利用減值準(zhǔn)備舞弊的案例

1、資產(chǎn)減值與會(huì)計(jì)舞弊問題探究 摘要：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則雖然在一定程度上能夠有效預(yù)防企業(yè)利用減值準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回方式來掩蓋舞弊的非正常經(jīng)營行為，但仍有許多方面亟待完善。本文結(jié)合相關(guān)的典型案例，分析了我國上市公司利用減值準(zhǔn)則和制度的缺陷進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊的現(xiàn)象，并提出了相關(guān)建議。 關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值；會(huì)計(jì)舞弊；一、案例分析1.ST幸福之“扭虧為盈” ST幸福是一個(gè)連續(xù)虧損三年面臨退市風(fēng)險(xiǎn)的上市公司，2002年4月30日起被暫停上市，2002年半年報(bào)公司宣布扭虧為盈，實(shí)現(xiàn)162.62萬元的凈利潤(rùn)，從而恢復(fù)上市。然而之后在10月份其公布的第三季度報(bào)告卻顯示公司第三季度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)-1369.85萬元，ST幸

2、福的業(yè)績(jī)?cè)诙潭虝r(shí)期內(nèi)產(chǎn)生如此大的變化不能不讓人對(duì)它的半年報(bào)盈利質(zhì)量產(chǎn)生懷疑。其實(shí)，通過分析該公司在2001年和2002年計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備情況就可以發(fā)現(xiàn)，2001半年報(bào)顯示公司計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備數(shù)沖銷95萬元，2001年報(bào)計(jì)提了1812萬元，2002半年報(bào)沖銷了106萬元。在僅僅一年多的時(shí)間內(nèi)，該公司通過沖銷、計(jì)提、再?zèng)_銷資產(chǎn)減值的手段掩蓋了真實(shí)的財(cái)務(wù)經(jīng)營狀況，屬于非正常經(jīng)營中的會(huì)計(jì)舞弊行為。2.四川長(zhǎng)虹之“大洗澡” 2005年4月,四川長(zhǎng)虹公布的2004年報(bào)報(bào)出虧損37億元, 成為中國歷史上首個(gè)發(fā)生巨額虧損的上市公司。根據(jù)年報(bào)披露, 其發(fā)生巨虧的主要原因是該公司一次性計(jì)提了37億元的資產(chǎn)減值準(zhǔn)

3、備, 包括:對(duì)APEX公司按個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備25.97億元,對(duì)存貨計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10.13億元,對(duì)南方證券公司委托理財(cái)項(xiàng)目全額計(jì)提的委托理財(cái)投資跌價(jià)準(zhǔn)備1.828億元。但長(zhǎng)虹公司究竟是“真虧”還是“假虧”？有專家指出長(zhǎng)虹之所以在2004年出現(xiàn)巨額虧損，部分原因在于壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提不當(dāng)。對(duì)此本文搜集了該公司在2004年前后連續(xù)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，如表1所示:表1 1999-2006年四川長(zhǎng)虹相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù) 單位：元年度壞賬準(zhǔn)備計(jì)提額存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提額凈利潤(rùn)應(yīng)收賬款1999212 813.45170443820.38525318232.313109192099.14200037

4、6 524.79250983234.93258905168.001815637269.4620011 181 878.83272796911.3989931477.422880707599.0220023346473.65277432024.79175842552.134220208975.03200398378028.42315846722.42207074712.874985133465.3820042605063426.231328635256.29-3686488066.842180287847.4420052548387371.53292626236.62292749870.0030

5、84963835.8220062476664450.70280674528.33312486830.691948808670.42圖1 1999-2006年四川長(zhǎng)虹有關(guān)利潤(rùn)和減值準(zhǔn)備的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)變動(dòng) 通過表1數(shù)據(jù)和圖1的趨勢(shì)圖可以得知：總體上，該公司2004年的凈利潤(rùn)較其余年份的數(shù)值而言，異常波動(dòng)到谷底，而2004年的壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備卻猛然上升，2004年之后，凈利潤(rùn)恢復(fù)盈利狀態(tài)，同時(shí)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備也迅速大幅度下降，初步斷定該公司有利用減值進(jìn)行舞弊的嫌疑。具體分析發(fā)現(xiàn)，1999至2004年,四川長(zhǎng)虹應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備呈逐步上升趨勢(shì),但對(duì)凈利潤(rùn)影響有限。2003年壞賬準(zhǔn)備凈計(jì)提額增長(zhǎng)幅度較大,而

6、2004年壞賬準(zhǔn)備凈計(jì)提額更猛增至26.05億元,較上年增長(zhǎng)2548.01%，占凈虧損的百分比達(dá)到70.67%，所占比重很大，因此很有利用“大洗澡”進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的嫌疑，而且2005年和2006年的數(shù)據(jù)表明，該公司確實(shí)扭虧為盈，而且盈利幅度增長(zhǎng)較大，這是得益于2004年形成的鋪墊作用。 此外，四川長(zhǎng)虹在1999-2002年的三年中，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提額只是略有上升，但自2003年開始公司加大了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提力度,尤其在2004年該公司一次性計(jì)提了13多億元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,較上年增長(zhǎng)320.66%,占凈利潤(rùn)的比重達(dá)到36.04%。由此可見,2004年存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提對(duì)該年度的凈利潤(rùn)同樣也有顯著影

7、響,說明該公司利用存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提掩蓋了真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況，為以后的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展做出了一次犧牲。此后兩年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)也可以證實(shí)四川長(zhǎng)虹在2004年度巨額虧損的的真正“居心”，四川長(zhǎng)虹2005年扭虧為盈并非源于公司經(jīng)營績(jī)效的改善,而主要應(yīng)歸功于2004年巨額的減值計(jì)提所帶來的“洗大澡”效應(yīng)。3.東方航空之“利潤(rùn)操縱”東方航空股份有限公司（600115）2008年度凈虧損為140.46億元，占到2008年民航虧損總額的55.45%。東航2009年扣除全部公允價(jià)值變動(dòng)損益與營業(yè)外收支后主營虧損約為47.24億元，擔(dān)當(dāng)扭虧主力并非其主營業(yè)務(wù)，而是航油套期保值沖回和民航建設(shè)基金，分別貢獻(xiàn)37.7億元和8.3億元

8、，盡管東航在2009年兩次定向增發(fā)凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)負(fù)為正，但其凈資產(chǎn)僅為31.04億元，且資產(chǎn)負(fù)債率高達(dá)95%，基本每股收益僅為0.0839元。導(dǎo)致這種現(xiàn)象的一個(gè)非常重要的內(nèi)部原因是其計(jì)提了大額的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。表2 2001-2010年東方航空相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù) 單位：元年度資產(chǎn)減值準(zhǔn)備凈利潤(rùn)200140730826.58158099122.57200279282270.16192493811.372003271116884.42-706393527.57200473852281.83690012917.702005-115475835.7196009188.312006834194000.00-31219

9、33000.002007224714000.00610831000.0020082022178000.002009118224000.00559247000.002010427061000.005702916000.00圖2 2001-2010年資產(chǎn)減值準(zhǔn)備變動(dòng)圖圖3 2001-2010年凈利潤(rùn)數(shù)值變動(dòng)圖通過表2、圖2和圖3的數(shù)據(jù)分析與變動(dòng)情況可以發(fā)現(xiàn)，在2005年之前東航計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備平均為1.51億元，而且計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的走勢(shì)非常平滑，除2003年初外沒有大幅計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并且計(jì)提數(shù)額呈現(xiàn)平均及緩和之勢(shì)。但是進(jìn)入2006年后計(jì)提數(shù)額有明顯的增加和跳躍，最為突兀的是2008年的數(shù)據(jù)

10、，幾乎呈直線上升，已經(jīng)達(dá)到了2001年的50倍之多，2009年的計(jì)提情況重新回到平均水平，但是2006年至2008年這三年的異動(dòng)須引起足夠的關(guān)注。通過研究?jī)衾麧?rùn)的變動(dòng)趨勢(shì)，我們可以發(fā)現(xiàn)該公司實(shí)施的利潤(rùn)操縱是2008年資產(chǎn)減值狀況異常的主要?jiǎng)訖C(jī)。由圖3可以明顯的發(fā)現(xiàn)，東航2008年的凈利潤(rùn)出現(xiàn)猛然下降，較2007年降低了14,656,734,000.00元，下降幅度為2,399.4745%，而在2009年上升了14,605,150,000.00元，幾乎和2007年的盈利狀況相當(dāng)。所以該公司在2007-2009年的三年中，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和凈利潤(rùn)呈現(xiàn)相反的異常變動(dòng)情況，就是在通過減值準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回來

11、操縱利潤(rùn)，財(cái)務(wù)舞弊的意圖很明顯。2、 結(jié)論與建議通過上述數(shù)據(jù)、資料分析和對(duì)案例的研究，發(fā)現(xiàn)上市公司大額計(jì)提減值準(zhǔn)備的深層次動(dòng)機(jī)和原因如下:(1) 一次性大額計(jì)提減值準(zhǔn)備有利于公司在未來的會(huì)計(jì)年度輕裝上陣，用于業(yè)績(jī)的提升，隨之而來的持續(xù)、穩(wěn)定和健康的股價(jià)提升,公司前景將被外界看好。(2) 一些公司尤其是國有公司，例如東航巨額虧損后，國家給予高度重視，國家注資從30億擴(kuò)大到了70億，此外可以從銀行獲得信貸資金支持。由此看出這些公司巨額減資的目的之一是為了獲取國家撥款援助,增加其從各大銀行的授信額度用以開展更深層次的經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目。（3）基于盈余管理、利潤(rùn)操縱或財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)大幅度增加資產(chǎn)減值的計(jì)提比率，

12、有利于非常于高管變更后的新高層管理人員在新的會(huì)計(jì)年度立下豐功偉績(jī)。對(duì)此，本文認(rèn)為應(yīng)該從理論和實(shí)務(wù)兩方面加強(qiáng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的建設(shè)和實(shí)施。第一，要加強(qiáng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的理論建設(shè)和創(chuàng)新(1) 健全配套法律法規(guī)，創(chuàng)造良好法律環(huán)境。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)針對(duì)新準(zhǔn)則的實(shí)施出臺(tái)詳細(xì)的稅務(wù)規(guī)定，協(xié)調(diào)好新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的關(guān)系；監(jiān)管部門應(yīng)對(duì)企業(yè)經(jīng)常進(jìn)行定期不定期的財(cái)務(wù)檢查，打擊會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象。對(duì)違規(guī)、違法情況追究相關(guān)人員和企業(yè)的法律責(zé)任。(2) 其次構(gòu)建信息傳遞機(jī)制，推進(jìn)資產(chǎn)信息市場(chǎng)發(fā)展。政府要加強(qiáng)和健全資產(chǎn)市場(chǎng)的信息披露制度體系，建立信息價(jià)格網(wǎng)，為上市公司尤其是中小企業(yè)的健康發(fā)展提供條件。上市公司是根據(jù)外部和內(nèi)部的信息測(cè)試資產(chǎn)是否

13、發(fā)生減值，資產(chǎn)的信息和價(jià)格市場(chǎng)可以使企業(yè)資產(chǎn)的公允價(jià)值得到公正合理的確定和公開，減少市場(chǎng)信息的不對(duì)稱性，增強(qiáng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的透明度，提高資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的可操作性。第二，拓展資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的實(shí)務(wù)操作（1） 強(qiáng)化財(cái)會(huì)人員繼續(xù)教育，不斷引進(jìn)高素質(zhì)人才。對(duì)會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育進(jìn)行強(qiáng)化和指導(dǎo)，使其具備良好的會(huì)計(jì)道德和熟練的專業(yè)技能，并加快引進(jìn)高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才。加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)和自律性管理，不斷提升自身的專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平，從而提高自己的職業(yè)判斷能力。（2） 塑造有效資產(chǎn)減值內(nèi)控制度，實(shí)施企業(yè)管理機(jī)制創(chuàng)新。應(yīng)分離資產(chǎn)減值過程中估算、內(nèi)部審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)審批等互不相容的職務(wù)；完善授權(quán)機(jī)制，以減值準(zhǔn)備的提取金額占資產(chǎn)總額的比例為基本依據(jù)，并充分考慮各項(xiàng)資產(chǎn)