企業(yè)所得稅難點重點

1、2012經(jīng)濟師考試中級財政稅收輔導(dǎo):企業(yè)所得稅(重點難點）一、本章重點、難點（一）企業(yè)所得稅1.掌握企業(yè)所得稅的納稅人：法人所得稅制。個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人。注意居民企業(yè)和非居民企業(yè)的劃分。居民企業(yè)的判斷標(biāo)準(zhǔn)：登記注冊地或?qū)嶋H管理機構(gòu)其一在中國。2.熟悉所得來源地的確定原則3.熟悉稅率4.掌握應(yīng)納稅所得額（1）應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-允許彌補的以前年度虧損（2）虧損彌補企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。5.熟悉清算所得清算所得=企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或者交易價格-資產(chǎn)凈值-清算費

2、用-相關(guān)稅費6.熟悉非居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算（1）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額。（2）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。（3）其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應(yīng)納稅所得額。7.掌握收入確認（1）區(qū)分不征稅收入和免稅收入（2）企業(yè)一般收入項目的確認，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則（3）熟悉特殊收入項目的確認8.掌握稅前扣除（1）稅前扣除的基本原則真實性、相關(guān)性和合理性原則；區(qū)分收益性支出和資本性支出原則；不征稅收入形成支出不得扣除原則；不得重復(fù)扣除原則。（2）掌握稅前扣除的主要項目工資、薪金；補充保險；利息；職工福利費；工

3、會經(jīng)費；職工教育經(jīng)費；業(yè)務(wù)招待費；廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費；環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金；境內(nèi)機構(gòu)、場所分?jǐn)偩惩饪倷C構(gòu)費用；公益性捐贈支出。注意：廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費；職工教育經(jīng)費屬于會計與稅法的時間性差異。（3）掌握禁止稅前扣除的項目向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；企業(yè)所得稅稅款；稅收滯納金；罰金、罰款和被沒收財物的損失；超標(biāo)的捐贈支出以及非公益性捐贈支出；贊助支出；未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；商業(yè)保險費；企業(yè)依法提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金，提取后改變用途的；企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息；企業(yè)

4、對外投資期間持有的投資資產(chǎn)成本；企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偝杀緯r違反稅法規(guī)定自行分?jǐn)偟某杀?；企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出；煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出。9.熟悉資產(chǎn)的稅務(wù)處理（1）企業(yè)的各項資產(chǎn)，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。（2）了解固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)、熟悉不得計提折舊的固定資產(chǎn)、固定資產(chǎn)的折舊方法、熟悉最短折舊年限。（3）了解生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，熟悉其最短折舊年限。（4）了解無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)、不得計算攤銷扣除的無形資產(chǎn)。（5）熟悉長期待攤費用的范圍及其最短攤銷年限。（6）企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓

5、或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。（7）存貨的計價方法：無后進先出法。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。10.熟悉企業(yè)重組的稅務(wù)處理（1）企業(yè)重組包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等。（2）一般性稅務(wù)處理規(guī)定：在交易發(fā)生時，確認有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失；相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易價格重新確定計稅基礎(chǔ)。（3）適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的條件及其稅務(wù)處理的規(guī)定。（1）股權(quán)支付部分：暫不確認有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失。（2）非股權(quán)支付部分：在交易當(dāng)期確認相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。相關(guān)推薦：11.掌握應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適

6、用稅率-減免稅額-抵免稅額12.掌握境外所得已納稅額的抵免：（1）直接抵免+間接抵免（2）我國實行限額抵免，抵免限額應(yīng)當(dāng)分國（地區(qū)）不分項計算境外所得稅稅款抵免限額=抵免限額實際上是來源于境外的所得按我國稅法計算的應(yīng)納稅額。（3）境外所得納稅時：遵循“多不退，少要補”的原則13.掌握稅收優(yōu)惠14.熟悉源泉扣繳的規(guī)定，注意扣繳義務(wù)人每次代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)自代扣之日起7日內(nèi)繳入國庫。15.掌握特別納稅調(diào)整（1）轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整（2）成本分?jǐn)倕f(xié)議（3）預(yù)約定價安排（4）提供相關(guān)資料（5）核定應(yīng)納稅所得額（6）受控外國企業(yè)規(guī)則（7）防范資本弱化規(guī)定企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過以下規(guī)定

7、而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除：（1）金融企業(yè)，5：1；（2）其他企業(yè)，2：1.（8）一般反避稅規(guī)則（9）加收利息加收的利息，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。利息應(yīng)當(dāng)按照稅款所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個百分點計算。企業(yè)依法提供有關(guān)資料的，可以只按前述的人民幣貸款基準(zhǔn)利率計算利息。（10）追溯調(diào)整企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則，或者企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的安排的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)，進行納稅調(diào)整。16.熟悉納稅地點、納稅方式、納稅年度、預(yù)繳申報、匯算清繳、跨地區(qū)經(jīng)營匯總繳納企業(yè)所得稅征收管理

8、第六章 所得稅制度第一節(jié) 企業(yè)所得稅一、企業(yè)所得稅的概念(了解)企業(yè)所得稅：國家對我國境內(nèi)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得依法征收的一種稅?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅法于2007年3月16日通過，2008年1月1日開始實施。二、企業(yè)所得稅的納稅人(掌握)1. 基本規(guī)定在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織。企業(yè)所得稅實行法人所得稅制。 個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人 。2. 居民企業(yè)和非居民企業(yè)的劃分(1)居民企業(yè)：依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)單一具備原則。(2)非居民企業(yè)：依照外國(地區(qū))法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境

9、內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。了解機構(gòu)、場所的范圍。實際管理機構(gòu)是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu)。三、征稅對象企業(yè)的各項所得。 企業(yè) 納稅義務(wù) 居民企業(yè)：全面納稅義務(wù) 就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。 非居民企業(yè)：有限納稅義務(wù) （1）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的 應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。 （2）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有

10、實際聯(lián)系的 應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅 預(yù)提所得稅 3.所得來源地的確定原則(熟悉) 所得類型 所得來源的確定 銷售貨物所得 按照 交易活動發(fā)生地 確定 提供勞務(wù)所得 按照 勞務(wù)發(fā)生地 確定 轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得 不動產(chǎn) 按照 不動產(chǎn)所在地 確定 動產(chǎn) 按照 轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地 確定 權(quán)益性投資資產(chǎn) 按照 被投資企業(yè)所在地 確定 股息、紅利等權(quán)益性投資所得 按照 分配所得的企業(yè)所在地 確定 利息、租金、特許權(quán)使用費所得 按照 負擔(dān)、支付所得 的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地，個人的住所地確定 其他所得 由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定 四、稅率 種類 稅率 適用范圍 法定稅率

11、25%（1）居民企業(yè) （2）在中國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)、場所且所得與機構(gòu)、場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。 注意教材中說法不確切。 優(yōu)惠稅率 20%符合條件的小型微利企業(yè)：從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)： （1）工業(yè)企業(yè)，年應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元； （2）其他企業(yè)，年應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。 l5%國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè) 了解高新技術(shù)企業(yè)的條件。2009年教材新增內(nèi)容。 10%預(yù)提所得稅稅率：適用于在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有

12、實際聯(lián)系的非居民企業(yè) 五、企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)應(yīng)納稅所得額(掌握)(一)應(yīng)納稅所得額的計算原則(掌握)1. 權(quán)責(zé)發(fā)生制2. 稅法優(yōu)先原則應(yīng)納稅所得額=會計利潤+納稅調(diào)整增加數(shù)-納稅調(diào)整減少數(shù)(二)應(yīng)納稅所得額的計算公式(掌握)應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-允許彌補的以前年度虧損(注意減除的順序)(三)虧損彌補(掌握)虧損：按稅法計算的虧損企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過 5年 。5年內(nèi)無論是盈利或虧損，都作為實際彌補期限計算。(四)清算所得(熟悉)清算所得=企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或者交易價格-資產(chǎn)凈值-清算費用

13、-相關(guān)稅費。六、企業(yè)所得稅的收入確認(掌握)(一)收入總額(熟悉)企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。(二)不征稅收入(一定要區(qū)分不征稅收入和免稅收入)1. 財政撥款;2. 依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費;3. 依法收取并納入財政管理的政府性基金;4. 國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。(三)免稅收入1. 國債利息收入;2. 符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;條件：(1)居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益(2)不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。3. 在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所

14、有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。4. 符合條件的非營利組織的收入。不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入。(四)收入的確認(熟悉)企業(yè)一般收入項目的確認，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。但下列收入項目的確認除外： 收入類型 收入的確認 股息、紅利等權(quán)益性投資收益 除另有規(guī)定外，按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。 利息、租金、特許權(quán)使用費收入 按合同約定的 應(yīng)付日期 確認收入。在應(yīng)付當(dāng)天，無論是否收到，都要確認收入。 接受捐贈收入 按照 實際收到 捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)。 以分期收款方式銷售貨物的 按照

15、合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。 企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的 按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn) 采取產(chǎn)品分成方式取得收入的 按照企業(yè)分得產(chǎn)品的時間確認收入的實現(xiàn) 七、企業(yè)所得稅的扣除(掌握)(一)稅前扣除的基本原則(熟悉)1. 相關(guān)性原則2. 合理性原則3. 真實性原則4. 合法性原則5. 配比原則6. 區(qū)分收益性支出和資本性支出原則7. 不征稅收入形成支出不得扣除原則8. 不得重復(fù)扣除原則(二)準(zhǔn)予稅前扣除的項目(熟悉)1. 成本2. 費用銷售費用、管理費用和財務(wù)費用。3. 稅金稅金

16、是指企業(yè)實際發(fā)生的除所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及附加。4. 損失凈損失5. 其他支出(三)限制稅前扣除的項目(掌握)1. 補充保險企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。2. 利息非金融企業(yè)向 非金融企業(yè) 借款的利息支出，不高于按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費用，應(yīng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并按稅法規(guī)定扣除。3. 職工福利費企業(yè)發(fā)生的職工福利費

17、支出，不超過 工資薪金總額14% 的部分，準(zhǔn)予扣除4. 工會經(jīng)費企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費支出，不超過 工資薪金總額2% 的部分，準(zhǔn)予扣除5. 職工教育經(jīng)費除另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過 工資薪金總額2.5% 的部分，準(zhǔn)予扣除; 超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除 。6. 業(yè)務(wù)招待費企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照 發(fā)生額的60% 扣除，但最高不得超過當(dāng)年 銷售(營業(yè))收入的5 。7. 廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，除另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年 銷售(營業(yè))收入15% 的部分，準(zhǔn)予扣除; 超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。8. 環(huán)境

18、保護、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金(熟悉)9. 境內(nèi)機構(gòu)、場所分?jǐn)偩惩饪倷C構(gòu)費用(熟悉)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所，就其中國境外總機構(gòu)發(fā)生的與該機構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用，能夠提供總機構(gòu)出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。10. 公益性捐贈支出納稅人發(fā)生的公益性捐贈支出在年度利潤總額12%以內(nèi)(含)的，準(zhǔn)予扣除。(四)禁止稅前扣除的項目(掌握)1. 向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項2. 企業(yè)所得稅稅款3. 稅收滯納金違法支出4. 罰金、罰款和被沒收財物的損失違法支出5. 超標(biāo)的捐贈支出以及非公益性捐贈支出6. 贊助支出7. 未經(jīng)核定的

19、準(zhǔn)備金支出8. 除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其它商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費。9. 企業(yè)依法提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金，提取后改變用途的。10. 企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息。11. 企業(yè)對外投資期間持有的投資資產(chǎn)成本。12. 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偝杀緯r違反稅法規(guī)定自行分?jǐn)偟某杀尽?3. 企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出。14. 企業(yè)按特別納稅調(diào)整規(guī)定針對補繳稅款向稅務(wù)機

20、關(guān)支付的利息。15. 企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或財產(chǎn)。16. 與取得收入無關(guān)的其他支出。17. 國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定不得扣除的其他項目。八、資產(chǎn)的稅務(wù)處理(熟悉)(一)資產(chǎn)稅務(wù)處理的基本原則資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)(1)歷史成本(2)公允價值加相關(guān)稅費。企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除按規(guī)定可以確認損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。(二)固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間 超過12個月 的非貨幣性資產(chǎn)。1. 固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)(了解) 獲得資產(chǎn)的方式 計稅基礎(chǔ) 外購的固定資產(chǎn) 歷史成本：以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接

21、歸屬于使該資產(chǎn)達到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ) 自行建造的固定資產(chǎn) 以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ) 融資租入的固定資產(chǎn) 以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ) 盤盈的固定資產(chǎn) 以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎(chǔ) 通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn) 按該資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為計稅基礎(chǔ) 改建的固定資產(chǎn) 除已足額提取折舊固定資產(chǎn)的改建支出和租入固定資產(chǎn)的改建支出以外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎(chǔ) 2.不得

22、計提折舊的固定資產(chǎn)(熟悉)(1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)(2)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)出租方提折舊(3)以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)承租方提折舊(4)已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)(5)與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)(6)單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地(7)其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)3. 固定資產(chǎn)的折舊方法(了解)固定資產(chǎn)按照 直線法 計算的折舊，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的 次月 起計算折舊;停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計算折舊。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。 固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

23、4. 最短折舊年限(熟悉)(1)房屋、建筑物：20年(2)飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備：10年(3)與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等：5年(4)飛機、火車、輪船以外的運輸工具：4年(5)電子設(shè)備：3年5. 從事開采石油、天然氣等礦產(chǎn)資源的企業(yè)，在開始商業(yè)性生產(chǎn)前發(fā)生的費用和有關(guān)固定資產(chǎn)的折耗、折舊方法，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定。(三)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理生產(chǎn)性生物資產(chǎn)包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。1. 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)(了解)(1)外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ);(2)通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得

24、的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。2. 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊方法(與固定資產(chǎn)的規(guī)定相同)3. 最短折舊年限(熟悉)林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)最短折舊年限為10年;畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)最短折舊年限為3年。(四)無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽等。1. 無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)(了解)(1)外購的無形資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)。(2)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，按開發(fā)過程中符合資本化條件后至達到預(yù)定用途前發(fā)生的實際支出作為計稅基礎(chǔ)。(3)通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重

25、組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。2. 不得攤銷的無形資產(chǎn)(了解)(1)自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)(2)自創(chuàng)商譽(3)與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)(4)其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)3. 無形資產(chǎn)的攤銷(熟悉)(1)無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準(zhǔn)予扣除(2)無形資產(chǎn)的攤銷年限不得少于10年(3)外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或清算時，準(zhǔn)予扣除。(五)其他資產(chǎn)的稅務(wù)處理1. 長期待攤費用的稅務(wù)處理(熟悉)長期待攤費用的范圍(1)已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出;(2)租入固定資產(chǎn)的改建支出;(3)固定資產(chǎn)的大修理支出同時符合下列

26、條件的支出：修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上;修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。(4)其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出。最短攤銷年限(1)已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn) 預(yù)計尚可使用年限 分期攤銷。(2)租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照 合同約定的剩余租賃期限 分期攤銷。(3)固定資產(chǎn)的大修理支出按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。(4)其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出，攤銷年限不得低于 3年 。2. 投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本(了解)：(1)通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本。(2)通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公

27、允價值和支付的相關(guān)稅費為成本。掌握：企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。3. 存貨的稅務(wù)處理存貨按照以下方法確定成本：(了解)(1)通過支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購買價款和支付的相關(guān)稅費為成本;(2)通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本;(3)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生的材料費、人工費和分?jǐn)偟拈g接費用等必要支出為成本。熟悉： 存貨的計價方法：在先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法中選用一種。注意：無后進先出法。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。4. 企業(yè)

28、重組的稅務(wù)處理除另有規(guī)定外，企業(yè)在重組過程中，應(yīng)當(dāng)在交易發(fā)生時確認有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失，相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易價格重新確定計稅基礎(chǔ)。九、應(yīng)納稅額的計算(掌握)(一)應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額(二)境外所得已納稅額的抵免1. 直接抵免企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免：(1)居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得;(2)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。2. 間接抵免居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外

29、國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在抵免限額內(nèi)抵免。由居民企業(yè)直接或間接控制的外國企業(yè)(1)直接控制：居民企業(yè)直接持有外國企業(yè) 20%以上 股份(2)間接控制：居民企業(yè)以間接持股方式持有外國企業(yè)20%以上股份。3. 抵免限額我國實行限額抵免，抵免限額應(yīng)當(dāng)分國(地區(qū))不分項計算境外所得稅稅款抵免限額=抵免限額實際上是來源于境外的所得按我國稅法計算的應(yīng)納稅額。十、稅收優(yōu)惠(掌握)(一)項目所得減免稅1關(guān)于扶持農(nóng)、林、牧、漁業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠(了解)免稅、減半征稅各自包括的情況。2. 關(guān)于鼓勵基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的稅收優(yōu)惠(熟悉)企業(yè)從事國家重

30、點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的投資經(jīng)營所得，自項目取得 第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入 所屬納稅年度起，實行“三免三減半”的稅收優(yōu)惠政策。3. 關(guān)于支持環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水的稅收優(yōu)惠(熟悉)企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，實行“三免三減半”的稅收優(yōu)惠政策。4. 關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的稅收優(yōu)惠(掌握)在一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。5. 外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得;國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得;可以免征企業(yè)所得稅。(熟悉)(二)

31、民族自治地方減免稅(了解)民族自治地方的自治機關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。(三)加計扣除(掌握)1. 企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的， 在按規(guī)定實行100%扣除基礎(chǔ)上，按研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，按無形資產(chǎn)成本的150%進行攤銷。2. 企業(yè)安置中華人民共和國殘疾人保障法規(guī)定殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上， 按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。(四)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資抵免(熟悉)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于 未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年

32、以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。(五)加速折舊的規(guī)定(熟悉)企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步或處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的，確需加速折舊的，可以 縮短折舊年限或者采取加速折舊 的方法。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于實施條例所規(guī)定折舊年限的60%;采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。(六)減計收入(熟悉)企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品取得的收入，可以在計算應(yīng)納稅所得額時， 減按90%計入收入總額。(七)專用設(shè)備投資抵免(掌握)企業(yè)購置并實際使用稅法規(guī)定的

33、環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免;當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。特別提示：這里是抵免的應(yīng)納稅額，而并非應(yīng)納稅所得額。十一、源泉扣繳(熟悉)(一)法定扣繳非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，其應(yīng)繳納的所得稅，實行源泉扣繳， 以支付人為扣繳義務(wù)人 。(二)指定扣繳對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，發(fā)生下列情形之一的，稅務(wù)機關(guān)可以指定工程價款或者勞務(wù)費的支付人為扣繳義務(wù)人：(1)預(yù)計工程作業(yè)或者提供勞務(wù)期限不足一個納稅年度

34、，且有證據(jù)表明不履行納稅義務(wù)的;(2)沒有辦理稅務(wù)登記或者臨時稅務(wù)登記，且未委托中國境內(nèi)的代理人履行納稅義務(wù)的;(3)未按照規(guī)定期限辦理企業(yè)所得稅納稅申報或者預(yù)繳申報的。(三)特定扣繳(了解)(四)扣繳申報扣繳義務(wù)人每次代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)自代扣之日起 7日內(nèi) 繳入國庫。十二、特別納稅調(diào)整(掌握)(一)獨立交易原則納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照下列合理方法調(diào)整：1. 可比非受控價格法;2.再銷售價格法;3.成本加成法;4.交易凈利潤法;5.利潤分割法;6.其他符合獨立交易原則的方法。(二)成本分?jǐn)倕f(xié)議企業(yè)可以按照獨

35、立交易原則與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偣餐l(fā)生的成本，達成成本分?jǐn)倕f(xié)議。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偝杀緯r，應(yīng)當(dāng)按照成本與預(yù)期收益相配比的原則進行分?jǐn)偂Ｆ髽I(yè)與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偝杀緯r違反上述規(guī)定的，其自行分?jǐn)偟某杀静坏迷谟嬎銘?yīng)納稅所得額時扣除。(三)預(yù)約定價安排企業(yè)就其未來年度關(guān)聯(lián)交易的定價原則和計算方法，向稅務(wù)機關(guān)提出申請，與稅務(wù)機關(guān)按照獨立交易原則協(xié)商、確認后達成的協(xié)議。(四)提供相關(guān)資料企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，附送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表。稅務(wù)機關(guān)在進行關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查時，企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方，以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定提供相關(guān)資料。(五)核定應(yīng)納稅所得額企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)依法采用下列方法核定其應(yīng)納稅所得額：(1)參照同類或類似企業(yè)的利潤率水平核定;(2)按照企業(yè)成本加合理的費用和利潤的方法核定;(3)按照關(guān)聯(lián)企業(yè)集團整體利潤的一定比