會計專題講座期末試題及答案

1、會計專題講座期末試題及答案一、什么是會計理論？財務(wù)會計理論同財務(wù)會計概念框架（Conceptual Framework for Financial Accounting）有何聯(lián)系與區(qū)別？對于會計理論的作用，規(guī)范研究工作者與實證研究工作者有何不同的理解？答：1會計理論是一個分歧較大的概念。何謂會計理論，不同的學(xué)者有著不同的解釋，如：莫斯特在會計理論中提出，理論是對一系列現(xiàn)象的規(guī)則或原則的系統(tǒng)描述。它可視為組織思想、解釋現(xiàn)象和預(yù)測未來行為的框架。會計理論是由與實務(wù)相區(qū)別的原則和方法的系統(tǒng)描述組成。亨德里克森在其著作會計理論中，將會計理論定義為“一套邏輯嚴密的原則，（1）使實務(wù)工作者、投資人、經(jīng)理和

2、學(xué)生更好地了解當(dāng)前的會計實務(wù)；（2）提供評估當(dāng)前會計實務(wù)的概念框架；（3）指導(dǎo)新的實務(wù)和程序的建立”美國多產(chǎn)會計學(xué)家貝克奧伊與亨德里克森的觀點有著相似之處，即認為會計理論應(yīng)當(dāng)是一套系統(tǒng)的原則或互為關(guān)聯(lián)的概念、定義等所構(gòu)成的體系。在一本由多人完成的會計理論教材中，作者們認為，雖然“會計理論”這一術(shù)語已使用多年，但并無標(biāo)準(zhǔn)的定義。它包括整個復(fù)雜的概念、模式、假說和用于指導(dǎo)并影響規(guī)則制定的理論。2 什么是概念框架？美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會在第二號概念框架公告的前言中給出的界定是：概念框架是由互相關(guān)聯(lián)的目標(biāo)和基本概念組成的邏輯一致的體系，這些目標(biāo)和基本概念可用來引導(dǎo)首尾一貫的準(zhǔn)則，并對財務(wù)會計和報告的性

3、質(zhì)、作用和局限性作出規(guī)定。財務(wù)會計概念框架是財務(wù)會計理論的一個組成部分，或者應(yīng)該說是財務(wù)會計理論中直接用于制定并評估會計準(zhǔn)則的部分，它是由財務(wù)會計的基本概念組成的，如財務(wù)會計目標(biāo)、信息質(zhì)量、要素、要素的確認與計量等。由于財務(wù)會計概念框架是財務(wù)會計理論的一個組成部分，故不能把財務(wù)會計概念框架和財務(wù)會計理論劃等號，它們所含蓋的范圍和內(nèi)容并不相同，會計理論比財務(wù)會計概念框架要大得多，它還包括各種理論觀點、各種學(xué)術(shù)流派、財務(wù)會計的發(fā)展歷史等，而這些內(nèi)容卻不反映在財務(wù)會計概念框架中。3規(guī)范會計理論與實證會計理論存在著方法論上的差異，對于會計理論的作用，規(guī)范研究者與實證研究者有著不同的理解。規(guī)范會計理論認

4、為理論的作用是指導(dǎo)實踐，因此，理論來源于實踐，但應(yīng)高于實踐，通過邏輯推演所得出的“良好的”會計標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)對實務(wù)起到規(guī)范的作用；而實證會計理論只關(guān)注經(jīng)濟現(xiàn)象，尤其強調(diào)理論來源于實踐，認為理論的作用主要是對現(xiàn)行實務(wù)進行解釋和預(yù)測，并為實務(wù)中的選擇提供一種正當(dāng)?shù)睦碛苫蚪杩凇Ｋ麄儗嬂碚撟饔玫睦斫?，與規(guī)范研究人員相比，有一定程度的限定。二、 財務(wù)會計理論研究中的規(guī)范方法（normative approach）和實證方法（positive approach）有何重要的區(qū)別？通過大量的實證研究文獻，你認為實證會計理論已經(jīng)為哪些會計實務(wù)中的重要方面提供了較好的解釋？答：1所謂規(guī)范方法，是指以演繹的推理過程為

5、主，即由一般到特殊進行的邏輯推理，它通常是先確定目標(biāo)，然后根據(jù)既定的推理規(guī)則得出會計理論；而實證法的目的主要在于解釋和預(yù)測會計實務(wù)，所謂解釋就是為觀察到的實務(wù)提供理由。所謂預(yù)測則是指會計理論應(yīng)能夠預(yù)計未觀察到的會計現(xiàn)象，包括那些已經(jīng)發(fā)生、但尚未收集到與其有關(guān)的系統(tǒng)證據(jù)的現(xiàn)象。這兩種研究方法的重要區(qū)別在于：規(guī)范法強調(diào)的是理論的邏輯性，因此，規(guī)范會計理論結(jié)構(gòu)分明，內(nèi)在邏輯一致并且能系統(tǒng)化；實證法是建立在實際觀察和經(jīng)驗證實（證偽）的基礎(chǔ)上，其研究具備了可以查核的特點，從而突出了科學(xué)研究的實踐檢驗的過程，但至今為止，實證法只限于解釋單一會計方法的現(xiàn)象，很難適用于綜合性研究方面，會計理論最理想的研究方法

6、應(yīng)是規(guī)范法與實證法的綜合運用。2 實證會計理論發(fā)展至今，經(jīng)歷了兩個主要發(fā)展階段。第一階段主要研究會計和資本市場的行為，即會計信息在資本市場的作用，包括會計信息對股票報酬（股利發(fā)放的影響、會計政策變動對股票價格的影響，會計數(shù)據(jù)與破產(chǎn)的關(guān)系，收益的時間性順序研究（收益預(yù)測）等方面，這一階段的研究都是以經(jīng)濟學(xué)上的有效市場假設(shè)（MEH）和資本資產(chǎn)的定價模式（CAPM）為基礎(chǔ)的。實證會計理論發(fā)展的第二階段是會計選擇的實證研究，其重點集中在兩個方面：一是試圖解釋企業(yè)在有選擇余地的情況下為什么選擇了某一特定的會計程序和方法，如會計與訂約程序、報酬計劃的關(guān)系，債務(wù)契約與會計程序的選擇等,研究結(jié)果表明會計選擇能

7、為企業(yè)管理人員帶來最大效用；二是試圖解釋企業(yè)是為了效益的原因選擇了某一會計實務(wù)，即會計政策是預(yù)先選定的，以減少企業(yè)和其權(quán)益持有者之間可能發(fā)生的成本（代理成本），實證會計理論發(fā)展的第二階段，產(chǎn)權(quán)理論得到了廣泛的應(yīng)用。3 三、 有效市場假設(shè)（EMH）和資本資產(chǎn)定價模式（CAPM）對于實證會計研究者進行會計慣例的解釋研究（如會計盈利與股票價格關(guān)系的研究，股票市場受會計程序變化的影響程度的研究；關(guān)于會計數(shù)據(jù)、預(yù)期現(xiàn)金流量及其風(fēng)險與會計盈利的時間序列的相互關(guān)系的研究）有何重要影響？答：1有效市場假設(shè)是從微觀經(jīng)濟學(xué)移植過來應(yīng)用于會計研究的，從本質(zhì)上講它是研究不確定性情況下競爭市場中的動態(tài)價格行為。Fama

8、第一次將有效市場定義為“價格完全反映了可獲得信息的市場”，它所具備的條件是（1）市場無阻力；（2）信息的獲得是無成本的；（3）市場交易者是理性的，都追求效用的最大化。對某組特定的信息為基礎(chǔ)進行的證券買賣，是否能賺取非正常報酬率進行分析，以此來檢驗市場的有效性，它包括（l）弱式檢驗；（2）半強式檢驗；和（3）強式檢驗。實證會計理論所關(guān)注的主要是半強式的市場效率；因為所公開的會計信息多半只是公開信息的一部分，市場中還有其他影響證券價格的信息，規(guī)范會計理論學(xué)者以及過去的會計準(zhǔn)則制定者總是對會計報表所披露的信息津津樂道，認為證券價格僅僅只與會計信息相關(guān)，然而實證研究成果表明，證券價格反映了所有公開可獲

9、得的信息。有效市場假設(shè)將實證會計理論和會計準(zhǔn)則的制定融入一個整體予以考慮，因此具有十分重要的意義。2 資本資產(chǎn)的定價模型是研究風(fēng)險如何定價和度量的均衡理論，是資本市場理論的核心內(nèi)容，對于了解證券收益與風(fēng)險之間的本質(zhì)關(guān)系，指導(dǎo)證券投資有重要的意義，對檢驗會計信息的相關(guān)性也有重要的意義。根據(jù)資本資產(chǎn)的定價模型，股票收益要受市場風(fēng)險、企業(yè)特有風(fēng)險以及相關(guān)信息的多重影響。高風(fēng)險的資產(chǎn)比低風(fēng)險的資產(chǎn)要產(chǎn)生更高的預(yù)期收益，在一個半強式市場中，實證會計理論關(guān)注的非正常報酬率是否存在，即當(dāng)會計信息公開披露后，就不可能出現(xiàn)非正常報酬率，也就是說當(dāng)信息公開后，非正常報酬率趨于零；假如會計信息披露后，人們?nèi)匀豢梢再?/p>

10、取非正常報酬率，則就可證明所陳報的會計信息是不相關(guān)的。實證會計理論就是應(yīng)用資本資產(chǎn)定價模型通過收集經(jīng)驗數(shù)據(jù)來檢驗傳統(tǒng)會計信息是否相關(guān)以及什么樣的信息才是相關(guān)的。3 四、通常，都認為公認會計原則GAAP是財務(wù)會計的術(shù)語。1970年APB Statement No.4對GAAP給出的定義是比較抽象的。但GAAP對于CPA進行審計時又應(yīng)當(dāng)是具體的，有所依據(jù)的。美國AICPA發(fā)布的SAS No.5、No.43和No.69先后對此做出了更加明確的規(guī)定。這樣看來，GAAP應(yīng)當(dāng)是一個發(fā)展的概念，一個企業(yè)的財務(wù)報表是否遵守GAAP，要由CPA進行職業(yè)判斷。當(dāng)前在美國，CPA應(yīng)如何根據(jù)上列文獻（主要是SAS N

11、o.69）來判斷企業(yè)所編制的財務(wù)報表是“公允地表述了該企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和財務(wù)狀況（包括現(xiàn)金流量）的變化，遵守了公認會計原則”？答：公認會計原則（GAAP）是財務(wù)會計的專業(yè)術(shù)語，但不是一成不變的，而是一個不斷發(fā)展的概念。公認會計原則在1939年就出現(xiàn)了，但直到1970年APB的Statement No.4才對GAAP下了兩個定義：1、公認會計原則是代表某一特定時期對下述事項一致的意見：哪一種經(jīng)濟資源應(yīng)作為資產(chǎn)記錄？哪一種經(jīng)濟義務(wù)應(yīng)作為負債記錄？資產(chǎn)和負債變化在何種情況下應(yīng)加以記錄？什么時候加以記錄？資產(chǎn)和負債的變化應(yīng)當(dāng)如何計量？應(yīng)當(dāng)披露什么信息？應(yīng)當(dāng)通過什么報表披露？2、公認會計原則是財務(wù)

12、會計一個專業(yè)術(shù)語，它包括某一特定時期公認的會計實務(wù)以及公認會計實務(wù)所需要的慣例、規(guī)則和程序。APB的這兩個定義存在一些明顯的不足：（1）何謂“一致意見”？（2）這兩個定義實質(zhì)上只講了準(zhǔn)則的“公認性”，而沒有說明準(zhǔn)則的另一個特點“權(quán)威性”。（3）這兩個定義不大具有可操作性。為了解決上述問題，主要是為了解決準(zhǔn)則的權(quán)威性問題，1973年SEC在第4號會計文告集（ARS No.4）中明確指出：FASB公布的準(zhǔn)則、解釋及其他文告具有重大權(quán)威支持，而其他機構(gòu)所發(fā)表的文件則不具有重大權(quán)威支持，特別是與FASB相違背的原則或準(zhǔn)則，缺乏這種支持。FASB在解釋中也指明：以前會計準(zhǔn)則制訂機構(gòu)（APB、CAP）頒布

13、的準(zhǔn)則，除非FASB提出反對或修訂意見，它們?nèi)匀挥行А＿@樣，也就間接承認了它們的有效性和權(quán)威性。為了解決會計準(zhǔn)則的可操作性問題，AICPA發(fā)表了 SAS No.5，No.43和No69，對注冊會計師進行審計規(guī)定了具體的標(biāo)準(zhǔn)。SAS No.69進一步把GAAP分為五個層次：I、FASB的準(zhǔn)則公告和解釋，APB的意見書，CAP的會計研究公報；2、FASB的技術(shù)公報，AICPA的行業(yè)準(zhǔn)則和會計指南，AICPA的立場公告；3、FASB緊急問題事務(wù)工作組的一致意見，AICPA的有關(guān)會計準(zhǔn)則并經(jīng)FASB同意的意見；4、AICPA的解釋，F(xiàn)ASB所屬的工作組發(fā)表的有關(guān)會計文件；5、FASB的概念公告，IAS

14、，政府會計準(zhǔn)則等。注冊會計師在進行審計時，凡是上一層次有規(guī)定的，參照上一層次，上一層次沒有規(guī)定的，參照下一層次，以作為判斷企業(yè)所編報的財務(wù)報表是否“公允地表述了該企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和財務(wù)狀況（包括現(xiàn)金流量）的變化”的依據(jù)。五、財務(wù)會計概念框架（CF）與會計準(zhǔn)則的關(guān)系如何？按照SFAC No.2所載“財務(wù)會計概念的說明（Statement of Financial Accounting Concepts）（1980年5月）” ，“財務(wù)會計概念框架是目標(biāo)與之相互概念的一個首尾一貫的系統(tǒng)，這個系統(tǒng)意圖導(dǎo)致一貫的準(zhǔn)則，并描繪財務(wù)會計和財務(wù)報告的性質(zhì)、作用和局限性”，又說“建立目標(biāo)和識別基本概念不是

15、為了直接解決財務(wù)會計和報告的問題，而是為了目標(biāo)指引方向而概念作為解決問題的工具?！彼?，F(xiàn)ASB認為，財務(wù)會計概念框架只是用來評估現(xiàn)有準(zhǔn)則和發(fā)展未來的準(zhǔn)則。但是AICPA于1993年發(fā)布的SAS No.69卻把財務(wù)會計概念公告列于GAAP的第五個層次（par.14和par.15所列GAAP層次的匯總表）。這樣就產(chǎn)生一個問題：CF究竟是理論還是準(zhǔn)則？答：總體上說，財務(wù)會計概念框架是財務(wù)會計準(zhǔn)則的理論基礎(chǔ)，是FASB吸取CAP和APB的教訓(xùn)，改進財務(wù)會計準(zhǔn)則制定的一個戰(zhàn)略方針。因此，SFAC No.2所述概念框架是理論而不是準(zhǔn)則是有道理的。那么，AICPA在1993年發(fā)布的SAS No.69中將財

16、務(wù)會計概念公告列于GAAP的第五個層次有沒有錯，我們認為沒有錯。會計的對象是發(fā)展的，財務(wù)會計準(zhǔn)則對會計實務(wù)的規(guī)范具有一定的滯后性，有些特殊的問題往往沒有具體的會計準(zhǔn)則加以規(guī)范，這就需要以財務(wù)會計概念公告提供的概念、標(biāo)準(zhǔn)（如確認）、指南等加以處理。六、美國的GAAP不是法規(guī)，即使FASB的Statements和Interpretations都是如此。既然不是法規(guī)，它就沒有強制性。但是它卻有權(quán)威性。代表美國GAAP的會計文獻的權(quán)威性來自何處？答：19291933年的大危機嚴重破壞了美國的經(jīng)濟，而其中一個重要原因被歸咎于證券市場上投機詐騙盛行，企業(yè)財務(wù)被表嚴重失實。大危機的慘痛教訓(xùn)，迫使美國政府加強

17、對市場經(jīng)濟的干預(yù)。1933年和1934年，美國國會相繼通過了證券法和證券交易法，規(guī)定所有證券上市公司都必須提供統(tǒng)一的會計信息，并授予證券交易委員會（SEC）負責(zé)制訂統(tǒng)一會計規(guī)則或準(zhǔn)則。1937年，證券交易委員會發(fā)表了第一號“會計文告集”（ASR NO l）。但隨后，它對于是否要自行制訂統(tǒng)一的會計規(guī)則問題進行了激烈討論，五位專職委員的意見不一，最后的表決以3：2票數(shù)否決了自行制訂的意見。1938年4月25日發(fā)表 ASR NO 4“財務(wù)報表的管理政策”（Administrative Policy of Financial Statement）,則將這一權(quán)限轉(zhuǎn)授予美國會計師協(xié)會。從此，開始由官方認可

18、下的會計職業(yè)界制訂會計準(zhǔn)則的歷程。不容置疑，GAAP不是法律，美國的法律由國會通過，但國會授權(quán)SEC制定會計規(guī)范，SEC認可民間準(zhǔn)則制訂機構(gòu)所制定的GAAP，因而使GAAP具有了“準(zhǔn)法律”的性質(zhì)，在實質(zhì)上相當(dāng)于我國的行政法規(guī)。七、你認為，財務(wù)會計概念框架作為財務(wù)框架和財務(wù)報告的有用理論是規(guī)范研究的結(jié)果，還是實證研究的成果？抑或是規(guī)范與實證相互結(jié)合的成果？目標(biāo)和其他基本概念是否也是假設(shè)？是否檢驗過這些假設(shè)的有效性？請從財務(wù)報告目標(biāo)的設(shè)定到一系列其他概念的提出，以及財務(wù)會計概念框架的作用來說明這種理論的形成及其性質(zhì)。答：財務(wù)會計概念框架作為財務(wù)會計和財務(wù)報告的有用理論本身是規(guī)范研究的成果。自二十世

19、紀六十年代后期以來，由于信息科學(xué)和系統(tǒng)工程的理論與思想迅速滲透到會計學(xué)科領(lǐng)域，“會計是一個信息系統(tǒng)”，或“會計是一項旨在為決策提供經(jīng)濟信息的服務(wù)活動”的觀念開始普及。既然會計是一個人造的經(jīng)濟信息系統(tǒng)，根據(jù)系統(tǒng)論的觀點，它的運行，功能的發(fā)揮，它進行輸入、變換和輸出的內(nèi)容、程序與方法等等，都要服從于系統(tǒng)的目標(biāo)。這樣，財務(wù)會計目標(biāo)研究就成為研究其他財務(wù)會計概念的前提。1966年，美國會計學(xué)會在基本會計理論說明書（ASOBA）中提出了會計的四項目標(biāo)，即為下述目的而提供信息：1對有限資源的利用所作出的決策，包括辯認決定性的決策領(lǐng)域，并確定目標(biāo)與方向；2有效地管理和控制一個組織的人力資源和物質(zhì)資源；3記錄

20、（保存）與報告資源的經(jīng)營責(zé)任；4促進會計主體的社會職能并控制此種職能。AICPA的特魯布羅德（Robert M. Trueblood）委員會在1973年10月份提出了一份題為“財務(wù)報告的目標(biāo)”（Objective of Financial Statements），把財務(wù)報表目標(biāo)分為6個層次的目標(biāo)體系：（1）基本目標(biāo)：（2）信息使用者和用途；（3）所需要的信息；（4）信息的性質(zhì)；（5）財務(wù)報表；（6）特別推薦的報表。1978年11 月，F(xiàn)ASB正式發(fā)表了第一號財務(wù)會計概念公告“企業(yè)財務(wù)報告的目標(biāo)”。SFAC NO 1認為，財務(wù)報告目標(biāo)主要應(yīng)包括下述從一般到具體的幾個方面：（1）財務(wù)報告應(yīng)該提供對

21、現(xiàn)在的和可能的投資者、債權(quán)人和其他使用者作出合理的投資、信貸和類似決策有用的信息。這類信息對那些相當(dāng)了解經(jīng)營和經(jīng)濟活動并愿意相當(dāng)勤奮地研究這類信息的人們來說，應(yīng)該是全面的；（2）財務(wù)報告應(yīng)該提供有助于現(xiàn)在的和可能的投資者、債權(quán)人以及其他使用者評估來自股利或利息以及來自銷售、償還、到期證券或貸款等的實得收入和預(yù)期現(xiàn)金收入的金額、時間分布和不確定性的信息；（3）財務(wù)報告應(yīng)該提供關(guān)于企業(yè)的經(jīng)濟資源，對這些資源的要求權(quán)（企業(yè)把資源轉(zhuǎn)移給其他主體的責(zé)任和業(yè)主權(quán)益），以及使資源和對這些資源的要求權(quán)發(fā)生變動的交易、事項和情況的影響的信息；（4）財務(wù)報告應(yīng)該提供關(guān)于企業(yè)如何獲得并花費現(xiàn)金的信息；關(guān)于企業(yè)的舉債

22、和償還債款的信息；關(guān)于資本交易的信息（包括分配給業(yè)主的現(xiàn)金股利和其他企業(yè)資源的信息）；關(guān)于可能影響企業(yè)變現(xiàn)能力或償債能力的信息。（5）財務(wù)報告應(yīng)該提供關(guān)于管理當(dāng)局在使用業(yè)主委托給它的企業(yè)資源時是怎樣履行它對業(yè)主（股東）的“管家”責(zé)任的信息；（6）財務(wù)報告應(yīng)該提供對企業(yè)經(jīng)理和董事們在按照業(yè)主利益進行決策時有用的信息：財務(wù)會計目標(biāo)的設(shè)定，為財務(wù)會計信息的質(zhì)量特征、財務(wù)報表要素及其確認、計量與報告的出臺指引了方向，從而形成了以目標(biāo)為導(dǎo)向的、首尾一貫的，為評估和預(yù)測會計實務(wù)服務(wù)的財務(wù)會計概念框架。由于財務(wù)會計的目標(biāo)和其他基本概念緊密地依存于財務(wù)會計環(huán)境，因而使它們具有假設(shè)的性質(zhì)。到目前為止，這些假設(shè)還

23、沒有經(jīng)過有效的檢驗。八、你怎樣理解會計的一些基本假設(shè)同財務(wù)會計所處的環(huán)境的關(guān)系？如果環(huán)境改變了，基本假設(shè)是否也會作相應(yīng)的改變？請聯(lián)系經(jīng)濟環(huán)境的變化分別對會計主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會計分期假設(shè)和以貨幣為基本計量單位假設(shè)的含義進行分析，說明它們具有的動態(tài)性質(zhì)。答：財務(wù)會計的基本假設(shè)是財務(wù)會計的基礎(chǔ)概念，它決定了財務(wù)會計處理和財務(wù)報告編報的基本特征。假設(shè)一般是由財務(wù)會計賴以存在和發(fā)展的環(huán)境，主要是經(jīng)濟環(huán)境決定的，是動態(tài)的。20世紀20年代開始形成的會計基本假設(shè)迄今已有80年。市場經(jīng)濟的變化是如此迅速，它總有需要改進和創(chuàng)新的地方。財務(wù)會計和財務(wù)報告是實用性非常強的一門學(xué)科和技術(shù)（工具），我們不應(yīng)當(dāng)坐

24、視它所依據(jù)的理論，特別是基礎(chǔ)概念不考慮時間、地點、環(huán)境的變化而僵化。盡管理論界對會計假設(shè)進行過深入研究，但究竟有多少假設(shè)，意見并不統(tǒng)一。比較普遍接受的假設(shè)主要是會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和以貨幣為基本計量單位四項假設(shè)。通常都認為，主體假設(shè)是財務(wù)會計基本假設(shè)的基石（Paton, 1922; Paton & Littleton, 1940），會計主體假設(shè)是會計的第一假設(shè)，“主體假設(shè)決定了會計人員的興趣范圍，并限制了應(yīng)列入財務(wù)報表的物品和事項以及它們的特征”（Ahmed Belkaoui“Accounting Theory”,1981，P.102）。主體假設(shè)的主要作用在于：主體規(guī)定了財務(wù)會

25、計所應(yīng)處理的交易、事項的空間范圍，從而規(guī)定了財務(wù)報告的內(nèi)容與邊界，即為誰報告、報告誰的經(jīng)營、財務(wù)活動。根據(jù)主體假設(shè)，通過信息的提供，把企業(yè)同市場區(qū)分開來。在工業(yè)社會中，迄今為止，絕大多數(shù)企業(yè)（公司）都擁有大量的有形資產(chǎn)，能夠長期持續(xù)經(jīng)營，因而可以觀察到企業(yè)的存在。這樣的企業(yè)可稱為“現(xiàn)實的企業(yè)或主體”(actual firms or entities)，其特點是：易于識別且相對穩(wěn)定。今天，新經(jīng)濟已初現(xiàn)端倪，在新經(jīng)濟下，由于人力資源和知識基礎(chǔ)對財富與經(jīng)濟創(chuàng)造的貢獻越來越大，無形資產(chǎn)將逐步取代有形資產(chǎn)而成為今后的企業(yè)的最重要的資源，當(dāng)前競爭、技術(shù)和全球化正形成一股勢不可擋的潮流?；ヂ?lián)網(wǎng)則以難以置信的

26、速度向前發(fā)展。知識經(jīng)濟與網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的匯合促成了企業(yè)結(jié)構(gòu)的空前變化。某些所謂企業(yè)或一連串企業(yè)或稱主體串(clusters of entities)。它們未來完成某種產(chǎn)品或作業(yè)的生產(chǎn)，將把全國甚至全世界某一些生產(chǎn)者、經(jīng)營者、供應(yīng)商、銷售商通過互聯(lián)網(wǎng)聯(lián)結(jié)在一起，分工協(xié)作，共同分擔(dān)利潤和風(fēng)險。一旦任務(wù)完成，該企業(yè)或企業(yè)串也就解散了，于是再捕捉其他機遇、資本、技術(shù)與人才，進行新的組合與分工，新的企業(yè)又誕生了，如此，再生再滅，這些虛擬的企業(yè)投資不多，創(chuàng)辦和停業(yè)都比較容易，它們能快速地創(chuàng)造無比巨大的財富，從而不斷地推動人們走向富裕的道路，其結(jié)果是在全球涌現(xiàn)大量的中產(chǎn)階級和富裕階層。這就是Steven M.H.

27、Wallman為我們描述的，今后可能大量出現(xiàn)的所謂“虛擬企業(yè)”(virtual firms)或所謂主體串(Wallman, 1996)。因此現(xiàn)實主體與虛擬主體同時并存，將是新經(jīng)濟時代賦予主體假設(shè)的新含義。由于虛擬主體不易觀察和區(qū)分主體的邊界，必將給確認、計量和報告帶來新的問題。持續(xù)經(jīng)營和會計分期這兩個假設(shè)是緊密聯(lián)系，相輔相成，缺一不可的。如果說主體假設(shè)是起由于企業(yè)作為獨立法人的出現(xiàn)，并且是在現(xiàn)代企業(yè)兩權(quán)分離的條件下才顯示其重要性，那么，持續(xù)經(jīng)營和會計分期假設(shè)卻不是由環(huán)境所決定，在承認企業(yè)為一個獨立的核算與報告主體的前提下，盡管現(xiàn)實世界中具有高度的不確定性，為了使會計有可能科學(xué)地處理該主體日常發(fā)

28、生的交易與事項，并定期報告主體的經(jīng)濟、財務(wù)信息，假定主體有可能持續(xù)經(jīng)營（除非有反證）并定期從其持續(xù)經(jīng)營的長河中，截取一個“時間段”總結(jié)其在特定期間內(nèi)的經(jīng)營成果，描述其在特定時日的財務(wù)圖像，是完全必要的。(Moonitz, 1961)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)和會計分期假設(shè)都是對一個會計主體經(jīng)營時間長度的描述。會計主體的特征也決定了這兩個假設(shè)的內(nèi)涵。從持續(xù)經(jīng)營假設(shè)看，對于現(xiàn)實主體和虛擬主體，應(yīng)當(dāng)做出不同的解釋。每一個現(xiàn)實主體，由于它相對穩(wěn)定，在缺乏反證的情況下，可以承認它是持續(xù)經(jīng)營的。但即使現(xiàn)實的主體，在全球化和競爭不斷加劇的環(huán)境中，改組、兼并也是常有的事。有時，整個企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營，而出于戰(zhàn)略或經(jīng)營下去可能不

29、利的考慮，關(guān)閉、合并或增設(shè)該企業(yè)所屬的某些分部（包括地區(qū)分部和業(yè)務(wù)分部）。這也會導(dǎo)致企業(yè)整體持續(xù)經(jīng)營與某些分部不再持續(xù)經(jīng)營現(xiàn)象的存在。虛擬主體則可能是另外一種情況。這種企業(yè)（企業(yè)串）的特點就是經(jīng)營期限短暫多變，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)基本上不適用于此類企業(yè)。因此，我們面臨的企業(yè)將是持續(xù)經(jīng)營與非持續(xù)經(jīng)營、企業(yè)持續(xù)經(jīng)營與分部終止經(jīng)營同時并存的復(fù)雜局面。從會計分期假設(shè)看，由于它同持續(xù)經(jīng)營假設(shè)密切聯(lián)系著，凡是持續(xù)經(jīng)營的現(xiàn)實主體，就需要進行會計分期，而不適用持續(xù)經(jīng)營的虛擬主體，會計分期也可能不再適用。會計分期是為了定期提供財務(wù)報告。當(dāng)前，經(jīng)濟瞬息萬變，財務(wù)報告的使用者迫切要求不斷提高報告的及時性?；ヂ?lián)網(wǎng)的快速發(fā)展已

30、為在網(wǎng)上發(fā)布適時的財務(wù)信息提供了可能。但這并不等于說使用者并已不需要現(xiàn)行財務(wù)報告體系了。因此，在今后一個相當(dāng)長時期內(nèi)，按會計分期定期提供分類、匯總的財務(wù)信息與通過互聯(lián)網(wǎng)適時發(fā)布各種財務(wù)信息將同時并存。貨幣是價值唯一可以表現(xiàn)的、能夠量化的形式?！吧唐凡⒉皇怯捎谟辛素泿挪趴梢酝s。恰恰相反。因為一切商品作為價值都是物化的人類勞動，它們本身就可以通約，所以它們能用一個共同的特殊商品來計量自己的價值，這樣，這個特殊的商品就成為他們共同的價值尺度或貨幣?！保R克思，1867）會計要反映價值的形成、耗費、收回及其循環(huán)周轉(zhuǎn)，非依賴貨幣計量不可。為什么稱它為主要計量單位，而不是唯一計量單位呢？因為在財務(wù)報表的

31、量化表述中，貨幣應(yīng)是唯一的計量單位，財務(wù)報表是財務(wù)報告的核心，所以它是主要計量單位，但其他財務(wù)報告以及報表附注都還需要披露其他不能用貨幣量化的信息。這些信息對使用者特別是對投資人的決策非常相關(guān)。例如，在知識經(jīng)濟時代，知識資本、人力資源就非常重要，一批高素質(zhì)的專家、技術(shù)人員和職工隊伍可能對企業(yè)財富、價值和盈利的創(chuàng)造貢獻最大。對這些資源的披露，就要按專家、工程師的職稱、專業(yè)水平（和熟練程度）以及他們的創(chuàng)造發(fā)明等特殊的標(biāo)志為量度。又如看一個企業(yè)的發(fā)展前景不僅要預(yù)測其盈利水平、未來的現(xiàn)金凈流量，而且要觀察它的產(chǎn)品的品牌、職工的服務(wù)態(tài)度、產(chǎn)品在市場上的占有率、未來經(jīng)營的風(fēng)險程度等等。后幾種信息也不是能夠

32、用貨幣來計量的。因此，這個假設(shè)應(yīng)當(dāng)更明確地表述為：貨幣與非貨幣度量并用，以貨幣度量為主。不可否認，現(xiàn)代會計不能脫離上述四項假設(shè)而存在，然而，隨著客觀環(huán)境的變化，這四項假設(shè)的內(nèi)容會隨之更新和拓展。九、通常都說現(xiàn)代財務(wù)會計（財務(wù)報表）是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，F(xiàn)ASB的第5號概念公告又提出會計確認的四條基本標(biāo)準(zhǔn)（可定義性、可計量性、相關(guān)性與可靠性）。一個企業(yè)的營業(yè)（銷售）收入又把實現(xiàn)作為確認原則。權(quán)責(zé)發(fā)生制、四條基本標(biāo)準(zhǔn)和實現(xiàn)原則在會計確認中究竟是什么關(guān)系？答：確認的基本標(biāo)準(zhǔn)可定義性、可計量性、相關(guān)性和可靠性是確認一切要素的的共同條件，是確認的前提和基礎(chǔ)。確認需要解決能否記錄和在報表中列示；何時記錄和

33、在報表列示；以及如何記錄和在報表中列示等三方面的問題。上述四項基本標(biāo)準(zhǔn)主要回答了“能否”確認的條件而沒有回答“何時”和“如何”兩個問題特別是沒有回答“何時”確認這個關(guān)鍵性的條件。權(quán)責(zé)發(fā)生制對此則作了原則性的補充規(guī)定：收入（與之相應(yīng)的資產(chǎn)的增加）是在收取收入的權(quán)利發(fā)生時確認；費用（與之相應(yīng)的負債的增加）則是在費用支付義務(wù)發(fā)生時確認。在傳統(tǒng)的財務(wù)會計模式中，基于反映受托責(zé)任的需要，人們向來把收入和費用（特別是收入）的確認看得比資產(chǎn)和負債的確認重要。權(quán)責(zé)發(fā)生制主要就是對收入和費用的確認所作的規(guī)定。由于復(fù)式薄記決定了資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、費用等要素之間的內(nèi)部關(guān)聯(lián)性，當(dāng)確認了收入和費用應(yīng)予記錄和報告

34、的時間標(biāo)準(zhǔn)時，也連帶地指把資產(chǎn)和負債等要素的變動時間規(guī)定了下來。（從會計分錄也可以看到收入、費用與其他要素之間的相互關(guān)聯(lián)性）。收入和費用的確認直接關(guān)系到盈利的確定和現(xiàn)金流量的預(yù)測，所以又為收入規(guī)定了實現(xiàn)原則并為費用規(guī)定了配比原則。這樣，確認的標(biāo)準(zhǔn)，特別是收入、費用的確認標(biāo)準(zhǔn)便形成了一個由原則到具體、從概念到可操作性的完整的、嚴密的會計處理程序的體系。十、在理論上，人們當(dāng)然要求會計信息既具有相關(guān)性又具有可靠性。但是：a) 當(dāng)這兩個信息質(zhì)量不可能兼顧時，應(yīng)如何取舍？為什么？b) 現(xiàn)行財務(wù)報表所提供的信息對絕大多數(shù)用戶來說，應(yīng)當(dāng)是具有相關(guān)性的，否則，要求提供財務(wù)報表等于白白浪費成本，財務(wù)報表連同財務(wù)

35、會計早已被扔進歷史的垃圾堆。這說明它具有根本的相關(guān)性，是財務(wù)會計賴以存在并繼續(xù)為市場經(jīng)濟服務(wù)的前提。然而，如果財務(wù)報表上揭示的具有相關(guān)性的信息是不可靠的，甚至是虛假的。該信息所固有的相關(guān)性還能存在嗎？這樣的信息能否再稱為“對決策有用”的信息？c) 財務(wù)報表表內(nèi)表述的信息是經(jīng)過確認所生成，應(yīng)當(dāng)既有相關(guān)性又有可靠性，至于在表外（其他財務(wù)報告）所披露的信息，由于不必遵守GAAP，只要有相關(guān)性，可靠性就不必苛求，請對上述看法發(fā)表你的見解。答：FASB的SFAC No.2 “會計信息的質(zhì)量特征”，是對會計信息質(zhì)量特征論述得最為系統(tǒng)完整的一份文獻。IASC的概念公告：“關(guān)于編制和提供財務(wù)報表的框架”、AS

36、B的財務(wù)報告原則公告（ED，Revised 1999）中對會計信息的質(zhì)量特征也都有具體的論述。由于這些準(zhǔn)則制定者都以決策有用觀作為財務(wù)報表（告）的首要目標(biāo)（盡管同時也采納了受托責(zé)任觀），它們不可避免地把可靠性和相關(guān)性作為會計信息的主要質(zhì)量特征。如SFAC No.2所述：“會計信息要對決策有用，要具備兩種主要的質(zhì)量，即可靠性和相關(guān)性。除了受所花代價的限制，以及受重要性的限制外，信息的相關(guān)性越大，可靠程度越高，越合乎需要?！保⊿FAC No.2）相關(guān)的會計信息必須同時具備及時性、預(yù)測價值和反饋價值。關(guān)于相關(guān)性，最初的解釋是一般相關(guān)，即會計信息與使用者經(jīng)濟決策有關(guān)。顯然，會計信息現(xiàn)在已經(jīng)達到這一要求

37、，歷史和現(xiàn)實都證明，傳統(tǒng)的財務(wù)報告，尤其是其核心財務(wù)報表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容對絕大多數(shù)用戶是有用的，具有根本的相關(guān)性。相關(guān)性的第二層含義是：“決策相關(guān)”，會計信息必須具備導(dǎo)致決策差別的能力。FASB認為：相關(guān)的會計信息能夠幫助用戶預(yù)測過去、現(xiàn)在和將來事項的結(jié)局，或者證實或糾正以往的預(yù)期情況，從而影響其決策。但是不同的使用者有不同的決策目標(biāo)和不同的信息需求，通用目的的財務(wù)報表顯然無法真正滿足不同使用者的信息需要，因此相關(guān)性是一個難以確指和理解的概念。可靠性的概念稍微明確一些，它是指會計信息要具備真實反映、不偏不倚和可驗證性。相關(guān)性是一個相對的概念，相同的信息對不同的使用者的相關(guān)程度是不同的，而可靠性對所

38、有的使用者一視同仁，不管使用者是誰，可靠程度都不會因人而異?？煽啃院拖嚓P(guān)性是會計信息的兩大基本質(zhì)量特征，人們總是希望會計信息既可靠又相關(guān)，但FASB也指出，可靠性和相關(guān)性經(jīng)常相互沖擊。相關(guān)性和可靠性并非總是在同一方向上影響信息的有用性。當(dāng)可靠性和相關(guān)性發(fā)生沖突時，這就有必要作出一種均衡（Trade-off），根據(jù)實際情況有所取舍。90年代以來，改革財務(wù)報告的呼聲越來越強烈，因為傳統(tǒng)的財務(wù)報告受制于可靠性而把許多對決策有用的信息排除在財務(wù)報表甚至財務(wù)報告之外，隨之而來的改革財務(wù)報告的建議也把提高財務(wù)報表（告）的相關(guān)性放在首位，如Jenkins報告和Wallman的彩色報告模式，似乎可靠性問題已基

39、本解決，就差相關(guān)性應(yīng)有待提高了。然而事實遠非如此。曾經(jīng)一度被認為具有強勢有效的美國資本市場近兩三年來受困于“盈余管理”的“灰色恐怖”。利潤操縱、會計造假在美國證券市場屢見不鮮。以SEC為代表的證券監(jiān)管人士紛紛發(fā)表講話表露了憂慮和憤怒，并迅速作出了反應(yīng)。1997年9月當(dāng)時的SEC主席Levitt在一篇名為“高質(zhì)量會計準(zhǔn)則的重要性”的演講中闡述了一個主題：我們需要高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則以獲取投資者的信任，保護投資者的利益。在1998年9月，時隔一年之后，Levitt再次就財務(wù)報告作假問題發(fā)表講話：“數(shù)字游戲”（The “Numbers Game”）, 把財務(wù)報告的弄虛作假現(xiàn)象諷稱為“數(shù)字游戲”，表示了其

40、對此的深切憂慮，并發(fā)出警告：對于那些不遵守公開和透明原則，依賴于欺詐取巧者，要嚴厲懲罰！ 1999年10月Levitt利用他在紐約經(jīng)濟俱樂部演講的機會，又一次強調(diào)：高質(zhì)量的信息是市場的生命線，呼吁財務(wù)報告的編制者、監(jiān)管者和分析利用者都應(yīng)當(dāng)重新對數(shù)字質(zhì)量進行鄭重承諾，以獲取公眾對市場的更大信心，創(chuàng)造一個更有效率的市場。在可靠性和相關(guān)性的比較中，可靠性占了上風(fēng)。也許ASB的立場更能代表目前流行的觀點：“如果一些特征產(chǎn)生矛盾，被發(fā)現(xiàn)的一半對一半的概率仍必須符合財務(wù)報表的目標(biāo)。舉例說，假如某項信息是最相關(guān)的，但不是最可靠的，以及產(chǎn)生相反的情況，那么，有用的信息的項目是這些可靠信息中的最相關(guān)信息。”這說

41、明：在有用信息中，可靠性是相關(guān)性的前提和基礎(chǔ)。毫無疑問，相關(guān)性不可忽視，“不相關(guān)的信息為取得它而耗費的精力等于白費”，但歷史和現(xiàn)實的教訓(xùn)都告訴我們：可靠性是財務(wù)會計的本質(zhì)屬性，是會計信息的靈魂?！拔磥淼呢攧?wù)會計和財務(wù)報告不論怎樣改變，都不應(yīng)偏離這個基本方向：可靠性、相關(guān)性和可比性缺一不可。其中，可靠性是基礎(chǔ)，是核心?！笔?、資產(chǎn)計量屬性的選擇是否取決于人們對會計信息質(zhì)量特征的關(guān)注？那就是說，你如果更關(guān)注可靠性，就應(yīng)選擇歷史成本，而你如果更關(guān)注相關(guān)性，就應(yīng)選擇現(xiàn)行價格如公允價值。你認為這種看法是否正確？是否符合FASB在SFAC No.5中所說：“現(xiàn)行實務(wù)的特征是幾種計量屬性同時并舉，而不企圖把

42、現(xiàn)行會計實務(wù)說成是以單一屬性為基礎(chǔ)”“本委員會指出幾種計量屬性同時并舉的做法將會繼續(xù)下去”（par.70）？你認為選擇計量屬性的正確依據(jù)是什么？答：資產(chǎn)是財務(wù)會計首要的或位居第一位的要素。財務(wù)會計確認、計量和報告資產(chǎn)，其目的在于向相關(guān)的利益集團提供關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)的構(gòu)成、抗拒風(fēng)險能力等方面的信息，以便于其和其他財務(wù)信息一道進行決策。當(dāng)前，資產(chǎn)的計量存在幾種并存的計量屬性，其根本的原因在于不同資產(chǎn)的性質(zhì)，而不是對會計信息質(zhì)量的不同選擇。存貨選擇成本與市價孰低加以計量，是因為存貨作為流動資產(chǎn)有著較強的變現(xiàn)能力，以及受穩(wěn)健主義會計慣例的影響。捐贈資產(chǎn)和盤盈資產(chǎn)大多使用重置成本計量，是因為在此種情況下，很

43、難取得歷史成本的資料。衍生金融資產(chǎn)按公允價值計量，是因為它們沒有歷史成本，同時，公允價值計量屬性確實對它們最為相關(guān)。正如 FASB在 SFAC No.5中所指出的，資產(chǎn)的“幾種計量屬性同時并舉的做法，將會繼續(xù)下去”，那么，資產(chǎn)計量屬性選擇的正確依據(jù)是什么呢？這要視資產(chǎn)負債表的不同用途而定。例如，持續(xù)經(jīng)營條件下的資產(chǎn)負債表和破產(chǎn)清算條件下的資產(chǎn)負債表在計量屬性選擇上就不能相同。十二、在財務(wù)會計中，定義收益（Income）一向有兩種觀點：（1）收入/費用觀；（2）資產(chǎn)/負債觀。這兩種不同的觀點怎樣影響財務(wù)報表（如資產(chǎn)負債表與損益表的地位和相互關(guān)系；全面收益表和資產(chǎn)負債表與損益表之間的關(guān)系；以及如何

44、全面反映一個企業(yè)的經(jīng)營與財務(wù)業(yè)績等等）？答：在財務(wù)會計中，收益的決定一向有兩種觀點：收入費用觀和資產(chǎn)負債觀。根據(jù)收入費用觀，收益被看作企業(yè)投入（所費）和產(chǎn)出（所得）的衡量，即把特定時期內(nèi)相關(guān)連的收入和費用相配比，如果收入大于費用就取得收益，反之則發(fā)生虧損，即收益（虧損）=收入一費用。所以，收益計算的關(guān)鍵就轉(zhuǎn)化為收入和費用的確認、計量和配比。按照收入費用觀，損益表居于核心地位，構(gòu)成第一報表，資產(chǎn)負債表不過為收益表服務(wù)，應(yīng)是第二位的報表。收入費用觀是現(xiàn)行會計實務(wù)定義收益的主流觀點。根據(jù)資產(chǎn)負債觀，收益則被視為企業(yè)在某一期間內(nèi)資源（資產(chǎn)或資本）增加的凈額。其計算方法就是通過對期末期初資源計量的對比，

45、即企業(yè)在投入資本得到保持的前提下，實現(xiàn)一定期間內(nèi)的資源凈增加。收益可理解為對期末和期初資產(chǎn)和負債進行計價而后對比求得。財務(wù)報表的其他要素，諸如所有者權(quán)益、收入、費用、利得和損失，也都要通過資產(chǎn)和負債的增減變動來計量。按照資產(chǎn)負債觀，資產(chǎn)計價居于主導(dǎo)地位，資產(chǎn)負債表才是第一報表，而收益確定則從屬于資產(chǎn)計價，損益表變成第二報表。按資產(chǎn)負債現(xiàn)確定的收益，不僅僅是盈利，而且是全面收益。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會在第6號財務(wù)會計概念公告中將“全面收益”定義為“一個主體在某一期與非業(yè)主方面進行交易或發(fā)生其他事項和情況所引起的產(chǎn)權(quán)（凈資產(chǎn)）變動，它包括這一期間內(nèi)除業(yè)主投資和派給業(yè)主款以外的產(chǎn)權(quán)（凈資產(chǎn)）的一切變

46、動”。這表明FASB 已經(jīng)采用資產(chǎn)負債觀定義全面收益概念，全面收益概念的提出，又引出了另一張新的第四財務(wù)報表“全面收益表”。全面收益表由于不僅反映了己實現(xiàn)的盈利，而且包括繞過損益表直接進入資產(chǎn)負債表的所有者權(quán)益的資產(chǎn)持有利得等，所以它與損益表之間是一種包含與被包含的關(guān)系，而與資產(chǎn)負債表之間在新的基礎(chǔ)上實現(xiàn)勾稽關(guān)系。要全面反映企業(yè)的經(jīng)營和財務(wù)業(yè)績，除了編制現(xiàn)有的損益表之外，還應(yīng)編制全面收益表，并輔以現(xiàn)金凈流量的分析。損益表著重反映已實現(xiàn)的收益，全面收益表則反映全部已確認的收益，現(xiàn)金凈流量則反映企業(yè)經(jīng)營的實際現(xiàn)金凈流入。它們結(jié)合起來就可以全面反映企業(yè)的經(jīng)營和財務(wù)業(yè)績。十三、FASB在第6號概念公告

47、中指出：“某一主體的資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)都屬于相同的一批可能的未來經(jīng)濟利益”（par.54）你怎樣理解資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)的定義及其相互關(guān)系？收入、費用和收益（利潤）同可能的未來經(jīng)濟利益有何聯(lián)系？答：資產(chǎn)是“某一特定主體由于過去的交易或事項而擁有或控制的可預(yù)期的未來經(jīng)濟利益”。資產(chǎn)的定義包括以下幾個基本特征：（1）資產(chǎn)的實質(zhì)是未來經(jīng)濟利益，即單獨地或與其他資產(chǎn)結(jié)合在一起時具有直接或間接地為未來的現(xiàn)金凈流入作出貢獻的能力；（2）這種未來經(jīng)濟利益必須為特定主體所控制，即這種利益歸集干特定主體而限制其他主體的取得；（3）對資源的使用權(quán)利或服務(wù)潛能必須有合法的要求權(quán)；（4）這種經(jīng)濟利益必須是過去交易或事件

48、的結(jié)果，或者是導(dǎo)致企業(yè)能獲得這項利益的交易或其他事件已經(jīng)發(fā)生；（5）未來經(jīng)濟利益可以是有形的，也可以是無形的。負債是“某一特定主體由于過去的交易或事項而在現(xiàn)在承擔(dān)的將在未來向其他主體交付資產(chǎn)或提供服務(wù)的責(zé)任。這種貢任將引起可預(yù)期的經(jīng)濟利益的未來犧牲”。根據(jù)負債的這一定義，有以下幾方面的特征：（1）這種責(zé)任或義務(wù)必須存在于現(xiàn)在，但由過去的交易或事項所引起；（2）負債體現(xiàn)了企業(yè)現(xiàn)在對一個或更多的其他主體承擔(dān)的責(zé)任，這種責(zé)仟預(yù)定在未來的具體的或可確定的日期，或在具體事項發(fā)牛時，即期地或通過交付或使用某些其他資產(chǎn)來履行；（3）這種責(zé)任對特定的企業(yè)具有強制性，使之不存在避免未來犧牲的可能性；（4）負債要

49、有可確定的到期值，或者在未來特定時日將要支付的可合理估計金額，盡管確切的支付日現(xiàn)在尚不明確，或者它們的未來支付日可能由于承諾新負債而展期或是因轉(zhuǎn)化為業(yè)主權(quán)益而提前終止；（5）負債不僅包括法定的未來支付責(zé)任或義務(wù)，而且應(yīng)包括為了維護企業(yè)信譽或進行正常業(yè)務(wù)而承受的某些道義和推定的責(zé)任或義務(wù)；（6）在正常情況下，負債應(yīng)有確定的受款人，或其債權(quán)人是已知的。凈資產(chǎn)，即所有者權(quán)益，是“在減去某一全體的負債后留剩在資產(chǎn)中所體現(xiàn)的余剩權(quán)益”。用公式表示是；凈資產(chǎn)=資產(chǎn)-負債。負債也可看成是負資產(chǎn)，三者之間的核心是資產(chǎn)，負債、凈資產(chǎn)都可通過資產(chǎn)來定義和解釋。所以，它們同屬于一批可能的未來經(jīng)濟利益。資產(chǎn)是特定主體

50、控制或擁有的未來經(jīng)濟利益；負債是特定主體現(xiàn)在承擔(dān)的未來經(jīng)濟利益犧牲的義務(wù)；凈資產(chǎn)則是特定主體控制或擁有的未來經(jīng)濟利益的凈額。收入是“一個主體在某一期間通過交售或生產(chǎn)貨物，提供服務(wù)，或從事構(gòu)成該主體不斷進行的主要經(jīng)營活動的其他業(yè)務(wù)所形成的現(xiàn)金流入，或其他資產(chǎn)的增加或負債的清償（或兩者兼而有之）”。所以，收入是可能的未來經(jīng)濟利益的實際流入。費用是“一個主體在某一期間由于交售或生產(chǎn)貨物，或從事構(gòu)成該主體不斷進行的主要經(jīng)營活動的其他業(yè)務(wù)而發(fā)生的現(xiàn)金流出或其他資產(chǎn)的耗用或債務(wù)的承擔(dān)（或兩者兼而有之）”。這樣，費用可看成是可能的未來經(jīng)濟利益的實際流出。收益通常是指來自期間交易的已實現(xiàn)收入和相應(yīng)費用之間的差

51、額。因此，收益是可能的未來經(jīng)濟利益的凈流入。由此可見，收入、費用和收益等要素的實質(zhì)也可視為未來經(jīng)濟利益的流動。十四、你怎樣評價現(xiàn)行財務(wù)會計（財務(wù)報告）模式？你對美國SEC委員Steven M.H.Wallman提出的“彩色報告模式”（colorized reporting model）有何看法？在比較彩色模式與現(xiàn)行模式時，你怎樣認識相關(guān)性與可靠性在會計確認標(biāo)準(zhǔn)中的相對重要性？答：現(xiàn)行財務(wù)會計（財務(wù)報告）模式是在會計環(huán)境的變遷中逐步形成的?？傮w上說，它在解除受托責(zé)任和為投資者、債權(quán)人的經(jīng)濟決策上發(fā)揮了重要的作用。美國AICPA的財務(wù)報告特別委員會的研究結(jié)果證實了財務(wù)報表的重要性，認為財務(wù)報表提供

52、了決策所需要的關(guān)鍵信息。沒有任何證據(jù)證明，由于信息對決策沒有用處或其他原因，用戶放棄了對財務(wù)報表的分析。研究還表明，財務(wù)報表是掌握和組織財務(wù)信息的一個絕好的工具，它將財務(wù)信息系統(tǒng)化，從而便于對各種趨勢以及數(shù)據(jù)之間的關(guān)系進行分析。沒有用戶認為財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)被淘汰或代之以新的財務(wù)信息結(jié)構(gòu)。當(dāng)然，這不表示現(xiàn)行財務(wù)報告模式就不需改進。事實上，隨著社會經(jīng)濟環(huán)境的巨大變革，它日益暴露出許多不足，比如，財務(wù)報告提供的信息嚴重不完整，財務(wù)報表經(jīng)常把重點放在法律形式上而不是交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)上，會計信息相關(guān)性下降，會計信息的及時性欠缺，財務(wù)信息應(yīng)通過何種渠道發(fā)布，以及如何發(fā)布也面臨挑戰(zhàn)，等等。美國 SEC委員

53、Steven M H. Wallman認為當(dāng)前財務(wù)報告不能滿足使用者的需要,如確認計量偏重于有形資產(chǎn)即硬資產(chǎn)，忽視對無形資產(chǎn)即軟資產(chǎn)，如人力資源、知識產(chǎn)權(quán)價值的確認與計量。特別是作為財務(wù)報告核心的財務(wù)報表，所包含的信息，必須是符合確認的基本標(biāo)準(zhǔn)，能夠在報表中確認的信息。因此，傳統(tǒng)的財務(wù)報表模式是以能否確認為基礎(chǔ)，要么能確認,就可進入報表；要么不能確認，就不能進入報表。好比非黑即白。Wallman稱傳統(tǒng)財務(wù)報告模式為“黑白模式”。Wallman把FASB第5號概念公告所確定的四條確認標(biāo)準(zhǔn)，一項一項地分別予以考慮，同時把相關(guān)性列為必不可少的有用屬性，建立了他所說的分為五個層面的彩色報告模式。1.在

54、第1層面中，相關(guān)性、可靠性、可定義性和可計量性都符合要求，相當(dāng)于財務(wù)報表的內(nèi)容，可稱之為核心信息層；2.在第2層面中，相關(guān)性、可計量性和可定義性均符合標(biāo)準(zhǔn)，但可靠性有些問題，如“自創(chuàng)商譽”當(dāng)作資產(chǎn)來計量就屬于這一情況；3.在第3層面中，相關(guān)性與可計量性符合要求，但可定義性和可靠性有問題，如“顧客滿意程度”的計量，既不符合要素的定義，又比較不可靠；4.在第4層面中，其他標(biāo)準(zhǔn)皆符合要求，但不符合可定義性，如關(guān)于風(fēng)險的計量；5.在第5層面中，除相關(guān)性外，其他標(biāo)準(zhǔn)均有問題，如一個企業(yè)的“持續(xù)經(jīng)營價值”和“知識產(chǎn)權(quán)資本”的計量。沃爾曼的彩色模式，把財務(wù)報告的重點置于提供對投資、信貸或其他決策相關(guān)、有用及

55、具有高度效用的信息，而不是決定信息是否應(yīng)在財務(wù)報表中予以確認。這樣。沃爾曼將相關(guān)性置于特別重要的地位，可靠性似乎變成不很重要的信息質(zhì)量屬性了。他的建議的目的是為了盡可能提供使用者認為有用的信息?？傮w上說，該模式在劃分不同層次分別列報方面具有新意，是對現(xiàn)行報告模式的一大改進，但也有許多問題需要研究，比如，如何適當(dāng)確定披露的各層次的界限，對信息質(zhì)量訴訟的擔(dān)心及對安全港的需要等。十五、請區(qū)分“表述”（presentation）“確認”（recognition）和“披露”（disclosure）的不同涵義與性質(zhì)，從而說明財務(wù)報告的不同基本構(gòu)成的作用。答：財務(wù)報告所傳遞的全部信息都可稱之為“披露”（di

56、sclosure）。財務(wù)報表披露的全部信息則稱之為“表述”（presentation），而表內(nèi)表述的信息稱之為“確認”（recognition）。 表內(nèi)確認需要遵循確認的基本標(biāo)準(zhǔn)并符合公認會計原則（GAAP），必須同時用文字和數(shù)字（金額）進行描述（但“旁注”除外）。文字指的是應(yīng)歸入的報表要素及所屬項目，“金額”則應(yīng)加入報表的有關(guān)合計與總計。因此確認是嚴格規(guī)范化和專業(yè)性的會計表述方式。確認的信息應(yīng)當(dāng)最為有用（既相關(guān)又可靠）。附注表述既可以用文字表述，也可以只用數(shù)字描述，或兩者兼用。表外附注可以補充表內(nèi)確認之不足（即尚無條件在表內(nèi)進行確認的某些有用信息，可在附注中進行補充披露），并解釋表內(nèi)有關(guān)項目

57、的細節(jié)，但不能用來糾正表內(nèi)的錯誤。對使用者和獨立審計人員而言，財務(wù)報表的表內(nèi)部分（旁注除外）和附注（包括旁注、腳注）是一個整體，不可分割，兩者同是審計的對象。補充資料是指由公認會計原則所要求的，既不在表內(nèi)，又不在附注中補充的披露。補充資料和其他財務(wù)報告的區(qū)別在于：補充資料還在公認會計原則的影響范圍之內(nèi)（例如，按照美國FASB Statement No.33有關(guān)物價變動的資料不必變更基本的財務(wù)報表，而在年度報告的補充資料supplementary information中提供。），而其他財務(wù)報告則不必嚴格遵守公認會計原則。其他財務(wù)報告所披露的內(nèi)容和方式，可以是除準(zhǔn)則以外的其他法規(guī)（如證券法規(guī)）、

58、機構(gòu)（如美國的證券交易委員會，我國的證監(jiān)會等）所要求，也可以是企業(yè)自愿披露。總之，財務(wù)報告的表述可分為財務(wù)報表表內(nèi)表述和財務(wù)報表附注的表述，以及其他財務(wù)報告的表述。表內(nèi)表述是確認，構(gòu)成財務(wù)報表的主體；附注中表述應(yīng)為披露，是對確認于財務(wù)報表上信息的補充和解釋，構(gòu)成財務(wù)報表的重要組成部分；其他財務(wù)報告的表述也屬于披露，同樣是財務(wù)報告的重要組成部分。十六、什么是第4財務(wù)報表？英國ASB和美國FASB分別通過何種準(zhǔn)則來規(guī)定應(yīng)編制此一新的報表，它同收益表和資產(chǎn)負債表的關(guān)系如何？答：第四財務(wù)報表亦即“全面收益表”或“全部已確認利得或損失表”。在這些報表中，除傳統(tǒng)的凈收益或凈利潤外，主要還包括了已確認未實現(xiàn)

59、利得所構(gòu)成的“其他全面收益”。90年代以來，高科技推動了國際經(jīng)濟迅速發(fā)展，金融創(chuàng)新的日新月異則帶來了極大的風(fēng)險。由于一些資產(chǎn)負債表外業(yè)務(wù)和表外項目不斷增加，人們紛紛指責(zé)，傳統(tǒng)的財務(wù)報表已不能充分披露有用的會計信息，要求改革財務(wù)報告的呼聲甚高，這些輿論對準(zhǔn)則制定機構(gòu)造成了巨大的壓力。被美國證券交易委員會首席會計師M.Sutton和另一位作者J.Johnson稱之為“第4財務(wù)報表”的“全面收益表”或“全部已確認利得或損失表”就是在這樣的背景下產(chǎn)生的。1992年10月，英國ASB頒布的第三號“財務(wù)報告準(zhǔn)則”（FRS No.3）“報告財務(wù)業(yè)績”，除繼續(xù)保留并發(fā)揮“損益表”的作用外，增加一張可以報告企業(yè)全部業(yè)績的報告“全部已確認利得和損失表”（Statement of total recognized gains and losses）。這是第4財務(wù)報表的首創(chuàng)。美國FASB在1980年的第3號概念公告中已將“全面收益”（Compreh