審計(jì)成本的影響因素分析

1、#理工學(xué)院畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）審計(jì)成本的影響因素分析摘 要在市場經(jīng)濟(jì)高度發(fā)達(dá)、審計(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域競爭日趨激烈的今天，事務(wù)所的邊際利潤率正逐漸下降，如何控制審計(jì)成本，對會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展有著重要的影響， 但隨著審計(jì)業(yè)務(wù)的快速發(fā)展，審計(jì)成本問題凸現(xiàn)。審計(jì)成本不僅是審計(jì)收費(fèi)的基礎(chǔ)，也影響著審計(jì)效率、審計(jì)質(zhì)量。內(nèi)部控制是現(xiàn)代審計(jì)的重要基礎(chǔ)，對審計(jì)成本的影響有著重要的影響意義。但對審計(jì)成本的認(rèn)識(shí)目前來說還不夠全面。本文重新界定審計(jì)成本的含義及其構(gòu)成，分析了審計(jì)成本主要影響因素，從審計(jì)主體、審計(jì)客體、審計(jì)風(fēng)向、審計(jì)程序等方面，探討了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的成本效益分析。采取合理的審計(jì)控制措施，節(jié)約時(shí)間資源降低審計(jì)成本；加

2、強(qiáng)審計(jì)成本控制，合理轉(zhuǎn)嫁成本；合理安排審計(jì)過程，采取合理的程序和方法降低審計(jì)成本，并且保障審計(jì)質(zhì)量，促進(jìn)審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展。關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)師事務(wù)所，審計(jì)成本，影響因素Analysis On Influence Factor Of Audit CostABSTRACTIn a market economy is highly developed, auditing business today, the increasingly fierce competition in the marginal profit margins are gradually firm, how to control th

3、e audit costs down for certified public accountants, the development to have the important influence, but along with the rapid development of audit business, audit costs problems emerge. Audit costs is not only the basis of audit charge, also affects the audit efficiency, audit quality. The internal

4、 control is an important basis of modern audit to audit the influence of cost, has an important influence meaning. But the understanding of audit costs for now is not comprehensive. This paper is to define the meaning of audit costs and components, analyzes the main factors, the audit costs from aud

5、it entity, audit object, audit direction, audit procedure, etc, this paper discusses the internal audit quality control cost benefit analysis. Take reasonable audit control measures, save time resources reduces the audit costs; Strengthen the audit cost control, reasonable on cost; Arrange the audit

6、 process, take reasonable procedure and method reduces the audit costs, and security audit quality, promote audit business development.KEY WORDS:Certified Public Accountants，Audit costs，Influencing Factors1目錄前言1第1章 審計(jì)成本的內(nèi)涵和構(gòu)成21.1 審計(jì)成本的意義21.2 審計(jì)成本的內(nèi)涵21.2 審計(jì)成本的構(gòu)成3第2章 審計(jì)成本影響因素分析42.1 審計(jì)主體對審計(jì)成本的影響42.1.1

7、會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模大小對審計(jì)成本的影響42.1.2 事務(wù)所內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)結(jié)構(gòu)也會(huì)影響到審計(jì)成本52.2 審計(jì)客體對審計(jì)成本的影響52.3 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對審計(jì)成本的影響62.4 審計(jì)程序及方法對審計(jì)成本的影響7第3章 審計(jì)成本的控制措施93.1 節(jié)約時(shí)間資源,降低審計(jì)成本93.2 加強(qiáng)審計(jì)成本控制,合理轉(zhuǎn)嫁成本93.3 合理安排審計(jì)過程，采取合理的程序和方法降低審計(jì)成本10結(jié)論12謝 辭13參考文獻(xiàn)14前言隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展, 審計(jì)業(yè)務(wù)在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)參與者的投資決策中起到重要的作用，由此促進(jìn)審計(jì)業(yè)務(wù)快速發(fā)展。與此同時(shí)，審計(jì)成本問題也逐漸走入我們的視野。審計(jì)成本問題是審計(jì)收費(fèi)的基礎(chǔ)，影響著

8、審計(jì)效率、審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)收益的實(shí)現(xiàn)程度。目前人們對審計(jì)成本的認(rèn)識(shí)還不夠全面，這將不利于審計(jì)業(yè)務(wù)的健康發(fā)展。筆者認(rèn)為, 為了合理確定審計(jì)成本，提升審計(jì)質(zhì)量、規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn), 有必要對審計(jì)成本影響因素分析，科學(xué)界定審計(jì)成本真實(shí)內(nèi)涵及其構(gòu)成，分析審計(jì)成本影響因素，為審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展提供更好的基礎(chǔ)促進(jìn)審計(jì)業(yè)務(wù)快速發(fā)展。 第1章 審計(jì)成本的內(nèi)涵和構(gòu)成1.1 審計(jì)成本的意義 加強(qiáng)審計(jì)成本管理，是適應(yīng)時(shí)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的要求，充分發(fā)揮審計(jì)作用的需要。近年來，審計(jì)機(jī)關(guān)的地位和作用日益顯現(xiàn)，尤其是各級審計(jì)機(jī)關(guān)積極展開的績效審計(jì)，以促進(jìn)提高資金使用效益、推動(dòng)政府相關(guān)部門單位深化改革和提高管理水平為目標(biāo)，揭示了大量損失浪

9、費(fèi)問題，發(fā)揮了審計(jì)機(jī)關(guān)在建設(shè)節(jié)約型政府中的監(jiān)督促進(jìn)作用和導(dǎo)向作用，引起了社會(huì)積極的反響。這一方面擴(kuò)大了審計(jì)機(jī)關(guān)的影響力，提高了審計(jì)機(jī)關(guān)的威信，另一方面也吸引了廣大群眾對審計(jì)機(jī)關(guān)關(guān)注的目光。審計(jì)機(jī)關(guān)必須要加強(qiáng)審計(jì)成本管理，提高自身管理績效，才能經(jīng)得起公眾的監(jiān)督和檢驗(yàn)，符合黨委政府和社會(huì)各界更高的要求與期望，充分發(fā)揮審計(jì)作用。加強(qiáng)審計(jì)成本管理有利于審計(jì)機(jī)關(guān)更好地整合審計(jì)資源，發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能。當(dāng)前，審計(jì)機(jī)關(guān)普遍存在著人員少與任務(wù)重的矛盾，在保證審計(jì)質(zhì)量的前提下，降低審計(jì)成本，有效利用和整合審計(jì)資源，提高審計(jì)工作效率是解決這個(gè)矛盾的有效途徑。 各級審計(jì)機(jī)關(guān)必須積極轉(zhuǎn)變觀念，努力探索科學(xué)的審計(jì)成本管理

10、方法，提高審計(jì)工作運(yùn)轉(zhuǎn)效能，明確各級工作責(zé)任，以做到規(guī)范高效。審計(jì)機(jī)關(guān)于部應(yīng)提高認(rèn)識(shí)，端正思想，樹立正確的成本效益觀念，降低審計(jì)成本，提高審計(jì)效率，更好地完成審計(jì)工作。1.2 審計(jì)成本的內(nèi)涵審計(jì)成本有廣義和狹義之分。廣義審計(jì)成本是社會(huì)管理成本的組成部分，即政府（財(cái)政）在經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中用于審計(jì)支出費(fèi)用的總和。狹義審計(jì)成本是指完成一定數(shù)量的審計(jì)項(xiàng)目所支出人力、物力、財(cái)力的費(fèi)用總和。用投入產(chǎn)出術(shù)語表達(dá)，就是產(chǎn)出既定的條件下所投入的審計(jì)資源。 在這篇文章中主要說的是俠義的審計(jì)成本。也就是說審計(jì)成本的一般含義是指事務(wù)所承接審計(jì)項(xiàng)目所發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，也稱項(xiàng)目成本。審計(jì)項(xiàng)目成本是由于事務(wù)所接受審計(jì)業(yè)務(wù)所增加

11、的一切人力、資金和物力的消耗的貨幣化，也就是普遍意義上理解的審計(jì)成本。審計(jì)項(xiàng)目成本控制是事務(wù)所審計(jì)成本控制的重點(diǎn)，研究它的構(gòu)成具有重要意義。1.2 審計(jì)成本的構(gòu)成從構(gòu)成上看，審計(jì)成本可以分為兩大類，一是審計(jì)業(yè)務(wù)成本，指為執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)而直接耗費(fèi)的成本，包括從接受審計(jì)委托到審計(jì)報(bào)告公布整個(gè)審計(jì)執(zhí)行過程中所涉及的費(fèi)用和支出。二是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成本，指審計(jì)報(bào)告完成后之后可能發(fā)生的訴訟等支出，包括出具不恰當(dāng)審計(jì)意見所付出的代價(jià)等可見損失以及對審計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所造成的不可見的損失等。用公式表示為：審計(jì)成本=審計(jì)業(yè)務(wù)成本+審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成本。眾所周知，CPA審計(jì)服務(wù)是一種特殊行業(yè),具有較高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)意

12、見與實(shí)際不符即審計(jì)意見不恰當(dāng)?shù)目赡苄裕瑢徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)給注冊會(huì)計(jì)師和審計(jì)師事務(wù)所帶來損失，包括因處罰而遭受損失以及因報(bào)告使用人的訴訟而承擔(dān)的損失；以及因?qū)徲?jì)失敗產(chǎn)生聲譽(yù)損失和客戶流失造成的損失。由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)技術(shù)固有的局限及審計(jì)師的執(zhí)業(yè)水平、執(zhí)業(yè)道德、執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度有關(guān)，具有一定客觀性，是“天然存在”的并有可能轉(zhuǎn)為現(xiàn)實(shí)損失，并將對會(huì)計(jì)師事務(wù)所造成不可估量的損失，甚至破產(chǎn)。2002年發(fā)生的全球“五大”之一的安達(dá)信破產(chǎn)即是源于此。因此，對于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可能帶來的損失也應(yīng)納入審計(jì)成本中，盡管這種損失具有不確定性。由此，筆者對審計(jì)成本概念定義如下：審計(jì)成本是指審計(jì)主體（CPA）為了實(shí)現(xiàn)特定的審計(jì)目標(biāo)發(fā)生的或即

13、將發(fā)生的一切與審計(jì)活動(dòng)相關(guān)各項(xiàng)費(fèi)用和支出。審計(jì)項(xiàng)目成本也可以說是有直接成本和簡介成本構(gòu)成。直接成本是直接構(gòu)成審計(jì)項(xiàng)目成本的費(fèi)用，它包括業(yè)務(wù)承接費(fèi)用、審計(jì)計(jì)劃費(fèi)用、現(xiàn)場審計(jì)的外勤審計(jì)成本、非現(xiàn)場審計(jì)的內(nèi)勤審計(jì)成本。其中有必要強(qiáng)調(diào)的是現(xiàn)場審計(jì)的外勤審計(jì)成本，它主要有審計(jì)時(shí)間成本、審計(jì)取證費(fèi)用以及專家聘請費(fèi)用等組成。而簡介成本主要是指為審計(jì)業(yè)務(wù)服務(wù)的費(fèi)用如與被審計(jì)單位協(xié)調(diào)的成本、城市間以及市內(nèi)交通費(fèi)等。第2章 審計(jì)成本影響因素分析隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)對注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的需求，注冊會(huì)計(jì)師提供的服務(wù)領(lǐng)域越來越廣，作為注冊會(huì)計(jì)師核心業(yè)務(wù)的審計(jì)業(yè)務(wù)分為：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、經(jīng)營審計(jì)、和合規(guī)性審計(jì)等不同類型。不同的審計(jì)類型對

14、注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)對象、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法、審計(jì)結(jié)論是不同的。審計(jì)成本也隨之受到不同的影響。我國的注冊會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)基本呈現(xiàn)兩種主要模式：一是將被審計(jì)單位的規(guī)模做為收費(fèi)依據(jù)，即所謂的計(jì)件制。二是將執(zhí)行審計(jì)的時(shí)間作為收費(fèi)依據(jù)，即所謂的計(jì)時(shí)制。在我國現(xiàn)階段，特別是國內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要還是采取計(jì)件制為主的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)然從審計(jì)收費(fèi)方面來看，審計(jì)成本與審計(jì)收費(fèi)存在相關(guān)性，是審計(jì)主體為完成審計(jì)工作而投入的或消耗的各種審計(jì)資源，包括指向?qū)徲?jì)工作需話費(fèi)的人力資源、物力資源、和信息資源。審計(jì)成本作為審計(jì)收費(fèi)的剛性指標(biāo)。也為審計(jì)收費(fèi)提供了度量標(biāo)尺，審計(jì)收費(fèi)的任何變動(dòng)都必須以審計(jì)成本為底線，否則就

15、是違背事成經(jīng)濟(jì)的的基本規(guī)律。由此可見審計(jì)成本對注冊會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展有著至關(guān)重要的影響，另外影響審計(jì)成本的因素也是多方面的，下面我們就來了解一下審計(jì)成本的影響因素。2.1 審計(jì)主體對審計(jì)成本的影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所是審計(jì)服務(wù)的主體，審計(jì)成本是審計(jì)主體為完成審計(jì)業(yè)務(wù)而投入或消耗的審計(jì)資源，審計(jì)成本問題實(shí)質(zhì)就是審計(jì)資源的整合利用效率問題，審計(jì)主體的審計(jì)資源狀況及其整合利用效率是影響審計(jì)成本最直接、重要的因素。審計(jì)主體即會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)資源狀況及其整合利用效率是受會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模，人員素質(zhì)結(jié)構(gòu)所決定，進(jìn)而影響審計(jì)成本。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模大小對審計(jì)成本的影響一般來說，事務(wù)所的規(guī)模大小與其審計(jì)成本呈同向關(guān)

16、系，規(guī)模較大的事務(wù)所，其人員也較多，人員工資、福利費(fèi)等費(fèi)用也較高，其管理成本、人員培訓(xùn)成本、固定資產(chǎn)投資規(guī)模也較大，使其成本費(fèi)用總額較高。這是事務(wù)所規(guī)模大的負(fù)面影響。然而規(guī)模較大的事務(wù)所也能因勢利導(dǎo)，對審計(jì)成本產(chǎn)生積極的后果。事務(wù)所規(guī)模越大，其規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)越明顯，事務(wù)所越有能力健全風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制對客戶的擔(dān)保能力越強(qiáng)，審計(jì)質(zhì)量越能得到保障，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成本可以有效降低。注冊會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營管理水平也可能會(huì)相應(yīng)的較高，經(jīng)營管理水平較高的事務(wù)所一般具有嚴(yán)格的質(zhì)量控制制度降低了出具不恰當(dāng)審計(jì)報(bào)告的可能性，降低了風(fēng)險(xiǎn)損失成本發(fā)生的概率。同時(shí)，規(guī)模大的事務(wù)所有能力承攬更大規(guī)?？蛻舻膶徲?jì)業(yè)務(wù)，其品牌和聲譽(yù)可以為

17、事務(wù)所贏得更多的業(yè)務(wù)，從而直接抵消審計(jì)成本的增加。 事務(wù)所內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)結(jié)構(gòu)也會(huì)影響到審計(jì)成本高質(zhì)量的審計(jì)來自高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍。隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方式、審計(jì)范圍等不斷發(fā)生變化，對審計(jì)人員的要求也越來越高，主要表現(xiàn)在：一是審計(jì)人員結(jié)構(gòu)的多元化。不僅有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員，還要有工程技術(shù)人員、法律專家、風(fēng)險(xiǎn)管理專家等。二是審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)多元化。審計(jì)人員除具有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的知識(shí)以外，還需具有企業(yè)管理、工程技術(shù)、法律等多方面的知識(shí)。三是審計(jì)人員必須具備良好的職業(yè)道德品質(zhì)。有效合理的審計(jì)人員素質(zhì)結(jié)構(gòu)會(huì)提高審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。但事務(wù)所要擁有這樣的審計(jì)人員素質(zhì)結(jié)構(gòu)又需要進(jìn)行大量的投

18、入，比如，為了促進(jìn)審計(jì)人員樹立良好的職業(yè)道德品質(zhì)，確保在審計(jì)工作中真正做到獨(dú)立、客觀、公正，需要建立激勵(lì)約束機(jī)制；以為了保證審計(jì)人員隨時(shí)掌握不斷更新的審計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)和相關(guān)知識(shí)，提高執(zhí)業(yè)水平，要加強(qiáng)對審計(jì)人員的專業(yè)培訓(xùn)和后續(xù)教育。所以審計(jì)人員素質(zhì)結(jié)構(gòu)最終會(huì)影響到審計(jì)成本。 2.2 審計(jì)客體對審計(jì)成本的影響被審計(jì)單位是審計(jì)客體是審計(jì)活動(dòng)作用的對象，其組織結(jié)構(gòu)的復(fù)雜程度，規(guī)模大小，業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度，以及內(nèi)部控制狀況對審計(jì)工作量有著重要的影響，進(jìn)而影響審計(jì)成本。被審計(jì)的單位是國有企業(yè)、外商投資、民營企業(yè)；上市公司還是非上市公司，其中上市公司是否國有控股，各方持股比例等，被審計(jì)單位所有權(quán)性質(zhì)、結(jié)構(gòu)不同，其會(huì)

19、計(jì)報(bào)表的使用人就會(huì)不同，對審計(jì)報(bào)表的審計(jì)結(jié)果關(guān)注的重點(diǎn)也不同，委托人委托人為滿足不同使用人的要求，對審計(jì)工作也會(huì)提出特別的要求，注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作的復(fù)雜性也就不同，審計(jì)成本也就不同。被審單位規(guī)模越大，業(yè)務(wù)越復(fù)雜，組織結(jié)構(gòu)越復(fù)雜，內(nèi)部控制狀況越差，會(huì)計(jì)核算水平越低，審計(jì)的工作量越大，需投入的審計(jì)資源也越多，審計(jì)業(yè)務(wù)成本也越高。同時(shí)這樣的單位財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在更多的重大錯(cuò)報(bào)，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高，則審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成本也就有可能較高。值得說明的是，該因素會(huì)計(jì)師事務(wù)所是難以控制的，但可以通過對被審計(jì)單位的了解而識(shí)別，判斷出來。 根據(jù)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)量制定出合理的審計(jì)成本，然后合理收取審計(jì)費(fèi)用。2.3 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對

20、審計(jì)成本的影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是影響審計(jì)成本的核心因素。它對審計(jì)成本的影響體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的過程當(dāng)中，在一定的期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)下，固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)大小的評價(jià)將直接影響可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)的大小。二是較高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將增大事務(wù)所出具不恰當(dāng)審計(jì)報(bào)告的可能性，因而遭受損失的可能性也隨之增大。此時(shí)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)雖然沒有增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損失的數(shù)量，但是增加了風(fēng)險(xiǎn)損失成本發(fā)生的概率。損失的數(shù)量審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是財(cái)務(wù)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊會(huì)計(jì)師經(jīng)過審計(jì)后發(fā)表了不恰當(dāng)意見從而導(dǎo)致?lián)p失的可能性。在審計(jì)過程中，審計(jì)報(bào)告做出的不恰當(dāng)審計(jì)意見一旦變成現(xiàn)實(shí)，就會(huì)給審計(jì)主體造成不可估量的損失。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，審計(jì)師總是力圖避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

21、，但由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)受多種因素影響，審計(jì)師只能盡量控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，減小審計(jì)成本，而不能完全避免風(fēng)險(xiǎn)。特別需要注意企業(yè)內(nèi)部控制帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。1. 當(dāng)被審計(jì)單位建立了健全有效的內(nèi)部控制，就可以在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理過程中及會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表加工過程中即使發(fā)現(xiàn)和防范可能出現(xiàn)的差錯(cuò)和弊端，從而減少會(huì)計(jì)報(bào)表的誤差，降低報(bào)表出現(xiàn)嚴(yán)重失誤的可能性。對于審計(jì)師來說，通過對內(nèi)部控制評審確定實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間和范圍，減少了取證的盲目性，在審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，審計(jì)人員可以依靠內(nèi)部控制而不致出現(xiàn)大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。也就是說，如果內(nèi)部控制可信度低，那么控制風(fēng)險(xiǎn)就高，則審計(jì)師需要較多的實(shí)質(zhì)性程序以降低檢查風(fēng)險(xiǎn)；反之亦然，內(nèi)部審計(jì)的有效程度直

22、接決定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小。對于審計(jì)成本的控制不妨辨證地引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。2. 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)提供了一種既能保持審計(jì)效果又能使審計(jì)效率較高的全新思路。引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種執(zhí)業(yè)理念的改變。在選擇審計(jì)戰(zhàn)略時(shí),注重在審計(jì)效果和審計(jì)效率之間選擇一個(gè)均衡點(diǎn)。其根本目標(biāo)是將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到審計(jì)人員和社會(huì)可以接受的水平。具體為:（1）明確客戶服務(wù)及其他規(guī)劃目標(biāo)。具體內(nèi)容為:明確客戶服務(wù)及其他規(guī)劃目標(biāo), 取得或更新對客戶業(yè)務(wù)與產(chǎn)業(yè)的了解,執(zhí)行全面控制環(huán)境的評估,對重要性作初步判斷,決定要審查的重要賬戶,確認(rèn)影響這些賬戶的資料來源,編制審計(jì)計(jì)劃。（2） 了解和評估重要的資料來源, 目的是尋找并確定控制弱點(diǎn)。一般在期中時(shí)

23、進(jìn)行,具體包括:確認(rèn)重要的估計(jì)和資料過程,對各項(xiàng)過程取得了解,考慮何處可能出錯(cuò),確認(rèn)與評估相關(guān)的控制。（3） 執(zhí)行初步風(fēng)險(xiǎn)評估, 目的是通過風(fēng)險(xiǎn)評估選擇可靠的、有效益的審計(jì)查核程序即首先考慮固有風(fēng)險(xiǎn),再對控制風(fēng)險(xiǎn)做出初步評估。具體內(nèi)容包括:確認(rèn)重要的作業(yè)和交易;了解重要交易的流程,繪制流程圖;研究判斷錯(cuò)誤可能發(fā)生的所在,一是要辨認(rèn)流程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié), 二是要控制目標(biāo)與流程中的審計(jì)成本的影響因素分析與控制。2.4 審計(jì)程序及方法對審計(jì)成本的影響審計(jì)程序是指審計(jì)主體為達(dá)到審計(jì)目標(biāo)所采取的所有工作步驟、手段的總和。審計(jì)程序既是保證實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的手段，也是審計(jì)成本的直接決定因素。首先，審計(jì)程序的執(zhí)行往往

24、會(huì)涉及多個(gè)職能部門、工作崗位、主管與專業(yè)人員等之間的協(xié)調(diào)配合；其次會(huì)涉及到各類具體的審計(jì)業(yè)務(wù)。審計(jì)程序越煩瑣，審計(jì)成本就越高，可能導(dǎo)致的審計(jì)資源的不必要浪費(fèi)就越嚴(yán)重。同時(shí)，審計(jì)程序如果不符合審計(jì)客體的內(nèi)部控制狀況及所處的環(huán)境等實(shí)際，采取的審計(jì)手段不能有效地發(fā)揮作用，甚至簡化不要的審計(jì)程序，還會(huì)增加潛在成本，并且會(huì)使?jié)撛诘娘L(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)為現(xiàn)實(shí)的風(fēng)險(xiǎn)，加大審計(jì)項(xiàng)目中為規(guī)避現(xiàn)實(shí)風(fēng)險(xiǎn)而支付的現(xiàn)實(shí)成本。審計(jì)人員在審計(jì)過程中，程序越繁瑣，審計(jì)成本就越高，所以，要降低審計(jì)成本，必須嚴(yán)格控制審計(jì)程序。為實(shí)現(xiàn)有效的程序控制，必須遵循以下原則：一是要從審計(jì)工作整體發(fā)展要求出發(fā)去分析和設(shè)計(jì)審計(jì)程序，避免重復(fù)交叉；二是要保證

25、審計(jì)程序的計(jì)劃性，促進(jìn)程序的有效運(yùn)行；三是要評估程序運(yùn)行所需費(fèi)用，簡化審計(jì)程序。 合理的審計(jì)程序是審計(jì)成功的保證。新審計(jì)準(zhǔn)則要求必須從內(nèi)部控制的五大要素實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序，分兩個(gè)層次了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的整體框架及其在重要交易流程中的設(shè)計(jì)與執(zhí)行情況。內(nèi)部控制測試的實(shí)施使注冊會(huì)計(jì)師可以獲取更適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù), 實(shí)現(xiàn)在保障審計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)上有效降低審計(jì)成本的目的。如果被審計(jì)單位有著良好的內(nèi)部控制制度，審計(jì)人員可以直接應(yīng)用企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的資料，而不需要親自搜集資料，從而節(jié)省審計(jì)時(shí)間，降低審計(jì)成本。審計(jì)方法是審計(jì)師為獲取審計(jì)證據(jù)而采用的手段和途徑。先進(jìn)高效的審計(jì)技術(shù)方法能明顯地降低審計(jì)成本，提高審計(jì)

26、效率。目前審計(jì)技術(shù)方法對審計(jì)審計(jì)成本的影響體現(xiàn)在“硬件”和“軟件”兩方面。“硬件”方面主要是電子計(jì)算機(jī)技術(shù)、現(xiàn)代通信技術(shù)在審計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用，通用審計(jì)軟件的開發(fā)等級極大地提高了審計(jì)的效率，使得注冊會(huì)計(jì)師在更短的時(shí)間內(nèi)完成更多的工作，從而大大降低了審計(jì)項(xiàng)目成本。“軟件”方面主要是指更有效地分配審計(jì)資源于風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域的審計(jì)方法的應(yīng)用，如風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)方法的應(yīng)用，大大提高了審計(jì)效率，為降低審計(jì)成本提供了廣闊的空間。當(dāng)然，科學(xué)合理的審計(jì)技術(shù)方法有助于審計(jì)師獲取到充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，幫助審計(jì)師對審計(jì)事項(xiàng)的合理性、可靠性作出判斷，從而提高審計(jì)效率和審計(jì)效果。減少審計(jì)過程中的盲目性導(dǎo)致的直接成本，并能有效規(guī)避可

27、能發(fā)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的潛在成本。8#理工學(xué)院畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）第3章 審計(jì)成本的控制措施3.1 節(jié)約時(shí)間資源,降低審計(jì)成本審計(jì)主體節(jié)約時(shí)間資源,可以降低審計(jì)成本。時(shí)間資源=時(shí)間+勞動(dòng)(知識(shí))，時(shí)間資源能夠產(chǎn)生價(jià)值,增加經(jīng)濟(jì)效益。同樣浪費(fèi)時(shí)間資源,勞動(dòng)的成本就會(huì)增加。首先,審計(jì)主體要嚴(yán)格時(shí)間資源的管理。時(shí)間資源的管理,就是研究如何根據(jù)每種資源的差異,研究高值、低值時(shí)間資源的分布,調(diào)配時(shí)間資源與人力資源以達(dá)到很好的結(jié)合, 使之產(chǎn)生的資源價(jià)最大。其次,優(yōu)選審計(jì)程序,減少中間環(huán)節(jié)。審計(jì)程序越繁瑣,審計(jì)成本就越高,因此,必須在保證最佳資源配置的前提下,慎重選擇恰當(dāng)審計(jì)程序。主要包括:設(shè)計(jì)提出各項(xiàng)具體支出在

28、總支出中所占的比率。從某種意義上講,在政府職能部門和人員編制既定的條件下, 是可以試行按比例規(guī)范行政成本投入的,凡是支出超過規(guī)定比率、幅度的,應(yīng)該視為支出過大或不當(dāng)。在政府投資項(xiàng)目的效益審計(jì)評價(jià)上, 主要依據(jù)國家關(guān)于建設(shè)工程的有關(guān)規(guī)定和定額標(biāo)準(zhǔn), 既要看工程造價(jià)、預(yù)決算是否真實(shí)、合法,有無高估冒算、損失浪費(fèi)等問題,又要看工程質(zhì)量是否達(dá)到設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn), 同時(shí)還要看項(xiàng)目竣工后能否真正發(fā)揮作用和產(chǎn)生預(yù)期效益,有無潛在隱患或重大決策失誤等問題。在轉(zhuǎn)移支付, 社會(huì)保障費(fèi)以及其他各類非生產(chǎn)性財(cái)政支出的效益評價(jià)上,可考慮以定性評價(jià)為主,主要看是否按資金的性質(zhì)、用途和規(guī)定使用,有無截留、擠占、挪用、滯撥等現(xiàn)象。因

29、為對這類支出只要按政策執(zhí)行到位,其效益性也就得到了實(shí)現(xiàn)。3.2 加強(qiáng)審計(jì)成本控制,合理轉(zhuǎn)嫁成本加強(qiáng)審計(jì)成本控制,可以采用合理轉(zhuǎn)嫁成本的方式,促進(jìn)審計(jì)資源的充分利用。降低審計(jì)成本的最佳方式是節(jié)約審計(jì)時(shí)間同時(shí)擴(kuò)大審計(jì)成果。審計(jì)成果數(shù)量越多,審計(jì)成本越低,而單個(gè)審計(jì)平均單位審計(jì)成果就越大。反之則相反。利用和擴(kuò)大審計(jì)成果,可以采取增強(qiáng)服務(wù)效果,幫助被審計(jì)單位制定有效措施來解決問題,堵塞漏洞,擴(kuò)大審計(jì)成果。對審計(jì)經(jīng)費(fèi)實(shí)行定額預(yù)算。審計(jì)經(jīng)費(fèi)是由審計(jì)項(xiàng)目決定的。在審計(jì)前,可采用由審計(jì)項(xiàng)目定人員、由人員定預(yù)算、由時(shí)間和預(yù)算定工作量、由工作量定經(jīng)費(fèi),實(shí)現(xiàn)審計(jì)經(jīng)費(fèi)使用的計(jì)劃性和科學(xué)性。例如澳大利亞審計(jì)署,政府年度

30、審計(jì)計(jì)劃的編制就包括審計(jì)經(jīng)費(fèi)預(yù)算。審計(jì)經(jīng)費(fèi)預(yù)算來源于每個(gè)具體項(xiàng)目成本費(fèi)用的總和。每個(gè)具體項(xiàng)目的成本費(fèi)用又是根據(jù)項(xiàng)目要達(dá)到預(yù)期目標(biāo)所需的工作量計(jì)算得出的。由于審計(jì)項(xiàng)目的多樣性和不可測性, 特別是一些審計(jì)項(xiàng)目較為復(fù)雜或有較強(qiáng)變化性,給定額的確定帶來很大困難。因此,對于一些特殊的審計(jì)項(xiàng)目,可以采取經(jīng)費(fèi)包干,節(jié)約獎(jiǎng)勵(lì)的方式。3.3 合理安排審計(jì)過程，采取合理的程序和方法降低審計(jì)成本審計(jì)的過程就是在分析評價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上搜集證據(jù)、分析證據(jù)，并據(jù)此得出審計(jì)結(jié)論的過程。如果單位內(nèi)部控制健全有效，其財(cái)務(wù)信息客觀真實(shí)的可能性就會(huì)更高，審計(jì)人員抽查的資料就會(huì)較少，審計(jì)人員核查資料的時(shí)間相應(yīng)也會(huì)有所減少

31、；反之，則審計(jì)人員就要抽查較多的資料，甚至進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)?？梢?，健全有效的內(nèi)部控制有利于審計(jì)效率的提高，保障審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)成本。審計(jì)方案在審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制體系中起著“龍頭”作用,它既關(guān)系到審計(jì)的深度、效率和效果,也關(guān)系到審計(jì)的成本和風(fēng)險(xiǎn),做好這項(xiàng)工作,既可以使審計(jì)事半功倍,又可以保護(hù)自己。為此,首先,應(yīng)進(jìn)行充分的審前調(diào)查,在摸清被審對象總體情況的前提下,科學(xué)、合理地確定審計(jì)范圍、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)目標(biāo)、內(nèi)審人員分工安排和審計(jì)時(shí)間等,并明確各級負(fù)責(zé)人對下級內(nèi)審人員的監(jiān)督和指導(dǎo)責(zé)任;其次,應(yīng)使所制定的審計(jì)方案全面具體、細(xì)化到位、便于操作,完整體現(xiàn)審計(jì)的全過程要求;最后,應(yīng)明確規(guī)定審計(jì)方案調(diào)

32、整的情況和審批要求,減少審計(jì)方案調(diào)整的隨意性。從完整意義上講,審計(jì)工作底稿應(yīng)記錄審計(jì)查出的問題和審計(jì)工作過程。審計(jì)查出問題的記錄主要記錄審計(jì)成果,它是編制審計(jì)報(bào)告、提出審計(jì)意見和建議的依據(jù),需要被審計(jì)單位認(rèn)可并簽字;而審計(jì)工作過程的記錄反映的是內(nèi)審人員實(shí)施審計(jì)檢查的范圍和方法,它有助于檢查內(nèi)審人員工作狀況,分清審計(jì)責(zé)任,防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),不需要被審計(jì)單位簽字認(rèn)可。針對目前內(nèi)審人員注重審計(jì)查出問題的記錄而忽視審計(jì)工作過程的記錄的情況和兩種記錄性質(zhì)上的差異,比較恰當(dāng)?shù)淖鞣ㄊ菍?shí)行審計(jì)日記和審計(jì)底稿兩種文本格式,前者登記審計(jì)工作過程,按日記錄或按工作段落記錄;后者登記審計(jì)工作成果,按事記錄,后附原始材料或

33、取證材料。這樣不僅可以保證審計(jì)的規(guī)范性，保障審計(jì)質(zhì)量，控制并降低審計(jì)成本。11 結(jié)論通過對審計(jì)成本的影響因素分析，我發(fā)現(xiàn)了審計(jì)成本的影響因素既有會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以控制的，又有不可控制的；既有有利因素，也有不利因素；它們之間是相互聯(lián)系、相互影響的。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行成本預(yù)算和控制時(shí)應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)和分析這些影響因素，保證獨(dú)立性的前提下，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所與可控之間找到一個(gè)恰當(dāng)?shù)钠胶恻c(diǎn)，使注冊會(huì)計(jì)師的服務(wù)既能令客戶滿意，會(huì)計(jì)師事務(wù)所又能獲得合理的審計(jì)利潤。所有這些因素的考慮都是與委托人簽訂協(xié)議之前進(jìn)行，因此，注冊會(huì)計(jì)師需要利用以往與被審計(jì)單位的交往經(jīng)驗(yàn)、查閱上市公司披露信息等盡可能多的渠道獲取有用的的信息，在委托人畢業(yè)設(shè)計(jì)是對我們知識(shí)運(yùn)用能力的一次全面的考核，也是對我們進(jìn)行科學(xué)研究基本功的訓(xùn)練，培養(yǎng)我們綜合運(yùn)用所學(xué)知識(shí)獨(dú)立地分析問題和解決問題的能力，為以后撰寫專業(yè)學(xué)術(shù)論文和工作打下良好的基礎(chǔ)。#理工學(xué)院畢業(yè)設(shè)計(jì)論文謝 辭本次設(shè)計(jì)能夠順利完成，首先我要感謝我的母校#理工學(xué)院，是她為我們提供了學(xué)習(xí)知識(shí)的土壤，使我們在這里茁壯成長；其次我要感謝#理工學(xué)院的老師們，他們不僅教會(huì)我們專業(yè)方面的知識(shí)，而且教會(huì)我們做人做事的道理；尤其要感謝在本次設(shè)計(jì)中給與我大力支持