企業(yè)所得稅納稅籌劃

1、第六章 企業(yè)所得稅納稅籌劃一、籌劃一：企業(yè)組織形式的納稅籌劃（一）政策依據(jù)1、企業(yè)所得稅是否合并繳納2、子公司與分公司的差異設(shè)立的難易程度 公司間虧損是否能沖抵納稅籌劃難易程度 承受的經(jīng)營風(fēng)險（二）籌劃思路：（三）籌劃案例某公司每年預(yù)計應(yīng)納稅所得額為1000萬元，準(zhǔn)備設(shè)立一分支機構(gòu)，預(yù)計分支機構(gòu)從2010年度至2013年度的應(yīng)納稅所得額分別為：-100萬元、-50萬元、100萬元和200萬元。方案1：設(shè)立全資子公司方案2：設(shè)立分公司。思考：案例：某公司2011年準(zhǔn)備在北京、上海和深圳設(shè)立三個分支機構(gòu)，北京的分支機構(gòu)預(yù)計在未來三年的收益分別為10萬元、20萬元和30萬元，上海 的分支機構(gòu)預(yù)計在未

2、來三年的收益分別為-100萬元、-40萬元和140萬元，深圳的分支機構(gòu)預(yù)計在未來三年的收益分別為50萬元、80萬元和100萬元。該分支機構(gòu)應(yīng)當(dāng)采取分公司形式還是子公司二：籌劃二：規(guī)范母子公司之間的收支行為減輕總體稅負籌劃原理：（一）“費用下放”的節(jié)稅方案1、母公司高管在子公司兼職2將在子公司兼職的母公司高管的部分費用“下放”給子公司，讓子公司提取董事會費，據(jù)實列支在子公司兼職的母公司高管的相關(guān)費用。3、將部分辦公人員“下放”給子公司，其相關(guān)費用也隨之“下放”，在子公司的稅前據(jù)實列支。（二）“向下收費”的節(jié)稅方案1、母公司向子公司按市場價格收取辦公用房租金。2、母公司向子公司據(jù)實分攤電話費、物業(yè)

3、費以及水電費用等各項期間費用。3、母公司對子公司要實行有償服務(wù)，進行市場化運作，比如在擔(dān)保等方面按市場價格收取一些費用，加大子公司的稅前扣除，以便減輕總體稅負。4、母公司對其他盈利的子公司或參股公司，也應(yīng)進行市場化操作，該收費的一定要收費，若母公司扭虧為盈，即可最大化地減輕企業(yè)所得稅的總體稅負。四、廣告宣傳費節(jié)稅籌劃（一）政策依據(jù)1、企業(yè)所得稅法實施條例 第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；2、超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。3、煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，一律不得在

4、計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 （二）籌劃原理及案例大華公司（盈利企業(yè)）為一家生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)，其從事行業(yè)發(fā)生的廣告宣傳費根據(jù)規(guī)定不允許稅前扣除。該公司為增值稅一般納稅人，適用企業(yè)所得稅率為25%，未享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。雖然不能稅前扣除廣告宣傳費支出，但甲公司為了不斷擴大市場份額，每年還是要投入相當(dāng)金額的廣告宣傳費用于企業(yè)形象宣傳。以2009年為例，當(dāng)年的財務(wù)預(yù)算預(yù)計投入廣告宣傳費用6000萬元，因不能在稅前扣除，將調(diào)增應(yīng)納所得稅額6000×25%=1500萬元。問題：如何籌劃分析：1. 可考慮將委托他人促銷改為員工促銷。2. 可考慮由一些供應(yīng)商進行廣告宣傳。五、征收方式納稅籌劃（一）政策

5、依據(jù)（二）籌劃原理及案例案例1：某建筑業(yè)企業(yè)A公司， 2009年實現(xiàn)營業(yè)收入1000萬元，進行企業(yè)所得稅匯算清繳申報時，公司年度申報表主表中“納稅調(diào)整后所得”為100萬元。方案1：賬證健全，核算規(guī)范，符合稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的查賬征收條件，方案2：如果A公司企業(yè)所得稅不符合查賬征收條件，稅務(wù)機關(guān)對其采取核定應(yīng)稅所得率方式征收企業(yè)所得稅。假設(shè)稅務(wù)機關(guān)規(guī)定當(dāng)?shù)亟ㄖI(yè)應(yīng)稅所得率為8%結(jié)論：查賬征收方式應(yīng)納稅額小于核定征收方式 案例2：某工業(yè)企業(yè)B公司，能正確核算（查實）收入總額，但不能正確核算（查實）成本費用總額，應(yīng)按規(guī)定采取核定應(yīng)稅所得率方式繳納企業(yè)所得稅，其主營業(yè)務(wù)的應(yīng)稅所得率為5%。2009年B公司取

6、得政府撥付的財政補貼收入100萬元，不屬于稅法規(guī)定不征稅收入和免稅收入，應(yīng)按規(guī)定征收企業(yè)所得稅。方案1：采用核定征收方式，不考慮其他各項應(yīng)稅收入。方案2：假設(shè)B公司采取的是查賬征收方式，其取得的財政補貼收入(無相應(yīng)支出)結(jié)論：核定征收方式應(yīng)納稅額小于查賬征收方式 主要適用于：常見于取得應(yīng)稅財政補貼收入金額較大或?qū)嶋H利潤率比應(yīng)稅所得率較高的企業(yè)。例3：利用核定應(yīng)稅所得率方式降低高應(yīng)稅所得率業(yè)務(wù)的稅額政策依據(jù)：國稅發(fā)200830號文件規(guī)定，實行應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，經(jīng)營多業(yè)的，無論其經(jīng)營項目是否單獨核算，均由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)其主營項目確定適用的應(yīng)稅所得率。主營項目應(yīng)為納稅人所有經(jīng)營

7、項目中，收入總額或者成本（費用）支出額或者耗用原材料、燃料、動力數(shù)量所占比重最大的項目?；I劃原理：主營業(yè)務(wù)的應(yīng)稅所得率明顯低于其他業(yè)務(wù)的企業(yè)，納稅人可以通過合并分立等方式，將不同應(yīng)稅所得率的經(jīng)營業(yè)務(wù)收入在不同納稅人之間進行籌劃，從而達到降低應(yīng)稅所得率高的經(jīng)營業(yè)務(wù)的所得稅稅負。案例：某大酒店A公司和某經(jīng)營KTV的B公司均能正確核算（查實）收入總額，但不能正確核算（查實）成本費用總額，適用核定應(yīng)稅所得率方式繳納企業(yè)所得稅。2009年A公司取得飲食業(yè)營業(yè)收入1000萬元，B公司取得娛樂業(yè)營業(yè)收入800萬元。稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的飲食業(yè)應(yīng)稅所得率為10%，娛樂業(yè)為20%。方案1：分別交稅；方案2：將 A公司和

8、B公司合并為C公司，經(jīng)營業(yè)務(wù)和經(jīng)營收入不變課堂練習(xí)案例：如果A公司同時經(jīng)營飲食業(yè)和娛樂業(yè)，2009年分別取得飲食業(yè)和娛樂業(yè)營業(yè)收入800萬元、1000萬元，稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的飲食業(yè)應(yīng)稅所得率為10%，娛樂業(yè)為20%。問題：設(shè)計稅務(wù)籌劃方案并計算實際少繳的企業(yè)所得稅。六、小型微利企業(yè)倒掛區(qū)間的所得稅籌劃（一）政策依據(jù)企業(yè)分類小型微利標(biāo)準(zhǔn)工業(yè)企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過l00人，資產(chǎn)總額不超過3 000萬元年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元其他企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1 000萬元年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元適用于：查賬征收的企業(yè)（二）籌劃原理及籌劃案例 【30，X】-30, 案例：大華公司200

9、9年度會計利潤和企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額均為元。甲公司從事國家非限制和禁止行業(yè)，其財務(wù)核算健全，采用查賬征收方式征收企業(yè)所得稅，2009年度資產(chǎn)總額和從業(yè)人數(shù)符合小型微利企業(yè)條件。問題：如何籌劃？（可支配收入23.25萬元） 思考：假設(shè)2009年度會計利潤和企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額均為33萬元，是否可以籌劃并按小型微利企業(yè)來納稅,可支配收入24.75萬元。七、企業(yè)對外捐贈的籌劃（一）政策依據(jù)（二）籌劃原理及案例1、捐贈時機的籌劃甲企業(yè)為樹立良好的社會形象，決定向某貧困地區(qū)捐贈價值30萬元的自產(chǎn)品，2009年和2010年預(yù)計會計利潤分別為100萬元和200萬元，企業(yè)所得稅率為25，該企業(yè)制定了兩套方

10、案方案一:2009年底通過省級民政部門捐贈30萬元的自產(chǎn)產(chǎn)品給貧困地區(qū);方案二:2009年底通過省級民政部門捐贈10萬元的自產(chǎn)產(chǎn)品，2010年初通過省級民政部門捐贈20萬元的自產(chǎn)品。 分析：方案一：（100+18）*25%+200*25%=79.5萬元方案二：100*25%+200*25%=75萬元2、捐贈方式的籌劃：政策: 按照稅法規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品和外購的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券等用于捐贈，應(yīng)分解為按照公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務(wù)進行所得稅處理，即稅法規(guī)定企業(yè)對外捐贈資產(chǎn)應(yīng)視同銷售計算繳納流轉(zhuǎn)稅及所得稅.案例：2009年，某企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品1000件（

11、單位成本100元，單位售價120元，非應(yīng)稅消費品）通過省級民政部門向某鄉(xiāng)村小學(xué)捐贈，捐贈業(yè)務(wù)發(fā)生運費1萬元。當(dāng)年度不包括以上捐贈業(yè)務(wù)的利潤總額為60萬元，企業(yè)所得稅稅率25，增值稅稅率17，無其他納稅調(diào)整事項。 方案1：將自產(chǎn)產(chǎn)品對外捐贈。方案2：改為現(xiàn)金捐贈12萬元。分析：(1)企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品對外進行捐贈 對外捐贈時的賬務(wù)處理為： 借：營業(yè)外支出 貸：庫存商品 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 20400借：銷售費用運費 9300應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 700 貸：銀行存款 10000本年會計利潤 =6012.040.93=47.03(萬元) 稅法允許在稅前扣除的捐贈支出=47.03&

12、#215;12=5.64(萬元)納稅調(diào)增額=12.04-5.64=6.4(萬元) 按照公允價值視同對外銷售納稅調(diào)增額=12-10=2(萬元) 企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅=(47.03+6.4+2)×25=13.86(萬元) (2)假設(shè)該企業(yè)捐贈的不是實物，而是通過簽發(fā)支票捐贈銀行存款12萬元 對外捐贈時的賬務(wù)處理： 借：營業(yè)外支出 貸：銀行存款 本年利潤=6012=48(萬元)(通過簽發(fā)支票捐贈銀行存款可以節(jié)約運費) 稅法允許在稅前扣除的捐贈支出=48×12=5.76(萬元) 納稅調(diào)增額=125.76=6.24(萬元) 企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅=(48+6.24)×25=13.56(萬元) 由此可見：選擇捐贈貨幣資金方式可以少交企業(yè)所得稅13.8613.56=0.30(萬元)，加上節(jié)省的運費一共為企業(yè)省下0.30+0.93=1.23(萬元