企業(yè)所得稅的檢查方法

1、目 錄 1企業(yè)應(yīng)稅收入總額的稽查 2企業(yè)計稅成本和費用的稽查 3企業(yè)資產(chǎn)稅務(wù)處理的稽查 4企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的稽查-（一）企業(yè)應(yīng)稅收入總額的稽查 除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。 1、銷售貨物收入；（1）企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。檢查企業(yè)取得非貨幣性資產(chǎn)收入或權(quán)益是否按規(guī)定計入應(yīng)納稅所得額。其收入額是否以公允價值確定。（2）銷售商品以舊換新的，銷售商品是否按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品是否作為購進商品處理。（3）商業(yè)折扣的，是否按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。（4）現(xiàn)金

2、折扣的，是否按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣是否在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除。（5）企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。（6）企業(yè)在建工程發(fā)生的試運行收入，是否并入總收入予以征稅，而不能直接沖減在建工程成本。（7）企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 2、提供勞務(wù)收入企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、

3、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，是否按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。納稅人對外進行來料加工裝配業(yè)務(wù)節(jié)省的材料，如按合同規(guī)定留歸企業(yè)所有的，也應(yīng)作為收入處理。3、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入。投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，減除確認為股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，是否確認為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。4、股息、紅利等權(quán)益性投資收益（1）連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益是否作為免稅收入未計征所得稅；（2）企業(yè)從境外被投資企業(yè)取得的所得是否并入當期應(yīng)納

4、稅所得稅計稅；（3）持有上市公司的非流通股份（限售股），在解禁之后出售股份取得的收入是否計入應(yīng)納稅所得額；（4）投資方是否按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)；（5）由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設(shè)立在實際稅負明顯低于規(guī)定稅率水平的國家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當計入該居民企業(yè)的當期收入。（6）投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當于從被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中應(yīng)當分得的部分，應(yīng)當確認為股息所得；5、利息收入是否按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。6、租

5、金收入是否按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)；7、特許權(quán)使用費收入是否按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。8、接受捐贈收入；接受捐贈收入，是否按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)；通過捐贈取得的固定資產(chǎn)，是否以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)；9、其他收入。（1）企業(yè)資產(chǎn)溢余收入。企業(yè)盤盈的資產(chǎn)是否計入資本公積，未計算繳納企業(yè)所得稅；資產(chǎn)溢余收入的確認時間是否為發(fā)生資產(chǎn)盤點并經(jīng)有關(guān)部門批準的時間；（2）逾期未退包裝物押金收入。企業(yè)收取的包裝物押金，從收取之日起計算，已超過一年（指12個月）仍未返還的，原則上要確認為期滿之日所屬年度的收入。

6、（3）確實無法償付的應(yīng)付款項 因債權(quán)人原因確實無法支付的應(yīng)付賬款，包括超過三年以上未支付的應(yīng)付賬款，如果債權(quán)人已按本辦法規(guī)定確認損失并在稅前扣除的，應(yīng)并入當期應(yīng)納稅所得依法繳納企業(yè)所得稅。（國家稅務(wù)總局令2005年第13號 第五條）（4）已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應(yīng)當計入當期收入。（5）補貼收入企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，是否均計入企業(yè)當年收入總額。（財政性資金是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征

7、即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款）財稅2008115作為不征稅收入的財政性資金，是否由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準。（財稅200987凡同時符合以下條件的：（一）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途；（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。）只有納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費報領(lǐng)關(guān)系收到的由財政部門或上級單位撥入的財政補助收入，準予作為不征稅收入企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財政的

8、政府性基金和行政事業(yè)性收費，準予作為不征稅收入，于上繳財政的當年在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除；未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除。企業(yè)繳納的不符合上述審批管理權(quán)限設(shè)立的基金、收費，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。軟件生產(chǎn)企業(yè)實行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。（財稅【2008】1號）對安置殘疾人的單位，實行由稅務(wù)機關(guān)按單位實際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅或減征營業(yè)稅的辦法。對單位取得的增值稅退稅或營業(yè)稅減稅收入，免征企業(yè)所得稅。（財稅【2007】92號）（6）債務(wù)重組收入。（7）違約金收入。

9、（8）匯兌收益。納稅人在籌建期間發(fā)生的匯兌損益，如果為凈損失，應(yīng)當計入開辦費，如果為凈收益，則應(yīng)當納入應(yīng)納稅所得額； 納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間發(fā)生的匯兌損益，應(yīng)當計入當期的應(yīng)納稅所得額； 納稅人在清算期間發(fā)生的匯兌損益，應(yīng)當計入清算期間的應(yīng)納稅所得額； 與購建固定資產(chǎn)等直接有關(guān)的匯兌損益，在資產(chǎn)交付使用之前，或者雖然已經(jīng)交付使用，但是尚未辦理竣工決算的時候，應(yīng)當計人有關(guān)資產(chǎn)的價值。 （9）清算所得，是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或者交易價格減除資產(chǎn)凈值、清算費用以及相關(guān)稅費等后的余額。（10）是否存在與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用而減少應(yīng)納稅所得額的

10、，未作納稅調(diào)整。（11）企業(yè)政策性搬遷和處置收入是否按規(guī)定計算繳納所得稅。（國稅函【2009】118號） （二）成本費用方面1、工資薪金 （1）審查工資薪金的合理性，是否按以下原則確認：企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)。有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；對工資支出合理性的決斷，主要包括兩個方面：一是雇員實際提供了服務(wù)，二是報酬總額在數(shù)量上是合理的。實際操作中應(yīng)主要考慮雇員的職責(zé)、過去的報酬情況

11、，以及雇員業(yè)務(wù)量和復(fù)雜程度等相關(guān)因素。同時，還要考慮當?shù)赝袠I(yè)職工平均工資水平。（2）稅前扣除的工資薪金是否全部實際發(fā)放，尚未發(fā)放部分是否作納稅調(diào)整，是否計入企業(yè)工資薪金總額；（3）國有性質(zhì)的企業(yè)工資薪金，是否超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，是否計入企業(yè)工資薪金總額，是否在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除；（4）企業(yè)員工是否按勞動合同法規(guī)定簽定用工合同，是否繳納了相關(guān)的社會保險；（5）實際發(fā)放的工資薪金總額是否包括屬于企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金等項目的內(nèi)容；（6）工資薪金總額是否包括職工食堂

12、、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門工作人員的工資薪金（國稅函20093號 ）；（7）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼是否計入了工資薪金總額；（8）工資薪金總額是否包括給參加社會統(tǒng)籌的離退休人員發(fā)放的各類獎金、補貼、津貼等。2、社會保險費（五險一金）（1）企業(yè)是否依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納五險一金，有無將應(yīng)由個人負擔(dān)部分由企業(yè)負擔(dān)；（2）職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等福利部門工作人員的社會保險費、住房公積金是否計入職工福利費；（3）為在本企業(yè)任職或者受雇的員工支付的補充養(yǎng)老保險費（企業(yè)年金）、補充

13、醫(yī)療保險費，是否超過職工工資總額5%，超過標準部分是否納稅調(diào)整，有無計提未按規(guī)定執(zhí)行的情況（財稅200927）如果不是全體員工都參加補充保險，那么就不能使用職工工資總額作為扣除基數(shù)。(總局答疑)（4）除按規(guī)定可以扣除商業(yè)保險費外，企業(yè)是否扣除為投資者或者職工支付的其他商業(yè)保險費。（5）企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。3、職工福利費（國稅函200998號）（1）2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費，是否首先沖減企業(yè)2008年以前按照規(guī)定計提但尚未使用的職工福利費余額；（2）企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出是否超過工資薪金總額14%；（3）企業(yè)2008年以前節(jié)余的職工福利費屬于職工權(quán)益，

14、有無改變用途的而未調(diào)整增加企業(yè)應(yīng)納稅所得額；（4）企業(yè)發(fā)生的職工福利費是否單獨設(shè)置賬冊進行準確核算。沒有單獨設(shè)置賬冊準確核算的，稅務(wù)機關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。4、職工教育經(jīng)費（1）對于在2008年以前已經(jīng)計提但尚未使用的職工教育經(jīng)費余額，2008年及以后新發(fā)生的職工教育經(jīng)費是否先從余額中沖減；（2）企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出是否超過工資薪金總額2.5%；（3）企業(yè)職工參加社會上的學(xué)歷教育以及個人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費用是否擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費，應(yīng)由個人承擔(dān)。（財建2006317號）（4） 軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費用，可按實際發(fā)生額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。(

15、財稅20081號)5、工會經(jīng)費企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費是否超過工資薪金總額2%；是否取得了工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)。6、業(yè)務(wù)招待費企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，是否按照發(fā)生額的60%扣除，是否超過當年銷售（營業(yè)）收入的5。7、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費（1）企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，是否超過當年銷售（營業(yè)）收入15%；（2）是否列支了非廣告性質(zhì)的贊助支出。8、差旅費、會議費、董事會費（1）納稅人發(fā)生差旅費、會議費、董事會費是否與其經(jīng)營活動有關(guān)，有無將旅游等支出混淆差旅費、業(yè)務(wù)招待費混淆會議費的情況；（2）能否提供證明其真實性的合法憑證， 差旅費的證明材料應(yīng)包括：出差人員姓名、

16、地點、時間、任務(wù)、支付憑證等。會議費證明材料應(yīng)包括：會議時間、地點、出席人員、內(nèi)容、目的、費用標準、支付憑證等; （3）差旅費標準是否合理（可以參照國家有關(guān)規(guī)定制訂差旅費標準）;（4）探親假路費是否計入差旅費;（5）企業(yè)是否列支企業(yè)外部人員的差旅費。（不屬于符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，與取得收入直接相關(guān)的支出，不可稅前扣除?？偩执鹨桑?、勞動保護支出企業(yè)發(fā)生的勞動保護支出是否合理；是否列支非因工作需要和國家規(guī)定外的普遍福利性支出等。10、租賃費（1）企業(yè)是否列支營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金（2）企業(yè)發(fā)生的租賃費是否租賃期限均勻扣除；（3）是否混淆融資租賃和經(jīng)營租賃，以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)，視同經(jīng)營性租

17、賃，多攤費用，未作納稅調(diào)整。11、公益性捐贈（關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知財稅2008160號 ）（1）企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出是否在年度利潤總額12%以內(nèi)；（2）是否存在不符合條件的公益救濟性捐贈，未進行納稅調(diào)整。（3）是否列支贊助支出。12、研究開發(fā)費用（企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除辦法國稅發(fā)2008116號）企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。企業(yè)技術(shù)開發(fā)費加計扣除部分已形成企業(yè)年度虧損，

18、可以用以后年度所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。是否存在擅自擴大技術(shù)開發(fā)費用的列支范圍，享受稅收優(yōu)惠。13、手續(xù)費及傭金支出（關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知財稅200929號）（1）企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出是否超過規(guī)定計算限額（1.保險企業(yè)：財產(chǎn)保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計算限額；人身保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。2.其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。）（2）企業(yè)是否與有合法經(jīng)營資格中

19、介服務(wù)企業(yè)或個人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費及傭金。除委托個人代理外，企業(yè)如以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。（3）企業(yè)是否將發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機構(gòu)的手續(xù)費及傭金在稅前扣除。14、其他管理費用（1）管理費用中是否列支納入社會統(tǒng)籌的離退休人員醫(yī)藥費、生活補貼、書刊費等（國稅函20093）；（2）通訊費、供暖費補貼、職工防暑降溫費是否在管理費用中列支，應(yīng)計入職工福利費（14%）；（3）喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等，是否在管理費用中列支，應(yīng)計入職工福利費；（4）是否存在支付給總機構(gòu)的管

20、理費；企業(yè)之間支付的管理費是否在稅前扣除（國稅發(fā)200886號：母公司以管理費形式向子公司提取費用，子公司因此支付給母公司的管理費，不得在稅前扣除。母子公司之間提供各種服務(wù)而發(fā)生的費用，應(yīng)按照獨立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)的價格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費用進行稅務(wù)處理，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)提供與母公司簽訂的服務(wù)合同或者協(xié)議等與稅前扣除該項費用相關(guān)的材料。不能提供相關(guān)材料的，支付的服務(wù)費用不得稅前扣除。）（5）管理費用中是否列支企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費；（6）管理費用中是否列支包括給參加社會統(tǒng)籌的離退休人員發(fā)放的各類獎金、補貼、津貼等；15、借款費用（1）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的

21、利息支出，是否超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額（參考銀行同期利率時，還可以再按浮動利率計算利息支出）；（2）企業(yè)由于投資者投資未到位而發(fā)生的利息是否在稅前扣除未作納稅調(diào)整（國稅函2009312號）;（3）企業(yè)在固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用是否已資本化;（4）經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款費用是否已資本化；（5）非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息是否稅前扣除而未作納稅調(diào)整；（6）企業(yè)向個人借款發(fā)生的利息費用是否稅前扣除(借貸屬于金融業(yè)務(wù)，需要經(jīng)過批準才能進行。所以未經(jīng)批準個人從事借貸業(yè)務(wù)不符合金融監(jiān)管規(guī)定，這部分利息也不能扣除。但個人

22、購買企業(yè)債券，企業(yè)支付給個人的利息可以扣除。隨著民間資金借貸業(yè)務(wù)的客觀發(fā)展，總局下一步將會同財政部進一步研究此問題)；（7）企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：（一）金融企業(yè)，為5：1；（二）其他企業(yè)，為2：1。不超過規(guī)定比例的部分，準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。(上述符合以下條件的除外：企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除。財稅2008121號) （8）企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符

23、合規(guī)定的利息收入是否按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。 16、損失（關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知財稅200957號）企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法國稅發(fā)200988號（1）企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，是否按稅收規(guī)定實際確認或者實際發(fā)生的當年申報扣除，是否提前或延后扣除。（2）企業(yè)發(fā)生的損失，是否為減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額；（3）由企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失計算是否合規(guī)、準確；（4）須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失是否報批；納稅人提供的申報材料與法定條件是否符合稅法規(guī)定；（5）是否列支各項未經(jīng)核準的準備金（壞賬準備、各項資產(chǎn)減值準備等）（6）出版、發(fā)行企業(yè)庫存呆滯出版物，紙質(zhì)圖書超過五年（包括

24、出版當年，下同）、音像制品、電子出版物和投影片（含縮微制品）超過兩年、紙質(zhì)期刊和掛歷年畫等超過一年的，可以作為財產(chǎn)損失在稅前據(jù)實扣除。已作為財產(chǎn)損失稅前扣除的呆滯出版物，以后年度處置的，其處置收入應(yīng)納入處置當年的應(yīng)稅收入。財稅【2009】31號17、其他（1）是否存在使用不符合稅法規(guī)定的發(fā)票及憑證，列支費用；（2）是否違反權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，在當期列支以前年度應(yīng)計未計扣除項目，包括各類應(yīng)計未計費用、應(yīng)提未提折舊等;（3）企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，是否在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷是否在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。（財稅2008151號）（

25、4）企業(yè)專項基金是否按照規(guī)定提取和使用；提取的專項資金是否存在改變用途后未進行納稅調(diào)整。（5）審查企業(yè)與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出，與取得收入無關(guān)的其他支出。（6）企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，有無用其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利。（7）企業(yè)彌補虧損年限是否超過五年。 (三)資產(chǎn)稅務(wù)處理1、固定資產(chǎn)（1）使用時間超過12個月的低值易耗品未按固定資產(chǎn)處理，計入當期費用；（2）固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)確定是否準確；（3）新稅法第十一條規(guī)定不得計算折舊固定資產(chǎn)是否計算折舊扣除；（4）企業(yè)確定的固定資產(chǎn)折舊年限是否低于稅法規(guī)定的最低年限，是否合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定是否

26、變更。（新稅法實施后，對繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，可以重新確定其殘值，并就其尚未計提折舊的余額，按照新稅法規(guī)定的折舊年限減去已經(jīng)計提折舊的年限后的剩余年限，按照新稅法規(guī)定的折舊方法計算折舊。新稅法實施后，固定資產(chǎn)原確定的折舊年限不違背新稅法規(guī)定原則的，也可以繼續(xù)執(zhí)行。國稅函200998號）（5）企業(yè)是否自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，是否自停止使用月份的次月起停止計算折舊。（6）企業(yè)對固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或者加速折舊方法的，是否在取得該固定資產(chǎn)后一個月內(nèi)，向其企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機關(guān)備案；（7）對企業(yè)采取加速折舊的固定資產(chǎn)的使用環(huán)境及狀況進行實地核查，是否符合加速折舊規(guī)

27、定條件的；（國稅發(fā)200981號）（8）固定資產(chǎn)的改建支出（是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出），除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)和租入固定資產(chǎn)的改建支出外，是否以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎(chǔ)；改建的固定資產(chǎn)延長使用年限的，是否適當延長了折舊年限。2、無形資產(chǎn)（1）無形資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)確定是否準確；（2）無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于稅法規(guī)定的最低年限；（3）作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，是否按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。（4）達到無形資產(chǎn)標準的管理系統(tǒng)軟件，在營業(yè)費用中一次性列支，未進行納稅調(diào)整。(5) 企事業(yè)單位購進軟件，凡符合固定資產(chǎn)

28、或無形資產(chǎn)確認條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年。財稅【2008】1號 3、長期待攤費用（1）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出是否計入當期費用；如計入長期待攤費用是否按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分期攤銷；（2）租入固定資產(chǎn)的改建支出是否計入當期費用；如計入長期待攤費用是否按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷；（3）固定資產(chǎn)的修理支出是否達到大修理支出的標準；達到標準大修理支出是否計入長期待攤費用按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。（4）開（籌）辦費：新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日

29、的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。企業(yè)在新稅法實施以前年度的未攤銷完的開辦費，也可根據(jù)上述規(guī)定處理（國稅函200998號）（5）其他應(yīng)當作為長期待攤費用的支出，是否自支出發(fā)生月份的次月起分期攤銷，攤銷年限是否不得低于3年。4、存貨（1）存貨計稅成本的確定是否準確；（2）是否存在使用不符合稅法規(guī)定的發(fā)票及憑證，列支成本費用。（3）是否存在利用虛開發(fā)票或虛列人工費等虛增成本（4）企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計算方法，是否在先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法中選用一種；是否存在年中擅自改變成本計價方法，人為調(diào)節(jié)利潤的情況；（5）企業(yè)是否選用稅法不

30、允許的后進先出法或其他不合理的方法計算使用或者銷售的存貨的成本，人為調(diào)節(jié)企業(yè)利潤。（6）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本中存在的問題：一是虛開銷售數(shù)量，多轉(zhuǎn)銷售成本；二是銷貨退回只沖減銷售收入，不沖減銷售成本；三是為本企業(yè)基建、福利部門及贈送、對外投資發(fā)出的貨物計入銷售成本。 (四)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的稽查1、小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策（1）企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)待遇，應(yīng)適用于具備建賬核算自身應(yīng)納稅所得額條件的企業(yè)，按照企業(yè)所得稅核定征收辦法（國稅發(fā)200830號）繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，在不具備準確核算應(yīng)納稅所得額條件前，暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率。（財稅200969號）（2）僅就來源于我國

31、所得負有我國納稅義務(wù)的非居民企業(yè)，不適用該條規(guī)定的對符合條件的減按20稅率征收企業(yè)所得稅的政策。（國稅函2008650號）（3）小型微利企業(yè)從業(yè)人數(shù)，是指與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和；從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標，按企業(yè)全年月平均值確定，年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標。2、企業(yè)安置殘疾人員就業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策（1）殘疾人員的范圍是否適用中華人民共和國殘疾人保障法的有關(guān)規(guī)定；（2）企業(yè)享受安置殘疾職工工資100%加計扣除優(yōu)惠政策是否同時具備規(guī)定條件。（參照關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知財稅20097

32、0）號）3、國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策居民企業(yè)實施國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目是否符合公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄；企業(yè)是否將從事承包經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用目錄規(guī)定項目的所得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠；居民企業(yè)是否從該項目取得的第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入后15日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)備案并報送規(guī)定材料；享受優(yōu)惠的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目經(jīng)營所得是否分開核算，是否合理分攤企業(yè)的期間共同費用（參照關(guān)于實施國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知國稅發(fā)200980號和公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄）4、資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策企業(yè)從事非資源綜合利用項目取得的收入與生產(chǎn)資

33、源綜合利用產(chǎn)品取得的收入是否分開核算，未分別核算的不得享受資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠；企業(yè)享受資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠是否向稅務(wù)機關(guān)申請備案管理（參照關(guān)于資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理問題的通知國稅函2009185號）5、企業(yè)研究開發(fā)費用參照關(guān)于印發(fā)企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）的通知（國稅發(fā)2008116號）6、高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策參照關(guān)于實施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關(guān)問題的通知（國稅函2009203號）、高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法以及科學(xué)技術(shù)部 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引的通知（國科發(fā)火2008362號）7、軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策

34、參照關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知（財稅【2008】1號）8、固定資產(chǎn)加速折舊所得稅優(yōu)惠政策參照關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知（國稅發(fā)200981號）9、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策參照關(guān)于實施創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知（國稅發(fā)200987號）10、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得所得稅優(yōu)惠政策技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅是否符合規(guī)定條件（參照關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知國稅函2009212號）。11、投資取得利潤的優(yōu)惠政策（1）2008年1月1日以后，居民企業(yè)之間分配屬于2007年度及以前年度的累積未分配利潤而形成的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅法第二十六條及實施條例第十七條、第八十三條的規(guī)定處理。（財稅200969號）（2）2008年1月1日之前外商投資企業(yè)形成的累積未分配利潤，在2008年以后分配給外國投資者的，免征企業(yè)所得稅；2008年及以后年度外商投資企業(yè)新增利潤分配給外國投資者的，依法繳納企業(yè)所得稅。（財稅20081號）12、享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍參照財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布