業(yè)財務(wù)指標的公允性，不利于投資者對企業(yè)生產(chǎn)運營 和財務(wù)狀況作出正確的判斷。上述有些企業(yè)仍保留“待攤費用”和“預(yù)提費用”科目，或者采用“預(yù)付賬 款”、“其他應(yīng)收款”、“預(yù)收賬款”、“其他應(yīng)付款”等替代科目，其本質(zhì)上 是壹樣的，都沒有遵循資產(chǎn)負債觀，不符合新準則的要求。（二）符合新準則中會計要素的定義從新準則對資產(chǎn)的定義見，資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁 有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。待攤費用是企業(yè)已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)由當(dāng)期及以后各期負擔(dān)的費用，直接表現(xiàn)為經(jīng)濟利 益流出企業(yè)，企業(yè)資產(chǎn)、所有者權(quán)益的減少，預(yù)期不會給企業(yè)帶來任何經(jīng)濟

5、利益, 因此不能被劃入資產(chǎn)范疇。新準則規(guī)定，負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成 的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。預(yù)提費用是企業(yè)按照規(guī)定從成本費用中預(yù)先提取但尚未支付的費用，雖然這些費 用預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，但它們且不是企業(yè)過去的交易或事項形成的現(xiàn) 時義務(wù)，其同樣不符合新準則對負債的定義。再見新準則對費用的定義，費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán) 益減少的、和向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。這壹定義能很好地包 容“倆費”的定義，因為每壹個“倆費”明細項目的設(shè)置都是在經(jīng)濟利益很可能 流出企業(yè)，而且每個項目經(jīng)濟利益的流出額都能可靠地計量。因此，“倆費”應(yīng) 隸屬于

6、新準則中的費用要素而不是資產(chǎn)或負債要素。（三）對權(quán)責(zé)發(fā)生制不構(gòu)成障礙新準則將權(quán)責(zé)發(fā)生制提升為會計基礎(chǔ)，可是這且不意味著作為權(quán)責(zé)發(fā)生制主要賬 戶的“倆費”不能被取消。雖然在真實反映企業(yè)的財務(wù)狀況和運營成果方面，權(quán) 責(zé)發(fā)生制較收付實現(xiàn)制具有較大的優(yōu)越性，但由于其存在壹些固有缺陷，也往往 帶來巨大危害。例如，權(quán)責(zé)發(fā)生制和會計信息質(zhì)量要求的實質(zhì)重于形式、謹慎性、相關(guān)性和重要 性等相矛盾，會使企業(yè)虛列資產(chǎn)和虛增當(dāng)期利潤。近年來，“倆費”的設(shè)置等許 多核算方法對資產(chǎn)和負債準確披露產(chǎn)生的負面影響，隨著安然等丑聞爆發(fā)而遭到 了重點批判，改良權(quán)責(zé)發(fā)生制的呼聲很高，修正的收付實現(xiàn)制（如現(xiàn)金流動制） 也對權(quán)責(zé)發(fā)生制

7、提出了挑戰(zhàn)。以前曾有學(xué)者提出從會計信息質(zhì)量要求的重要性來 衡量，能夠不設(shè)置“倆費”科目，以保證企業(yè)的資產(chǎn)和負債得到更合理的披露， 這個觀點恰恰符合新準則的要求。（四）有利于解決實務(wù)中的問題在實務(wù)中， 有些企業(yè)對“倆費”業(yè)務(wù)進行核算時， 故意作賬戶游戲， 利用“倆費”作為調(diào)節(jié)利潤的“蓄水池”或“變壓器”，成為企業(yè)粉飾會計報表的慣用手段。概括起來， 利用“倆費”做假賬主要有隨意改變“倆費”的攤銷、 預(yù)提期和攤銷、預(yù)提額：“掛而不攤”掩蓋虧損；將不屬于“倆費”的內(nèi)容列入“倆費”；將屬于“倆費”的內(nèi)容未列入“倆費”：“倆費”攤?cè)牒皖A(yù)提對象不正確：“倆費”在會計報表上披露不準確等幾種情況。另外，預(yù)提費用

8、仍增加了納稅調(diào)整的工作量。所以，新準則取消“待攤費用”和“預(yù)提費用”這些過渡性科目，限制了企業(yè)調(diào)節(jié)各期利潤的操縱空間，將發(fā)生的受益期在壹年以內(nèi)的費用，直接計入當(dāng)期損益。這樣既簡化了會計核算，又比較容易理解，也減輕了審計人員對該類業(yè)務(wù)審計的工作量。二、新準則下原制度規(guī)定的待攤費用的會計處理原制度規(guī)定的待攤費用， 是指企業(yè)已經(jīng)支出， 但應(yīng)由本期和以后各期分別負擔(dān)的、且分攤期限在1 年以內(nèi)（包括1 年）的各項費用，如低值易耗品和出租出借包裝物攤銷、預(yù)付保險費、運營租賃的預(yù)付租金、預(yù)付報刊雜志費、季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)在停工期內(nèi)的費用、壹次交納數(shù)額較大需分攤的印花稅以及固定資產(chǎn)修理費用（壹）低值易耗品和出租出

9、借包裝物攤銷對于原制度中的低值易耗品和包裝物，在新準則中歸類到“周轉(zhuǎn)材料”科目核 算。新準則應(yīng)用指南指出，周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價值但 仍保持原有實物形態(tài)不確認為固定資產(chǎn)的材料，如包裝物和低值易耗品，應(yīng)當(dāng)采 用壹次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法進行攤銷；企業(yè)（建造承包商）的鋼模板、木模板、 腳手架和其他周轉(zhuǎn)材料等，能夠采用壹次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法或者分次攤銷法進 行攤銷?！爸苻D(zhuǎn)材料”科目可按其種類，分別“在庫”、“在用”和“攤銷”進 行明細核算。采用壹次攤銷法的，領(lǐng)用時應(yīng)按其賬面價值，借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、 “銷售費用”、“工程施工”等科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料”科目。周轉(zhuǎn)材料報廢時

10、，應(yīng)按報廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價值，借記“原材料”等科目，貸記“管理費用”、“生 產(chǎn)成本”、“銷售費用”、“工程施工”等科目。采用其他攤銷法的，領(lǐng)用時應(yīng)按其賬面價值，借記“周轉(zhuǎn)材料一一在用“科目， 貸記“周轉(zhuǎn)材料一一在庫”科目；攤銷時按應(yīng)攤銷額，借記“管理費用”、“生 產(chǎn)成本”、“銷售費用”、“工程施工”等科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料一一攤銷”科 目。周轉(zhuǎn)材料報廢時應(yīng)補提攤銷額，借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“銷售 費用”、“工程施工”等科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料一一攤銷”科目。同時，按報廢 周轉(zhuǎn)材料的殘料價值，借記“原材料”等科目，貸記“管理費用”、“生產(chǎn)成 本”、“銷售費用”、“工程施工”等科目；且轉(zhuǎn)銷全部

11、已提攤銷額，借記“周 轉(zhuǎn)材料一一攤銷”科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料一一在用“科目。（二）預(yù)付保險費、運營租賃的預(yù)付租金、預(yù)付報刊雜志費對于預(yù)付保險費、運營租賃的預(yù)付租金、預(yù)付報刊雜志費的處理，按預(yù)付的金額 分別計入有關(guān)成本或損益類科目。屬于企業(yè)行政管理部門為組織和管理企業(yè)生產(chǎn) 運營活動所發(fā)生的計入管理費用；屬于企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）為生產(chǎn)產(chǎn)品或者提 供勞務(wù)而發(fā)生的計入制造費用；屬于企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)過程中發(fā)生的計入 銷售費用。預(yù)付上述款項時，借記“管理費用”、“制造費用”、“銷售費用” 等科目，貸記“銀行存款”等科目。（三）季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)在停工期內(nèi)的費用新準則應(yīng)用指南中規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的季節(jié)性的停工損

12、失，借記“制造費用”科目, 貸記“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”、“銀行存款”等科目。（四）壹次交納數(shù)額較大、需分攤的印花稅對于壹次交納數(shù)額較大、需分攤的印花稅的處理，新準則應(yīng)用指南規(guī)定，企業(yè)按 規(guī)定計算確定的應(yīng)交礦產(chǎn)資源補償費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花 稅，借記“管理費用”科目，貸記“應(yīng)交稅費”科目。（五）固定資產(chǎn)修理費用新準則規(guī)定，和固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合準則規(guī)定的固定資產(chǎn)確認條件的， 應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，不符合固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損 益。固定資產(chǎn)的日常維護支出只是確保固定資產(chǎn)處于正常工作狀態(tài)，通常不滿足 固定資產(chǎn)的確認條件，應(yīng)在發(fā)生時計入管理費用或銷售

13、費用，不得采用預(yù)提或待 攤方式處理。新準則應(yīng)用指南規(guī)定，企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，如不滿足資本化條件，應(yīng)當(dāng)直接計入管理費 用。企業(yè)發(fā)生的和專設(shè)銷售機構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，直接計入 銷售費用。三、新準則下原制度規(guī)定的預(yù)提費用的會計處理原制度規(guī)定的預(yù)提費用是指企業(yè)按照規(guī)定從成本費用中預(yù)先提取但尚未支付的 費用，如借款利息、預(yù)提的租金、保險費和固定資產(chǎn)修理費等。（壹）借款利息新準則應(yīng)用指南規(guī)定，通過設(shè)置“應(yīng)付利息”科目，核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支 付的利息，包括吸收存款、分期付息到期仍本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的 利息。資產(chǎn)負債表日，應(yīng)按攤

14、余成本和實際利率計算確定的利息費用，借記“利 息支出”、“在建工程”、“財務(wù)費用”、“研發(fā)支出”等科目，按合同利率計 算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目，按其差額，借記或貸記“長期 借款一一利息調(diào)整”、“吸收存款一一利息調(diào)整”等科目。實際支付利息時， 借 記“應(yīng)付利息”科目，貸記“銀行存款”等科目。（二）預(yù)提的固定資產(chǎn)修理費用、租金和保險費根據(jù)對待攤費用中固定資產(chǎn)修理費用的分析能夠得知，新準則及其應(yīng)用指南不再 對固定資產(chǎn)的修理費用進行預(yù)提，而是在實際發(fā)生時根據(jù)支出能否資本化分別進 行相應(yīng)的處理。不能資本化的修理費用直接計入當(dāng)期費用，能夠資本化的計入固定資產(chǎn)賬面價值。對于當(dāng)期應(yīng)負擔(dān)的租金

15、和保險費，也能夠不進行預(yù)提，等到實 際支付租金和保險費時，按支付的金額分別計入有關(guān)成本或損益類科目。新準則和新稅法下業(yè)務(wù)招待費的處理業(yè)務(wù)招待費幾乎是企業(yè)會計核算的壹個永恒話題， 2006 年頒布的企業(yè)會計準則和 2007 年頒布新企業(yè)所得稅法對此都有壹定的變化，我們在此進行壹些總結(jié)和探討。壹、會計方面在會計方面，不論是新的企業(yè)會計準則仍是原企業(yè)會計制度，在對業(yè)務(wù)招待費的核算和處理方面是壹致的。業(yè)務(wù)招待費作為企業(yè)的壹項支出，根據(jù)原制度“劃分收益性支出和資本性支出原則”、“實際成本原則”、“配比原則”等會計核算的壹般原則，以及新準則的基本準則，分別在不同的會計科目核算，如企業(yè)發(fā)生的管理或營業(yè)用的業(yè)

16、務(wù)招待費，列入“管理費用 -業(yè)務(wù)招待費”或“營業(yè)費用 -業(yè)務(wù)招待費”；企業(yè)為在建工程發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費， 列入“在建工程-業(yè)務(wù)招待費”； 企業(yè)籌建期間的發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費，在新準則下，直接列入“管理費用 - 開辦費 -業(yè)務(wù)招待費”，在原企業(yè)會計制度下則列入“長期待攤費用 -開辦費 -業(yè)務(wù)招待費”；等等。二、稅法方面原內(nèi)資企業(yè)所得稅規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的和其運營業(yè)務(wù)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，在下列規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實扣除：全年銷售（營業(yè)）收入凈額在1500 萬元及其以下不超過銷售 （營業(yè)） 收入凈額的 0.5 ； 全年銷售 （營業(yè)） 收入凈額超過1500萬元的，不超過該部分的 0.3 。納稅人申報扣除的業(yè)務(wù)招待

17、費，主管稅務(wù)機關(guān)要求提供證明材料的，應(yīng)提供能證明真實性的足夠的有效憑證或資料。不能提供的，不得在稅前扣除。原外資稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生和生產(chǎn)、運營有關(guān)的交際應(yīng)酬費，全年銷貨凈額在1500萬元以下的，不超過銷售凈額的5%;全年銷貨凈額超過1500萬元的部分，不得超過該銷貨凈額的3%;全年業(yè)務(wù)收入總額在500萬元以下的，不得超 過業(yè)務(wù)收入總額的10%;全年業(yè)務(wù)收入總額超過500萬元的部分，不得超過該部分業(yè)務(wù)收入總額的5%0,準予作為費用列支，實行稅前扣除。根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例 2007 年國務(wù)院令第 512 號 規(guī) 定：第四十三條企業(yè)發(fā)生的和生產(chǎn)運營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生

18、額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的 5%。對銷售（營業(yè)）收入相對較小的企業(yè)或者是處于業(yè)務(wù)拓展期的新辦企業(yè)，按照原稅法的規(guī)定按照銷售（營業(yè)）收入的壹定比例限額扣除的做法，則會出現(xiàn)計算扣除限額小，大部分業(yè)務(wù)招待費都無法在稅前扣除。而在新稅法下，能夠按業(yè)務(wù)招待費發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5%的比例限額扣除的規(guī)定，同樣對這類企業(yè)無優(yōu)勢可言。對銷售（營業(yè)）收入相對較多的企業(yè)，按原稅法規(guī)定規(guī)定按照銷售（營業(yè)）收入的壹定比例限額扣除的做法，計算扣除限額比較大，基本上能滿足實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費用支出。而在新稅法下，按業(yè)務(wù)招待費發(fā)生額的 60% 扣除，則意味著有4

19、0% 的業(yè)務(wù)招待費用無法在稅前扣除，對這類企業(yè)而言，實際上是扣除限額降低了。因此，各企業(yè)需要根據(jù)自己合理控制業(yè)務(wù)招待費的支出， 年末對所有會計科目下的業(yè)務(wù)招待費歸集，和扣除限額標準比較，超過限額標準的業(yè)務(wù)招待費均應(yīng)在年終匯算清繳時進行納稅調(diào)增。最后，業(yè)務(wù)招待費支出必須和企業(yè)生產(chǎn)運營活動相關(guān)的真實發(fā)生。在執(zhí)行中，稅務(wù)機關(guān)通常將業(yè)務(wù)招待費的支付范圍界定為招待客戶的餐飲、住宿費以及香煙、茶葉、禮品、正常的娛樂活動、安排客戶旅游等發(fā)生的費用支出。在中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例釋義中明確“必須有大量足夠有效憑證證明企業(yè)相關(guān)性的陳述：比如費用金額、招待、娛樂旅行的時間和地方、商業(yè)目的、企業(yè)和被招待人

20、之間的業(yè)務(wù)關(guān)系等?！币约凹{稅人申報扣除的業(yè)務(wù)招待費，如果主管稅務(wù)機關(guān)要求其提供證明資料，企業(yè)就必須提供有效的憑證和資料，證明其真實性等規(guī)定。其中對于業(yè)務(wù)招待費中的禮品費必須由支付單位代扣代繳個人所得稅（詳見國稅函 2000 57 號文），因此各企業(yè)在列支出業(yè)務(wù)招待費的時，必須遵循真實相關(guān)原則，仍注意和會議費以及員工正常的福利費等其他費用區(qū)分開來，否則會造成列支的費用無法扣除，增加企業(yè)的成本費用。新準則下所得稅核算技巧財政部于 2006 年 2 月 15 日發(fā)布了 企業(yè)會計準則第 18 號所得稅 。 新所得稅準則廢除了原有的應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法，要求企業(yè)全面采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算資產(chǎn)負債

21、表項目的暫時性差異，且確認、計量遞延所得稅。資產(chǎn)負債表債務(wù)法較為完全地體現(xiàn)了資產(chǎn)負債觀，在所得稅的會計核算方面貫徹了資產(chǎn)、負債的界定。目前，由于新所得稅法和新所得稅準則之間產(chǎn)生差異的項目越來越多，以及資產(chǎn)負債表債務(wù)法新理念的引入，因此，所得稅費用的核算給企業(yè)的財務(wù)人員帶來了較大的難度。由于新準則下所得稅不僅僅是費用，甚至可能是所得稅收益，這對利潤表中的凈利潤影響較大，因此如何準確理解和掌握新的所得稅費用核算方法就顯得相當(dāng)重要。壹、所得稅核算方法：資產(chǎn)負債表債務(wù)法資產(chǎn)負債表債務(wù)法是從資產(chǎn)負債表出發(fā)，分析資產(chǎn)、負債賬面價值和其計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的暫時性差異，從而確定遞延所得稅的方法。資產(chǎn)負債表債務(wù)法的重

22、點在于確定遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債，關(guān)鍵在于確定資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)負債表債務(wù)法注重每壹會計期間確認和計量業(yè)已發(fā)生的交易和事項所引發(fā)的未來所得稅的流入或流出給企業(yè)造成的影響，且將這壹影響確認為遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債。資產(chǎn)負債表債務(wù)法引入了壹個“計稅基礎(chǔ)”的概念，需要指出的是“計稅基礎(chǔ)”不同于“納稅基礎(chǔ)”。由于計稅基礎(chǔ)這個概念缺乏邏輯基礎(chǔ)，因此“資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)”通常較好理解，而負債的計稅基礎(chǔ)通常就不那么好理解了。我認為資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)是從稅法的角度來見資產(chǎn)和負債，反映的是稅法對資產(chǎn)和負債有關(guān)項目的處理規(guī)定；而資產(chǎn)、負債的賬面價值是期末資產(chǎn)負債表上反映的金額，是會計核算的結(jié)

23、果，資產(chǎn)、負債賬面價值的確定遵循的是會計準則的規(guī)定。采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法進行所得稅費用核算時通常遵循以下五個步驟：（ 1 ）確定壹項資產(chǎn)或負債的賬面價值；（ 2 ）確定壹項資產(chǎn)或負債的計稅基礎(chǔ)；（ 3）分析、計算暫時性差異；（ 4 ）確定遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的期末余額；（ 5 ）確定遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的本期發(fā)生額；（ 6 ）確定利潤表中的所得稅費用。利潤表中的所得稅費用包括當(dāng)期所得稅費用和遞延所得稅費用，對于當(dāng)期所得稅費用的核算其實仍然是通過對會計利潤進行調(diào)整，通過納稅調(diào)增和納稅調(diào)減，計算出應(yīng)納稅所得額，只不過是新準則和新稅法下納稅調(diào)整事項可能會有所增加。進行納稅調(diào)整主要

24、分析利潤表上會計和稅法對收入、成本、費用、利得和損失之間產(chǎn)生的有關(guān)差異。而遞延所得稅費用的核算只見資產(chǎn)負債表，分析資產(chǎn)、負債賬面價值和其計稅基礎(chǔ)之間的暫時性差異，從而確定遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債，既然遞延所得稅費用的核算是基于資產(chǎn)負債表的暫時性差異，那么由于資產(chǎn)負債表是壹個累計的概念，因此，遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債期初、期末的變動額才是計入當(dāng)期利潤表中的遞延所得稅費用。此外，企業(yè)需要注意的是遞延所得稅資產(chǎn)的確認是有前提條件的，即以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認由可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)；而遞延所得稅負債只要符合其確認條件必須全額確認。壹般而言

25、，在確認遞延所得稅資產(chǎn)的同時減少所得稅費用，在確認遞延所得稅負債的同時增加所得稅費用。但以下情況除外：（ 1 ）非同壹控制下的企業(yè)合且，取得的可辨認資產(chǎn)公允價值低于或高于原賬面價值的（不計入當(dāng)期損益，計入商譽）；（ 2 ）可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動（不計入當(dāng)期損益，計入資本公積）。值得指出的是，在實務(wù)中，壹些企業(yè)出現(xiàn)了將“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得 稅負債”倆個會計科目混用的現(xiàn)象，這就違背了資產(chǎn)負債表觀的要求。二、遞延所得稅核算關(guān)鍵：暫時性差異新所得稅準則引入了暫時性差異概念。暫時性差異，是指資產(chǎn)或負債的賬面價值和其計稅基礎(chǔ)之間的差額；未作為資產(chǎn)和負債確認的項目，按照稅法規(guī)定能夠確定其計

26、稅基礎(chǔ)的，該計稅基礎(chǔ)和其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異。企業(yè)需注意的是，未作為資產(chǎn)和負債核算的有關(guān)項目是否產(chǎn)生暫時性差異，因為這些項目將決定其是否作為遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債來核算，因此對遞延所得稅核算的準確性將帶來較大的影響。某些交易或事項發(fā)生以后，因為不符合資產(chǎn)、負債的確認條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)或負債，但按照稅法規(guī)定能夠確定其計稅基礎(chǔ)的，其賬面價值和計稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時性差異。這些未作為資產(chǎn)和負債核算的有關(guān)項目主要有：（ 1 ）企業(yè)籌集期間的開辦費；（ 2）超過工資薪金總額2.5% 的職工教育經(jīng)費；（ 3）超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入 15% 的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出。按照暫時性差異對未來期間應(yīng)稅金額的影響，分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。 除因資產(chǎn)、 負債的賬面價值和其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的暫時性差異以外，按照稅法規(guī)定能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損和稅款抵減，也視