企業(yè)所得稅最新簡(jiǎn)答題

1、一、某擬上市公司為了穩(wěn)定隊(duì)伍，2009年度綜合考慮相關(guān)人員的工作年限、職稱、職務(wù)及能力等因素后，出臺(tái)了如下三項(xiàng)激勵(lì)措施：（1）給在公司五年以上的員工辦理補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)；（2）根據(jù)出資多少，給原出資的股東各購(gòu)置面積不等的住宅一套，并將產(chǎn)權(quán)辦到其本人名下；給非股東的副總經(jīng)理以上員工，各購(gòu)置一輛小轎車，并將產(chǎn)權(quán)辦到其個(gè)人名下；（3）對(duì)在公司工作十年以上的員工給予一定份額的股票期權(quán)，承諾在公司股票上市流通日，由公司以每股高出當(dāng)日開盤價(jià)2元的價(jià)格回購(gòu)。問題：上述各項(xiàng)激勵(lì)措施涉及的企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅應(yīng)如何處理?正確答案（1）補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)企業(yè)所得稅：企業(yè)為職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)

2、費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。個(gè)人所得稅補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)個(gè)人繳費(fèi)部分，不得在個(gè)人當(dāng)月工資、薪金計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)扣除。企業(yè)繳費(fèi)部分，在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，應(yīng)視為個(gè)人一個(gè)月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費(fèi)用，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納個(gè)人所得稅款，并由企業(yè)在繳費(fèi)時(shí)代扣代繳。補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)應(yīng)并入相關(guān)人員當(dāng)月的“工資薪金所得”，按規(guī)定代扣其個(gè)人所得稅。（2）購(gòu)買汽車、住房等支出企業(yè)所得稅：為股東購(gòu)置的住宅，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的利潤(rùn)或紅利分配，不允許在企業(yè)所得稅前扣除；為高管購(gòu)置的小轎車，應(yīng)并入工資在企業(yè)所得稅前扣除。個(gè)人所得稅：個(gè)人投資

3、者依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅；給高管購(gòu)買車輛，按“工資、薪金所得”計(jì)算個(gè)稅。（3）授予股票期權(quán)企業(yè)所得稅：授予股票期權(quán)，此時(shí)不得在稅前扣除。當(dāng)企業(yè)實(shí)際發(fā)生支出時(shí)，允許在企業(yè)所得稅前扣除。個(gè)人所得稅： 員工接受實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃企業(yè)授予股票期權(quán)時(shí)，除另有規(guī)定外，一般不作為應(yīng)稅所得征稅。員工行權(quán)時(shí)，應(yīng)該按“工資、薪金所得”計(jì)征個(gè)人所得稅。 二、某個(gè)人獨(dú)資企業(yè)2012年發(fā)生下列費(fèi)用：（1）企業(yè)部門經(jīng)理、銷售人員的工資；（2）投資人居住房與辦公房共用的電費(fèi)、通訊費(fèi)等難以劃分的支出；（3）投資人購(gòu)買的汽車，既用于公司業(yè)務(wù)又供全家人使用；（4）該企業(yè)發(fā)生的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用；（5）投資者

4、的個(gè)人工資。要求：判斷上述費(fèi)用是否可以在繳納個(gè)人所得稅時(shí)稅前扣除?若能扣除，其標(biāo)準(zhǔn)是如何規(guī)定的? （1）支付給從業(yè)人員的、合理的工資、薪金可以在稅前據(jù)實(shí)扣除。（2）投資人居住房與辦公房共用的電費(fèi)、通訊費(fèi)等難以劃分的支出不允許扣除。投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用混合在一起，并且難以劃分的，全部視為投資者個(gè)人及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用，不允許在稅前扣除。（3）投資人購(gòu)買的汽車，既用于公司業(yè)務(wù)又供全家人使用企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)類型、規(guī)模等具體情況，核定準(zhǔn)予在稅前扣除的折舊費(fèi)用的數(shù)額或比例。（4）發(fā)生的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

5、用不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的15%的部分據(jù)實(shí)扣除，超出部分可無限期在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（5）投資者的個(gè)人工資不得在稅前直接扣除?？梢栽诙惽翱鄢?500元/月的業(yè)主費(fèi)用。 三、（2010年簡(jiǎn)答題，7分，修改）拓展投資有限公司于2006年8月以2000萬元貨幣資金投資成立了全資子公司凱旋特種器材貿(mào)易公司。后因拓展投資有限公司經(jīng)營(yíng)策略調(diào)整，擬于2010年3月終止對(duì)凱旋特種器材貿(mào)易公司的投資。經(jīng)對(duì)有關(guān)情況的深入調(diào)查，注冊(cè)稅務(wù)師了解到：1.終止投資時(shí)，凱旋特種器材貿(mào)易公司資產(chǎn)負(fù)債表顯示如下：資產(chǎn)期末數(shù) 負(fù)債及所有者權(quán)益期末數(shù) 流動(dòng)資產(chǎn) 6000 流動(dòng)負(fù)債1000 其中：貨幣資金6000 其中：短期借款

6、1000 長(zhǎng)期投資0 長(zhǎng)期負(fù)債0 固定資產(chǎn)0 所有者權(quán)益5000 其他資產(chǎn)0 其中：實(shí)收資本2000 盈余公積500 未分配利潤(rùn)2500 資產(chǎn)總計(jì)6000 負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì)6000 2.拓展投資有限公司終止投資有三種初步方案，具體情況為：（1）注銷方案：注銷凱旋特種器材貿(mào)易公司，支付清算費(fèi)用100萬元，償還短期借款1000萬元后，收回貨幣資金4900萬元。（2）股權(quán)轉(zhuǎn)讓方案：以5000萬元價(jià)格轉(zhuǎn)讓凱旋特種器材貿(mào)易公司的股權(quán)。（3）先分配后轉(zhuǎn)讓股權(quán)方案：先將未分配利潤(rùn)2500萬元收回，然后以2500萬元價(jià)格轉(zhuǎn)讓凱旋特種器材貿(mào)易公司的股權(quán)。（4）先轉(zhuǎn)增資本再轉(zhuǎn)讓股權(quán)方案：先用500萬元盈余公積

7、和2500萬元未分配利潤(rùn)增加注冊(cè)資本，之后拓展公司以5000萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓股權(quán)。假定上述四種方案都可行，其他情況都一致，拓展投資有限公司沒有可稅前彌補(bǔ)的虧損。問題：1.拓展投資有限公司四種終止投資方案企業(yè)所得稅應(yīng)如何處理？2.分別計(jì)算拓展投資有限公司四種終止投資方案實(shí)施后的稅后凈利潤(rùn)。正確答案1.拓展投資有限公司四種終止投資方案企業(yè)所得稅應(yīng)如何處理（1）第一種方案：注銷方案，其子公司需要辦理企業(yè)所得稅的清算。計(jì)算清算所得清算所得全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)債務(wù)清償損益6000（全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值）6000（資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)）清算費(fèi)用<0無清算所得，凱旋特種器材

8、貿(mào)易公司無需繳納企業(yè)所得稅。向股東分配剩余資產(chǎn)可供分配的剩余資產(chǎn)600010010004900（萬元）a.股息性所得50025003000（萬元），免稅收入，不用繳納企業(yè)所得稅。b.投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失（49003000）2000100（萬元）投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失100萬元，無需繳納企業(yè)所得稅，可以在損失發(fā)生當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額中專項(xiàng)申報(bào)扣除。（2）第二種方案：股權(quán)轉(zhuǎn)讓方案：應(yīng)納企業(yè)所得稅（50002000）×25%750（萬元）（3）第三種方案：先分配后轉(zhuǎn)讓股權(quán)方案境內(nèi)子公司分回的股息紅利所得屬于免稅收入，不用繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)，企業(yè)需要計(jì)算轉(zhuǎn)讓股權(quán)需繳納的企業(yè)所得稅。應(yīng)納企

9、業(yè)所得稅（25002000）×25%125（萬元）（4）先轉(zhuǎn)增資本再轉(zhuǎn)讓股權(quán)方案：凱旋貿(mào)易公司用盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本時(shí)，相當(dāng)于向拓展公司分配股息紅利3000萬元、之后拓展公司用3000萬元增加權(quán)益性投資。由于符合條件的居民企業(yè)的股息紅利所得屬于免稅收入，因此轉(zhuǎn)增資本時(shí)拓展公司無需繳納企業(yè)所得稅，而且拓展公司對(duì)凱旋貿(mào)易公司的投資成本增加3000萬元。拓展公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，應(yīng)納稅所得額500050000，無需繳納企業(yè)所得稅。2.分別計(jì)算拓展投資有限公司三種終止投資方案實(shí)施后的稅后凈利潤(rùn)（1）第一種方案稅后凈利潤(rùn)490020002900（萬元）由于投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失100萬元，經(jīng)專項(xiàng)申

10、報(bào)后，可以在損失發(fā)生當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額中扣除，可以少納企業(yè)所得稅25萬元，因此：實(shí)際稅后凈利潤(rùn)2900252925（萬元）（2）第二種方案稅后凈利潤(rùn)500020007502250（萬元）（3）第三種方案稅后凈利潤(rùn)2500250020001252875（萬元）（4）先轉(zhuǎn)增資本再轉(zhuǎn)讓股權(quán)方案：稅后凈利潤(rùn)3000500050003000（萬元）四某縣地稅局2012年2月處理了以下涉稅問題，請(qǐng)分析判斷其是否符合稅收征管相關(guān)規(guī)定：1.因本局原因，致使納稅人2011年未繳稅款1萬元，通知納稅人補(bǔ)繳稅款，并加收1千元滯納金及2千元罰款；2.某納稅人發(fā)現(xiàn)其于2009年8月多繳稅款5千元，要求稅務(wù)機(jī)關(guān)退還，并加

11、算銀行同期存款利息，該局以超過3年為由給予拒絕；3.某納稅人與該局在納稅上發(fā)生爭(zhēng)議，拒不繳納稅款，也不申請(qǐng)復(fù)議，該局決定采取強(qiáng)制執(zhí)行措施；4.某納稅人未按規(guī)定的期限辦理稅務(wù)登記，決定給予500元處罰；5.某納稅人擅自銷毀賬本，憑證，致使稅款少繳1萬元，相應(yīng)的滯納金為1千元，該局決定按規(guī)定追繳該納稅人少繳稅款1萬元，滯納金1千元，罰款5萬5千元的處罰。第一項(xiàng)處理不符合規(guī)定，因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任未繳或者少繳稅款；3年內(nèi)；補(bǔ)繳稅款，不得加收滯納金，也不得罰款；第二項(xiàng)處理不符合規(guī)定，納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，納稅人自結(jié)算稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，本

12、例結(jié)算稅款是2009年8月，到2012年2月尚未超過3年，故應(yīng)該依法退還多繳稅款，并加算利息；第三項(xiàng)，稅局的處理是正確的，納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭(zhēng)議時(shí)，必須先依照稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議；對(duì)行政復(fù)議決定不服的，可以依法向人民法院起訴。當(dāng)事人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定逾期不申請(qǐng)行政復(fù)議也不向人民法院起訴、又不履行的，作出處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取強(qiáng)制執(zhí)行措施，或者申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。第四項(xiàng)，稅局的處理是正確的，納稅人未按規(guī)定的期限辦理稅務(wù)登記，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處以2 000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的

13、，處以2 000元以上1萬元以下的罰款。本例的處罰在規(guī)定范圍內(nèi)；第五項(xiàng)，稅局的處理是不正確的，納稅人擅自銷毀賬本，憑證，致使少繳稅款，按偷稅處理，追繳其不繳或少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。本例的罰款超出了上限，故不符合規(guī)定。五、甲企業(yè)屬于糧食購(gòu)銷企業(yè)，由于城鎮(zhèn)規(guī)劃，拆遷原倉庫后，有近兩畝的空地，辦理有關(guān)手續(xù)后，甲企業(yè)決定與建筑商乙企業(yè)聯(lián)合開發(fā)，甲企業(yè)出土地，建筑商乙企業(yè)出資金，建成后的房產(chǎn)50%歸甲企業(yè)，50%歸建筑商乙企業(yè)，甲企業(yè)所得的50%的房產(chǎn)準(zhǔn)備全部出售。要求：上述業(yè)務(wù)除按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅外，甲企業(yè)還應(yīng)繳納哪些稅費(fèi)?

14、并簡(jiǎn)述理由?！菊_答案】：除繳納企業(yè)所得稅外，甲企業(yè)需要繳納的稅費(fèi)有營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、土地增值稅及印花稅。（1）甲乙雙方的行為屬于合作建房。在合作建房中，甲方以轉(zhuǎn)讓部分土地使用權(quán)為代價(jià)，換取部分房屋的所有權(quán)，發(fā)生了轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的行為。合作建房中，歸甲企業(yè)所有的50%的房產(chǎn)所占用的土地使用權(quán)不征營(yíng)業(yè)稅，歸乙企業(yè)所有的50%的房產(chǎn)所占用的土地使用權(quán)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅，甲企業(yè)應(yīng)按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目繳納營(yíng)業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加。（2）甲企業(yè)如果將分得房屋銷售，則又發(fā)生了銷售不動(dòng)產(chǎn)行為，應(yīng)對(duì)其銷售收入再按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”繳納營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加。（3）甲企業(yè)如果將所得的50%的房產(chǎn)出售的話

15、，還要按規(guī)定繳納土地增值稅。（4）另外，甲乙雙方還應(yīng)該考慮產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的印花稅。（5）甲企業(yè)取得房屋所有權(quán)，應(yīng)按取得房屋價(jià)值繳納契稅。六、【例題·單選題】某居民企業(yè)進(jìn)入清算階段，該企業(yè)資產(chǎn)的賬面價(jià)值5 700萬元，負(fù)債的賬面價(jià)值3 300萬元，實(shí)收資本2 000萬元，盈余公積900萬元，累計(jì)虧損500萬元，其中未超過可以稅前彌補(bǔ)期的是100萬元。該企業(yè)全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值6 960萬元，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)5 900萬元，債務(wù)清理實(shí)際償還3 300。企業(yè)的清算期內(nèi)支付清算費(fèi)用80萬元，清算過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)為20萬元，支付職工法定補(bǔ)償金300萬元 。A公司是該企業(yè)股東之一，出資400萬元，

16、享有20%的股權(quán)份額，所得稅率25%。（1）清算階段應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅是（）萬元。A.152.5B.127.5C.290D.215正確答案D答案解析清算所得=6 960-5 900-80-20-100=860（萬元）應(yīng)交所得稅=860×25%=215（萬元）2）能夠向投資人分配的剩余資產(chǎn)是（）萬元。A.3 045B.6 345C.6 560D.3 260正確答案A答案解析6 960-80-300-20-215-3 300=3 045（萬元）（3）A公司分得的剩余財(cái)產(chǎn)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（ ）萬元。A.52.25B.32.25C.63D.31.75正確答案B答案解析A公司分得的剩余財(cái)產(chǎn)30

17、45×20%=609，其中（900-500）×20%=80屬于股息紅利所得，屬于免稅收入，609-80=529屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=（529-400）×25%=32.25（萬元）。七、某居民企業(yè)2010年度“投資收益”賬戶借方發(fā)生額300萬元，貸方發(fā)生額為500萬元。注冊(cè)稅務(wù)師審核該企業(yè)的投資收益各明細(xì)核算及相關(guān)資料時(shí)發(fā)現(xiàn)：（一）借方發(fā)生額由如下兩部分組成：1.以500萬元轉(zhuǎn)讓原持有A商場(chǎng)5的股份，這部分股權(quán)的投資成本為550萬元；2.投資的B工廠2010年度發(fā)生經(jīng)營(yíng)虧損，按權(quán)益法核算應(yīng)分擔(dān)的份額為250萬元，這部分投資的投資成本為600萬元。（二）

18、貸方發(fā)生額由如下四部分組成：1.以800萬元轉(zhuǎn)讓所持有C公司10的股權(quán)，這部分股權(quán)的投資成本為600萬元。2.投資的D貿(mào)易公司清算注銷，收回貨幣剩余資產(chǎn)500萬元。對(duì)D貿(mào)易公司投資的原始計(jì)稅基礎(chǔ)為400萬元，占有30股權(quán)；清算注銷后，D貿(mào)易公司累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積為200萬元。3.對(duì)E外貿(mào)公司投資采取權(quán)益法核算，2010年度分享的份額為160萬元，這部分投資的投資成本為500萬元。4.2010年2月以8元股在二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)進(jìn)F上市公司的流通股200萬股（每股面值1元）。2010年6月F上市公司股東大會(huì)決議，以股票溢價(jià)所形成的資本公積每10股轉(zhuǎn)增股本5股；以未分配利潤(rùn)每10股現(xiàn)金分紅2元，企

19、業(yè)獲現(xiàn)金分紅40萬元，計(jì)入“投資收益”。問題：分別說明上述各項(xiàng)投資收益在2010年度企業(yè)所得稅計(jì)算繳納時(shí)應(yīng)如何處理。答案：1.A商場(chǎng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失50萬元，須經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后，在企業(yè)所得稅稅前扣除；2.權(quán)益法核算的分擔(dān)的B工廠的虧損，不允許在企業(yè)所得稅稅前扣除；3.轉(zhuǎn)讓C公司的股權(quán)收益200萬元，屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅；4.投資的D貿(mào)易公司注銷清算分得的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)于D貿(mào)易公司累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積應(yīng)當(dāng)分得的部分60萬元，確認(rèn)為股息性所得，免征企業(yè)所得稅；減除股息所得后超過投資成本部分40萬元，確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)

20、所得稅；5.對(duì)E外貿(mào)公司投資按權(quán)益法核算分享的份額160萬元，不屬于E外貿(mào)公司作出利潤(rùn)分配的投資收益，不計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅；6.以股票溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本，增加后持F上市公司流通股為300萬股，但不作為股息、紅利收入，也不得增加該項(xiàng)投資的投資成本；現(xiàn)金分紅分得的40萬元，不屬于符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不屬于免稅收入，應(yīng)計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。八、某注冊(cè)稅務(wù)師2011年2月對(duì)企業(yè)2010年的納稅情況進(jìn)行審核，發(fā)現(xiàn)企業(yè)2010年12月份將在建工程領(lǐng)用的材料成本20000元計(jì)入生產(chǎn)成本中，由于企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品成本已經(jīng)進(jìn)行了部分結(jié)轉(zhuǎn)和銷售，所

21、以無法按照審核發(fā)現(xiàn)的20000元直接作為錯(cuò)賬調(diào)整金額。2010年底企業(yè)的原材料科目余額為200000元，生產(chǎn)成本科目余額是100000元，庫存商品科目余額是500000元，當(dāng)期的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本是400000元，假設(shè)該企業(yè)已經(jīng)結(jié)賬，請(qǐng)代注冊(cè)稅務(wù)師做出納稅調(diào)整分錄。（增值稅率17，所得稅率25）（1）分配率的計(jì)算：分?jǐn)偮识嘤?jì)生產(chǎn)成本數(shù)額÷（期末在產(chǎn)品結(jié)存成本期末產(chǎn)成品結(jié)存成本本期銷售產(chǎn)品成本）20000÷（100000500000400000）×1002（2）計(jì)算各環(huán)節(jié)的分?jǐn)倲?shù)額：在產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)倲?shù)額100000×22000（元）產(chǎn)成品應(yīng)分?jǐn)倲?shù)額500000

22、15;210000（元）12月銷售產(chǎn)品成本應(yīng)分?jǐn)倲?shù)額400000×28000（元）（3）調(diào)整相關(guān)賬戶：借：在建工程23400貸：生產(chǎn)成本2000庫存商品10000以前年度損益調(diào)整8000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）3400借：以前年度損益調(diào)整2000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅2000借：以前年度損益調(diào)整6000貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)6000九、A公司為化妝品生產(chǎn)企業(yè)，2010年打算將購(gòu)進(jìn)的不含增值稅價(jià)格為100萬元的化妝品原材料加工成化妝品銷售，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬元。據(jù)測(cè)算若自行生產(chǎn)需花費(fèi)的人工費(fèi)及分?jǐn)傎M(fèi)用為50萬元，而如果委托另一長(zhǎng)期合作企業(yè)B公司生產(chǎn)，對(duì)方收取的不含增值稅加

23、工費(fèi)用為50萬元，對(duì)方可以開具增值稅專用發(fā)票，增值稅稅款8.5萬元，價(jià)稅合計(jì)為58.5萬元。此兩種生產(chǎn)方式生產(chǎn)出的產(chǎn)品，對(duì)外不含增值稅銷售價(jià)均為260萬元。問題：假定成本、費(fèi)用、產(chǎn)品品質(zhì)等要件都相同，且不考慮生產(chǎn)和委托加工期間費(fèi)用。化妝品消費(fèi)稅稅率為30%，不用考慮城建稅與教育費(fèi)附加。1.分析委托加工方式下，A、B兩家公司應(yīng)該如何繳納消費(fèi)稅和增值稅。2.分別計(jì)算兩種生產(chǎn)方式下A公司的應(yīng)納消費(fèi)稅、增值稅和利潤(rùn)，指出兩種生產(chǎn)方式的優(yōu)劣?！菊_答案】：1.A公司為消費(fèi)稅的納稅人，其消費(fèi)稅由B公司代收代繳。B公司代收代繳的消費(fèi)稅=（100+50）÷（1-30%）×30%64.29（

24、萬元）A公司銷售化妝品應(yīng)納增值稅=260×17%-17-8.5=18.7（萬元）B公司提供加工勞務(wù)，需要繳納增值稅，增值稅銷項(xiàng)稅額為8.5萬元。2.（1）自行生產(chǎn)自行生產(chǎn)的消費(fèi)稅260×30%78（萬元）自行生產(chǎn)方式下，銷售化妝品應(yīng)納增值稅=260×17%-17=27.2（萬元）自行生產(chǎn)方式下的利潤(rùn)260-100-50-7832（萬元）（2）委托加工委托加工的消費(fèi)稅（100+50）÷（1-30%）×30%64.29（萬元）委托加工方式下，銷售化妝品應(yīng)納增值稅=260×17%-17-8.5=18.7（萬元）委托生產(chǎn)方式下利潤(rùn)260-10

25、0-50-64.2945.71（萬元）（3）比較從利潤(rùn)看，委托加工方式能增加企業(yè)利潤(rùn)。十、某市生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，全年發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額280萬元，其中用于車隊(duì)購(gòu)進(jìn)汽油、修理等的進(jìn)項(xiàng)稅額為10萬元。全年的銷售額為2000萬元，所有貨物均由本企業(yè)車隊(duì)運(yùn)輸，送貨上門，因此對(duì)所銷售的貨物另按銷售額的5向購(gòu)貨方收取運(yùn)輸費(fèi)。由于車隊(duì)的汽車已經(jīng)老化，每年發(fā)生的人工及修理費(fèi)為80萬元。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)正在考慮是否將汽車賣掉，改由運(yùn)輸公司統(tǒng)一運(yùn)輸，若改為運(yùn)輸公司運(yùn)輸，送貨運(yùn)費(fèi)也占銷售額的5，按此方案運(yùn)費(fèi)由銷貨方直接向運(yùn)輸公司支付。企業(yè)現(xiàn)全年的應(yīng)納稅所得額為600萬元，預(yù)計(jì)在五年不會(huì)有盈利彌補(bǔ)此虧損。假設(shè)沒有納稅調(diào)整

26、事項(xiàng)，企業(yè)要求以總體稅負(fù)為決策依據(jù)，請(qǐng)您作為注冊(cè)稅務(wù)師為企業(yè)的籌劃進(jìn)行分析和決策，并說明政策依據(jù)。 【正確答案】由于企業(yè)應(yīng)稅所得額為負(fù)，而且預(yù)計(jì)在五年不會(huì)有盈利彌補(bǔ)此虧損。因此不必考慮所得稅的影響。所以，僅對(duì)流轉(zhuǎn)稅費(fèi)分析即可。方案一，企業(yè)用自己的車運(yùn)輸貨物。按增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定，一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。本企業(yè)的銷售行為屬混合銷售，運(yùn)費(fèi)應(yīng)并入貨物銷售額一并征收增值稅。應(yīng)納增值稅20002000×5÷（117）×172807

27、4.53（萬元）方案二，如果委托運(yùn)輸公司運(yùn)輸銷售貨物。按照增值稅有關(guān)政策規(guī)定，納稅人購(gòu)銷貨物發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用可以憑合法的運(yùn)費(fèi)票據(jù)按7的抵扣率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納增值稅2000×17（28010）2000×5×763（萬元）少納增值稅74.536311.53（萬元）少納城建稅及教育費(fèi)附加11.53×（73）1.15（萬元）總體稅負(fù)減少11.531.1512.68（萬元）所以，應(yīng)當(dāng)選擇方案二，委托運(yùn)輸公司車輛銷售貨物。十一、2010年，A企業(yè)為了收購(gòu)B企業(yè)的全資子公司C企業(yè)80%股權(quán)，故A企業(yè)決議向B企業(yè)定向增發(fā)股票3000萬股，每股增發(fā)價(jià)格為3元，同時(shí)A企業(yè)向

28、B企業(yè)支付現(xiàn)金1000萬元。A企業(yè)和B企業(yè)為非同一控制下的獨(dú)立交易方。C企業(yè)共有股權(quán)2500萬股，假定收購(gòu)日C企業(yè)每股資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為4元，每股資產(chǎn)的公允價(jià)值為5元。交易各方承諾股權(quán)收購(gòu)?fù)瓿珊蟛桓淖冊(cè)薪?jīng)營(yíng)活動(dòng)。要求：計(jì)算A企業(yè)、B企業(yè)原有股東取得股份的計(jì)稅基礎(chǔ)，同時(shí)，簡(jiǎn)要分析B企業(yè)、C企業(yè)的稅務(wù)處理?！菊_答案】：收購(gòu)企業(yè)A企業(yè)購(gòu)買的股權(quán)占被收購(gòu)企業(yè)C企業(yè)全部股權(quán)的比例80% >75%收購(gòu)企業(yè)在該股權(quán)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額占其交易支付總額比例9000÷10000×100%90%85%所以A企業(yè)交易中的股權(quán)支付部分適用企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理。1.資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)（1）

29、B企業(yè)（被收購(gòu)企業(yè)的股東）就非股權(quán)支付（1000萬元現(xiàn)金部分）確認(rèn)所得 = （10000-8000）×1000÷10000 200（萬元）B 企業(yè)取得收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)8000-（1000200）7200（萬元）（2）A企業(yè)（收購(gòu)企業(yè)股東）取得被收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)=8000-（1000200）1000=8200（萬元） 2.被收購(gòu)企業(yè)B企業(yè)取得非股權(quán)支付的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)納企業(yè)所得稅=200×25%=50（萬元）C企業(yè)的相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變，但控股股東要進(jìn)行變更稅務(wù)登記。十二、試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額，并進(jìn)行賬務(wù)處理。某自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)是增值

30、稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%。2010年3月有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：（1）上期期末留抵稅額6萬元；（2）購(gòu)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款200萬元，準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額34萬元通過認(rèn)證；（3）本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元存入銀行；（4）本月出口貨物銷售額折合人民幣200萬元；免抵退稅不得免征和抵扣稅額200×（17%-13%）8（萬元）（5）當(dāng)月進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格50萬元。正確答案免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額50×（17%-13%）2（萬元）（紅字記賬）期末留抵稅額17（萬元）免抵退稅額抵減額50

31、15;13%6.5（萬元）免抵退稅額200×13%-6.519.5（萬元）期末留抵稅額17萬元免抵退稅額19.5萬元應(yīng)退稅額17（萬元）免抵稅額2.5（萬元）購(gòu)原材料:借：原材料200  應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34貸：銀行存款234內(nèi)銷貨物：借：銀行存款117貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100   應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17出口貨物：借：應(yīng)收外匯帳款或銀行存款200貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200免抵退稅不得免征和抵扣稅額：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本8貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）8計(jì)算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-2貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)

32、交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）-2核算出口退稅借：其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅款17  應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）2.5貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口退稅）19.5某公司2010年涉及到印花稅的業(yè)務(wù)如下：（1）公司2010年設(shè)立當(dāng)年啟用設(shè)置營(yíng)業(yè)賬簿20本，其中包括記載實(shí)收資本、資本公積賬簿1本；記載的實(shí)收資本為1000萬元，資本公積為200萬元；（2） 當(dāng)年領(lǐng)受營(yíng)業(yè)執(zhí)照正副本、稅務(wù)登記證正副本、衛(wèi)生許可證、組織機(jī)構(gòu)代碼證。當(dāng)年12月營(yíng)業(yè)執(zhí)照正本被火災(zāi)燒毀，年末尚未重新辦理，暫以副本當(dāng)正本使用；（3）簽訂兩年期房屋租賃合同一份，約定每使用滿一月支付租金2萬元；（4）簽訂以物

33、易物交易合同一份，用自產(chǎn)的價(jià)值200萬元的產(chǎn)品換取一臺(tái)價(jià)值200萬元的機(jī)器設(shè)備；（5）企業(yè)每月均因購(gòu)銷業(yè)務(wù)需簽訂運(yùn)輸合同，本月因材料購(gòu)進(jìn)及產(chǎn)品銷售簽訂運(yùn)輸合同三份，三份合同內(nèi)容分別為：運(yùn)輸費(fèi)用10萬元、裝卸費(fèi)用0.30萬元；運(yùn)輸費(fèi)用5萬元、裝卸費(fèi)用0.70萬元；運(yùn)輸費(fèi)用5萬元、裝卸費(fèi)用1萬元；（6）受托加工一批產(chǎn)品，雙方簽訂的加工承攬合同中分別注明加工費(fèi)50000元，委托方提供價(jià)值100000元的主要材料，受托方提供價(jià)值4000元的輔助材料。（印花稅稅率：資金賬簿0.5，財(cái)產(chǎn)租賃合同1，購(gòu)銷合同0.3，運(yùn)輸合同0.5；加工承攬合同0.5） 要求：根據(jù)上述資料，按順序計(jì)算2010年應(yīng)納印花稅稅額，并簡(jiǎn)要說明理由?！菊_答案】：（1