企業(yè)所得稅的檢查方法

1、目 錄 1企業(yè)應(yīng)稅收入總額的稽查 2企業(yè)計(jì)稅成本和費(fèi)用的稽查 3企業(yè)資產(chǎn)稅務(wù)處理的稽查 4企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的稽查-（一）企業(yè)應(yīng)稅收入總額的稽查 除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷(xiāo)售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。 1、銷(xiāo)售貨物收入；（1）企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。檢查企業(yè)取得非貨幣性資產(chǎn)收入或權(quán)益是否按規(guī)定計(jì)入應(yīng)納稅所得額。其收入額是否以公允價(jià)值確定。（2）銷(xiāo)售商品以舊換新的，銷(xiāo)售商品是否按照銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品是否作為購(gòu)進(jìn)商品處理。（3）商業(yè)折扣的，是否按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額。（4）現(xiàn)金

2、折扣的，是否按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額，現(xiàn)金折扣是否在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。（5）企業(yè)以買(mǎi)一贈(zèng)一等方式組合銷(xiāo)售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷(xiāo)售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷(xiāo)售收入。（6）企業(yè)在建工程發(fā)生的試運(yùn)行收入，是否并入總收入予以征稅，而不能直接沖減在建工程成本。（7）企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。 2、提供勞務(wù)收入企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、

3、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，是否按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。納稅人對(duì)外進(jìn)行來(lái)料加工裝配業(yè)務(wù)節(jié)省的材料，如按合同規(guī)定留歸企業(yè)所有的，也應(yīng)作為收入處理。3、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，減除確認(rèn)為股息所得后的余額，超過(guò)或者低于投資成本的部分，是否確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。4、股息、紅利等權(quán)益性投資收益（1）連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益是否作為免稅收入未計(jì)征所得稅；（2）企業(yè)從境外被投資企業(yè)取得的所得是否并入當(dāng)期應(yīng)納

4、稅所得稅計(jì)稅；（3）持有上市公司的非流通股份（限售股），在解禁之后出售股份取得的收入是否計(jì)入應(yīng)納稅所得額；（4）投資方是否按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；（5）由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國(guó)居民控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯低于規(guī)定稅率水平的國(guó)家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營(yíng)需要而對(duì)利潤(rùn)不作分配或者減少分配的，上述利潤(rùn)中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。（6）投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得；5、利息收入是否按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。6、租

5、金收入是否按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；7、特許權(quán)使用費(fèi)收入是否按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。8、接受捐贈(zèng)收入；接受捐贈(zèng)收入，是否按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；通過(guò)捐贈(zèng)取得的固定資產(chǎn)，是否以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；9、其他收入。（1）企業(yè)資產(chǎn)溢余收入。企業(yè)盤(pán)盈的資產(chǎn)是否計(jì)入資本公積，未計(jì)算繳納企業(yè)所得稅；資產(chǎn)溢余收入的確認(rèn)時(shí)間是否為發(fā)生資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)并經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)的時(shí)間；（2）逾期未退包裝物押金收入。企業(yè)收取的包裝物押金，從收取之日起計(jì)算，已超過(guò)一年（指12個(gè)月）仍未返還的，原則上要確認(rèn)為期滿(mǎn)之日所屬年度的收入。

6、（3）確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng) 因債權(quán)人原因確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款，包括超過(guò)三年以上未支付的應(yīng)付賬款，如果債權(quán)人已按本辦法規(guī)定確認(rèn)損失并在稅前扣除的，應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得依法繳納企業(yè)所得稅。（國(guó)家稅務(wù)總局令2005年第13號(hào) 第五條）（4）已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。（5）補(bǔ)貼收入企業(yè)取得的各類(lèi)財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，是否均計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。（財(cái)政性資金是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門(mén)的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類(lèi)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征

7、即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款）財(cái)稅2008115作為不征稅收入的財(cái)政性資金，是否由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專(zhuān)項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)。（財(cái)稅200987凡同時(shí)符合以下條件的：（一）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專(zhuān)項(xiàng)用途；（二）財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專(zhuān)門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。）只有納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)報(bào)領(lǐng)關(guān)系收到的由財(cái)政部門(mén)或上級(jí)單位撥入的財(cái)政補(bǔ)助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入企業(yè)依照法律、法規(guī)及國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財(cái)政的

8、政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財(cái)政的當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除；未上繳財(cái)政的部分，不得從收入總額中減除。企業(yè)繳納的不符合上述審批管理權(quán)限設(shè)立的基金、收費(fèi)，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。軟件生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。（財(cái)稅【2008】1號(hào)）對(duì)安置殘疾人的單位，實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按單位實(shí)際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅或減征營(yíng)業(yè)稅的辦法。對(duì)單位取得的增值稅退稅或營(yíng)業(yè)稅減稅收入，免征企業(yè)所得稅。（財(cái)稅【2007】92號(hào)）（6）債務(wù)重組收入。（7）違約金收入。

9、（8）匯兌收益。納稅人在籌建期間發(fā)生的匯兌損益，如果為凈損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入開(kāi)辦費(fèi)，如果為凈收益，則應(yīng)當(dāng)納入應(yīng)納稅所得額； 納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的匯兌損益，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額； 納稅人在清算期間發(fā)生的匯兌損益，應(yīng)當(dāng)計(jì)入清算期間的應(yīng)納稅所得額； 與購(gòu)建固定資產(chǎn)等直接有關(guān)的匯兌損益，在資產(chǎn)交付使用之前，或者雖然已經(jīng)交付使用，但是尚未辦理竣工決算的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)計(jì)人有關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值。 （9）清算所得，是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格減除資產(chǎn)凈值、清算費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)等后的余額。（10）是否存在與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用而減少應(yīng)納稅所得額的

10、，未作納稅調(diào)整。（11）企業(yè)政策性搬遷和處置收入是否按規(guī)定計(jì)算繳納所得稅。（國(guó)稅函【2009】118號(hào)） （二）成本費(fèi)用方面1、工資薪金 （1）審查工資薪金的合理性，是否按以下原則確認(rèn)：企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；對(duì)工資支出合理性的決斷，主要包括兩個(gè)方面：一是雇員實(shí)際提供了服務(wù)，二是報(bào)酬總額在數(shù)量上是合理的。實(shí)際操作中應(yīng)主要考慮雇員的職責(zé)、過(guò)去的報(bào)酬情況

11、，以及雇員業(yè)務(wù)量和復(fù)雜程度等相關(guān)因素。同時(shí)，還要考慮當(dāng)?shù)赝袠I(yè)職工平均工資水平。（2）稅前扣除的工資薪金是否全部實(shí)際發(fā)放，尚未發(fā)放部分是否作納稅調(diào)整，是否計(jì)入企業(yè)工資薪金總額；（3）國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)工資薪金，是否超過(guò)政府有關(guān)部門(mén)給予的限定數(shù)額；超過(guò)部分，是否計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，是否在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；（4）企業(yè)員工是否按勞動(dòng)合同法規(guī)定簽定用工合同，是否繳納了相關(guān)的社會(huì)保險(xiǎn)；（5）實(shí)際發(fā)放的工資薪金總額是否包括屬于企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等項(xiàng)目的內(nèi)容；（6）工資薪金總額是否包括職工食堂

12、、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門(mén)工作人員的工資薪金（國(guó)稅函20093號(hào) ）；（7）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼是否計(jì)入了工資薪金總額；（8）工資薪金總額是否包括給參加社會(huì)統(tǒng)籌的離退休人員發(fā)放的各類(lèi)獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼、津貼等。2、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（五險(xiǎn)一金）（1）企業(yè)是否依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納五險(xiǎn)一金，有無(wú)將應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)部分由企業(yè)負(fù)擔(dān)；（2）職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等福利部門(mén)工作人員的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金是否計(jì)入職工福利費(fèi)；（3）為在本企業(yè)任職或者受雇的員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)（企業(yè)年金）、補(bǔ)充

13、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，是否超過(guò)職工工資總額5%，超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)部分是否納稅調(diào)整，有無(wú)計(jì)提未按規(guī)定執(zhí)行的情況（財(cái)稅200927）如果不是全體員工都參加補(bǔ)充保險(xiǎn)，那么就不能使用職工工資總額作為扣除基數(shù)。(總局答疑)（4）除按規(guī)定可以扣除商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)是否扣除為投資者或者職工支付的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)。（5）企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。3、職工福利費(fèi)（國(guó)稅函200998號(hào)）（1）2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，是否首先沖減企業(yè)2008年以前按照規(guī)定計(jì)提但尚未使用的職工福利費(fèi)余額；（2）企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出是否超過(guò)工資薪金總額14%；（3）企業(yè)2008年以前節(jié)余的職工福利費(fèi)屬于職工權(quán)益，

14、有無(wú)改變用途的而未調(diào)整增加企業(yè)應(yīng)納稅所得額；（4）企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)是否單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒(méi)有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。4、職工教育經(jīng)費(fèi)（1）對(duì)于在2008年以前已經(jīng)計(jì)提但尚未使用的職工教育經(jīng)費(fèi)余額，2008年及以后新發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)是否先從余額中沖減；（2）企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出是否超過(guò)工資薪金總額2.5%；（3）企業(yè)職工參加社會(huì)上的學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費(fèi)用是否擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)，應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)。（財(cái)建2006317號(hào)）（4） 軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。(

15、財(cái)稅20081號(hào))5、工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)是否超過(guò)工資薪金總額2%；是否取得了工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專(zhuān)用收據(jù)。6、業(yè)務(wù)招待費(fèi)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，是否按照發(fā)生額的60%扣除，是否超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5。7、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（1）企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，是否超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%；（2）是否列支了非廣告性質(zhì)的贊助支出。8、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)（1）納稅人發(fā)生差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)是否與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)，有無(wú)將旅游等支出混淆差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)混淆會(huì)議費(fèi)的情況；（2）能否提供證明其真實(shí)性的合法憑證， 差旅費(fèi)的證明材料應(yīng)包括：出差人員姓名、

16、地點(diǎn)、時(shí)間、任務(wù)、支付憑證等。會(huì)議費(fèi)證明材料應(yīng)包括：會(huì)議時(shí)間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等; （3）差旅費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否合理（可以參照國(guó)家有關(guān)規(guī)定制訂差旅費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)）;（4）探親假路費(fèi)是否計(jì)入差旅費(fèi);（5）企業(yè)是否列支企業(yè)外部人員的差旅費(fèi)。（不屬于符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，與取得收入直接相關(guān)的支出，不可稅前扣除。總局答疑）9、勞動(dòng)保護(hù)支出企業(yè)發(fā)生的勞動(dòng)保護(hù)支出是否合理；是否列支非因工作需要和國(guó)家規(guī)定外的普遍福利性支出等。10、租賃費(fèi)（1）企業(yè)是否列支營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金（2）企業(yè)發(fā)生的租賃費(fèi)是否租賃期限均勻扣除；（3）是否混淆融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃，以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)，視同經(jīng)營(yíng)性租

17、賃，多攤費(fèi)用，未作納稅調(diào)整。11、公益性捐贈(zèng)（關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知財(cái)稅2008160號(hào) ）（1）企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出是否在年度利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)；（2）是否存在不符合條件的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，未進(jìn)行納稅調(diào)整。（3）是否列支贊助支出。12、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用（企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除辦法國(guó)稅發(fā)2008116號(hào)）企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。除法律另有規(guī)定外，攤銷(xiāo)年限不得低于10年。企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除部分已形成企業(yè)年度虧損，

18、可以用以后年度所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。是否存在擅自擴(kuò)大技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用的列支范圍，享受稅收優(yōu)惠。13、手續(xù)費(fèi)及傭金支出（關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知財(cái)稅200929號(hào)）（1）企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出是否超過(guò)規(guī)定計(jì)算限額（1.保險(xiǎn)企業(yè)：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計(jì)算限額；人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計(jì)算限額。2.其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。）（2）企業(yè)是否與有合法經(jīng)營(yíng)資格中

19、介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國(guó)家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)及傭金。除委托個(gè)人代理外，企業(yè)如以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。（3）企業(yè)是否將發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷(xiāo)機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金在稅前扣除。14、其他管理費(fèi)用（1）管理費(fèi)用中是否列支納入社會(huì)統(tǒng)籌的離退休人員醫(yī)藥費(fèi)、生活補(bǔ)貼、書(shū)刊費(fèi)等（國(guó)稅函20093）；（2）通訊費(fèi)、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)是否在管理費(fèi)用中列支，應(yīng)計(jì)入職工福利費(fèi)（14%）；（3）喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等，是否在管理費(fèi)用中列支，應(yīng)計(jì)入職工福利費(fèi)；（4）是否存在支付給總機(jī)構(gòu)的管

20、理費(fèi)；企業(yè)之間支付的管理費(fèi)是否在稅前扣除（國(guó)稅發(fā)200886號(hào)：母公司以管理費(fèi)形式向子公司提取費(fèi)用，子公司因此支付給母公司的管理費(fèi)，不得在稅前扣除。母子公司之間提供各種服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)的價(jià)格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供與母公司簽訂的服務(wù)合同或者協(xié)議等與稅前扣除該項(xiàng)費(fèi)用相關(guān)的材料。不能提供相關(guān)材料的，支付的服務(wù)費(fèi)用不得稅前扣除。）（5）管理費(fèi)用中是否列支企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)；（6）管理費(fèi)用中是否列支包括給參加社會(huì)統(tǒng)籌的離退休人員發(fā)放的各類(lèi)獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼、津貼等；15、借款費(fèi)用（1）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的

21、利息支出，是否超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額（參考銀行同期利率時(shí)，還可以再按浮動(dòng)利率計(jì)算利息支出）；（2）企業(yè)由于投資者投資未到位而發(fā)生的利息是否在稅前扣除未作納稅調(diào)整（國(guó)稅函2009312號(hào)）;（3）企業(yè)在固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用是否已資本化;（4）經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款費(fèi)用是否已資本化；（5）非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息是否稅前扣除而未作納稅調(diào)整；（6）企業(yè)向個(gè)人借款發(fā)生的利息費(fèi)用是否稅前扣除(借貸屬于金融業(yè)務(wù)，需要經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)才能進(jìn)行。所以未經(jīng)批準(zhǔn)個(gè)人從事借貸業(yè)務(wù)不符合金融監(jiān)管規(guī)定，這部分利息也不能扣除。但個(gè)人

22、購(gòu)買(mǎi)企業(yè)債券，企業(yè)支付給個(gè)人的利息可以扣除。隨著民間資金借貸業(yè)務(wù)的客觀(guān)發(fā)展，總局下一步將會(huì)同財(cái)政部進(jìn)一步研究此問(wèn)題)；（7）企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：（一）金融企業(yè)，為5：1；（二）其他企業(yè)，為2：1。不超過(guò)規(guī)定比例的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。(上述符合以下條件的除外：企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。財(cái)稅2008121號(hào)) （8）企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符

23、合規(guī)定的利息收入是否按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。 16、損失（關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知財(cái)稅200957號(hào)）企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法國(guó)稅發(fā)200988號(hào)（1）企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，是否按稅收規(guī)定實(shí)際確認(rèn)或者實(shí)際發(fā)生的當(dāng)年申報(bào)扣除，是否提前或延后扣除。（2）企業(yè)發(fā)生的損失，是否為減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額；（3）由企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失計(jì)算是否合規(guī)、準(zhǔn)確；（4）須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失是否報(bào)批；納稅人提供的申報(bào)材料與法定條件是否符合稅法規(guī)定；（5）是否列支各項(xiàng)未經(jīng)核準(zhǔn)的準(zhǔn)備金（壞賬準(zhǔn)備、各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等）（6）出版、發(fā)行企業(yè)庫(kù)存呆滯出版物，紙質(zhì)圖書(shū)超過(guò)五年（包括

24、出版當(dāng)年，下同）、音像制品、電子出版物和投影片（含縮微制品）超過(guò)兩年、紙質(zhì)期刊和掛歷年畫(huà)等超過(guò)一年的，可以作為財(cái)產(chǎn)損失在稅前據(jù)實(shí)扣除。已作為財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除的呆滯出版物，以后年度處置的，其處置收入應(yīng)納入處置當(dāng)年的應(yīng)稅收入。財(cái)稅【2009】31號(hào)17、其他（1）是否存在使用不符合稅法規(guī)定的發(fā)票及憑證，列支費(fèi)用；（2）是否違反權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，在當(dāng)期列支以前年度應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類(lèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等;（3）企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，是否在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷(xiāo)是否在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（財(cái)稅2008151號(hào)）（

25、4）企業(yè)專(zhuān)項(xiàng)基金是否按照規(guī)定提取和使用；提取的專(zhuān)項(xiàng)資金是否存在改變用途后未進(jìn)行納稅調(diào)整。（5）審查企業(yè)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的支出，與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。（6）企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，有無(wú)用其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。（7）企業(yè)彌補(bǔ)虧損年限是否超過(guò)五年。 (三)資產(chǎn)稅務(wù)處理1、固定資產(chǎn)（1）使用時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的低值易耗品未按固定資產(chǎn)處理，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用；（2）固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)確定是否準(zhǔn)確；（3）新稅法第十一條規(guī)定不得計(jì)算折舊固定資產(chǎn)是否計(jì)算折舊扣除；（4）企業(yè)確定的固定資產(chǎn)折舊年限是否低于稅法規(guī)定的最低年限，是否合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定是否

26、變更。（新稅法實(shí)施后，對(duì)繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，可以重新確定其殘值，并就其尚未計(jì)提折舊的余額，按照新稅法規(guī)定的折舊年限減去已經(jīng)計(jì)提折舊的年限后的剩余年限，按照新稅法規(guī)定的折舊方法計(jì)算折舊。新稅法實(shí)施后，固定資產(chǎn)原確定的折舊年限不違背新稅法規(guī)定原則的，也可以繼續(xù)執(zhí)行。國(guó)稅函200998號(hào)）（5）企業(yè)是否自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，是否自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。（6）企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或者加速折舊方法的，是否在取得該固定資產(chǎn)后一個(gè)月內(nèi)，向其企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案；（7）對(duì)企業(yè)采取加速折舊的固定資產(chǎn)的使用環(huán)境及狀況進(jìn)行實(shí)地核查，是否符合加速折舊規(guī)

27、定條件的；（國(guó)稅發(fā)200981號(hào)）（8）固定資產(chǎn)的改建支出（是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出），除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)和租入固定資產(chǎn)的改建支出外，是否以改建過(guò)程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)；改建的固定資產(chǎn)延長(zhǎng)使用年限的，是否適當(dāng)延長(zhǎng)了折舊年限。2、無(wú)形資產(chǎn)（1）無(wú)形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)確定是否準(zhǔn)確；（2）無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限不得低于稅法規(guī)定的最低年限；（3）作為投資或者受讓的無(wú)形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，是否按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷(xiāo)。（4）達(dá)到無(wú)形資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的管理系統(tǒng)軟件，在營(yíng)業(yè)費(fèi)用中一次性列支，未進(jìn)行納稅調(diào)整。(5) 企事業(yè)單位購(gòu)進(jìn)軟件，凡符合固定資產(chǎn)

28、或無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊或攤銷(xiāo)年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年。財(cái)稅【2008】1號(hào) 3、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（1）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出是否計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用；如計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用是否按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷(xiāo)；（2）租入固定資產(chǎn)的改建支出是否計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用；如計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用是否按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷(xiāo)；（3）固定資產(chǎn)的修理支出是否達(dá)到大修理支出的標(biāo)準(zhǔn)；達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)大修理支出是否計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷(xiāo)。（4）開(kāi)（籌）辦費(fèi)：新稅法中開(kāi)（籌）辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日

29、的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。企業(yè)在新稅法實(shí)施以前年度的未攤銷(xiāo)完的開(kāi)辦費(fèi)，也可根據(jù)上述規(guī)定處理（國(guó)稅函200998號(hào)）（5）其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，是否自支出發(fā)生月份的次月起分期攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)年限是否不得低于3年。4、存貨（1）存貨計(jì)稅成本的確定是否準(zhǔn)確；（2）是否存在使用不符合稅法規(guī)定的發(fā)票及憑證，列支成本費(fèi)用。（3）是否存在利用虛開(kāi)發(fā)票或虛列人工費(fèi)等虛增成本（4）企業(yè)使用或者銷(xiāo)售的存貨的成本計(jì)算方法，是否在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種；是否存在年中擅自改變成本計(jì)價(jià)方法，人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的情況；（5）企業(yè)是否選用稅法不

30、允許的后進(jìn)先出法或其他不合理的方法計(jì)算使用或者銷(xiāo)售的存貨的成本，人為調(diào)節(jié)企業(yè)利潤(rùn)。（6）結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本中存在的問(wèn)題：一是虛開(kāi)銷(xiāo)售數(shù)量，多轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本；二是銷(xiāo)貨退回只沖減銷(xiāo)售收入，不沖減銷(xiāo)售成本；三是為本企業(yè)基建、福利部門(mén)及贈(zèng)送、對(duì)外投資發(fā)出的貨物計(jì)入銷(xiāo)售成本。 (四)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的稽查1、小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策（1）企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)待遇，應(yīng)適用于具備建賬核算自身應(yīng)納稅所得額條件的企業(yè)，按照企業(yè)所得稅核定征收辦法（國(guó)稅發(fā)200830號(hào)）繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，在不具備準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅所得額條件前，暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率。（財(cái)稅200969號(hào)）（2）僅就來(lái)源于我國(guó)

31、所得負(fù)有我國(guó)納稅義務(wù)的非居民企業(yè)，不適用該條規(guī)定的對(duì)符合條件的減按20稅率征收企業(yè)所得稅的政策。（國(guó)稅函2008650號(hào)）（3）小型微利企業(yè)從業(yè)人數(shù)，是指與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和；從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，按企業(yè)全年月平均值確定，年度中間開(kāi)業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。2、企業(yè)安置殘疾人員就業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策（1）殘疾人員的范圍是否適用中華人民共和國(guó)殘疾人保障法的有關(guān)規(guī)定；（2）企業(yè)享受安置殘疾職工工資100%加計(jì)扣除優(yōu)惠政策是否同時(shí)具備規(guī)定條件。（參照關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問(wèn)題的通知財(cái)稅20097

32、0）號(hào)）3、國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策居民企業(yè)實(shí)施國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目是否符合公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄；企業(yè)是否將從事承包經(jīng)營(yíng)、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用目錄規(guī)定項(xiàng)目的所得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠；居民企業(yè)是否從該項(xiàng)目取得的第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入后15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案并報(bào)送規(guī)定材料；享受優(yōu)惠的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)所得是否分開(kāi)核算，是否合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間共同費(fèi)用（參照關(guān)于實(shí)施國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問(wèn)題的通知國(guó)稅發(fā)200980號(hào)和公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄）4、資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策企業(yè)從事非資源綜合利用項(xiàng)目取得的收入與生產(chǎn)資

33、源綜合利用產(chǎn)品取得的收入是否分開(kāi)核算，未分別核算的不得享受資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠；企業(yè)享受資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠是否向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)備案管理（參照關(guān)于資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理問(wèn)題的通知國(guó)稅函2009185號(hào)）5、企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用參照關(guān)于印發(fā)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）的通知（國(guó)稅發(fā)2008116號(hào)）6、高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策參照關(guān)于實(shí)施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關(guān)問(wèn)題的通知（國(guó)稅函2009203號(hào)）、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法以及科學(xué)技術(shù)部 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引的通知（國(guó)科發(fā)火2008362號(hào)）7、軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策

34、參照關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知（財(cái)稅【2008】1號(hào)）8、固定資產(chǎn)加速折舊所得稅優(yōu)惠政策參照關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)200981號(hào)）9、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策參照關(guān)于實(shí)施創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)200987號(hào)）10、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得所得稅優(yōu)惠政策技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅是否符合規(guī)定條件（參照關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知國(guó)稅函2009212號(hào)）。11、投資取得利潤(rùn)的優(yōu)惠政策（1）2008年1月1日以后，居民企業(yè)之間分配屬于2007年度及以前年度的累積未分配利潤(rùn)而形成的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅法第二十六條及實(shí)施條例第十七條、第八十三條的規(guī)定處理。（財(cái)稅200969號(hào)）（2）2008年1月1日之前外商投資企業(yè)形成的累積未分配利潤(rùn)，在2008年以后分配給外國(guó)投資者的，免征企業(yè)所得稅；2008年及以后年度外商投資企業(yè)新增利潤(rùn)分配給外國(guó)投資者的，依法繳納企業(yè)所得稅。（財(cái)稅20081號(hào)）12、享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍參照財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布